北京國稅關于企業所得稅優惠政策問題解答《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱新稅法）及其《實施條例》對國家重點扶持和鼓勵發展的產業和項目規定了稅收優惠的范圍和辦法。新稅法公布后，按照新稅法有關條款的規定，國務院、財政部、國家稅務總局分別以《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》（國發[2007]39號，以下簡稱國發[2007]39號）、《財政部、國家稅務總局關于貫徹落實國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策有關問題的通知》（財稅[2008]21號，以下簡稱財稅[2008]21號）、《財政部、國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅[2008]1號，以下簡稱財稅〔2008〕1號）對新稅法公布（實施）前適用稅收優惠政策企業的稅收優惠過渡銜接問題和新稅法公布（實施）后的企業所得稅專項優惠政策做了進一步明確。結合我市實際情況，我們對于納稅人比較關心的優惠政策問題進行了解答：

一、對新稅法及其《實施條例》稅收優惠的問題解答

問：新稅法及其《實施條例》中規定了哪些收入作為免稅收入不計征企業所得稅？

答：按照新稅法第二十六條和《實施條例》第八十二條、八十三條、八十四條的規定，對企業的下列收入確認為免稅收入：

（一）國債利息收入。指企業持有國務院財政部門發行的國債取得的利息收入。

（二）居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益，不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

（三）在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

（四）符合條件的非營利組織的收入。符合條件的非營利組織指同時符合下列條件的組織：

1、依法履行非營利組織登記手續；2、從事公益性或者非營利性活動；3、取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規定的公益性或者非營利性事業；4、財產及其孳息不用于分配；5、按照登記核定或者章程規定，該組織注銷后的剩余財產用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織，并向社會公告；6、投入人對投入該組織的財產不保留或者享有任何財產權利；7、工作人員及其高級管理人員的報酬控制在當地職工平均工資水平一定的幅度內，不變相分配該組織的財產；8、國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。

此項所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

問：新稅法及其《實施條例》中對從事農、林、牧、漁業項目的企業規定了哪些優惠政策？

答：按照新稅法第二十七條第（一）款和《實施條例》第八十六條的規定，企業從事農、林、牧、漁業項目的所得，可以免征、減征企業所得稅，內容以下：

（一）企業從事下列項目的所得，免征企業所得稅

1、蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；2、中藥材的種植；3、林木的培育和種植；4、牲畜、家禽的飼養；5、林產品的采集；6、灌溉、農產品初加工、獸醫等農、林、牧、漁服務業項目；7、遠洋捕撈。

（二）企業從事下列項目的所得，減半征收企業所得稅

1、花卉、飲料和香料作物的種植；2、海水養殖、內陸養殖。

國家禁止和限制發展的項目，不得享受上述稅收優惠。

問：新稅法及其《實施條例》中對從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的企業有何稅收優惠？

答：按照新稅法第二十七條第（二）款和《實施條例》第八十七條的規定，對符合條件的從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得按以下規定享受稅收優惠：

（一）國家重點扶持的公共基礎設施項目應符合的條件

國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》規定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。

（二）減免稅規定

企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。

企業承包經營、承包建設和內部自建自用以上項目，不得享受上述企業所得稅優惠。

（三）特別規定

上述減免稅項目在減免稅期限內轉讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內享受規定的減免稅優惠；減免稅期限屆滿后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優惠。

問：新稅法及其《實施條例》中對從事符合條件的環境保護、節能節水項目的企業有何稅收優惠？

答：按照新稅法第二十七條第（三）款和《實施條例》第八十八條、八十九條的規定，對從事符合條件的環境保護、節能節水項目企業的所得給予以下稅收優惠：

（一）環境保護、節能節水項目的確定

符合條件的環境保護、節能節水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等，項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。

（二）減免稅規定

企業從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。

上述減免稅項目在減免稅期限內轉讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內享受規定的減免稅優惠；減免稅期限屆滿后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優惠。

問：新稅法及其《實施條例》中對企業從事符合條件的技術轉讓所得有何稅收優惠？

答：按照新稅法第二十七條第（四）款和《實施條例》第九十條的規定，對符合條件的技術轉讓所得按照以下規定給予免征、減征企業所得稅：

（一）對一個納稅年度內居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分免征企業所得稅；

（二）超過500萬元的部分減半征收企業所得稅。

問：新稅法及其《實施條例》對非居民企業來源于我國境內的所得有何稅收優惠？

答：按照新稅法二十七條第（五）款和《實施條例》第九十一條的規定，非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得，減按10％的稅率征收企業所得稅。其中下列所得可以免征企業所得稅：

