告訴你一個真實的境外稅收抵免--境外稅收抵免概念誤區隨著越來越多的中國企業在“一帶一路”政策扶持下進行跨境投資，境外稅收抵免已經成為走出去企業需要關注的重要課題。然而，在實務中，由于稅收抵免非常復雜，存在許多概念上的難點，在對稅收抵免的計算和理解上，實務界人士仍存在諸多誤區，筆者就常見的一些誤區予以分析。

一、境外稅收抵免的概念難點

我國的稅收抵免文件主要為企業所得稅法及實施條例、《財政部國家稅務總局關于企業境外所得稅收抵免有關問題的通知》（財稅〔2009〕125號和《關于發布的公告》（國家稅務總局公告2010年第1號）。在這些文件中，存在不少對稅收抵免理解易于產生偏差的概念難點。

1、相似概念多

稅收抵免中，存在三個相似但不同的概念：境外所得抵免所得稅額（真實的境外所得抵免所得稅額）、境外所得可抵免稅額（直接抵免+間接抵免+稅收饒讓）、可抵免境外所得稅（抵免限額與“境外所得可抵免稅額”取小者）。這些概念上的相似性，增加了稅收抵免理解的難度。

2、抵免文件概念與申報表的不對應問題

在企業所得稅法實施條例中，企業實際應納所得稅額計算如下：

企業實際應納所得稅額=企業境內外所得應納稅總額-企業所得稅減免、抵免優惠稅額-境外所得稅抵免額

然而，企業所得稅申報表中及其他相關法規并沒有對“企業境內外所得應納稅總額”做出規定，從而導致條例中“企業境內外所得應納稅總額”與申報表無法直接對應，容易產生稅收抵免計算上的理解偏差。

3、稅收抵免文件下同一概念的不同稱呼

在《關于發布的公告》（國家稅務總局公告2010年第1號）文件中，同一概念存在著不同的稱呼。例如：

“可抵免境外所得稅額”又稱“可抵免境外所得稅”或“實際抵免稅額”（注意并不是真實的實際抵免額）。

而在抵免指南中，部分概念與申報表中的名稱也存在不一致。例如：抵免指南中的“可抵免境外所得稅稅額”（指南第三條）對應著企業所得稅申報表中的“境外所得可抵免稅額”，而這一概念并非“可抵免境外所得稅額”。

4、同一名稱在不同的文件中意義不一

在不同的稅收抵免文件中，同一名稱并不一定意味具有同樣的概念。例如，“境外所得”的概念在不同的文件中意義是有所差別的。在企業所得稅申報表主表中，“境外所得=稅后所得+直接抵免稅收”，而根據稅收抵免指南，其第三條規定：境外所得=稅后所得+直接抵免稅收+間接抵免稅收。

無疑，這些概念上的難點，增加了稅收抵免理解的難度。

二、境外稅收抵免納稅人范圍誤區

稅收抵免，即對納稅人來源于國內外的全部所得或財產課征所得稅時允許以其在國外繳納的所得稅或財產稅稅款抵免應納稅款的一種稅收優惠方式，是解決國際間所得或財產重復課稅的一種措施。然而，在稅收抵免的處理時，常常存在一種誤解，認為稅收抵免的納稅人范圍僅包括居民納稅人，僅對居民納稅人來源于境外的所得實行稅收抵免。而實際上非居民納稅人也可以進行稅收抵免，但是居民納稅人和非居民納稅人在稅收抵免的范圍上則存有區別。下表列示了準予抵免的納稅人范圍及抵免方式：

稅收抵免納稅人范圍及抵免方式

三、稅收抵免計算的結構體系誤區

通常理解，本年度可抵免的境外所得稅計算中，需要將抵免限額與境外可抵免的所得稅，即與包含直接抵免、間接抵免、稅收饒讓和間接抵免的稅額相比較，兩者取其小，即通常理解的稅收抵免計算結構體系如下：

而實際上，稅收抵免計算體系如下：

稅收抵免計算體系圖

四、境外稅收抵免計算誤區

1、抵免指南公式運用誤區

根據抵免指南的規定，抵免限額計算公式如下：

某國（地區）所得稅抵免限額＝中國境內、境外所得依照企業所得稅法及實施條例的規定計算的應納稅總額×來源于某國(地區)的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額

然而，我們會發現，現有稅法并沒有對“中國境內、境外所得依照企業所得稅法及實施條例的規定計算的應納稅總額”和“中國境內、境外應納稅所得總額”進行定義，導致無法按照這一公式計算稅收抵免限額。

要是您看到還有這樣的計算方式及案例，基本您就可以忽略不看了。

2、抵免限額的真實計算

為了在跨境稅收抵免實務中計算出真實的稅收抵免額，需要采取其他公式來規避前述的稅收抵免計算中諸多不明確概念，為此，可以使用簡化的公式來計算抵免限額，其公式如下：

境外所得抵免限額=∑來自某國（地區）的境外應納稅所得額*稅率

需要特別注意的是，上述來自某國（地區）的境外應納稅所得額并非我們通常理解的應納稅所得額，其具體計算如下：

其中調整項目包含境外分支機構收入與支出納稅調整額、境外分支機構調整分攤扣除的有關成本費用和境外所得對應調整的相關成本費用支出等。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，