注冊會計師會計-注冊會計師《會計》高頻錯題單選題（共43題，共43分）(1.)20×9年10月12日，甲公司與乙公司、丙公司共同出資設立丁公司。根據合資合同和丁公司章程的約定（江南博哥），甲公司、乙公司、丙公司分別持有丁公司55%、25%、20%的表決權資本；丁公司設股東會，相關活動的決策需要60%以上表決權通過才可作出，丁公司不設董事會，僅設一名執行董事，同時兼任總經理，由職業經理人擔任，其職責是執行股東會決議，主持經營管理工作。不考慮其他因素，對甲公司而言，丁公司是()。A.子公司B.聯營企業C.合營企業D.共同經營正確答案：B參考解析：甲公司持有丁公司55%的股權，但丁公司股東會規定，相關活動的決策需要60%以上表決權通過才可作出，甲公司與乙公司或甲公司與丙公司組合一起，能對丁公司實施共同控制，該安排中存在兩個參與方組合集體控制該安排，不構成共同控制，因此，對甲公司而言，丁公司是其聯營企業，選項B正確。(2.)A公司2×20年10月份與乙公司簽訂一項供銷合同，由于A公司未按合同發貨，致使乙公司發生重大經濟損失。被乙公司起訴，至2×20年12月31日法院尚未判決。A公司2×20年12月31日在資產負債表中的“預計負債”項目反映了1000萬元的賠償款。2×21年3月5日經法院判決，A公司需償付乙公司經濟損失1200萬元。A公司不再上訴，并假定賠償款已經支付。A公司2×20年度財務報告批準報出日為2×21年4月28日，報告年度資產負債表中有關項目調整的正確處理方法是()。A.“預計負債”項目調增200萬元；“其他應付款”項目調整0萬元B.“預計負債”項目調減1000萬元；“其他應付款”項目調增1200萬元C.“預計負債”項目調增200萬元；“其他應付款”項目調增1200萬元D.“預計負債”項目調減1200萬元；“其他應付款”項目調增200萬元正確答案：B參考解析：應沖減原確認的預計負債，并將A公司需償付乙公司經濟損失1200萬元反映在其他應付款中。(3.)2016年年末，甲公司委托加工收回的A半成品尚有庫存5000件，賬面余額為280萬元，該批半成品可用于加工5000件B產品，預計5000件B產成品的市場價格總額為275萬元，將A半成品加工成B產品尚需投入除A半成品以外的加工成本為20萬元。估計銷售過程中將發生銷售費用及相關稅費總額為15萬元。該批半成品所生產的B產成品中有固定銷售合同的占80%，合同價格總額為228萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備。2016年12月31日，甲公司對庫存A半成品應計提的存貨跌價準備為()。A.20萬元B.32萬元C.35萬元D.47萬元正確答案：B參考解析：A半成品應該區分以下處理：有合同部分：B產成品的生產成本=280×80%＋20×80%＝240（萬元）；B產成品的可變現凈值＝228－15×80%＝216（萬元），B產品的成本大于可變現凈值，說明B產品發生了減值，A半成品也是需要計提減值的。A半成品的可變現凈值＝228－15×80%－20×80%＝200（萬元）；無合同部分：B產成品的成本＝（280＋20）×20%＝60（萬元）；B產成品的可變現凈值＝（275－15）×20%＝52（萬元）；B產成品的成本大于其可變現凈值，因此B產品發生減值，A半成品也發生減值，A半成品的可變現凈值＝（275－15－20）×20%＝48（萬元）。綜合考慮，A半成品應計提的存貨跌價準備金額＝[（280×80%－200）－0]＋[（280×20%－48）－0]＝32（萬元）。(4.)甲公司2×16年發生以下交易或事項：（1）銷售商品確認收入24000萬元，結轉成本19000萬元；（2）采用公允價值進行后續計量的投資性房地產取得出租收入2800萬元，2×16年公允價值變動收益1000萬元；（3）報廢固定資產損失600萬元；（4）因持有以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產確認公允價值變動收益800萬元；（5）確認商譽減值損失2000萬元，不考慮其他因素，甲公司2×16年營業利潤是()。A.5200萬元B.8200萬元C.6200萬元D.6800萬元正確答案：D參考解析：營業利潤=事項（1）商品銷售收入24000-結轉銷售成本19000+事項（2）租金收入2800+公允價值變動收益1000-事項（5）資產減值損失2000=6800（萬元）。(5.)甲公司為從事集成電器設計和生產的高新技術企業，適用增值稅先征后返政策。20×7年3月31日，甲公司收到政府即征即退的增值稅額300萬元。20×7年3月12日，甲公司收到當地財政部門為支持其購買實驗設備撥付的款項120萬元。20×7年9月26日，甲公司購買不需要安裝的實驗設備一臺并投入使用，實際成本為240萬元，資金來源為財政撥款及其借款，該設備采用年限平均法計提折舊，預計使用10年，預計無凈殘值。甲公司采用總額法核算政府補助。不考慮其他因素，甲公司20×7年度因政府補助應確認的收益是()。A.303萬元B.300萬元C.420萬元D.309萬元正確答案：A參考解析：甲公司20×7年度因政府補助應確認的收益=300+120/10×3/12=303（萬元）。(6.)2×16年1月1日，甲公司以1500萬元的價格購入乙公司30%股權，能對乙公司施加重大影響。當日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為4800萬元，與其賬面價值相同。2×16年度，乙公司實現凈利潤800萬元，其他綜合收益增加300萬元；乙公司從甲公司購入某產品并形成年末存貨900萬元（未發生減值），甲公司銷售該產品的毛利率為25%。2×17年度，乙公司分派現金股利400萬元，實現凈利潤1000萬元，上年度從甲公司購入的900萬元產品全部對外銷售。甲公司投資乙公司前，雙方不存在關聯方關系。不考慮稅費及其他因素，甲公司對乙公司股權投資在其2×17年末合并資產負債表中應列示的金額是()。A.1942.50萬元B.2062.50萬元C.2077.50萬元D.2010.00萬元正確答案：D參考解析：甲公司對乙公司股權投資在其2×17年末合并資產負債表中應列示的金額=1500+[（800-900×25%）+300]×30%+[（1000+900×25%）-400]×30%=2010（萬元）。(7.)按照企業會計準則的規定，確定企業金融資產預期信用損失的方法是()。A.金融資產的預計未來現金流量與其賬面價值之間的差額B.應收取金融資產的合同現金流量與預期收取的現金流量之間差額的現值C.金融資產的公允價值減去處置費用后的凈額與其賬面價值之間的差額的現值D.金融資產的公允價值與其賬面價值之間的差額正確答案：B參考解析：信用損失，是指企業按照原實際利率折現的、根據合同應收的所有合同現金流量與預期收取的所有現金流量之間的差額，即全部現金短缺的現值。(8.)2×19年6月30日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，從乙公司租入一棟辦公樓。根據租賃合同的約定，該辦公樓不可撤銷的租賃期為5年，租賃期開始日為2×19年7月1日，月租金為25萬元，于每月末支付，首3個月免付租金，在不可撤銷的租賃期到期后，甲公司擁有3年按市場租金行使的續租選擇權。從2×19年7月1日起算，該辦公樓剩余使用壽命為30年。假定在不可撤銷的租賃期結束時甲公司將行使續租選擇權，不考慮其他因素，甲公司對該辦公樓使用權資產計提折舊的年限是()。A.5年B.8年C.30年D.4.75年正確答案：B參考解析：承租人有續租選擇權，且合理確定將行使該選擇權的，租賃期還應當包括續租選擇權涵蓋的期間，因為不可撤銷的租賃期結束時甲公司將行使續租選擇權，所以甲公司應按8年（5＋3）確認租賃期，并按8年對該辦公樓使用權資產計提折舊。