歷年考試真題——2025年整理歷年考試真題——2025年整理歷年考試真題——2025年整理2019年注冊會計師稅法考試真題及答案解析一、單項選擇題1.出租車公司向使用本公司自有出租車的司機收取管理費用，應繳納增值稅。該業務屬于增值稅征稅范圍中的()。A交通運輸服務B居民日常服務C物流輔助服務D商務輔助服務【答案】A【解析】出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按照“交通運輸服務陸路運輸服務”繳納增值稅。【知識點】增值稅征稅范圍的一般規定(P33)2.在中國境內未設立機構、場所的非居民企業，計算企業所得稅應納稅所得額所用的下列方法中，符合稅法規定的是()。A股息所得以收入全額為應納稅所得額B特許權使用費所得以收入減去特許權攤銷費用為應納稅所得額C租金所得以租金收入減去房屋折舊為應納稅所得額D財產轉讓所得以轉讓收入減去財產原值為應納稅所得額【答案】A【解析】在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。其應納稅所得額按照下列方法計算：(1)股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額（選項ABC）；(2)轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額（選項D）；(3)其他所得，參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額。【知識點】非居民企業應納稅額的計算(P240)3.某居民企業2018年度境內應納稅所得額為1000萬元；設立在甲國的分公司就其境外所得在甲國已納企業所得稅60萬元，甲國企業所得稅稅率為30%。該居民企業2018年度企業所得稅應納稅所得額是()。A940萬元B1200萬元C1018萬元D1060萬元【答案】B【解析】在甲國的應納稅所得額=60÷30%=200（萬元），該居民企業2018年度企業所得稅應納稅所得額=境內應納稅所得額+境外應納稅所得額=1000+200=1200（萬元）。【知識點】境外應納稅所得額的計算(P481)4.下列情形中，應該從租計征房產稅的是()。A融資租賃租出房產的B以居民住宅區內業主共有的經營性房產進行自營的C接受勞務抵付房租的D具有房屋功能的地下建筑自用的【答案】c【解析】選項ABD：均從價計征房產稅。【知識點】房產稅的計稅依據(P418)5下列應稅污染物中，在確定計稅依據時只對超過規定標準的部分征收環境保護稅的是()。A固體廢物B大氣污染物C工業噪聲D水污染物【答案】C【解析】應稅噪聲按照超過國家規定標準的分貝數確定計稅依據。【知識點】環境保護稅的計稅依據(P401)6.境內機構對外付匯的下列情形中，需要進行稅務備案的是()。A境內機構在境外發生差旅費10萬美元以上的B境內機構發生在境外的進出口貿易傭金5萬美元以上的C境內機構在境外發生會議費10萬美元以上的D境內機構向境外支付旅游服務費5萬美元以上的【答案】D【解析】選項ABC屬于無須進行稅務備案的情形；選項D屬于需要進行稅務備案的情形。【知識點】對外付匯需要進行稅務備案的情形(P478)7.某稅務稽查局2019年6月對轄區內一家企業進行納稅檢查時，發現該企業2018年6月新增的注冊資金按萬分之五的稅率繳納了印花稅，檢查結束后檢查人員告知該企業可去申請退還印花稅已繳納金額的50%。該檢查人員的這一做法遵循的稅法適用原則是()。A稅收公平原則B法律不溯及既往原則C稅收效率原則D新法優于舊法原則【答案】D【解析】新法優于舊法原則也稱后法優于先法原則，即新法、舊法對同一事項有不同規定時，新法的效力優于舊法。【知識點】稅法適用原則(P7)8下列經營行為中，屬于增值稅混合銷售行為的是()。A商場銷售相機及存儲卡B商場銷售辦公設備并提供送貨服務C康養中心提供住宿并舉辦健康講座D健身房提供健身場所并銷售減肥藥【答案】B【解析】一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售行為。