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文檔簡介
拆遷賠償收入為何不交個稅?個人取得的拆遷賠償收入,不交個人所得稅。但是,為什么呢?
最近在處理一個稅務(wù)爭議時,遇到有人問這個問題。如果拿它問人,懂行的十有八九會這樣回答:
不交。理由如下:財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知財稅〔2005〕45號
經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),現(xiàn)將城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策通知如下:
一、對被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款,免征個人所得稅。可見,不交。
但實際上,問題遠(yuǎn)沒有這么簡單。
如果認(rèn)為不交稅是因為這個文件給免了,那么,這個免稅文件出臺前,要征個稅的話,按哪個稅目來征呢?《個人所得稅法》第二條規(guī)定:下列各項個人所得,應(yīng)納個人所得稅,然后一口氣列了十一個稅目。這就是個稅的規(guī)則,落得進(jìn)稅目的收入,才征。
結(jié)果是,哪個稅目都不合適。
其中最容易猜到的是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。但是,個人土地被征、房子被拆,根本不存在財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的事實。拆遷中的土地是被國家強(qiáng)行收回、房子是因土地被收回而自動報廢,取得的賠償款并非銷售上述土地使用權(quán)和不動產(chǎn)取得的收入。所以,并不符合財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的規(guī)定。
其它的,包括勞務(wù)報酬所得、偶然所得等更完全是兩碼事,而其他所得呢,財政部并沒有規(guī)定拆遷賠償收入為其他所得。
所以,實際上,按《個人所得稅法》及其實施條例,個人因拆遷賠償取得的收入,不屬于應(yīng)征個人所得稅的收入。是不征稅。而非免稅。
現(xiàn)實中有這樣一種觀念:真要是本身不征稅,就不會出這個財稅〔2005〕45號免稅的文件,否則,免稅規(guī)定就沒有意義了。所以,既然出了這個文件,就說明,本身是應(yīng)該交稅的,只是被免了。
形像說就是:如果真不征稅的話,為什么會出財稅〔2005〕45號文呢?而且還經(jīng)過國務(wù)院的批準(zhǔn)?所以,說明本來是應(yīng)該征稅的。
這是文件崇拜的典型表現(xiàn),全然沒有從稅收法定的思想出發(fā)。怎么能通過質(zhì)疑一個文件該不該有,從而推導(dǎo)出是否應(yīng)該征稅呢。必須從《個人所得稅法》及其實施條例上找應(yīng)該征稅的依據(jù)。
另有觀點認(rèn)為,就算這個文件的規(guī)定不準(zhǔn)確,應(yīng)該是不征稅,不應(yīng)該是免稅。但是,其做出免稅的規(guī)定,對于納稅人來說結(jié)果也是不交稅,對支付方來說結(jié)果也是不扣繳。有了這個文件,省了不少與稅務(wù)局爭議的風(fēng)險,不也是件好事嗎?
這倒不一定。
首先,不征稅說明本身就不交。免稅,則是一項減免,必須要走相應(yīng)的程序,二者依然有著天壤之別。
更重要的是,文件對免稅定有前提:按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),那么,如果這個收入與有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)不一致,又該不該免呢?又該不該征呢?
比如,遇上釘子戶,要價超過標(biāo)準(zhǔn),最終協(xié)商后開發(fā)商同意支付額外的賠償,這個超標(biāo)的賠償,要不要扣繳個稅?
這就超過了45號文所謂免稅的條件了,不適用于45號文規(guī)定的免稅。釘子戶就應(yīng)該交個稅嗎?
注意,45號文只表述了符合標(biāo)準(zhǔn)要免稅,并沒有規(guī)定不符合標(biāo)準(zhǔn)怎么辦,以45號文為依據(jù)是得不出征稅結(jié)論的。所以,征不征稅,還得看《個人所得稅法》及其實施條例。如前所述,獲得賠償?shù)男袨椋贿m用于十一個稅目中任何一個。就算超過相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn),也不應(yīng)該交稅。
但是,由于45號文的存在,實務(wù)中產(chǎn)生了一種觀點:不滿足45號文中的賠償標(biāo)準(zhǔn)要求,就應(yīng)該征個稅。這反而又增加了爭議與風(fēng)險的概率。
當(dāng)然,財稅〔2005〕45號文的規(guī)定,實際上是有現(xiàn)實意義的。因為,特殊情況下,拆遷賠償也可能涉及個稅。比如,對個體工商戶,個人獨(dú)資、合伙企業(yè)等,生產(chǎn)經(jīng)營不動產(chǎn)的拆遷賠償。這個賠償收入如果作為個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得,就有征個稅的理由了(作為個人的房產(chǎn),則不征,個體戶屬無限責(zé)任體,個人與經(jīng)營的資產(chǎn)比較復(fù)雜,被拆遷前,應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的籌劃),此時,45號文的免稅規(guī)定就意義了,沒有超過標(biāo)準(zhǔn)的,免稅。
小編寄語:會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科,以前總是覺得只要大概知道意思就可以了,但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因為它是
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