(9.)下列各項關于科研事業單位有關業務或事項會計處理的表述中，正確的是()。A.開展技術咨詢服務收取的勞務費（不含增值稅）在預算會計下確認為其他預算收入B.年度終了，根據本年度財政直接支付預算指標數與本年財政直接支付實際支出數的差額，確認為其他預算收入C.財政授權支付方式下年度終了根據代理銀行提供的對賬單核對無誤后注銷零余額賬戶用款額度的余額并于下年初恢復D.涉及現金收支的業務采用預算會計核算，不涉及現金收支的業務采用財務會計核算正確答案：C參考解析：A項，科研事業單位對開展技術咨詢服務收取的勞務費預算會計應計入事業預算收入；B項，本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額，預算會計確認財政撥款預算收入；D項，單位對于納入部門預算管理的現金收支業務，在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算；不納入部門預算管理的現金收支業務，比如收到應繳財政款項，只進行財務會計核算，不進行預算會計核算。(10.)為建造某大型設備，甲公司2×18年1月1日從銀行借入期限為2年的專門借款2000萬元，年利率為4%（等于實際利率）。2×18年4月1日，甲公司開始建造該大型設備。當日，甲公司按合同約定預付工程款500萬元。2×18年7月1日和10月1日，甲公司分別支付工程物資款和工程進度款700萬元、400萬元。該大型設備2×18年12月31日完工并達到預定可使用狀態。不考慮其他因素，甲公司2×18年度為建造該大型設備應予以資本化的借款利息金額是()。A.48萬元B.60萬元C.80萬元D.33萬元正確答案：B參考解析：甲公司2×18年度為建造該大型設備應予以資本化的借款利息金額＝2000×4%×9/12＝60（萬元）。(11.)甲公司是乙公司的股東。20×9年7月31日，甲公司應收乙公司賬款4000萬元，采用攤余成本進行后續計量。為解決乙公司的資金周轉困難，甲公司、乙公司的其他債權人共同決定對乙公司的債務進行重組，并于20×9年8月1日與乙公司簽訂了債務重組合同。根據債務重組合同的約定，甲公司免除80%應收乙公司賬款的還款義務，乙公司其他債權人免除40%應收乙公司賬款的還款義務，豁免的債務在合同簽訂當日解除，對于其余未豁免的債務，乙公司應于20×9年8月底前償還。20×9年8月23日，甲公司收到乙公司支付的賬款800萬元。不考慮其他因素，甲公司20×9年度因上述交易或事項應當確認的損失金額是()。A.零B.800萬元C.3200萬元D.1600萬元正確答案：D參考解析：甲公司應將其豁免債務人的1600萬元（4000×40%）確認為損失，即甲公司20×9年度因上述交易或事項應當確認的損失金額為1600萬元。(12.)20×9年2月16日，甲公司以500萬元的價格向乙公司銷售一臺設備。雙方約定，1年以后甲公司有義務以600萬元的價格從乙公司處回購該設備。對于上述交易，不考慮增值稅及其他因素，甲公司正確的會計處理方法是()。A.作為融資交易進行會計處理B.作為租賃交易進行會計處理C.作為附有銷售退回條款的銷售交易進行會計處理D.分別作為銷售和購買進行會計處理正確答案：A參考解析：企業銷售設備的同時約定未來期間回購價格，回購價高于售價，作為融資交易進行會計處理。(13.)下列各項費用均由企業承擔，不考慮其他因素，屬于合同取得成本的是()。A.盡職調查費B.簽訂合同過程中所發生的差旅費C.合同投標費D.銷售傭金正確答案：D參考解析：無論是否取得合同均會發生的差旅費、投標費、盡職調查費，應當在發生時計入當期損益，除非這些支出明確由客戶承擔，選項ABC錯誤；選項D，是屬于為取得合同所發生的增量成本，應選D。(14.)甲公司庫存A產成品的月初數量為1000臺，月初賬面余額為8000萬元；A在產品的月初數量為400臺，月初賬面余額為600萬元。當月為生產A產品耗用原材料、發生直接人工和制造費用共計15400萬元，其中包括因臺風災害而發生的停工損失300萬元。當月，甲公司完成生產并入庫A產成品2000臺，銷售A產成品2400臺。當月末甲公司庫存A產成品數量為600臺，無在產品。甲公司采用一次加權平均法按月計算發出A產成品的成本。甲公司A產成品當月末的賬面余額為()萬元。A.4710B.4740C.4800D.5040正確答案：B參考解析：根據一次加權平均法按月計算發出A產成品的單位成本=（8000+600+15400-300）/（1000+2000）=7.9（萬元/臺）；A產成品當月末的賬面余額=7.9×600=4740（萬元）。(15.)下列各項中，制造企業應確認為無形資產的是()A.自創的商譽B.企業合并產生的商譽C.內部研究開發項目研究階段發生的支出D.以繳納土地出讓金方式取得的土地使用權正確答案：D參考解析：自創的商譽、企業合并產生的商譽，以及開發項目研究階段發生的支出，不符合無形資產的定義，不確認為無形資產。(16.)甲公司2×21年1月1日遞延所得稅資產余額為25萬元；甲公司預計該暫時性差異將在2×22年1月1日以后轉回。甲公司2×21年適用的所得稅稅率為25%，在2×21年年末確定自2×22年1月1日起，該公司符合高新技術企業的條件，適用的所得稅稅率變更為15%。與所得稅有關的資料如下：（1）2×21年1月1日，自證券市場購入當日發行的一項3年期到期還本付息國債，甲公司將該國債作為債權投資核算。2×21年12月31日確認的國債應收利息為100萬元，采用實際利率法確認的利息收入為120萬元。稅法規定，國債利息收入免交所得稅；（2）2×21年年初購入股票作為其他權益工具投資核算，成本為100萬元，2×21年年末公允價值為120萬元；（3）該公司2×21年度利潤總額為2000萬元。下列有關甲公司2×21年的會計處理中，不正確的是()。A.應交所得稅為470萬元B.“遞延所得稅資產”貸方發生額為10萬元C.利潤表確認的所得稅費用為470萬元D.資產負債表確認其他綜合收益17萬元正確答案：C參考解析：選項A，應交所得稅＝（2000－120）×25%＝470（萬元）；選項B，遞延所得稅資產的發生額＝25/25%×（15%－25%）＝－10（萬元）（貸方發生額）；選項C，利潤表確認的所得稅費用為480（470＋10）萬元；選項D，遞延所得稅負債的發生額＝20×15%＝3（萬元），資產負債表確認的其他綜合收益＝20×（1－15%）＝17（萬元）。(17.)對于甲企業而言，下列各項業務中，應按照職工薪酬進行會計處理的是()。A.由于疫情影響，為了進行正常工作，復工后甲企業給員工發放的口罩、酒精等防護用品B.甲企業為其員工提供的無息貸款本金C.甲企業為其管理人員設立的遞延獎金計劃D.甲企業在自用辦公樓中設立的健身房正確答案：C參考解析：選項A，屬于企業提供給員工的勞保用品；選項B，無息貸款本金不屬于職工薪酬；選項D，健身房應按照固定資產核算，不屬于職工薪酬?！皯堵毠ば匠辍笨颇亢怂愕氖瞧髽I向員工支付的各類報酬以及與報酬有關的支出。而“勞動保護費”支出并不是企業支付給員工的報酬，不屬于職工薪酬，而應當根據受益對象，直接計入“制造費用”、“管理費用”等科目。(18.)甲公司2×20年初取得乙公司80%的股權投資，合并成本為1650萬元，購買日乙公司可辨認凈資產（假定均為資產，不存在負債，下同）公允價值為1500萬元。甲公司與乙公司此前不存在關聯方關系。甲公司將乙公司認定為一個資產組。至2×20年12月31日，乙公司可辨認凈資產按照購買日的公允價值持續計算的賬面價值為1950萬元。甲公司估計包括商譽在內的資產組的可收回金額為1875萬元。