【知識點】混合銷售行為(P45)9.下列稅費中，應計入車輛購置稅計稅依據的是()。A購車時支付的增值稅B購車時支付的已取得公安交管部門票據的臨時牌照費C購車時隨購車款同時支付的車輛裝飾費D購車時支付的已經取得保險公司票據的保險費【答案】C【解析】(1)納稅人購買自用應稅車輛的計稅價格，為納稅人實際支付給銷售者的全部價款不包括增值稅稅款。(2)凡使用委托方票據收取，受托方只履行代收義務和收取代收手續費的款項，應按其他稅收政策規定征稅。【知識點】車輛購置稅的計稅依據(P442)10.某進出口公司2019年8月進口摩托車20輛，成交價共計27萬元，該公司另支付入關前的運費4萬元，保險費無法確定。摩托車關稅稅率25%，該公司應繳納的關稅為()。A6.75萬元B7.77萬元C6.78萬元D7.75萬元【答案】B【解析】(1)當進口貨物的保險費無法確定時，按照“貨價加運費”兩者總額的3‰計算保險費。(2)該公司應繳納的關稅=(27+4)×(1+3‰)×25%=7.77（萬元）。【知識點】進口關稅完稅價格的確定(P369)11.企業發生的下列支出中，在計算企業所得稅應納稅所得額時準予扣除的是()。A繳納的增值稅稅款B違反消防規定被處以的行政罰款C向投資者分配的紅利D按規定繳納的財產保險費【答案】D【解析】選項ABC:不得稅前扣除；選項D：企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除。【知識點】企業所得稅的扣除項目及其標準(P202)12按照隨進口貨物的價格由高至低而由低至高設置的關稅稅率計征的關稅是()。A滑準稅B從量稅C復合稅D選擇稅【答案】A【解析】滑準稅是根據貨物的不同價格適用不同稅率的一類特殊的從價關稅。它是一種關稅稅率隨進口貨物價格由高至低而由低至高設置計征關稅的方法。【知識點】進口關稅稅率(P363)13.下列項目占用耕地，可以直接免征耕地占用稅的是()。A軍事設施B鐵路線路C機場跑道D港口碼頭【答案】A【解析】軍事設施占用耕地，免征耕地占用稅。【知識點】耕地占用稅稅收優惠(P414)14.下列關于納稅信用管理的表述中，符合規定的是()。A稅務機關每年2月確定上一年度納稅信用評價結果B實際生產經營期不滿三年的納稅人，本評價年度不能評為B級C年度內無生產經營業務收入的企業，不參加本期評價D以直接判級進行納稅信用評價適用于有重大失信行為納稅人【答案】D【解析】選項A：稅務機關每年4月確定上一年度納稅信用評價結果；選項B：實際生產經營期不滿3年的，不能評為A級；選項C：評價年度內無生產經營業務收入的企業，稅務機關在每一評價年度結束后，按照規定的時限進行納稅信用評價（教材未收錄，參見國家稅務總局公告2018年第8號）。【知識點】納稅信用管理(P572-574)15.下列商品屬于消費稅征收范圍的是()。A酒精B溶劑油原料C高爾夫車D鞭炮藥引線【答案】B【解析】溶劑油原料屬于溶劑油征收范圍。【知識點】消費稅征稅范圍(P163)16.下列出口應稅消費品的行為中，適用消費稅免稅不退稅政策的是()。A有出口經營權的酒廠出口自產白酒B有出口經營權的外貿企業購進而檔化妝品直接出口C商業批發企業委托外貿企業代理出口卷煙D外貿企業受其他外貿企業委托代理出口實木地板【答案】A【解析】生產企業自營或委托出口應稅消費品，適用消費稅免稅不退稅政策。選項BD:適用免稅并退稅政策。選項C：適用不免稅也不退稅政策。【知識點】消費稅出口退稅的計算(P179)17.下列可以作為稅務行政復議申請人的是()。A有權申請行政復議的公民下落不明的，其近親屬B有權申請行政復議的公民為限制行為能力人，其法定代理人C有權申請行政復議的股份制企業，其股東代表大會D有權申請行政復議的法人發生終止的，該法人的法定代表人【答案】B【解析】有權申請行政復議的公民為無行為能力人或者限制行為能力人，其法定代理人可以代理申請行政復議。【知識點】稅務行政復議的申請人(P586)18.下列關于個人所得稅專項附加扣除時限的表述中，符合稅法規定的是()。