（一）外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；

（二）國際金融組織向中國政府和居民企業提供優惠貸款取得的利息所得；

（三）經國務院批準的其他所得。

問：新稅法及其《實施條例》對小型微利企業有何稅收優惠？

答：按照新稅法第二十八條和《實施條例》第九十二條的規定，對符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅，符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：

（一）制造業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

（二）其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

問：新稅法及其《實施條例》對高新技術企業有何稅收優惠？

答：按照新稅法第二十八條和《實施條例》第九十三條的規定，對國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業，是指擁有核心自主知識產權，并同時符合下列條件的企業：

（一）產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍；

（二）研究開發費用占銷售收入不低于規定比例；

（三）高新技術產品（服務）收入占企業總收入的比例不低于規定比例；

（四）科技人員占企業職工總數的比例不低于規定比例；

（五）高新技術企業認定管理辦法規定的其他條件。

《國家重點支持的高新技術領域》和高新技術企業認定管理辦法由國務院科技、財政、稅務主管部門商有關部門制定，報國務院批準后公布施行。

問：新稅法及其《實施條例》對開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用有何稅收優惠？

答：按照新稅法第三十條第（一）款和《實施條例》第九十五條的規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。

問：新稅法及其《實施條例》對安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員有何稅收優惠？

答：按照新稅法第三十條第（二）款和《實施條例》第九十六條的規定，企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規定。企業安置國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務院另行規定。

問：新稅法及其《實施條例》對創業投資企業從事創業投資有何稅收優惠？

答：按照新稅法第三十一條和《實施條例》第九十七條的規定，創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

問：新稅法及其《實施條例》對企業資源綜合再利用有何稅收優惠？

答：按照新稅法第三十三條和《實施條例》第九十九條的規定，對企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。

減計收入，是指企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90％計入收入總額。

問：新稅法及其《實施條例》對企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備有何稅收優惠？

答：按照新稅法第三十四條和《實施條例》第一百條的規定，企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按投資額的10％實行稅額抵免。

稅額抵免，是指企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10％可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

享受上述企業所得稅優惠的企業，應當實際購置并自身實際投入使用上述規定的專用設備；企業購置上述設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業所得稅優惠政策，并補繳已經抵免的企業所得稅稅款。

問：實施新稅法后對于固定資產可以采取加速折舊的方法嗎？

答：按照新稅法第三十二條和《實施條例》第九十八條的規定，企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

(一)允許采取加速折舊的固定資產范圍

采取加速折舊的固定資產包括：1、由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；2、常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。

（二）加速折舊方法

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實施條例規定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。

二、關于企業所得稅過渡性稅收優惠的問題解答

問：對于在新稅法公布前享受低稅率優惠政策的企業，如何實施稅收優惠過渡辦法？

答：按照國發[2007]39號的規定，享受過渡性稅收優惠的企業是指2007年3月16日前經工商等登記管理機關登記設立的企業（以下簡稱新稅法公布前設立的企業）。新稅法公布前設立享受低稅率優惠政策（范圍詳見《實施企業所得稅過渡優惠政策表》（附件一））的企業，自2008年1月1日起，在新稅法施行（2008年1月1日，下同）后5年內逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業所得稅15%稅率的企業，2008年按18%稅率執行，2009年按20%稅率執行，2010年按22%稅率執行，2011年按24%稅率執行，2012年按25%稅率執行；原執行24%稅率的企業，2008年起按25%稅率執行。

我市原享受低稅率優惠政策過渡辦法的企業主要限于享受經濟技術開發區（老市區）低稅率（15%和24%）政策的外商投資企業，內資企業未享受低稅率優惠政策。原減按15%稅率征收企業所得稅的高新技術企業（新技術企業），其適用的15%稅率不屬于低稅率，實行新稅法后按照有關規定被認定為國家需要重點扶持高新技術企業的，仍減按15%稅率征收企業所得稅。

問：對于在新稅法公布前享受定期減免稅優惠的企業，如何實施稅收優惠過渡辦法？

答：按照國發[2007]39號的規定，對于新稅法公布前設立的企業，原享受企業所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優惠的，自新稅法施行后繼續按原稅收法律、行政法規及相關文件規定的優惠辦法及年限（詳見附件一）享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優惠的，其優惠期限從2008年度起計算。