甲公司合并報表應確認的商譽減值損失金額為()。A.637.5萬元B.562.5萬元C.297.5萬元D.450萬元正確答案：D參考解析：合并商譽＝1650－1500×80%＝450（萬元）；總商譽＝450/80%＝562.5（萬元）；2×19年末，乙公司作為一個資產組，其包含商譽在內的賬面價值＝562.5＋1950＝2512.5（萬元），可收回金額為1875萬元，含商譽資產組應計提減值損失＝2512.5－1875＝637.5萬元；首先沖減商譽的賬面價值，然后，再將剩余部分分攤至資產組中的其他資產。637.5萬元減值損失中有562.5萬元應當屬于商譽減值損失，其中，由于確認的商譽僅限于甲企業持有乙企業80%股權部分，因此，甲企業只需要在合并財務報表中確認歸屬于甲企業的商譽減值損失，即562.5萬元商譽減值損失的80%，即450萬元。剩余的75萬元（637.5－562.5）減值損失應當沖減乙企業可辨認資產的賬面價值，作為乙企業可辨認資產的減值損失。賬務處理如下：借：資產減值損失525貸：XX資產——XX減值準備75商譽——商譽減值準備450(19.)甲公司以一臺生產設備和一項專利權與乙公司的一臺機床和一批自產產品進行非貨幣性資產交換。有關資料如下：（1）甲公司換出生產設備的賬面原值為1000萬元，累計折舊額為290萬元，未計提減值準備，公允價值為750萬元；（2）甲公司換出專利權的賬面原值為120萬元，累計攤銷額為20萬元，未計提減值準備，公允價值為110萬元；（3）乙公司換出機床的賬面原值為1500萬元，累計折舊額為750萬元，計提減值準備為30萬元，公允價值為700萬元；（4）乙公司換出自產產品的成本為15萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為20萬元。假定該非貨幣性資產交換不具有商業實質，不考慮增值稅等其他因素，甲公司對此業務進行的下列會計處理中，正確的是()。A.對換出的生產設備確認處置損益40萬元B.對換出的專利權確認處置損益10萬元C.換入機床的入賬價值是787.5萬元D.換入乙公司自產產品的入賬價值是16.53萬元正確答案：C參考解析：該非貨幣性資產交換不具有商業實質，因此應以換出資產賬面價值為基礎計量，終止確認換出資產時，不確認處置損益，選項A、B不正確；確認換入資產成本時，應以換出資產的賬面價值為基礎，同時換入多項資產的，對于換入資產的初始計量金額分攤，優先以換入資產的公允價值的比例為基礎分攤，因此，換入機床的入賬價值＝（1000－290＋120－20）×700/（700＋20）＝787.5（萬元）；換入乙公司自產產品的入賬價值＝（1000－290＋120－20）×20/（700＋20）＝22.5（萬元）；選項C正確，選項D不正確。(20.)2×21年1月1日，A公司與B銀行簽署一份應收賬款轉讓協議，將銷售形成的200萬元應收賬款（未計提壞賬準備）轉讓給B銀行，轉讓價為180萬元。協議約定，由A公司為該筆轉讓的應收賬款提供擔保，擔保金額為50萬元，實際應收賬款壞賬損失超過擔保余額的部分由B銀行承擔；未經A公司同意，B銀行不能將該筆應收賬款轉讓給其他方，未來期間若A公司收到轉讓應收賬款的款項，須立即支付給B銀行。轉移日，A公司所提供擔保的公允價值為10萬元。當日，A公司收到B銀行支付的應收賬款轉讓款180萬元。根據上述資料，下列關于A公司2×21年1月1日進行的會計處理的表述不正確的是()。A.A公司應按照繼續涉入被轉移金融資產的程度繼續確認該被轉移金融資產，并相應確認相關負債B.A公司應確認“繼續涉入資產”會計科目180萬元C.A公司應確認“繼續涉入負債”會計科目60萬元D.A公司應確認“投資收益”會計科目30萬元正確答案：B參考解析：由于A公司既沒有轉移也沒有保留該筆應收賬款所有權上幾乎所有的風險和報酬，并且未經A公司同意，B銀行不能將該應收賬款轉讓給其他方，B銀行不具備出售該筆款項的實際能力，導致A公司保留了對該筆應收賬款的控制，所以應當按照A公司繼續涉入被轉移金融資產的程度繼續確認該被轉移金融資產，并相應確認相關負債。相關會計分錄為：借：銀行存款180繼續涉入資產50投資收益30貸：應收賬款200繼續涉入負債60(21.)甲公司對本期發生的有關交易和事項會計處理如下：（1）甲公司獲悉債務人乙公司發生嚴重財務困難，預期很可能不能償還前期貨款100萬。甲公司對該項應收款項全額計提壞賬準備。（2）甲公司本期收到丙公司預付購貨款，鑒于本期甲公司銷售不佳，甲公司遂將該筆預收款轉入當期營業收入。（3）甲公司本期采用分期付款方式購買一項生產用設備，甲公司按照分期付款額的現值作為該固定資產的入賬價值。（4）由于投資性房地產公允價值能夠持續取得，甲公司將投資性房地產由成本模式轉為公允價值模式計量。根據上述資料，不考慮其他因素，則下列說法中正確的是()。A.甲公司對應收乙公司的款項計提壞賬準備體現了會計信息質量謹慎性要求B.甲公司將預收丙公司貨款確認為當期收入體現了會計信息質量相關性要求C.甲公司按照分期付款額的現值作為固定資產入賬價值違背了會計信息質量可靠性要求D.甲公司對投資性房地產后續計量由成本模式轉為公允價值模式違背了會計信息質量可比性要求正確答案：A參考解析：選項B，甲公司將預收貨款確認為本期收入，屬于一項會計差錯，不能體現相關性要求；選項C，不違背可靠性要求；選項D，不違背可比性要求。(22.)甲公司為增值稅一般納稅人，該公司20×6年5月10日購入需安裝設備一臺，價款為500萬元，可抵扣增值稅進項稅額為85萬元。為購買該設備發生運輸途中保險費20萬元。設備安裝過程中，領用材料50萬元，相關增值稅進項稅額為8.5萬元；支付安裝工人工資12萬元。該設備于20×6年12月30日達到預定可使用狀態。甲公司對該設備采用年數總和法計提折舊，預計使用10年，預計凈殘值為零。假定不考慮其他因素，20×7年該設備應計提的折舊額為()。A.102.18萬元B.103.64萬元C.105.82萬元D.120.64萬元正確答案：C參考解析：20×6年12月30日甲公司購入固定資產的入賬價值=500+20+50+12=582（萬元），20×7年該設備應計提的折舊額=582×10/55=105.82（萬元）。(23.)下列業務在發生時，不會影響到資本公積——資本溢價（股本溢價）的是()。A.以權益結算的股份支付行權B.回購庫存股并注銷C.發行可轉換公司債券D.發行權益性證券方式取得聯營企業股權正確答案：C參考解析：選項ABD，影響“資本公積——資本溢價（股本溢價）”科目；選項C，發行可轉換公司債券時，權益成分公允價值計入其他權益工具，不會影響資本公積——股本溢價，行權時才會影響。(24.)甲公司2×21年通過吸收合并方式取得乙公司一臺大型設備，該設備可以在A和B兩個市場進行交易。A市場相同設備的成交價格為340萬元，需支付交易費用1萬元，將該設備運至A市場需支付運輸費3萬元；B市場相同設備的成交價格為350萬元，需支付交易費用2萬元，將該設備運至B市場需要支付運輸費8萬元。假定該設備沒有主要市場，下列關于甲公司會計處理正確的是()。A.甲公司確定最有利市場時，應僅考慮運輸費，不考慮交易費B.B市場為該設備的最有利市場C.甲公司在確定公允價值時，應同時考慮交易費用和運輸費D.甲公司應確認設備的公允價值為336萬元正確答案：B參考解析：在判斷最有利市場時需要考慮交易費用，選項A不正確；A市場出售該設備能夠收到的凈額＝340－1－3＝336（萬元），B市場出售該設備能夠收到的凈額＝350－2－8＝340（萬元），B市場為最有利市場，選項B正確；由于設備不存在主要市場，應當使用最有利市場的價格，并考慮運輸費用，但不考慮交易費用，因此甲公司應確定該設備的公允價值＝350－8＝342（萬元），選項C、D不正確。(25.)