淺談價值增值型內部審計一、內部審計以組織價值增值為目標

在組織規模逐步擴大、管理空間逐步拓展、管理層次逐步增加的情況下，內部審計作為加強組織內部管理控制的重要手段應運而生。經濟組織管理的目的是增加組織的價值。作為經濟組織內部的一項重要管理職能，內部審計也應當是以幫助改善組織的經營管理，增加組織的價值，實現組織的目標為目的。

國際內部審計師協會（IIA）于1999年賦予內部審計新的定義，并于2001年寫入《內部審計實務標準》。內部審計的新定義為：內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的運營。它通過系統化、規范化的方法，評價和改善風險管理，控制和管理過程的效果，幫助組織實現其目標。這一新定義表明內部審計已經進入了增值型內部審計的新時代。

二、內部審計為組織價值增值要素

內部審計職能部門作為一個管理部門，它的目標和組織的整體目標一致，它通過系統的、規范的方法參與組織內部控制、風險管理，參與評價內控、風險，為組織提供有價值的經營管理信息和建議，促進整個組織有效運作，幫助組織順利達成目標，從而為組織增加價值。

一是服務意義。主要指內審為組織增加價值和提高組織的運營效率。增加價值是指，通過保證和咨詢服務來增強組織目標達成的機會，識別組織運營過程需改善方面，降低風險水平。提高組織運營效率是指，通過幫助機構發現并評價重要的風險因素，評價并改善風險管理過程，在風險評價結果的基礎上，評價覆蓋公司治理、運營程序及信息系統等內容的控制程序的充分性與有效性，并針對其不足，提出改善建議，進而提高組織的運營效率。

二是增值活動。主要包括確認活動和咨詢活動。確認活動是指客觀檢查相關證據以向組織提供有關風險管理、內部控制和治理程序等方面的獨立評價，例如財務審計、經濟責任審計、專項審計、系統安全性審計等；咨詢活動是指提供建議及相關的客戶服務活動，其性質和范圍與客戶協商確定，目的是增加組織價值并提高組織的運作效率，通常被認為是咨詢活動的業務類型主要包括：進行內部控制培訓，起草相關政策、為管理層提供關于新系統的控制建議、參與質量管理小組等。

三是增值領域。主要包括風險管理領域、公司治理領域和內部控制領域，通過對組織三方面工作的適當性進行評價，以判斷風險是否可控，治理是否有力，控制是否得當，領域內的工作是否如預期那樣可以正常發揮作用。內部審計人員不僅要關注組織的內部控制的效果和效率，還要對影響組織目標實現的風險因素給予必要的關注，對風險管理的過程進行評價；其次，還要關注治理層次的組織目標的制定和監督機制。

三、完善內審為組織價值增值路徑

（一）堅持內審機構獨立性與加強體制機制建設

內審機構和內審人員只有獨立行使職權才能真正發揮內審作用，其機構、崗位、人員必須與其他工作劃分清楚，使之能獨立行使職權，不受其他機構或人員的干擾。為保障內部審計的獨立性并最大程度地發揮內部審計在公司治理中的作用，“內部審計師應該向組織中能夠確保對所發現問題和所提建議給予充分考慮和采取行動的擁有足夠職權的高級管理人員報告工作?！?/p>

同時，內部審計要從制度、體制、機制、管理等方面分析存在問題的原因，提出改進意見和建議。內審工作要圍繞組織中心工作，加強制度建設，從而實現內審工作價值的最大化，在規范化、制度化的基礎上不斷提升內審工作質量，以落實整改為重點，推動各項工作規范、有序開展。

（二）加大對內部審計的重視程度和利用深度

這是內部審計能為組織價值增值的重要保障。內部審計為組織增加價值的方式分為直接增值和間接增值。直接增值包括預防、揭露和糾正錯誤與舞弊，直接核減預算、定額等；間接增值包括監督或檢查組織的規章制度和管理指令的貫徹執行情況，向組織的管理人員提供有價值的咨詢、建議、審計結果等。顯然，組織的高層管理人員若沒有給予內部審計高度的重視和支持，內部審計的獨立性和權威性就無法充分保障，內審就很難實現為組織價值直接增值；如果組織的管理人員不主動向內部審計人員咨詢，不積極采用內部審計人員建議，不注意利用內部審計成果，內部審計也很難實現為組織價值間接增值。

（三）加快內部審計的職業化發展和規范化建設

內部審計職業化是指內部審計應該以一種特殊的非自由化的社會職業存在和發展。內部審計的職業化并非要求將內審部門從組織內部獨立出來，成為外部審計，而是為了形成社會公認的內部審計人才標準和人才市場，以便各種組織可以根據需要聘用到合格的內部審計人才。

職業化的發展要求內部審計應當具有獨立的內部審計人才市場、內部審計人才組織機構和內審人員。應當具有自己獨立而權威的人才資格認定制度，獨特的審計準則和職業道德規范。內部審計人員與客戶之間應當是契約關系，任何一方都有權依據合同終止約定。內部審計職業化有利于形成一套規范的內部審計工作質量標準和內部審計人員行為規范，以便相關方可以公正地評價內部審計人員的工作質量和價值；有利于形成內部審計人才競爭機制，促進內部審計人才素質的提高；也有利于維護內部審計人員及其所服務的組織的合法權益。

只有實現內部審計職業化，才能實現內部審計人才和內部審計服務市場化，而市場化又是客觀確認內部審計人才及其工作價值的前提條件，是內部審計人員能夠依據其工作獲得報酬的前提條件。在市場經濟發達的國家，組織的各種管理人才都已經職業化或有職業化的趨勢。內部審計職業化有利于保障內部審計質量和內部審計人員的利益，提高內部審計為組織價值增值和服務的能力。