A住房貸款利息，扣除時限最長不得超過180個月B子女教育，扣除時間為子女年滿3周歲當月至全日制學歷教育結束的次月C同一學歷繼續教育，扣除時限最長不得超過48個月D專業技術人員職業資格繼續教育，扣除時間為取得相關證書的次年【答案】C【解析】選項A：住房貸款利息支出，扣除期限最長不得超過240個月。選項B：子女教育扣除期間為子女年滿3周歲當月至全日制學歷教育結束的當月。選項D：技能人員職業資格繼續教育、專業技術人員職業資格繼續教育，為取得相關證書的當年。【知識點】專項附加扣除的操作辦法(P323)19甲企業與運輸公司簽訂貨物運輸合同，記載裝卸費20萬元，保險費10萬元，運輸費30萬元，則甲企業按“貨物運輸合同”稅目計算繳納印花稅的計稅依據為()。A30萬元B60萬元C40萬元D50萬元【答案】A【解析】貨物運輸合同計稅依據為取得的運輸費金額，但不包括所運貨物的金額、裝卸費用和保險費用等。【知識點】印花稅的計稅依據(P456)20.居民個人取得的下列所得，應納入綜合所得計征個人所得稅的是()。A偶然所得B特許權使用費C股息紅利所得D財產轉讓所得【答案】B【解析】居民個人的綜合所得包括工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得。【知識點】個人所得稅征稅范圍(P201)21.位于某縣城的甲企業2019年7月繳納增值稅80萬元，其中含進口環節增值稅20萬元；繳納消費稅40萬元，其中含進口環節消費稅20萬元。甲企業當月應繳納的城市維護建設稅為()。A2萬元B8萬元C4萬元D6萬元【答案】C【解析】城市維護建設稅以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅為計稅依據，城建稅具有進口不征、出口不退的規則。甲企業當月應繳納的城市維護建設稅=(8020+4020)×5%=4（萬元）。【知識點】城市維護建設稅稅率、計稅依據和應納稅額的計算(P353)22下列收入免征個人所得稅的是()。A退休人員再任職取得的收入B“長江學者獎勵計劃”特聘教授取得的崗位津貼C提前退休人員取得的一次性補貼收入D員工從破產企業取得的一次性安置費【答案】D【解析】選項A：退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅；選項B：“長江學者獎勵計劃”特聘教授取得的崗位津貼應并入其當月的工資、薪金所得計征個人所得稅，稅款由所在學校代扣代繳；選項C：個人辦理提前退休手續而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續至法定離退休年齡之間實際年度數平均分攤，確定適用稅率和速算扣除數，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。【知識點】免征個人所得稅的優惠(P290、P294、P314)23.下列房產轉讓的情形中，產權承受方免予繳納契稅的是()。A將房產贈與非法定繼承人B以預付集資建房款方式承受土地、房屋權屬C以獲獎方式承受土地、房屋權屬D以自有房產投資入股本人獨資經營的企業【答案】D【解析】選項A：法定繼承，不征收契稅；將房產贈與非法定繼承人，承受方照章繳納契稅。選項BC:以獲獎方式承受土地、房屋權屬；以預購方式或者預付集資建房款方式承受土地、房屋權屬，均視同土地使用權轉讓、房屋買賣或贈與而繳納契稅。【知識點】契稅的征稅范圍(P423)24.某企業2018年初占用土地20000平方米，其中幼兒園占地400平方米，其余為生產經營用地；6月購置一棟辦公樓，占地300平方米。該企業所在地城鎮土地使用稅年稅額6元／平方米，則該企業2018年應繳納的城鎮土地使用稅為()。A118350元B119400元C118500元D118650元【答案】C【解析】企業辦的學校、醫院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業其他用地明確區分的，免征城鎮土地使用稅；該企業2018年應繳納的城鎮土地使用稅=(20000-400)×6+300×6÷12×6=118500（元）。【知識點】城鎮土地使用稅應納稅額的計算(P408)二、多項選擇題1下列金融業務中，免征增值稅的有()。