連鎖經(jīng)營企業(yè)納稅方式也需細(xì)籌劃“分別納稅”使企業(yè)陷入困局

作為一種具有集約高效等突出優(yōu)勢的經(jīng)營模式，連鎖經(jīng)營近年來格外受到投資者的青睞。不少商業(yè)企業(yè)采取連鎖經(jīng)營的模式，在短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)了迅速擴(kuò)張，如今跨區(qū)域經(jīng)營的連鎖企業(yè)已呈現(xiàn)出烽火燎原之勢。

連鎖企業(yè)主要涉及要納增值稅、企業(yè)所得稅等稅，根據(jù)屬地征收原則，固定業(yè)戶的增值稅、企業(yè)所得稅都要在企業(yè)所在地繳納，這直接給跨區(qū)域經(jīng)營的連鎖企業(yè)帶來了各地分店各地分別納稅的現(xiàn)實(shí)問題。其中對連鎖企業(yè)影響最大的是企業(yè)所得稅，因?yàn)槿绻?，則要按盈利額依法繳納企業(yè)所得稅，反之則不繳，不統(tǒng)一納稅各分支機(jī)構(gòu)的盈虧就不能相抵。

據(jù)一位業(yè)內(nèi)人士分析，分別納稅最大的不利是稅負(fù)比統(tǒng)一納稅方式下的稅負(fù)要高。比如說，一家連鎖企業(yè)有甲、乙兩個(gè)分店，甲店盈利100萬元，乙店虧損150萬元，那么這家連鎖企業(yè)實(shí)際是虧損了50萬元，在甲乙兩店統(tǒng)一納稅的情況下，該企業(yè)要繳的企業(yè)所得稅是零；而在分別納稅的方式下，依33%的企業(yè)所得稅稅率計(jì)算，甲店則需要繳納33萬元的企業(yè)所得稅，企業(yè)的總體稅負(fù)自然就高了很多。

“想想看，有多少個(gè)分店就有多少個(gè)納稅單位，這家連鎖企業(yè)就不能在眾多的新老店鋪之間、效益好壞的店鋪之間統(tǒng)算互抵盈虧，不僅增加了企業(yè)的整體稅負(fù)，還影響了資金的有效運(yùn)做，還會增加很多人力、管理等方面的成本。”中國連鎖經(jīng)營協(xié)會會長郭戈平告訴記者，對擁有成百上千個(gè)店鋪的大型連鎖企業(yè)來說，這種負(fù)擔(dān)非常沉重，“分別納稅”已使連鎖企業(yè)陷入發(fā)展困局，企業(yè)十分渴望納稅能夠統(tǒng)一。

為解決連鎖企業(yè)納稅方式問題，國家陸續(xù)發(fā)布了統(tǒng)一納稅相關(guān)政策?？梢哉f，連鎖企業(yè)的統(tǒng)一納稅之路從1997年就開始了。

1997年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)問題的通知》（財(cái)稅字[1997]97號）。通知規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設(shè)，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè)，凡采取微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營，經(jīng)報(bào)批后，可由總部向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅。自愿連鎖企業(yè)（連鎖店的門店均為獨(dú)立法人，各自的資產(chǎn)所有權(quán)不變的連鎖企業(yè)和特許連鎖企業(yè)），仍由各獨(dú)立核算門店分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

這是一項(xiàng)對連鎖企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，連鎖企業(yè)可以將企業(yè)的增值稅進(jìn)銷項(xiàng)稅額調(diào)控到最佳程度，平衡各分店的增值稅稅負(fù)。

為進(jìn)一步推動連鎖企業(yè)的發(fā)展，根據(jù)國務(wù)院《關(guān)于促進(jìn)連鎖經(jīng)營發(fā)展若干意見的通知》（國辦發(fā)〔2002〕49號）文件精神，2003年2月底，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局又聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅[2003]1號），除重申財(cái)稅字[1997]97號文規(guī)定的政策外，對連鎖企業(yè)的所得稅繳納問題也作了明確：對內(nèi)資連鎖企業(yè)省內(nèi)跨區(qū)域設(shè)立的直營門店，凡在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營，與總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)并由總部實(shí)行統(tǒng)一采購配送、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一規(guī)范化管理，且不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿的，由總部向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。對從事跨區(qū)域連鎖經(jīng)營的外商投資企業(yè)，由總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。