下列關于公允價值層次的表述中，正確的是()。A.活躍市場類似資產或負債的公允價值應該歸類為第一層次輸入值B.企業在估計資產或負債的價值時，可以隨意選用不同層次的輸入值C.公允價值計量結果所屬的層次，取決于估值技術D.使用第三方報價機構提供的估值時，企業應當根據估值過程中使用的輸入值的可觀察性和重要性判斷相關資產或負債公允價值計量結果的層次正確答案：D參考解析：選項A，屬于第二層次輸入值，第二層輸入值包括：活躍市場中類似資產或負債的報價；非活躍市場中相同或類似資產或負債的報價；除報價以外的其他可觀察輸入值，包括在正常報價間隔期間可觀察的利率和收益率曲線等；市場驗證的輸入值等。選項B，企業應最優先使用活躍市場上相同資產或負債未經調整的報價即第一層次輸入值，最終使用不可觀察輸入值即第三層次輸入值；選項C，公允價值計量結果所述的層次，取決于估值技術的輸入值，而不是估值技術本身。(26.)甲公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計量。2×20年10月1日甲公司與乙公司簽訂銷售合同，由甲公司于2×21年2月1日向乙公司銷售A產品10000臺（要求為2×20年生產的A產品），每臺售價為1.52萬元。2×20年12月31日，甲公司庫存A產品13000臺，單位成本為1.4萬元，市場銷售價格是1.4萬元/臺，預計銷售稅費為0.1萬元/臺。2×20年年初甲公司已為該批A產品計提跌價準備100萬元。不考慮其他因素。2×20年末甲公司應為該批A產品計提的存貨跌價準備是()。A.0B.100萬元C.200萬元D.300萬元正確答案：C參考解析：有銷售合同部分的A產品：可變現凈值＝（1.52－0.1）×10000＝14200（萬元），成本＝1.4×10000＝14000（萬元），不需要計提存貨跌價準備。沒有銷售合同部分的A產品：可變現凈值＝（1.4－0.1）×3000＝3900（萬元），成本＝1.4×3000＝4200（萬元），期末存貨跌價準備余額＝4200－3900＝300（萬元），由于期初已經計提跌價準備100萬，所以當期應計提存貨跌價準備＝300－100＝200（萬元）。(27.)甲公司為房地產開發企業，對投資性房地產采用公允價值進行后續計量。2×18年1月1日，將一棟商品房改為出租，租賃期3年，年租金80萬元，每年年末收取；當日該商品房賬面成本為550萬元，未計提減值準備，公允價值為520萬元。2×18年末、2×19年末、2×20年末該投資性房地產公允價值分別為560萬元、540萬元、580萬元。2×20年12月31日，租賃期滿后，甲公司按照當日市價將投資性房地產進行出售。假定不考慮其他因素，下列說法不正確的是()。A.2×18年1月1日，投資性房地產的入賬成本為520萬元B.2×18年，因投資性房地產影響營業利潤的金額為120萬元C.2×19年，因投資性房地產影響營業利潤的金額為60萬元D.2×20年，因投資性房地產影響營業利潤的金額為120萬元正確答案：B參考解析：選項B，2×18年，因投資性房地產影響營業利潤的金額＝－（550－520）＋80＋（560－520）＝90（萬元）；選項C，因投資性房地產影響營業利潤的金額＝540－560＋80＝60（萬元）；選項D，2×20年，因投資性房地產影響營業利潤的金額＝580－540＋80＝120（萬元）。會計分錄為：2×18年1月1日，借：投資性房地產——成本520公允價值變動損益30貸：開發產品5502×18年末：借：投資性房地產——公允價值變動40貸：公允價值變動損益40借：銀行存款80貸：其他業務收入802×19年末借：公允價值變動損益20貸：投資性房地產——公允價值變動20借：銀行存款80貸：其他業務收入802×20年末借：銀行存款80貸：其他業務收入80借：銀行存款580貸：其他業務收入580借：其他業務成本540貸：投資性房地產——成本520——公允價值變動20借：其他業務成本10貸：公允價值變動損益10(28.)朱華公司為建造一項設備于2×21年發生資產支出情況如下：1月1日1800萬元，6月1日1500萬元，8月1日600萬元，占用的一般借款有如下兩筆：2×20年3月1日取得一般借款1800萬元，借款期限為3年，年利率為6%，利息按年支付；2×21年6月1日取得一般借款2000萬元，借款期限為5年，年利率為9%，利息按年支付。該設備于2×21年1月1日動工建造，預計工期為2年，2×21年3月1日至7月1日因勞動糾紛停工，7月1日恢復建造。則朱華公司2×21年上半年一般借款費用資本化金額為()。A.193.29萬元B.19.38萬元C.164.99萬元D.155.39萬元正確答案：B參考解析：朱華公司2×21年上半年一般借款資本化率＝（1800×6%×6/12＋2000×9%×1/12）/（1800×6/6＋2000×1/6）＝3.23%；資產支出加權平均數＝1800×2/6＋1500×0/6＝600（萬元）；朱華公司2×21年上半年一般借款利息資本化金額＝600×3.23%＝19.38（萬元）。(29.)2×21年5月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，銷售給乙公司一臺電視機。該電視機的法定質保期是3年，乙公司可選擇延長5年的質保，即在未來8年內，如果該電視機發生質量問題，甲公司將免費負責維修。額外贈送的5年質保服務可單獨出售，單獨出售的價格為1200元，因“五一”促銷活動，乙公司只需要花費700元即可將質保期延長5年。假定不考慮其他因素，下列說法中不正確的是()。A.3年的法定質保期不構成單項履約義務B.5年的延長質保期不構成單項履約義務C.5年的延長質保期與3年的法定質保期可明確區分D.甲公司該銷售行為共構成兩項履約義務正確答案：B參考解析：選項B，5年的延長質保期，屬于法定質保期之外的，是企業提供的額外服務，應當作為單項履約義務進行處理。(30.)2×18年1月1日，甲公司以3000萬元現金取得乙公司60%的股權，能夠對乙公司實施控制；當日乙公司可辨認凈資產公允價值為4500萬元（假定公允價值與賬面價值相等）。2×20年10月1日，乙公司向非關聯方丙公司定向增發新股，增資2700萬元，相關手續于當日完成，甲公司對乙公司的持股比例下降為40%，對乙公司具有重大影響。2×18年1月1日至2×20年10月1日期間，乙公司實現凈利潤2500萬元；其中2×18年1月1日至2×19年12月31日期間，乙公司實現凈利潤2000萬元。假定乙公司一直未進行利潤分配，未發生其他計入資本公積的交易或事項。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。不考慮相關稅費等其他因素影響。2×20年10月1日，甲公司有關個別財務報表的賬務處理表述不正確的是()。A.結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值1000萬元，同時確認相關損益的金額為80萬元B.對剩余股權視同自取得投資時即采用權益法核算進行調整而影響期初留存收益的金額為800萬元C.對剩余股權視同自取得投資時即采用權益法核算進行調整而影響當期投資收益的金額為200萬元D.調整后長期股權投資賬面價值為1800萬元正確答案：D參考解析：①按照新的持股比例（40%）確認應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產的份額（2700×40%＝1080萬元）與應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值（3000×20%/60%＝1000萬元）之間的差額為80萬元應計入當期投資收益；借：長期股權投資1080貸：長期股權投資1000投資收益80注：視同將20%出售，減少長期股權投資賬面價值1000萬元，獲得的利益為1080萬元，故盈利80萬元。