淺議煤炭企業維簡費會計核算一、煤炭企業維簡費的會計處理

煤炭維簡費是煤炭企業維持簡單再生產費用的簡稱，它是指我國境內所有煤炭生產企業從成本中提取，專項用于維持簡單再生產的資金。煤礦維簡費主要用于煤礦生產正常接續的開拓延深、技術改造等，以確保礦井持續穩定和安全生產。煤炭企業維簡費的具體使用范圍包括礦井(露天)開拓延深工程；礦井(露天)技術改造；礦固定資產更新、改造和固定資產零星購置；礦區生產補充勘探；綜合利用和“三廢”治理支出；大型煤礦一次拆遷民房50戶以上的費用和中小煤礦采動范圍的搬遷賠償；礦井新技術的推廣以及小型礦井的改造聯合工程。

財政部、國家發改委、國家煤礦安全監察局于2004年聯合頒發了《關于印發(煤炭生產安全費用提取和使用管理辦法)和(關于規范煤礦維簡費管理問題的若干規定)的通知》，對維簡費的提取標準和開支范圍作了專門規定。根據通知，維簡費要根據原煤實際產量，每月按規定標準在成本中提取。企業按規定提取維簡費時，借記“制造費用——提取維簡費”科目，如果礦井建筑物固定資產折舊未提足，則按提取的維簡費中噸煤2.50元井巷費部分作為礦井建筑物資產的折舊，貸記“累計折舊”科目，將其余部分作為維簡費，貸記“長期應付款——應付維簡費”科目。對于存在超齡使用的礦井建筑物，由于這些礦井建筑物仍在使用，因此仍需要按國家規定標準及時計提維簡費。若超齡使用部分的礦井建筑物的折舊已經提完，則借記“制造費用——提取維簡費”科目，貸記“長期應付款——應付維簡費”科目。

維簡費發生的費用性支出直接沖減“長期應付款——應付維簡費”科目；維簡費發生的可形成固定資產的資本性支出，先在“在建工程”科目下單列項目歸集所發生的費用，當有關項目完工后，按實際成本借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目，同時，要按固定資產的實際成本借記“長期應付款——應付維簡費”科目，貸記“累計折舊”科目，該項固定資產在一次性折舊后，以后使用期間不再計提折舊。

二、煤炭企業維簡費會計處理思考

徐州是煤炭資源較豐富的城市，徐州礦務集團有限公司是徐州重點煤炭企業，該公司根據以上通知對維簡費會計處理方式的規定，充分考慮維簡費的支出性質，在提取和使用維簡費時使用了“長期應付款”科目，同時對維簡費形成的固定資產一次折舊，以避免重復核算成本的弊端。但筆者認為，采用這種核算方法仍然存在一些問題。

首先，維簡費采用一次折舊方式雖然避免了對維簡費形成的固定資產重復折舊的問題，但也使得煤炭企業固定資產的處理違背了權責發生制這一基本會計原則。

權責發生制要求會計上對資產、負債、收入、費用項目按照資源及其變動的發生期間來確認、計量和報告。通知中規定，對維簡費形成的固定資產采用一次折舊，即形成固定資產時就一次性折舊，在其以后使用期間不再計提折舊。這一折舊方式下，固定資產客觀上仍然還在使用，其使用價值仍然處于逐漸消耗的狀態中，而其在賬面上已經折舊完畢，沒有了價值，這樣的會計處理使得固定資產的使用價值消耗與價值補償相背離，資源變動的發生期間與確認期間不一致，有悖于權責發生制，使會計信息缺乏可靠性。

其次，維簡費的一次折舊與會計配比原則相悖。配比原則要求企業在確認相關收入時，對于已經消耗或出售的某些資產以及已經提供的勞務，應同時確認相關成本，使與收入相應的費用分配于未來的實際受益期間。而通知中對維簡費形成的固定資產一次性折舊，即該固定資產是一次性計人費用，但在固定資產使用期間，由此固定資產給企業帶來的收入一直延續到以后多期，因此這樣的會計處理違背了配比原則。

再次，關于維簡費形成固定資產部分轉增資本公積是否合理的問題，筆者認為，資本公積是由投資者或者他人(或單位)投入，所有權歸屬于投資者但不構成實收資本的那部分資本或資產。它來源于投資者投入的資本金額中超過法定資本的部分，或者其他人(或單位)投入的不形成實收資本的資產的轉化形式。

雖然由維簡費發生的費用性支出可以直接沖減長期應付款，但由于維簡費形成的固定資產事實上是對原來已超齡或廢棄井巷工程的改造，可以看作是對原有已無價值井巷資產在追加使用后所產生的資本增值，性質上屆于原有資本的增值，因此將煤炭企業維簡費形成的固定資產計人資本公積符合資本公積的含義，這一處理方式是可以理解的。

正是基于這樣的觀點，江蘇省國有資產監管委在《關于徐州礦務集團有限公司煤礦維簡費核算的批復》中提到，同意其從2007年1月1日起，將從成本中提取的維簡費在實際支出中最終形成固定資產的部分轉增資本公積，這部分資產在使用期間按公司有關規定正常計提折舊。

這一批復同意徐州礦務集團有限公司可以將維簡費形成的固定資產部分轉增資本公積，即在實質上認可了維簡費形成固定資產就是對于原有資產追加使用后的資本增值，同時也同意對維簡費形成固定資產在使田期間按公司有關規定正常計提折舊。這樣使得固定資產的會計處理符合了權責發生制原則和配比原則，能夠使固定資產使用價值的消耗與價值的補償相一致，從而使徐州礦務集團有限公司的會計信息更加客觀真實，更具有可比性。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概