按照財稅[2008]21號的規定，對按照國發[2007]39號文件規定適用15％企業所得稅率并享受企業所得稅定期減半優惠過渡的企業，應按照以下辦法實行減半征稅：即2008年按18％稅率計算的應納稅額實行減半征稅，2009年按20％稅率計算的應納稅額實行減半征稅，2010年按22％稅率計算的應納稅額實行減半征稅，2011年按24％稅率計算的應納稅額實行減半征稅，2012年及以后年度按25％稅率計算的應納稅額實行減半征稅；對原適用24％或33％企業所得稅率并享受國發[2007]39號文件規定企業所得稅定期減半優惠過渡的企業，2008年及以后年度一律按25％稅率計算的應納稅額實行減半征稅。

例：

某2005年在北京經濟技術開發區設立的生產性外商投資企業，當年經稅務機關批準享受減按15%征收企業所得稅，并自獲利年度起“兩免三減半”的稅收優惠。該企業當年獲利，當年享受免征企業所得稅，2006年繼續享受免征企業所得稅，2007年按15%稅率減半征收企業所得稅，2008年實行新稅法后該企業應按18％稅率計算的應納稅額實行減半征稅。

享受定期減免稅優惠政策的范圍按《實施企業所得稅過渡優惠政策表》（見附件一）執行。

問：對于2007年3月16日之前設立的享受北京新技術產業開發區內新技術企業“三免三減半”稅收優惠的高新技術企業，“減半”期間如何適用稅收優惠過渡辦法？

答：對于2007年3月16日之前設立的享受北京新技術產業開發區內新技術企業“三免三減半”稅收優惠的高新技術企業，“減半”期間按15%或10%（企業出口產品的產值達到當年總產值40%以上）的稅率減半征收企業所得稅。

問：新稅法實施后享受低稅率、定期減免稅等過渡性稅收優惠的企業，如何計算減免的所得稅額？

答：按照國發[2007]39號的規定，對于新稅法實施后享受低稅率、定期減免稅等稅收優惠過渡的企業，應按照新稅法和實施條例中有關收入和扣除的規定計算應納稅所得額，并按照有關規定計算減免的所得稅額。

問：新稅法實施后享受低稅率、定期減免稅等稅收優惠過渡的企業能否再享受新稅法及實施條例規定的優惠政策？

答：按照國發[2007]39號的規定，企業所得稅過渡優惠政策與新稅法及實施條例規定的優惠政策存在交叉的，由企業選擇最優惠的政策執行，不得疊加享受，且一經選擇，不得改變。三、關于企業所得稅專項優惠政策問題的解答

問：除上面提到的過渡性稅收優惠以外，原享受的哪些稅收優惠在新稅法實施后可以繼續執行到期？答：按照財稅[2008]1號第三條的規定，為保證部分行業、企業稅收優惠政策執行的連續性，對原有關就業再就業，奧運會和世博會，社會公益，債轉股、清產核資、重組、改制、轉制等企業改革，涉農和國家儲備，其他單項優惠政策共6類定期企業所得稅優惠政策（詳見附件二），自2008年1月1日起，繼續按原優惠政策規定的辦法和時間執行到期滿為止。對符合上述規定‚需審批后才能享受有關稅收優惠的企業，自2008年1月1日起繼續暫按原優惠政策規定的辦法和時間進行審批‚并執行到期滿為止。

問：新稅法實施后，根據國民經濟和社會發展的需要，國務院、財政部、國家稅務總局又制定了哪些專項稅收優惠？

答：根據《中華人民共和國企業所得稅法》第三十六條中關于國務院可以根據國民經濟和社會發展的需要，制定企業所得稅專項優惠政策的規定，經國務院批準，財政部、國家稅務總局以財稅〔2008〕1號制定了一些企業所得稅專項優惠政策，內容如下：

一、關于鼓勵軟件產業和集成電路產業發展的優惠政策

（一）軟件生產企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產，不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅。

（二）我國境內新辦軟件生產企業經認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。

（三）國家規劃布局內的重點軟件生產企業，如當年未享受免稅優惠的，減按10％的稅率征收企業所得稅。

（四）軟件生產企業的職工培訓費用，可按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。

（五）企事業單位購進軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，經主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。

（六）集成電路設計企業視同軟件企業，享受上述軟件企業的有關企業所得稅政策。

（七）集成電路生產企業的生產性設備，經主管稅務機關核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年。

（八）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um（微米）的集成電路生產企業，可以減按15％的稅率繳納企業所得稅，其中，經營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業所得稅，第六年至第十年減半征收企業所得稅。

（九）對生產線寬小于0.8微米（含）集成電路產品的生產企業，經認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。

（十）自2008年1月1日起至2010年底，對集成電路生產企業、封裝企業的投資者，以其取得的繳納企業所得稅后的利潤，直接投資于本企業增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產企業、封裝企業，經營期不少于5年的，按40％的比例退還其再投資部分已繳納的企業所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