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文檔簡介
從業二十年的老會計經驗之談,如果覺得有幫助請您打賞支持,謝謝!政府補助收入潛藏企業所得稅稅收風險近年來,政府對高新技術企業、醫藥企業、搬遷企業、房地產企業等的扶持力度很大,優惠政策也很多,例如政府給予高新技術企業和醫藥企業科學技術方面的政府補助款、給于搬遷企業的搬遷補償款、給予房地產企業的土地返還款。對于這些政府以補助、補償、返還等形式給予企業的款項,企業認為是政府給的款項,往往誤以為是不征稅收入或者是免稅收入,自行參照使用財稅〔2011〕70號,不進行納稅申報。稅務機關檢查時,如果不關注財政性資金的檢查,會造成稅款流失,引起執法責任風險。
1基本案情某醫療用品股份有限公司成立于1996年11月27日;注冊資本:1266萬元;經營范圍:三類6864醫用衛生材料及敷料、二類6808腹部外科手術器械、6823醫用超聲儀器及有關設備制造,銷售。自營和代理各類商品及技術的進出口業務。企業為國家高新技術企業,企業所得稅歸地稅征管。2012年度主營業務收入為544.02萬元,賬面利潤7.80萬元。
經過實地檢查發現,截至2012年底,企業收到財政性補助資金明細如下表:
序號
項目
金額(元)
專項用途
1
國家創新獎勵項目
50000
與創新基金配套
2
雙創人才
50000
與省委組織部10年雙創計劃配套
3
雙輪驅動自助
50000
市場開拓費用
4
市工程技術中心
20000
研究中心費用
5
新辦產學研聯合體自助
100000
研究中心費用
6
省委組織部10年雙創計劃
250000
用于引進高新人才
7
國際電子商務入網補助
20000
在阿里巴巴注冊入網
8
國際合作項目撥款
10000
醫用水膠體敷料研制與開發
9
國際市場開拓資金
30300
國際參展補助
10
創新基金
630000
國家級海藻酸鈣止血敷料項目
11
市場開拓資金
9800
國內參展補助
12
省級高科專項經費
400000
國家級海藻酸鈣止血敷料項目
13
國際合作項目撥款
40000
醫用水膠體敷料研制與開發
14
市場開拓資金
25000
國內參展補助
合計
1685100
2012年企業通過未分配利潤科目列支研發支出1685100元,沖減政府補助收入1685100元。企業沒有通過損益科目處理財政補貼收入,而是通過利潤分配-補貼收入科目支出了研發支出。上表中的14項政府補助資金均有政府相關文件證明,并明確資金用途和管理辦法。但與其實際支出的用途比對核實發現,有11項不符合不征稅收入條件,合計金額60.51萬元。其中:及等4項(7、9、11、14)系事后補助,其實際發生費用已進入當期損益扣除;等7項(2、3、4、5、6、8、13)與實際用途不符。根據財稅2011年70號文件規定,上述11項合計60.51萬元財政性補助收入不符合不征稅收入的規定,其中屬事后補助的8.51萬元應直接調增應納稅所得額,其他7項52萬元由于相關費用已經在所得稅前列支,也應直接調增應納稅所得額。
2風險分析(一)稅收政策
1.《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)規定的作為不征稅收入的三個條件:(1)企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件;(2)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;(3)企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。
2.根據企業所得稅法實施條例第二十八條的規定,上述不征稅收入用于支出所形成的費用,不得在計算應納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產,其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。企業將符合本通知第一條規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后,在5年(60個月)內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分,應計入取得該資金第六年的應稅收入總額;計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出,允許在計算應納稅所得額時扣除。
(二)現場應對
檢查人員從內外兩方面入手:
外部調查:從外部調查取證是為了核實該單位是否存在收到財政補貼收入不入賬的情況。首先,通過對政府相關部門網絡平臺發布文件的關鍵字搜索,采集該單位近年來收到的財政補貼收入數據,進行匯總歸納分析。其次檢查人員向科學技術局、科學技術和知識產權局、當地人民政府等相關部門核實了該單位近年來收取的財政補貼收入。
內部檢查:檢查人員對該單位取得的每一筆政府補助收入,詳細調閱了相關的各項補助資金的政府發文、資金用途和管理辦法,以及實際使用時的憑證、支付依據,為企業所得稅納稅調整提供了有力的證據支撐。
(三)處理結果
2012年1月31日,企業通過未分配利潤科目列支研發支出1685100元,沖減政府補助收入1685100元,其中1080000元符合不征稅收入條件,其支出未進入成本費用稅前列支,其他財政補助收入605100元未??顚S?,不符合不征稅收入條件,應調增應納說所得額605100元,補繳企業所得稅90765元。
3相關建議或思考(一)稅務機關應充分利用第三方數據收集企業獲取財政補助數據:(1)對于在5年(60個月)內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分,應計入取得該資金第六年的應稅收入總額。(2)對于企業近年來取得的財政性資金,注意核查該項資金是否專款專用、是否為事后補助、是否符合財稅〔2011〕70號規定的作為不征稅收入的三個條件。
(二)在對企業實地檢查時,重點檢查企業其他應付款項、長期應付款、遞延收益等科目,這些科目往往關聯著企業收取的政府補助收入。稅務機關在檢查企業政府補助收入時應重點核查以下幾個方面的問題:
1.企業有無將不符合條件的財政性補助收入作為不征稅收入處理。不是所有規定資金專項用途的資金都符合不征稅收入,例如,政府為支持企業開拓海外市場,鼓勵企業參加國外大型展銷會,在企業參展后根據企業實際支付成本給予一定比例的參展補助,該筆資金雖然規定了資金用途,但企業發生的成本費用已經實際列支,也不可能做到??顚S?,這部分補貼收入應該并入當年的應納稅所得額計算繳納企業所得稅。
2.企業有無混淆資金用途。如企業取得引進人才補助用于基礎建設,環境保護補助用于普通員工福利,甲項目的研發補助用于乙項目的科研開發。如果企業混淆了資金用途,該補助收入則違反了財稅〔2011〕70號關于??顚S玫囊幎?,應計入當年企業所得稅應納稅所得額申報繳納企業所得稅。
3.企業有無有意無意混淆不征稅收入和免稅收入,將不征稅收入作免稅收入處理。不征稅收入用于支出所形成的費用以及用于支出所形成的資產,其相關費用以及資產的折舊、攤銷等都不得在計算應納稅所得額時扣除,而免稅收入則不存在此種限制。因此免稅收入是一種稅基式的減免優惠,而不征稅收入是一種遞延式納稅優惠。一定要注意企業有無將不征稅收入形成的成本費用在稅前扣除,形成的資產有無提取折舊或攤銷。
4.五年內未使用的補助收入有無及時計入第六年的應納稅所得額計算繳納企業所得稅。這也是稅務檢查容易忽視的問題,稅務機關應充分利用第三方數據收集五年前企業獲取財政補助數據,重點檢查企業其他應付款項、長期應付款、遞延收益等科目,分析有無超期未申報收入。
5.審核補助資金的使用是否真實發生。部分企業為了在五年內消化補助收入,采用虛列費用的手段,直接轉移該部分補助收入。檢查時,除對支付憑證的合規性、合法性進行審核,還應關注是否現金支付以及交易相關合同協議內容,必要時可延伸收付單位個人調查取證。如查明企業股東個人支取,除調整企業所得稅應納稅所得額,還應對股東個人征收利股紅個人所得稅。
愛稅網點評:
財政補助收入是事先撥給企業用于特定用途如技術研發等,其中屬事后補助的8.51萬元應直接調增應納稅所得額。根據實施條例第二十八條的規定,上述不征稅收入用于支出所形成的費用,不得在計算應納稅所得額時扣除。其他7項52萬元由于相關費用已經在所得稅前列支,因此也應直接調增應納稅所得額。財政補助收入中605100元未??顚S?,不符合不征稅收入條件,補繳企業所得稅90765元。
《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)明確規定了將財政性資金確認為不征稅收入的三大前提條件,(1)企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件;(2)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;(3)企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。當企業需要將財政性資金確認為不征稅收入時,則負有為同時符合這三大條件的舉證責任,如果條件有欠缺或證據不足,則很可能存在涉稅風險。
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