A金融機構間的轉貼現業務B融資租賃公司從事的融資性售后回租業務C商業銀行提供國家助學貸款業務D人民銀行對金融機構提供貸款業務【答案】ACD【解析】選項B：按照貸款服務繳納增值稅。【知識點】增值稅稅收優惠(P117、P119)2.居民個人取得的下列收入中，按照勞務報酬項目預扣預繳個人所得稅的有()。A證券經紀人取得的傭金收入B企業對非雇員以免費旅游形式給予的營銷業績獎勵C公司職工取得的用于購買企業國有股權的勞動分紅D在本公司任職且同時擔任董事的個人取得的董事費【答案】AB【解析】選項CD:按照工資、薪金所得項目計征個人所得稅。【知識點】個人所得稅征稅范圍(P251-253)3.在辦理稅務注銷時，對未處于稅務檢查狀態、無欠稅及罰款、已繳銷增值稅專用發票及稅控專用設備，且符合下列情形之一的納稅人，可以采取“承諾制”容缺辦理的有()。A納稅信用級別為B級的納稅人B控股母公司納稅信用級別為B級的M級納稅人C未達到增值稅納稅起征點的納稅人D省級人民政府引進人才創辦的企業【答案】ACD【解析】對向市場監管部門申請一般注銷的納稅人，稅務機關在為其辦理稅務注銷時，進一步落實限時辦結規定。對未處于稅務檢查狀態、無欠稅（滯納金）及罰款、已繳銷增值稅專用發票及稅控專用設備，且符合下列情形之一的納稅人，優化即時辦結服務，采取“承諾制”容缺辦理，即：納稅人在辦理稅務注銷時，若資料不齊，可在其作出承諾后，稅務機關即時出具清稅文書。(1)納稅信用級別為A級和B級的納稅人。（選項A）(2)控股母公司納稅信用級別為A級的M級納稅人。(3)省級人民政府引進人才或經省級以上行業協會等機構認定的行業領軍人才等創辦的企業。（選項D）(4)未納入納稅信用級別評價的定期定額個體工商戶。(5)未達到增值稅納稅起征點的納稅人。（選項C）納稅人應按承諾的時限補齊資料并辦結相關事項。若未履行承諾的，稅務機關將對其法定代表人、財務負責人納入納稅信用D級管理。【知識點】注銷稅務登記(P536)4.下列取得房產的情形中，免征契稅的有()。A個人購買家庭唯一非公有住房B城鎮職工首次取得公有制單位集資建成普通住房C個人購買家庭第二套改善性住房D公租房經營單位購買住房作為公租房【答案】BD【解析】選項AC:照章納稅。【知識點】契稅稅收優惠(P424)5.下列應稅污染物中，按照污染物排放量折合的污染當量數作為環境保護稅計稅依據的有()。A噪聲B大氣污染物C固體廢物D水污染物【答案】BD【解析】應稅污染物的計稅依據，按照下列方法確定：(1)應稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當量數確定；(2)應稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當量數確定；(3)應稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定；(4)應稅噪聲按照超過國家規定標準的分貝數確定。【知識點】環境保護稅計稅依據(P397)6.間接轉讓中國應稅財產的交易雙方及被間接轉讓股權的中國居民企業可以向主管稅務機關報告股權轉讓事項，并提交相關資料。以下各項資料中屬于該相關資料的有()。A股權轉讓合同B境外企業及直接或間接持有中國應稅財產的下屬企業上兩個年度財務會計報表C股權轉讓前后的企業股權架構圖D間接轉讓中國應稅財產的交易雙方公司的章程【答案】ABC【解析】選項ABC為間接轉讓中國應稅財產的交易雙方及被間接轉讓股權的中國居民企業向主管稅務機關報告股權轉讓事項并提交的資料。【知識點】間接轉讓財產(P502)7.下列涉稅服務內容，會計師事務所可以從事的有()。A稅務咨詢B稅務顧問C納稅審查D稅收策劃【答案】ABCD【解析】選項ABCD均為會計師事務所可以從事的涉稅服務內容。【知識點】涉稅專業服務機構涉稅業務內容(P25)8.某商場2019年5月零售的下列首飾中，應繳納消費稅的有()。