（四）全面提高內審人員執業水平

審計執業水平是審計為組織價值增值的根本保障。為更好地完成職責目標，應加大對內審人員的審計能力培養。內部審計人員應具備的專業知識應包括會計與財務、財政、經濟學、經濟法規、稅務、管理等；應掌握的基本能力包括財務收支審計、績效審計、專項審計、信息系統審計等。同時，還可以通過開展多樣化的后續教育方式來提高內部審計人員的業務素質，并加強考核。同時應該在內部逐步建立一個完善、高效的審計操作規范和審計信息化系統，提高審計工作的效率和效果。同時加快審計創新步伐，積極推進審計轉型，逐步實現三個轉變，一是從查錯防弊逐步向內控評價和以風險為導向的管理審計轉變；二是內部審計職能從單純財務收支審計逐步向監督與服務并重轉變；三是審計方式從事后審計逐步向全過程審計轉變。通過組織學習培訓，鼓勵、支持內審人員參加國際注冊內部審計師和其他相關職業資格的培訓和考試，為他們業務水平和工作能力的提高創造條件，提供服務。

四、某民企A集團在內審實踐中的經驗和做法

A集團審計稽核部作為獨立部門成立于2003年6月，現有專業內審人員6人，每年從事不少于50個項目的審計，主要涉及高管經濟責任審計、經營收支審計、財務專項審計、風險管理審計等。幾年來，A集團內部審計稽核部緊緊圍繞集團中心工作，堅持把內審工作作為促進企業發展、規范企業經營管理的重要手段，通過健全內部審計機構，完善制度建設，拓展審計領域以及融合內審與績效考核模式有效地發揮內部審計監督、服務和評價的職責，積極開展內部控制評審和項目審計，不斷加大加深內審力度，為集團經濟健康持續發展以及資產保值增值發揮促進作用。

（一）內審機構獨立設置、體制機制完善保障了公司的增值

A集團審計委員會下設審計稽核部，在集團董事會審計委員會下設獨立部門，組織結構上保證了內部審計的獨立性和權威性。審計稽核部獨立行使審計監督職能，A集團采用較高領導層次的內審部門組織模式，并將下屬全資、控股子公司內部審計報告與子公司負責人績效掛鉤，形式上采取了直接向公司董事會報告工作，行政上接受集團總審計師領導的雙向負責、雙軌報告制的內部審計管理模式，體現了較強的適用性和優越性，有利于更好地發揮內審作用及效果。

A集團近年來出臺內部審計監督管理暫行辦法、企業內部經濟責任審計操作指引、集團內部審計操作規范、審計信息溝通反饋制度、審計稽核部例會制度等多項制度，用制度來管人、管事，以制度框架下的過程控制、防范經營風險為重點，緊密圍繞公司中心工作，寓服務于監督，從而提升至“幫助企業增加價值”。

（二）多種審計類型并行擴大了內審對組織價值的增值范圍

A集團不斷拓展審計領域，內部審計部門存在的價值在于滿足“增加組織價值并改善機構的運營”的目的，基于此公司將內部審計工作范圍進行了拓展。具體的審計項目以專項審計、半年審計、年終審計等常規審計為主，兼顧績效審計、財務審計、內控流程審計、離任審計等工作。常規審計在每年初報審計稽核部總審計師審批，需要確定審計范圍、審計重點、關注事項、審計時間、人員安排等，臨時專項的立項需報集團總裁或審計委員會授權后進行。其中常規審計的具體內容為會計報表的真實、準確、完整性，財務核算管理與內控流程制度的符合性、有效性，經營過程的合法與合規性等。而專項工作以子公司及部門負責人調、離任審計，董事會、審計委員會臨時委托的專項為主，也包括子公司違規舞弊行為的調查。

以上專項審計及綜合審計的結合，幫助組織找出運營風險，揭示了公司內部問題，通過多方面、多類型、多范圍的審計，揭示了集團運營過程存在的漏洞及風險，進而促進了公司加強經營管理，提高經濟效益。

（三）內部審計與績效考核的融合模式為組織價值增效明顯

A集團將內部審計和對員工的考核進行掛鉤，考核內容全面，考核指標明確，構建了33個財務績效指標的數字化管理體系，主要突出經營業績考核對企業的引導、診斷激勵和約束作用。審計人員通過對企業經營業績各項指標的審計，檢查公司經營管理過程是否科學、有效，結果是否達到預期目標等，促進企業健康快速的發展，實現內部審計的直接價值；而且內部審計在服務于治理主體的同時也可以服務于管理層，使得內部審計成為“透視公司的窗口”，發揮著傳遞信息協調企業的組織管理的職能，內部審計不單純是審計，在績效考核指標的設計上如何引導、規劃公司的發展同樣發揮了重大作用，例如：出口政策、技術創新、人才規劃等，從而更大限度的間接地為企業推進戰略實施和增加價值。

內部審計與績效考核相融合，一方面可以有效保證績效考核工作按既定目標順利開展并達到了預期目的，極大調動了廣大員工的工作積極性、主動性，促進了成員企業、團隊和個人績效的提升，確保集團經濟效益持續增長。另一方面要全面參與績效考核，原有單一的財務審計知識根本無法滿足工作的需要，迫使審計人員學習企業管理、財務、工程、法律等方面的知識，并且要具有一定的管理才能。內部審計人員綜合素質得以不斷提高，知識結構逐步優化，提高了自己作為企業輔助決策者或管理者的能力。同時通過對績效考核的全過程參與，容易了解內部控制的關鍵點和薄弱環節，一