②對剩余股權視同自取得投資時即采用權益法核算進行調整。借：長期股權投資——損益調整（2500×40%）1000貨：盈余公積（2000×40%×10%）80利潤分配——未分配利潤（2000×40%×90%）720投資收益（500×40%）200調整后即采用權益法核算長期股權投資賬面價值＝3000＋80＋1000＝4080（萬元）。綜上分析，選項D錯誤。(31.)2020年6月1日，英明公司將其擁有的某項專利技術出售給科貿公司，該專利技術于2018年3月1日自主研發形成，該專利技術的入賬價值為500萬元，該專利技術用于生產產品。至出售日，已計提累計攤銷50萬元，計提減值準備50萬元，出售取得價款為600萬元，假定該專利技術生產的產品全部尚未銷售。不考慮其他因素，英明公司從持有到出售期間，影響利潤總額的金額為()萬元。A.170B.150C.200D.100正確答案：B參考解析：該專利技術用于生產產品且全部未銷售，其累計攤銷的金額不影響利潤總額，其出售時確認的資產處置損益=600-（500-50-50）=200（萬元），計提減值準備的金額影響利潤總額，故英明公司從持有到出售期間，影響利潤總額的金額=200-50=150（萬元）。(32.)甲上市公司2×20年1月1日發行在外的普通股為60000萬股。2×20年度甲公司與計算每股收益相關的事項如下：（1）5月15日，以年初發行在外普通股股數為基數，每10股送3股股票股利，除權日為6月1日；（2）7月1日，甲公司與股東簽訂一份遠期股份回購合同，承諾2年后以每股12元的價格回購股東持有的2000萬股普通股；（3）8月1日，根據已報經批準的股權激勵計劃，授予高級管理人員3000萬份股票期權，每份股票期權行權時可按6元的價格購買甲公司1股普通股；（4）10月1日，發行6000萬份認股權證，行權日為2×21年4月1日，每份認股權證可在行權日以6元的價格認購甲公司1股普通股。甲公司當期普通股平均市場價格為每股10元，2×20年實現的歸屬于普通股股東的凈利潤為117000萬元。甲公司2×20年度的稀釋每股收益是()。A.1.5元/股B.1.52元/股C.1.53元/股D.1.48元/股正確答案：D參考解析：因承諾回購股票調整增加的普通股股數＝2000×（12/10－1）＝400（萬股）；因授予高級管理人員股票期權調整增加的普通股股數＝3000×（1－6/10）＝1200（萬股）；因發行認股權證調整增加的普通股股數＝6000×（1－6/10）＝2400（萬股）。稀釋每股收益＝117000/[60000×1.3＋（400×6/12＋1200×5/12＋2400×3/12）]＝1.48（元）。(33.)甲公司2×20年1月1日將一項大型設備出租給乙公司，租賃期為3年，年租金為60萬元。由于受疫情影響，并且出于乙公司與甲公司的長期合作關系，為減輕乙公司負擔，雙方協定，甲公司免除乙公司2×20年1至3月租金。假定該租賃屬于經營租賃。甲公司2×20年應確認的租金收入為()。A.55萬元B.45萬元C.41.25萬元D.33.75萬元正確答案：A參考解析：出租人提供免租期的，出租人應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內，按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內應當確認租金收入。因此甲公司2×20年應確認租金收入＝（60×3－60/12×3）/3＝55（萬元）。(34.)英明公司將其自用的一棟辦公樓于2020年1月轉換為采用成本模式計量的投資性房地產，轉換日該辦公樓的賬面余額為1000萬元，已計提折舊額100萬元，已計提減值準備200萬元，該項辦公樓在轉換日的公允價值為1500萬元，則轉換日記入“投資性房地產”科目的金額為()萬元。A.1500B.1000C.700D.1700正確答案：B參考解析：轉換日會計分錄：借：投資性房地產1000累計折舊100固定資產減值準備200貸：固定資產1000投資性房地產累計折舊100投資性房地產減值準備200故，選項B正確。(35.)甲公司在提供2×20年第三季度的季度財務報告時，下列會計處理不正確的是()。A.第三季度財務報告中各會計要素的確認和計量原則應當與年度財務報表所采用的原則相一致B.第三季度財務報告會計計量應以2×20年7月1日至2×20年9月30日為基礎C.第三季度財務報告中的附注應當以2×20年1月1日至本2×20年9月30日為基礎進行披露D.第三季度財務報告附注應當對自2×19年資產負債表日之后發生的重要的交易或者事項進行披露正確答案：B參考解析：中期財務報告會計計量應以年初至本中期期末為基礎，選項B不正確。(36.)2019年2月10日，甲公司以6元/股的價格購入乙公司股票50萬股，支付手續費0.6萬元，甲公司將該股票投資分類為交易性金融資產，2019年12月31日，乙公司股票價格為9.5元/股。2020年2月20日，乙公司分配現金股利，甲公司獲得4萬元，3月20日，甲公司以10.6元/股的價格將股票全部出售，不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票2020年應確認的投資收益是()。A.55萬元B.234萬元C.59萬元D.233.40萬元正確答案：C參考解析：甲公司持有乙公司股票2020年應確認的投資收益=現金股利4+（10.6-9.5）×50=59（萬元）。(37.)甲公司為設備安裝企業。20×3年10月1日，甲公司接受一項設備安裝任務（屬于某一時段內履行履約義務），安裝期為4個月，合同總收入480萬元。至20×3年12月31日，甲公司已預收合同價款350萬元，實際發生安裝費200萬元，預計還將發生安裝費100萬元。假定甲公司按實際發生的成本占預計總成本的比例確定履約進度。甲公司20×3年該設備安裝業務應確認的收入是()。A.320萬元B.350萬元C.450萬元D.480萬元正確答案：A參考解析：至20×3年12月31日履約進度=200/（200+100）=2/3，甲公司20×3年該設備安裝業務應確認的收入=480×2/3=320（萬元）。(38.)甲公司適用的企業所得稅稅率為25%。20×9年6月30日，甲公司以3000萬元（不含增值稅）的價格購入一套環境保護專用設備，并于當月投入使用。按照企業所得稅法的相關規定，甲公司對上述環境保護專用設備投資額的10%可以從當年應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度抵免。20×9年度，甲公司實現利潤總額1000萬元。假定甲公司未來5年很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減。不考慮其他因素，甲公司在20×9年度利潤表中應當列報的所得稅費用金額是()。A.-50萬元B.零C.250萬元D.190萬元正確答案：A參考解析：環境保護專用設備投資額的10%可以從當年應納稅額中抵免，即應納稅額中可以抵扣的金額=3000×10%=300（萬元），20×9年應交所得稅=1000×25%=250（萬元）；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度抵免，即超過部分應確認遞延所得稅資產的金額=300-250=50（萬元）。甲公司在20×9年度利潤表中應當列報的所得稅費用金額為-50萬元。(39.)甲公司以人民幣為記賬本位幣，發生外幣交易時采用交易日的即期匯率折算。