A鉆石戒指B金銀鑲嵌首飾C金銀首飾D翡翠項鏈【答案】ABC【解析】選項ABC：金銀首飾（金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾在零售環節繳納消費稅；選項D：翡翠項鏈在生產銷售、委托加工或者進口環節繳納消費稅。【知識點】消費稅征稅環節(P180)9.下列車船中，屬于車船稅征稅范圍的有()。A節能汽車B燃料電池乘用車C非機動駁船D半掛牽引車【答案】ACD【解析】純電動乘用車和燃料電池乘用車不屬于車船稅征稅范圍，不征收車船稅。【知識點】車船稅征稅范圍(P450)10.下列進口的貨物或物品中，免征關稅的有()。A無商業價值的廣告品B外國政府無償援助的物資C國際組織無償贈送的貨物D在海關放行前損失的貨物【答案】ABCD【解析】下列貨物、物品予以減免關稅：(1)關稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免征關稅。(2)無商業價值的廣告品和貨樣，可免征關稅。(3)外國政府、國際組織無償贈送的物資，可免征關稅。(4)進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，可免征關稅。(5)在海關放行前損失的貨物，可免征關稅。(6)在海關放行前遭受損壞的貨物，可以根據海關認定的受損程度減征關稅。(7)我國締結或者參加的國際條約規定減征、免征關稅的貨物、物品，按照規定予以減免關稅。(8)法律規定減征、免征關稅的其他貨物、物品。【知識點】關稅的稅收優惠(P372-373)11.下列關于所得來源地確定方法的表述中，符合企業所得稅法規定的有()。A提供勞務所得按照勞務發生地確定B特許權使用費所得按照收取特許權使用費所得的企業所在地確定C股息所得按照分配股息的企業所在地確定D動產轉讓所得按照轉讓動產的企業所在地確定【答案】ACD【解析】選項B：特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。【知識點】所得來源的確定(P185)12.下列關于城鎮土地使用稅納稅義務發生時間的表述中，符合稅法規定的有()。A納稅人出租房產，自交付出租房產之次月起納稅B納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起納稅C納稅人出借房產，自交付出借房產之次月起納稅D納稅人新征用的耕地，自批準征用之次月起納稅【答案】ABC【解析】選項D：納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納城鎮土地使用稅。【知識點】城鎮土地使用稅納稅義務發生時間(P410-411)13.納稅人對稅務機關作出的下列行政行為不服時，可以申請行政復議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟的有()。A收繳發票行為B沒收違法所得C阻止出境行為D暫停免稅辦理【答案】ABC【解析】選項D：屬于稅務機關作出的征稅行為，申請人對其不服的，行政復議是行政訴訟必經前置程序。【知識點】稅務行政復議申請(P587)14.2019年7月，甲市某煙草公司向乙縣某煙葉種植戶收購了一批煙葉，收購價款100萬元、價外補貼10萬元。下列關于該筆煙葉交易涉及煙葉稅征收管理的表述中，符合稅法規定的有()。A納稅人為煙草公司B應向甲市主管稅務機關申報納稅C應納稅額為22萬元D應在次月15日內申報納稅【答案】ACD【解析】選項B：納稅人應當向煙葉收購地的主管稅務機關申報繳納煙葉稅。【知識點】煙葉稅的征收管理(P357)三、計算問答題1.甲卷煙廠為增值稅一般納稅人，2019年5月發生下列業務：(1)以分期收款方式銷售A牌卷煙180箱，銷售額650萬元，合同約定當月收取貨款的70%，實際收到40%。采用直接收款方式銷售B牌卷煙80箱，取得銷售額380萬元。(2)進口一批煙絲，貨物成交價300萬元，甲卷煙廠另行承擔并支付運抵我國口岸前的運費和保險費支出8萬元。(3)將200箱B牌甲類卷煙移送給下設的非獨立核算門市部，門市部當月將其對外銷售，取得銷售額900萬元。(4)外購一批煙絲，取得增值稅專用發票注明的價款165萬元，稅額21.45萬元；當月領用80%用于連續生產卷煙。