融資租賃的會計處理為規范融資租賃業的發展，中國人民銀行于2000年6月30日頒布了《金融租賃公司管理辦法》，之后財政部又于2001年1月終日頒布了〈企業會計準則—租賃》，并規定于2001年1月1日在所有企業施行。

在中國加入WTO后，已有一些國際租賃公司進入我國，這些租賃公司資本規模大，且嚴格執行國際慣例進行業務操作，對我國目前的租賃業構成嚴峻挑戰。那么我國的租賃會計準則與國際會計準則存在哪些異同，下面以一個具體實例對二者進行比較。

【例】A公司與B公司簽訂一份租賃合同，由A公司購入一項固定資產，將其出租給B公司，出租時該資產賬面價值與公允價值均為$8565，該資產的使用壽命與租賃期均為4年，B公司應在每年年末支付給A公司＄3000的租金，租賃內含利率為15％。（為簡化本題，假設租賃資產不存在擔保余值與未擔保余值，按直線法計提折舊。）

1．承租人B公司會計處理的比較

第一步，判斷該項租賃的類型。租賃期4年與資產尚可使用年限相等，二者比例超過75%‚滿足融資租賃的判斷標準，因此該項租賃為融資租賃。這一點，我國會計準則與國際會計準則第17號租賃（以下簡稱IAS17）相同。

第二步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現值，確定租賃資產的入賬價值。我國租賃會計準則規定，在租賃開始日承擔人通常應當將租賃資產的賬面價值與最低租賃付款額的現值中較小者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者的差額記錄為未確認融資費用。而IAS17規定承租人應按租賃開始時租賃資產的公允價值與最低租賃付款額的現值兩者中的較低者，同時等額確認該項融資租賃的資產與負債。

最低租賃付款額=3000x4=＄12000

最低租賃付款額現值＝3000x(P/A‚4‚15%）

＝$8565

租賃資產的公允價值=賬面價值

=＄8565

=最低租賃付款額現值

租賃開始日的分錄為：

(1)我國的做法：

借：固定資產—融資租人固定資產8565

未確認融資費用3435

貸：長期應付款—應付融資租賃款12000

(2)IAS17的做法：

借：固定資產8565

貸：長期融資租賃負債8565

若例中條件改為租賃資產的賬面價值為＄8365，公允價值為＄8700，則：

(1)我國的做法：因為賬面價值＄8365＜最低租賃付款額現值＄8565

借：固定資產—融資租人固定資產8365

未確認融資費用3635

貸：長期應付款—應付融資租賃款12000

接下來的會計處理也會隨之改變。

(2)IAS17的做法：因為公允價值$8700＞最低租賃付款額現值＄8565‚所以仍為原來的分錄。

第三步，仍保持原來的條件，計提融資租入資產的折舊。我國與IAS17的做法相同，只是使用的科目有所不同。按直線法計提折舊，每年計提折舊額=8565x1/4=＄2141.25

(1)我國的做法：

借：制造費用—折舊費2141.25

貸：累計折舊2141.25

(2)IAS17的做法：

借：折舊費2141.25

貸：累計折舊2141.25

第四步，我國的會計準則規定在年末支付租金時分攤未確認融資費用，確認當期融資費用。而IAS17規定要將融資租賃的利息調整為負債，與我國不同。我國會計準則與IAS17中均規定可采用三種主要方法分攤或確認融資費用，即：實際利率法、年數總和法和直線法。在這里我們采用實際利率法，則第一年年末應確認融資費用8565x15%＝＄1284.75

(1)我國的做法：

借：財務費用1284.75

貸：未確認融資費用1284.75

(2)IAS17的做法：

借：融資租賃費．1284.75

貸：長期融資租賃負債1284.75

以后每年仍按實際利率法確認融資費用。

第五步，支付租金的分錄我國會計準則與IAS17相同，年末支付租金時：

(1)我國的做法：

借：長期應付款—應付融資租賃款3000

貸：銀行存款3000

(2)IAS17的做法：

借：長期融資租賃負債3000

貸：銀行存款3000

租賃期結束，兩種做法支付的租金之和均包含了本金與利息兩部分，所不同的是我國于租賃開始日就確認了本利之和的負債，而IAS17只在租賃開始日確認了本金數額的負債，以后每期再將當期的租賃利息確認為當期的負債。

2．出租人A公司會計處理的比較

第一步，判斷租賃類型，與承租人會計處理第一步相同。

第二步，租賃開始日的會計處理。我國會計準則規定，在租賃開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額作為應收融資租賃款的人賬價值，并同時記錄未擔保余值，將最低租賃收款額與未擔保余值之和與其現值之間的差額記錄為未實現融資收益。一般按租賃內含利率計算出的最低租賃收款額現值與未擔保余值現值之和與租賃資產的賬面價值相等。IAS17規定出租人應在其資產負債表中確認已用于融資租賃的資產，并按等于該租賃項目投資凈額的金額將其列作應收款。租賃投資凈額等于資產的初始價值減去任何形式的補助款，可使用公允價值。本例中不存在擔保余值與未擔保余值，因此最低租賃收款額現值=3000x(P/A‚15%，4)=$85650

最低租賃收款額=最低租賃付款額=3000x4％＝＄12000

未實現融資收益=12000-8565=＄3435

租賃資產的公允價值=$8565

(1)我國的做法：

借：應收融資租賃款-B公司12000

貸：融資租賃資產8565

遞延收益—未實現融資收益3435

(2)IAS17的做法：

借：應收融資租賃款-B公司8565

貸：融資租賃資產8565

第三步，年末收到租金，并確認融資收人。我國的會計處理是先將收到的租金沖減應收款額，同時確認當期租賃收人。而1AS17的做法與我國顯著不同，它規定出租人收到租金時，將租金分解為兩部分，一部分是投資本金的收回，另一部分是當期確認的融資租賃收益。我國與IAS17均允許采用實際利率法確認融資租賃收益。第一年年末：

融資租賃收益＝8565x15%＝＄1284.75

(1)我國的做法：

借：銀行存款3000

貸：應收融資租賃款-B公司3000

借：遞延收益—未實現融資收益1284.75

貸：主營業務收人1284.75

(2)IAS17的做法：

借：銀行存款3000

貸：應收融資租賃款－一～B公司1715.25

融資租賃收人1284.75

以后每期仍按實際利率法計算當期融資租賃收益。

融資租賃期滿后，我國與IAS17的做法均確認了＄3435的融資收人，所不同的是在租賃開始日我國的應收款項中包含租賃本利之和，租賃利息計入遞延收益，以后每期用收到的租金沖銷應收款項，并做另一筆分錄確認當期融資收益。而IAS17在租賃開始日的應收款項只含投資本金，以后從每期的租金中收回投資本金及確認當期融資收益。

關于租賃會計準則，我國與IAS17的規定還有其他諸多異同點。這里只是通過一個具體實例比較了二者在融資租賃會計處理上的幾點異同。我國租賃會計準則基本上是借鑒國際慣例并依照本國特色而制定的。它不但進一步完善了我國租賃業發展的會計支柱，有利于租賃業的風險防范和租賃市場培育，同時也與國際慣例相協調，