甲公司12月20日進口一批原材料并驗收入庫，貨款尚未支付；原材料成本為80萬美元，當日即期匯率為1美元=6.8元人民幣。12月31日，美元戶銀行存款余額為1000萬美元，按年末匯率調整前的人民幣賬面余額為7020萬元，當日即期匯率為1美元=6.5元人民幣。上述交易或事項對甲公司12月份營業利潤的影響金額為()。A.-220萬元B.-496萬元C.-520萬元D.-544萬元正確答案：B參考解析：上述交易或事項對甲公司12月份營業利潤的影響金額=（80×6.8-80×6.5）+（1000×6.5-7020）=-496（萬元）。(40.)2×14年1月1日，甲公司通過向乙公司股東定向增發1500萬股普通股（每股面值為1元，市價為6元），取得乙公司80%股權，并控制乙公司，另以銀行存款支付財務顧問費300萬元。雙方約定，如果乙公司未來3年平均凈利潤增長率超過8%，甲公司需要另外向乙公司原股東支付100萬元的合并對價；當日，甲公司預計乙公司未來3年平均凈利潤增長率很可能達到10%。該項交易前，甲公司與乙公司及其控股股東不存在關聯關系。不考慮其他因素，甲公司該項企業合并的合并成本是()。A.9000萬元B.9300萬元C.9100萬元D.9400萬元正確答案：C參考解析：財務顧問費屬于為企業合并發生的直接費用，計入管理費用；甲公司需要另外支付100萬元的合并對價很可能發生，滿足負債確認條件，應確認為負債，同時計入合并成本；甲公司該項企業合并的合并成本=1500×6+100=9100（萬元）。(41.)甲公司2×17年度歸屬于普通股股東的凈利潤為5625萬元。2×17年1月1日，甲公司發行在外普通股股數為3000萬股。2×17年4月1日，甲公司按照每股10元的市場價格發行普通股1000萬股。2×18年4月1日，甲公司以2×17年12月31日股份總額4000萬股為基數，每10股以資本公積轉增股本2股。不考慮其他因素，甲公司在2×18年度利潤表中列示的2×17年度基本每股收益是()。A.1.25元/股B.1.41元/股C.1.50元/股D.1.17元/股正確答案：A參考解析：2×17年度基本每股收益=5625/（3000+1000×9/12）=1.5（元/股），2×18年度利潤表中列示的2×17年度基本每股收益=1.5/1.2=1.25（元/股）。(42.)下列各項交易或事項產生的差額中，應當計入所有者權益的是()。A.企業發行可轉換公司債券的發行價格與負債公允價值之間的差額（不考慮交易費用）B.企業將債務轉為權益工具時債務賬面價值與權益工具公允價值之間的差額C.企業購入可轉換公司債券實際支付的價款與可轉換公司債券面值之間的差額D.企業發行公司債券實際收到的價款與債券面值之間的差額正確答案：A參考解析：企業發行可轉換公司債券的發行價格與負債公允價值之間的差額（不考慮交易費用影響）記入“其他權益工具”科目，選項A正確；企業將債務轉為權益工具時債務賬面價值與權益工具公允價值之間的差額計入投資收益，選項B錯誤；企業取得可轉換公司債券，通常應作為交易性金融資產核算，按實際支付對價計入交易性金融資產成本，交易費用計入投資收益，不計入所有者權益，實際支付對價（不含交易費用）與債券面值之間的差額不作處理，選項C錯誤；企業發行公司債券實際收到價款與債券面值之間的差額記入“應付債券——利息調整”科目，選項D錯誤。(43.)下列各項中，不屬于借款費用的是()。A.外幣借款發生的匯兌收益B.承租人因租賃發生的融資費用C.以咨詢費的名義向銀行支付的借款利息D.發行股票支付的承銷商傭金及手續費正確答案：D參考解析：選項D，企業發生的權益性融資費用，不屬于借款費用。多選題（共40題，共40分）(44.)下列關于租賃負債的初始計量，處理正確的有()。A.甲公司是一家知名零售商，從乙公司處租入已成熟開發的零售場所開設一家商店。根據租賃合同，甲公司在正常工作時間內必須經營該商店，且甲公司不得將商店閑置或進行分租。合同中關于租賃付款額的條款為：如果甲公司開設的這家商店沒有發生銷售，則甲公司應付的年租金為100元；如果這家商店發生了任何銷售,則甲公司應付的年租金為100萬元。因此，該租賃包含每年100萬元的實質固定付款額B.承租人甲公司租入一臺預計使用壽命為5年的機器。不可撤銷的租賃期為3年。在第3年末，甲公司可以選擇以20000元購買該機器，也可以選擇將租賃期延長2年，如延長，則在續租期內每年末支付10500元，當然，兩個方案中的任何一個都可以不選擇。因此，在該安排中，實質固定付款額的金額是下述兩項金額中的較低者：購買選擇權的行權價格（20000元）的現值與續租期內付款額（每年末支付10500元）的現值C.承租人甲公司簽訂了一份為期5年的卡車租賃合同。合同中關于租賃付款額的條款為：如果該卡車在某月份的行駛里程不超過1萬公里，則該月應付的租金為10000元；如果該卡車在某月份的行駛里程超過1萬公里但不超過2萬公里，則該月應付的租金為16000元；該卡車1個月內的行駛里程最高不能超過2萬公里，否則，承租人需支付巨額罰款。因此，月付款額10000元屬于實質固定付款額，應被納入租賃負債的初始計量中D.承租人丙公司租入一臺預計使用壽命為5年的機器。不可撤銷的租賃期為3年。在第3年末，丙公司必須以20000元購買該機器，或者必須將租賃期延長2年，如延長，則在續租期內每年末支付10500元。因此，在該安排中，實質固定付款額的金額是下述兩項金額中的較低者：購買選擇權的行權價格（20000元）的現值與續租期內付款額（每年末支付10500元）的現值正確答案：A、C、D參考解析：選項B，甲公司在租賃期開始時，不能合理確定在第3年末將是購買該機器，還是將租賃期延長2年，另外，由于兩個方案中的任何一個都可以不選擇。因此，購買選擇權的行權價格與續租期內的應付租金都不會納入到租賃負債中。(45.)下列關于與收益相關的政府補助的說法中，正確的有()。A.用于補償企業以后期間相關成本費用或損失的且客觀情況表明企業能夠滿足政府補助所附條件，則應當確認遞延收益，并在確認相關費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本B.用于補償企業以后期間相關成本費用或損失的且客觀情況暫時無法確定企業是否滿足政府補助所附條件，則收到時應先確認為其他應付款C.實際收到用于補償企業已經發生的相關成本費用或損失的補助資金時，應當按照實際收到的金額計入當期損益或沖減相關成本D.用于補償企業已經發生的相關成本費用或損失的，如果會計期末企業尚未收到補助資金，則企業不能進行任何會計處理正確答案：A、B、C參考解析：選項D，用于補償企業已經發生的相關成本費用或損失的，如果會計期末企業尚未收到補助資金，但企業在符合了相關政策規定后就相應獲得了收款權，且與之相關的經濟利益很可能流入企業的，企業應當確認為應收款項，計入當期損益或沖減相關成本。(46.)下列各經營分部中，應當確定為報告部分的有()。A.該分部的分部負債占所有分部負債合計的10%或者以上B.該分部的分部利潤（虧損）絕對額占所有盈利分部利潤合計額或所有虧損分部虧損合計額較大者的10%或者以上C.該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上D.該分部的分部資產占所有分部資產合計額的10%或者以上正確答案：B、C、D參考解析：選項A，該分部的分部資產占所有分部資產合計額的10%或者以上，應當確定為報告分部。(47.)下列關于企業合并中被購買方的相關處理，表述不正確的有()。A.被購買方不需要進行任何處理B.非同一控制的吸收合并，被購買方應按合并中確定的有關資產、負債的公允價值調賬C.同一控制的控股合并，被購買方不需要調整資產、負債的價值D.