(5)稅務機關檢查發現，2019年3月甲廠接受乙廠委托加工一批煙絲，甲廠未代收代繳消費稅。已知乙廠提供煙葉的成本95萬元，甲廠收取加工費20萬元，乙廠尚未銷售收回的煙絲。（其他相關資料：以上銷售額和費用均不含增值稅，A牌、B牌卷煙均為甲類卷煙，甲類卷煙增值稅稅率13%，消費稅稅率56%加每箱150元，煙絲消費稅稅率30%，進口煙絲關稅稅率10%）。要求：根據上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數。(1)計算業務(1)當月應繳納的消費稅額。(2)計算業務(2)應繳納的增值稅、消費稅額。(3)計算業務(3)應繳納的消費稅額。(4)計算甲廠國內銷售卷煙應繳納的消費稅額。(5)計算乙廠應補繳的消費稅額，并指出甲廠未代收代繳消費稅應承擔的法律責任。【答案及解析】(1)納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，消費稅納稅義務的發生時間為書面合同約定的收款日期的當天。業務(1)當月應繳納的消費稅額=(650×56%+180×150÷10000)×70%+380×56%+80×150÷10000-470.69（萬元）。【知識點】生產銷售環節應納消費稅的計算(P171)(2)進口煙絲的組成計稅價格=(300+8)×(1+10%)÷(1-30%)=484（萬元）。進口環節應繳納的消費稅-484×30%=145.2（萬元）；進口環節應繳納的增值稅=484×13%=62.92（萬元）。業務(2)合計應繳納的增值稅、消費稅額=145.2+62.92=208.12（萬元）。【知識點】進口環節應納消費稅、增值稅的計算(P175、P87)(3)納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應按門市部對外銷售額或者銷售數量征收消費稅。業務(3)應繳納的消費稅額=900×56%+200×150÷10000=507（萬元）。【知識點】消費稅計稅依據的特殊規定(P169)(4)業務(4)中將外購煙絲用于連續生產卷煙的，可以按照生產領用量抵扣外購煙絲已納的消費稅。甲廠國內銷售卷煙應繳納的消費稅額=470.69+507-165×30%×80%=938.09(萬元)。【知識點】已納消費稅扣除的計算(P176)(5)①委托加工的應稅消費品提貨時受托方沒有按規定代收代繳消費稅，委托方要補繳稅款。收回的應稅消費品尚未銷售或不能直接銷售的，按照組成計稅價格計稅補繳。乙廠應補繳的消費稅=(95+20)÷(1-30%)×30%=49.29（萬元）。②根據《稅收征收管理法》規定，受托方未按照規定代收代繳消費稅的（受托方為個人的除外），對受托方處以應代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款。【知識點】委托加工環節應稅消費品應納稅額的計算(Pl74)2.居民個人王某及配偶名下均無房，在某省會城市工作并租房居住，2018年9月開始攻讀工商管理碩士。2019年王某取得收入和部分支出如下：(1)每月從單位領取扣除社保費用和住房公積金后的工資8000元，截至11月底累計已預扣預繳個人所得稅款363元。(2)取得年終獎48000元，選擇單獨計稅。(3)利用業余時間出版一部攝影集，取得稿酬20000元。(4)每月支付房租3000元。（其他相關資料：以上專項附加扣除均由王某100%扣除）附：綜合所得個人所得稅稅率表及居民個人工資薪金所得預扣預繳率表（部分）級數全年應納稅所得額（累計預扣預繳應納稅所得額）稅率（%）速算扣除數1不超過36000元的302超過36000~144000元的部分1025203超過144000~300000元的部分2016920按月換算后的綜合所得稅率表（部分）級數月應納稅所得額稅率（%）速算扣除數1不超過3000元的302超過3000~12000元的部分102103超過12000~25000元的部分201410要求：(1)計算2019年12月王某取得的工資應預扣預繳的個人所得稅額。