連鎖企業(yè)嘗到統(tǒng)一納稅甜頭

國家明確了連鎖企業(yè)有關(guān)統(tǒng)一納稅的政策后，各地也推出了相應(yīng)的配套規(guī)定，不少連鎖企業(yè)已嘗到了“統(tǒng)一納稅”的甜頭。在位于天津市東麗開發(fā)區(qū)的家世界連鎖商業(yè)集團(tuán)公司總部，集團(tuán)房地產(chǎn)財(cái)務(wù)總監(jiān)倪澤告訴記者：“我們已經(jīng)有近30家分店分別在3個(gè)城市實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一納稅?！?/p>

家世界是一個(gè)擁有家樂超市、家居超市、配合超市的商業(yè)房地產(chǎn)等三種業(yè)態(tài)的連鎖商業(yè)集團(tuán)，1996年起步，目前已發(fā)展成為我國北方最大的商業(yè)零售企業(yè)，也是我國最大的民營商業(yè)連鎖集團(tuán)，在華北、西北等9個(gè)省市已開設(shè)了近60家連鎖分店。

“天津的21家店最先實(shí)行統(tǒng)一納稅，北京的3家店、西安的2家店今年9月緊隨其后，唐山的6家店今年年底也可實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一納稅?！闭f起統(tǒng)一納稅，倪澤非常興奮。他告訴記者，在其他幾個(gè)設(shè)有分店的城市，因?yàn)橹挥?家店，所以暫時(shí)不涉及統(tǒng)一納稅問題。

據(jù)悉，《天津市連鎖經(jīng)營企業(yè)統(tǒng)一納稅管理暫行辦法》（津財(cái)預(yù)[2004]54號）規(guī)定，天津轄區(qū)內(nèi)跨區(qū)縣經(jīng)營的連鎖企業(yè)，只要符合統(tǒng)一納稅條件，如要求統(tǒng)一納稅，經(jīng)審批同意后，由其總部分別向市國稅局直屬分局和市地稅局直屬分局統(tǒng)一繳納各項(xiàng)稅收。家世界則是天津市第一家獲準(zhǔn)統(tǒng)一納稅的企業(yè)。

“統(tǒng)一納稅的好處正不斷顯現(xiàn)，最突出的一點(diǎn)就是減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，企業(yè)的納稅成本也大大降低了?！?/p>

倪澤說，首先，統(tǒng)一納稅前他們在天津的21個(gè)連鎖超市（16個(gè)家樂、5個(gè)家居）分別歸9個(gè)區(qū)的18個(gè)國稅局、地稅局管理，統(tǒng)一納稅后只歸國稅局直屬分局和地稅局直屬分局管理，企業(yè)不用分頭到18個(gè)稅務(wù)局辦理納稅手續(xù)了。其次，不用再重復(fù)處理同樣的開票、付款、做賬等業(yè)務(wù)了。以家世界的家樂超市為例，家樂在天津有16家店，每家店就有供貨商幾千家。拿可口可樂一家供貨商來說，如果統(tǒng)一對16家家樂店供貨，可口可樂就要開同樣內(nèi)容的發(fā)票16份；而家樂就要處理16份發(fā)票、做16筆收貨付款業(yè)務(wù)。統(tǒng)一納稅后，同一筆供貨業(yè)務(wù)，只需要處理1份發(fā)票、做一筆付款業(yè)務(wù)就行了。另外還節(jié)約了人力成本。原來天津區(qū)分部財(cái)務(wù)人員是79人，統(tǒng)一納稅后減少到了43人。倪澤樂觀地預(yù)計(jì)，去年家世界集團(tuán)銷售額是52億元，受此利好影響，今年集團(tuán)的銷售額估計(jì)將達(dá)60多個(gè)億。