非同一控制的控股合并，被購買方需要按照合并中確認的公允價值調整相關資產、負債的價值正確答案：A、B、D參考解析：本題考查知識點：被購買方的會計處理；非同一控制下的企業合并中，被購買方在企業合并后仍持續經營的，如購買方取得被購買方100%股權，被購買方可以按合并中確定的有關資產、負債的公允價值調賬，其他情況下被購買方不應因企業合并改記資產、負債的賬面價值。選項A，不進行任何處理說法過于絕對，不正確；選項B，非同一控制的吸收合并不需要調整，被購買方的法人資格被注銷；選項D，非同一控制控股合并，如果取得被購買方100%的股權，才需要考慮進行調整。(48.)關于企業合并的界定，下列表述正確的有()。A.如果一個企業取得了對另一個或多個企業的控制權，而被購買方并不構成業務，則該交易或事項不形成企業合并B.企業取得不形成業務的一組資產或是資產、負債的組合時，應將購買成本基于購買日所取得各項可辨認資產、負債的相對公允價值比例進行分配，不按企業合并準則進行處理C.在構成非同一控制下企業合并的情況下，合并中自被購買方取得的各項可辨認資產、負債應當按照其在購買日的公允價值計量D.是否形成企業合并，只需要看取得的資產或資產、負債組合是否構成業務正確答案：A、B、C參考解析：選項D，是否形成企業合并，除要看取得的資產或資產、負債組合是否構成業務之外，還要看有關交易或事項發生前后，是否引起報告主體的變化。(49.)下列關于非金融資產的公允價值計量的說法中，正確的有()。A.企業以公允價值計量非金融資產，應當考慮市場參與者通過直接將該資產用于最佳用途產生經濟利益的能力B.企業判定非金融資產的最佳用途，應當考慮該用途是否為法律上允許、實物上可能以及財務上可行的使用方式C.通過單獨使用實現非金融資產最佳用途的，該非金融資產的公允價值應當是將該資產出售給同樣單獨使用該資產的市場參與者的當前交易價格D.企業以公允價值計量非金融資產時，如果是通過與其他資產或負債組合使用實現該非金融資產的最佳用途，那么該資產在出售時也必須是與其他資產或負債組合方式出售正確答案：A、B、C參考解析：選項D，企業以公允價值計量非金融資產時，即使通過與其他資產或負債組合使用實現該非金融資產的最佳用途，該資產也必須按照與其他會計準則規定的計量單元相一致的方式（可能是單項資產）出售。該選項錯在后半句，這里出售可以是單項資產出售，并不一定是以組合的方式出售的。(50.)下列各項關于資產、負債初始計量的表述中，正確的有()。A.固定資產按照成本計量B.長期股權投資按照公允價值計量C.交易性金融負債按照公允價值計量D.應付職工薪酬——非貨幣性福利按照公允價值計量正確答案：A、C、D參考解析：選項B，通過同一控制下企業合并取得的長期股權投資，初始計量采用賬面價值，通過非同一控制下企業合并和企業合并以外的方式取得的長期股權投資，初始計量采用公允價值。選項D，這里的非貨幣性福利如果是外購的，則購買價款就是公允價值，發放非貨幣性福利需要按照公允價值進行計量；如果是自產的，則需要視同銷售，按照存貨的市場價格來進行賬務處理。市場價格即為公允價值。(51.)下列關于民間非營利組織受托代理業務的表述中，正確的有()。A.民間非營利組織不是受托代理資產的最終受益人B.受托代理資產為貨幣資金的，可以直接借記“銀行存款”、“現金”等科目C.民間非營利組織因從事受托代理業務，接受受托代理資產而產生的負債即為受托代理負債D.民間非營利組織有權改變受托代理資產的用途正確答案：A、B、C參考解析：本題考核受托代理業務的核算。民間非營利組織在受托代理業務中僅僅起到“中介人”的作用，所以其不是最終的受益人，也沒有權力改變受托代理資產的用途，選項D錯誤。(52.)甲公司為經營健身器材的上市公司，2019年1月15日，甲公司與乙公司簽訂合同，向乙健身中心銷售20臺健身器材并提供安裝服務，該健身器材可以不經任何定制或改裝而直接使用，且安裝服務任意公司均可提供。根據協議約定，乙公司應于2019年3月15日之前支付貨款，在2019年4月15日之前有權退還健身器材；當甲公司銷售的健身器材對消費者造成損害的，甲公司應向乙公司支付賠償費用。不考慮其他因素，下列各項中，構成單項履約義務的有()。A.銷售健身器材B.安裝服務C.隨時準備接受退貨的承諾D.健身器材對消費者造成損害，甲公司應向乙公司支付的費用正確答案：A、B參考解析：甲公司對乙公司的承諾是交付設備并提供安裝服務，該健身器材僅需簡單安裝即可使用，甲公司并未對健身器材和安裝提供重大整合服務，安裝服務沒有對健身器材作出重大修改或定制，該健身器材與安裝服務彼此之間不會產生重大的影響，也不具有高度關聯性，表明兩者在合同中彼此之間可明確區分，因此，銷售健身器材和提供安裝服務構成兩項履約義務，選項A和B正確；選項C，甲公司允許客戶退貨的期間內隨時準備接受退貨的承諾，并沒有向客戶轉讓可明確區分商品，不構成單項履約義務；選項D，該承諾不會產生單項履約義務，應按照或有事項準則的規定進行會計處理。(53.)關于合并范圍，下列說法中正確的有()。A.在判斷投資方是否擁有對被投資方的權力時，應僅考慮投資方及其他方享有的實質性權利B.在判斷投資方是否擁有對被投資方的權力時，應同時考慮投資方及其他方享有的實質性權利和保護性權利C.投資方僅持有保護性權利不能對被投資方實施控制，也不能阻止其他方對被投資方實施控制D.在判斷投資方是否擁有對被投資方的權力時，應僅考慮投資方及其他方享有的保護性權利正確答案：A、C參考解析：在判斷投資方是否擁有對被投資方的權力時，應僅考慮投資方及其他方享有的實質性權利，不考慮保護性權利，選項B和D錯誤。(54.)甲公司持有乙公司80%股權，當年甲公司出售一批商品給乙公司，售價為500萬元，成本為300萬元，當期乙公司出售了50%，假定甲乙公司適用的所得稅稅率均為25%，期末合并報表中對所得稅的調整，說法正確的有()。A.產生應納稅暫時性差異100萬元B.產生可抵扣暫時性差異100萬元C.應該確認遞延所得稅資產25萬元D.合并報表中無需考慮所得稅的情況正確答案：B、C參考解析：本題考查知識點：內部交易存貨相關所得稅會計的合并處理。乙公司出售了50%，乙公司個別報表剩余部分的賬面價值為250萬元，計稅基礎為250萬元，不需要確認遞延所得稅資產；而合并報表的角度賬面價值為150萬元，計稅基礎為250萬元，所以產生可抵扣暫時性差異100，合并報表角度應該確認遞延所得稅資產25萬元。本題的相關分錄為：借：營業收入500貸：營業成本400存貨100借：遞延所得稅資產25貸：所得稅費用25第一筆分錄可以分拆為以下兩筆分錄：抵銷當期銷售收入；借：營業收入500貸：營業成本500抵銷未實現的內部銷售損益借：營業成本100貸：存貨100(55.)下列各項中投資者擁有對被投資者權力的有()A.甲投資者持有被投資者48%的投票權，剩余投票權由數千位股東持有，但沒有股東持有超過1%的投票權，沒有任何股東與其他股東達成協議或能夠作出共同決策B.乙投資者持有被投資者40%的投票權，其他12位投資者各持有被投資方5%的投票權，股東協議授予乙投資者任免負責相關活動的管理人員及確定其薪酬的權利，若要改變協議，須獲得2/3的多數股東表決權同意C.丙投資者持有被投資者45%的投票權，其他2位投資者各持有被投資者26%的投票權，剩余投票權由其他三位股東持有，各占1%，不存在影響決策的其他安排D.丁投資者持有被投資者45%的投票權，其他11位投資者各持有被投資者5%的投票權，股東之間不存在合同安排以互相協商或作出共同決策，也不存在其他為丁投資者擁有權力提供證據的額外事實和情況正確答案：A、B參考解析：持有被投資方半數或半數以下表決權時。持有半數或半數以下表決權的投資方（或者雖持有半數以上表決權，但表決權比例仍不足以主導被投資方相關活動的投資方），應綜合考慮有關事實和情況，以判斷其持有的表決權與相關事實和情況相結合是否可以賦予投資方擁有對被投資方的權力。