(2)計算王某取得的年終獎應繳納的個人所得稅額。(3)計算王某取得的稿酬所得應預扣預繳的個人所得稅額。(4)計算王某取得的2019年綜合所得應繳納的個人所得稅額。(5)計算王某就2019年綜合所得向主管稅務機關辦理匯算清繳時，應補繳的稅款或申請的應退稅額。【答案及解析】(1)12月王某取得的工資應預扣預繳的個人所得稅額=(8000×12-5000×12-1500×12-400×12)×3%-363=33（元）。【知識點】工資薪金預扣預繳稅額的計算(P320)(2)48000÷12-4000（元），適用按月換算后的綜合所得稅率表，稅率為10%，速算扣除數為210，王某取得的年終獎應繳納的個人所得稅額=48000×10%-210=4590（元）。【知識點】全年一次性獎金應納稅額的計算(P281)(3)王某取得的稿酬所得應預扣預繳的個人所得稅額=20000×（1-20%）×70%×20%=2240（元）【知識點】稿酬所得預扣預繳稅額的計算(P321)(4)王某取得的2019年綜合所得應繳納的個人所得稅額=[8000×12+20000×(1-20%)×70%-5000×12-1500×12-400×12]×3%=732（元）。【知識點】綜合所得應納稅額的計算(P267)(5)732-363-33-2240=-1904（元），王某就2019年綜合所得向主管稅務機關辦理匯算清繳時申請的應退稅額為1904元。居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應當依法計算稿酬所得的收入額，并入年度綜合所得計算應納稅款，稅款多退少補。【知識點】全員全額扣繳申報納稅(P321)3.某房地產開發企業擬對其開發的位于縣城一房地產項目進行土地增值稅清算，該項目相關信息如下：(1)2015年12月以10000萬元競得國有土地一宗，并按規定繳納契稅。(2)該項目2016年開工建設，未取得《建筑工程施工許可證》，建筑工程承包合同注明的開工日期為3月25號，2019年1月竣工，發生房地產開發成本7000萬元；開發費用3400萬元。(3)該項目所屬物業用房建成后產權歸全體業主所有，并已移交物業公司使用，物業用房開發成本500萬元。(4)2019年4月，該項目銷售完畢，取得含稅銷售收入42000萬元。（其他相關資料：契稅稅率4%，利息支出無法提供金融機構證明，當地省政府規定的房地產開發費用扣除比例為10%，企業對該項目選擇簡易計稅方法計征增值稅）要求：根據上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數。(1)說明該項目選擇簡易計稅方法計征增值稅的理由。(2)計算該項目應繳納的增值稅額。(3)計算土地增值稅時允許扣除的城市維護建設稅額、教育費附加和地方教育附加。(4)計算土地增值稅時允許扣除的開發費用。(5)計算土地增值稅時允許扣除項目金額的合計數。(6)計算該房地產開發項目應繳納的土地增值稅額。【答案及解析】(1)一般納稅人銷售自行開發的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。房地產老項目，是指：(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目；(2)《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。本題雖未取得《建筑工程施工許可證》，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前，屬于銷售自行開發的房地產老項目，可以選擇簡易計稅。