在倪澤看來，統(tǒng)一核算前提下的統(tǒng)一納稅，也為連鎖企業(yè)將來的信息化物流目標(biāo)提供了一個(gè)整合資源的平臺。同時(shí)，也不會再遭遇納稅大戶無緣納稅排行榜的“尷尬”了。在采訪中，天津的不少連鎖企業(yè)都認(rèn)為，統(tǒng)一納稅確實(shí)是個(gè)好政策，除了降低了整體稅負(fù)、節(jié)省了納稅成本，還為企業(yè)發(fā)展增添了推力，同時(shí)也為國家涵養(yǎng)了稅源。天津市國稅部門提供的有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，受統(tǒng)一納稅利好政策因素影響，天津家樂福店和沃爾瑪?shù)甓枷硎艿搅藢?shí)實(shí)在在的好處，天津家樂福店去年的企業(yè)所得稅是209萬元，今年就減少到了88萬元。“但是，目前這種辦法只解決了在一個(gè)市范圍內(nèi)的統(tǒng)一納稅問題，并沒有解決跨省跨區(qū)域統(tǒng)一納稅的難點(diǎn)，而后者對大型連鎖企業(yè)的影響更大，我們希望今后連鎖企業(yè)能夠在這一方面獲得突破。”倪澤表示。納稅方式也需細(xì)籌劃作為一項(xiàng)優(yōu)惠政策，連鎖企業(yè)統(tǒng)一納稅的好處顯而易見。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)教授梁俊嬌告訴記者，除了可以調(diào)控增值稅進(jìn)銷項(xiàng)，后延增值稅的繳納時(shí)間（統(tǒng)一納稅后，原先總部統(tǒng)一采購后向門店配送環(huán)節(jié)不再計(jì)算繳納增值稅，而后移為門店銷售后總部計(jì)算增值稅）外，明顯的好處是總部與各門店間的盈虧能夠相抵，避免了有的分店因效益好需要繳納大量所得稅，而有的分店因虧損難以為繼現(xiàn)象的發(fā)生；如果總部適用所得稅稅率較低，還可以帶來統(tǒng)一適用低稅率的好處。但是，在一些特殊情況下，連鎖企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一納稅可能并不劃算，需要認(rèn)真分析，仔細(xì)籌劃，以減輕企業(yè)稅負(fù)，獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。據(jù)中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)教授梁俊嬌介紹，最近就有某地一家連鎖超市經(jīng)理向她咨詢：如果統(tǒng)一納稅，公司是不是反而還虧了？這家連鎖超市分店規(guī)模不大，是小規(guī)模納稅人，按4%的稅率單獨(dú)繳增值稅，如果與總部統(tǒng)一核算統(tǒng)一納稅，就會變成增值稅一般納稅人，適用17%的稅率，他問，這樣公司豈不是會反而虧很多？對此，梁教授建議，在增值率高或由于進(jìn)貨不能取得增值稅專用發(fā)票而進(jìn)項(xiàng)稅額較小的情況下，該連鎖分店作為小規(guī)模納稅人，單獨(dú)繳增值稅確實(shí)更為合適。家世界集團(tuán)稅務(wù)部主管于寶華則針對此問題表示，這里還有一個(gè)毛利率臨界點(diǎn)比較問題。由于小規(guī)模納稅人是就其全部銷售收入按4%繳增值稅，一般納稅人是就其銷售增值部分按17%繳增值稅，在銷售收入相同的情況下，當(dāng)商品毛利率超過23.53%（4%÷17%）時(shí)，小規(guī)模納稅人繳的稅更少；反之，則是一般納稅人繳的更少。因此問題的關(guān)鍵是看它經(jīng)營商品的毛利率情況如何。在企業(yè)所得稅方面，梁教授提醒說，根據(jù)稅法規(guī)定，目前對小企業(yè)實(shí)行18%和27%兩檔優(yōu)惠稅率，即納稅人的年應(yīng)納稅所得額不超過3萬元的，減按18%的稅率納稅；超過3萬元至10萬元的，減按18%的稅率納稅。而統(tǒng)一納稅后，由于應(yīng)納稅所得額增大可能會導(dǎo)致企業(yè)適用基本稅率33%，因此單個(gè)規(guī)模不大的小企業(yè)還是單獨(dú)納稅合適。還有，如果分店處于所得稅低稅率地區(qū)（如西部地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、技術(shù)開發(fā)區(qū)等），而總部處于所得稅高稅率地區(qū)，則匯總納稅后由于統(tǒng)一適用高稅率將會導(dǎo)致企業(yè)整體所得稅稅負(fù)提高，因此，在各分店經(jīng)營情況差不多的情況下，單獨(dú)納稅就更有利。另外，對于涉及有條件享受一些稅收優(yōu)惠政策的連鎖企業(yè)，在考慮納稅地點(diǎn)時(shí)也要認(rèn)真比較。因?yàn)閷?shí)行匯總納稅，很可能使其原先符合稅收優(yōu)惠政策條件的各分部不能再享受這項(xiàng)優(yōu)惠，從而導(dǎo)致稅負(fù)提高。比如，有按一定比例安排“下崗人員”或“四殘人員”打算的新辦商貿(mào)企業(yè)，特別是新辦超市，統(tǒng)一匯總納稅后可能會由于企業(yè)職工人數(shù)的變化而不再符合優(yōu)惠條件。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于下崗失業(yè)人員有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2002]208號）的規(guī)定，新辦的商貿(mào)企業(yè)（從事批發(fā)、批零兼營的商貿(mào)企業(yè)除外），當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)的30％以上，并與其簽訂3年以上期限勞動合同的，經(jīng)認(rèn)定審核3年內(nèi)免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。統(tǒng)一納稅后，新辦連鎖分店