(56.)下列各項資產中，屬于貨幣性資產的有()。A.銀行存款B.預付款項C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產D.應收票據正確答案：A、D參考解析：貨幣性資產指企業持有的貨幣資金或將以固定或可確定的金額收取的資產。選項B和C，屬于非貨幣性資產。(57.)根據《企業會計準則第13號——或有事項》的規定，重組是指企業制定和控制的，將顯著改變企業組織形式、經營范圍或經營方式的計劃實施行為。下列各項中，符合上述重組定義的交易或事項有()A.出售企業的部分業務B.對于組織結構進行較大調整C.營業活動從一個國家遷移到其他國家D.為擴大業務鏈條購買數家子公司正確答案：A、B、C參考解析：屬于重組的事項主要包括：（1）出售或終止企業的部分業務；（2）對企業的組織結構進行較大調整；（3）關閉企業的部分營業場所，或將營業活動由一個國家或地區遷移到其他國家或地區。(58.)2×18年，甲公司發生的相關交易或事項如下：（1）為給境外派到境內的10名高管人員提供臨時住所，租入10套住房，每年租金共120萬元；（2）因業務調整，擬解除150名員工的勞動關系，經與被辭退員工協商一致，向每位被辭退員工支付20萬元補償；（3）實施員工帶薪休假制度，發生員工休假期間的工資80萬元；（4）為40名中層干部團購商品房，2500萬元購房款由甲公司墊付。下列各項中，甲公司應當作為職工薪酬進行會計處理的有()。A.為高管人員租房并支付租金B.支付員工帶薪休假期間的工資C.為中層干部團購商品房墊付款項D.向被辭退員工支付補償正確答案：A、B、D參考解析：C項，為中層干部團購商品房墊付款項應計入其他應收款，不作為職工薪酬核算。(59.)下列各項中，影響企業對股份支付預計可行權情況作出估計的有()。A.市場條件B.非市場條件C.非可行權條件D.服務期限條件正確答案：B、D參考解析：AC兩項，市場條件和非可行權條件是否得到滿足，不影響企業對預計可行權情況的估計。(60.)甲公司是一家生產和銷售辦公用電腦的企業，2×21年1月1日，甲公司向乙公司銷售100臺臺式電腦，每臺電腦的價格為1.2萬元，成本0.9萬元。根據合同約定，乙公司有權在收到筆記本電腦的90天內退貨，但是需要向甲公司支付退貨產品銷售價格8%的退貨費。根據歷史經驗，甲公司預計退貨率為10%，且在退貨過程中，甲公司預計為每臺退貨的電腦發生成本300元。至1月31日，未發生銷售退回，甲公司原估計的退貨率不變。不考慮相關稅費的影響，甲公司2×21年1月的相關會計處理，表述正確的有()。A.2×21年1月1日甲公司應確認主營業務收入的金額為108萬元B.2×21年1月1日甲公司應結轉主營業務成本的金額為81.3萬元C.2×21年1月甲公司該業務影響營業利潤的金額為27萬元D.2×21年1月甲公司該業務應確認預計負債的金額為11.04萬元正確答案：B、D參考解析：該業務為附銷售退貨條款的銷售，收取的退貨費需要計入主營業務收入，為退貨發生的成本應該計入主營業務成本，2×21年1月1日甲公司應確認主營業務收入的金額＝100×1.2×90%＋100×1.2×10%×8%＝108.96（萬元），應確認預計負債的金額＝100×1.2－108.96＝11.04（萬元），應結轉主營業務成本的金額＝100×0.9×90%＋100×300×10%/10000＝81.3（萬元）；由于月末預計的退貨率不變，因此1月1日確認的收入和成本即為本月的收入和成本，該業務影響營業利潤的金額＝108.96－81.3＝27.66（萬元）；因此，選項BD正確。2×21年1月1日，甲公司賬務處理為：借：應收賬款等120貸：主營業務收入108.96預計負債——應付退貨款11.04借：主營業務成本81.3應收退貨成本8.7貸：庫存商品90(61.)A公司于2×19年12月25日動工興建一棟辦公樓，工程采用出包方式建造。（1）公司為建造辦公樓于2×19年12月31日取得專門借款6000萬元，除此之外，辦公樓的建造還占用了兩筆一般借款。（2）建造工程2×20年1月1日發生第一筆資產支出4500萬元。（3）2×21年3月1日至2×21年5月31日接受正常工程檢查停工3個月。（4）工程于2×21年6月30日完工，達到預定可使用狀態。下列關于借款費用資本化時點的說法中，正確的有()。A.借款費用開始資本化的時點是2×19年12月25日B.借款費用開始資本化的時點是2×20年1月1日C.借款費用在2×21年3月1日至2×21年5月31日應暫停資本化D.借款費用停止資本化的時點是2×21年6月30日正確答案：B、D參考解析：2×21年3月1日至2×21年5月31日屬于正常停工不需要暫停資本化，選項C不正確。(62.)關于金融負債和權益工具的區分，下列表述正確的有()。A.如果一項金融工具須用或可用企業自身權益工具進行結算，且用于結算該工具的自身權益工具是作為現金或其他金融資產的替代品，則該金融工具是發行方的金融負債B.如果一項金融工具須用或可用企業自身權益工具進行結算，且用于結算該工具的自身權益工具是為了使該工具持有方享有在發行方扣除所有負債后的資產中的剩余權益，則該金融工具是發行方的權益工具C.對于將來須用或可用企業自身權益工具結算的金融工具，若為非衍生工具，且發行方未來有義務交付可變數量的自身權益工具進行結算，則該非衍生工具是發行方的金融負債D.對于將來須用或可用企業自身權益工具結算的金融工具，若為衍生工具，且發行方只能通過以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現金或其他金融資產進行結算，則該衍生工具是發行方的金融負債正確答案：A、B、C參考解析：選項D，對于將來須用或可用企業自身權益工具結算的金融工具，若為衍生工具，且發行方只能通過以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現金或其他金融資產進行結算，則該衍生工具是權益工具。(63.)2×20年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項辦公樓租賃合同，自乙公司處租入一棟辦公樓，不可撤銷的租賃期限為5年，每年的租賃付款額為15萬元，于每年年末支付。甲公司確定其租賃內含利率為6%。合同同時約定，租賃期屆滿時，甲公司有權以每年15萬元的價格繼續續租5年，甲公司租賃期開始日進行評估，可以合理確定不會行使續租權。已知（P/A，6%，5）＝4.212；（P/A，6%，10）＝7.360；該辦公樓尚可使用年限為12年。甲公司采用直線法對固定資產計提折舊。甲公司下列的會計處理，表述正確的有()。A.2×20年1月1日，甲公司應確認使用權資產的初始計量金額為110.4萬元B.甲公司應確認使用權資產的折舊年限12年C.2×20年末，使用權資產應計提折舊金額為12.64萬元D.2×20年末，租賃負債期末賬面價值為51.97萬元正確答案：C、D參考解析：選項A，甲公司應確認使用權資產初始計量金額＝15×4.212＝63.18（萬元）；選項B，承租人在確定使用權資產的折舊年限時，能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產剩余使用壽命內計提折舊；否則在租賃期與租賃資產剩余使用壽命兩者孰短的期間內計提折舊。因此，甲公司應確認使用權資產的折舊年限為5年。選項C，使用權資產應計提折舊＝63.18/5＝12.64（萬元）。選項D，期末租賃負債賬面價值＝75－11.82＋63.18×6%－15＝51.97（萬元）。①在租賃期開始日借：使用權資產63.18租賃負債——未確認融資費用11.82貸：租賃負債——租賃付款額7