【知識點】簡易計稅方法(P56)(2)該項目應繳納的增值稅額=42000/(1+5%)×5%=2000（萬元）【知識點】房地產開發企業（一般納稅人）銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法(P81)(3)允許扣除的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加=2000×(5%+3%+2%)=200（萬元）【知識點】與轉讓房地產有關的稅金(P432)(4)允許扣除的土地支付金額=10000×(1+4%)=10400（萬元）允許扣除的開發成本=7000（萬元）允許扣除的開發費用=(10400+7000)×10%=1740（萬元）【知識點】房地產開發費用(P431)(5)加計扣除=(10400+7000)×20%=3480（萬元）允許扣除項目金額的合計數=10400+7000+1740+200+3480=22820（萬元）【知識點】土地增值稅扣除項目(P430)(6)不含稅收入=42000-2000=40000（萬元）增值額=40000-22820=17180（萬元）增值率=17180/22820=75.28%應繳納的土地增值稅額=17180×40%-22820×5%=5731（萬元）。【知識點】土地增值稅應納稅額的計算（P433）四、綜合題位于市區的醫藥行業上市公司甲為增值稅一般納稅人。2018年甲企業實現營業收入100000萬元、投資收益5100萬元；發生營業成本55000萬元、稅金及附加4200萬元、管理費用5600萬元、銷售費用26000萬元、財務費用2200萬元、營業外支出800萬元。甲企業自行計算會計利潤為11300萬元。2019年2月甲企業進行2018年所得稅匯算清繳時聘請了某會計師事務所進行審核，發現如下事項：(1)5月接受母公司捐贈的原材料用于生產應稅藥品，取得增值稅專用發票，注明價款1000萬元、稅款160萬元，進項稅額已抵扣，企業將1160萬元計入資本公積，贈與雙方無協議約定。(2)6月采用支付手續費方式委托乙公司銷售藥品，不含稅價格為3000萬元，成本為2500萬元，藥品已經發出；截止2018年12月31日未收到代銷清單，甲企業未對該業務進行增值稅和企業所得稅相應處理。(3)投資收益中包含直接投資居民企業分回的股息4000萬元、轉讓成本法核算的非上市公司股權的收益1100萬元。(4)9月份對甲企業50名高管授予限制性股票，約定服務期滿1年后每人可按6元／股購買1000股股票，授予日股票公允價值為10元／股。12月31日甲企業按照企業會計準則進行如下會計處理：借：管理費用500000貸：資本公積500000(5)成本費用中含實際發放員工工資25000萬元；另根據合同約定支付給勞務派遣公司800萬元，由其發放派遣人員工資。(6)成本費用中含發生職工福利費1000萬元、職工教育經費2200萬元、撥繳工會經費400萬元，工會經費取得相關收據。(7)境內自行研發產生的研發費用為2400萬元，委托關聯企業進行研發，支付研發費用1600萬元，已經收到關聯企業關于研發費用支出明細報告。(8)發生廣告費和業務宣傳費22000萬元，業務招待費600萬元。（其他相關資料：2018年各月月末“應交稅費一應交增值稅”科目均無借方余額，2018年企業藥品銷售適用增值稅稅率2018年4月30日之前為17%，5月1日以后適用16%。）要求：根據上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數。(1)回答業務(1)中計入資本公積的處理是否正確并說明理由。(2)回答業務(2)中企業增值稅和所得稅處理是否正確并說明理由。(3)計算業務(2)應調整的增值稅應納稅額、城市維護建設稅額、教育費附加及地方教育附加。(4)計算業務(3)應調整的企業所得稅應納稅所得額。(5)計算業務(4)應調整的企業所得稅應納稅所得額。(6)回答支付給勞務派遣公司的費用能否計入企業的工資薪金總額基數并說明理由。(7)計算職工福利費、職工教育經費、工會經費應調整的企業所得稅應納稅所得額。(8)回答委托研發產生的研發費用能否加計扣除，并計算研發費用應調整的企業所得稅應納稅所得額。(9)計算廣告和業務宣傳費應調整的企業所得稅應納稅所得額。(10)計算業務招待費應調整的企業所得稅應納稅所得額。(11)計算調整后的會計利潤（不考慮稅收滯納金）。(12)計算應繳納的企業所得稅額。【答案及解析】(1)業務(1)中計入資本公積的處理不正確。理由：企業接收股東劃入資產（包括股東贈與資產、