第七章固定資產及投資性房地產第五節

固定資產清查及減值一、固定資產清查二、固定資產減值一、固定資產清查清查時間：定期與不定期，至少每年年末。清查結果：“固定資產盤點報告表”。

“固定資產盤盈盤虧報告表”。

盈虧審批：根據企業的管理權限，經股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。（一）固定資產盤盈盤盈（實存數＞賬面數）調整固定資產賬面數，使賬實相符1.盤盈固定資產入賬價值：（1）如果同類或類似固定資產存在活躍市場的：按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額。（2）如果同類或類似固定資產不存在活躍市場的：按該項固定資產的預計未來現金流量現值，作為入賬價值。（一）固定資產盤盈2.賬戶：調整以前年度損益的事項以及本年度發現的重要前期差錯更正涉及調整以前年度損益的事項以前年度損益調整調整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損企業調整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損1.性質：損益類2.用途：3.結構：4.明細核算：注意：屬于損益類賬戶但其不結轉至“本年利潤”賬戶（一）固定資產盤盈3.賬務處理：（1）盤盈時：借：固定資產貸：以前年度損益調整（2）結轉留存收益時：借：以前年度損益調整貸：盈余公積——法定盈余公積利潤分配——未分配利潤庫存現金盤盈？存貨盤盈？為什么固定資產盤盈作為以前年度損益調整（一）固定資產盤盈例7-14齊魯公司2025年6月30日，在財產清查中，發現賬外機器一臺，其市場價格為6500元，估計折舊1200元。假定齊魯公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，不考慮相關稅費及其他因素的影響。（一）固定資產盤盈1.盤盈固定資產時：借：固定資產—生產經營用固定資產5300貸：以前年度損益調整53002.結轉為留存收益時：借：以前年度損益調整5300貸：盈余公積——法定盈余公積530利潤分配——未分配利潤4770（二）固定資產盤虧1.盤虧（實存數＜賬面數）調整固定資產賬面數，減少固定資產，使賬實相符2.賬戶：“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”3.賬務處理：（1）盤虧時：借：待處理財產損溢—待處理固定資產（賬面凈值）累計折舊（已提折舊）貸：固定資產（原始價值）（二）固定資產盤虧（2）按管理權限報經批準后處理時借：其他應收款（可收回的保險或過失人賠償）營業外支出（凈損失）貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢庫存現金盤虧？存貨盤虧？（二）固定資產盤虧

例7-15齊魯公司2025年6月30日，在財產清查中，發現盤虧設備一臺，其賬面原值4200元，已提折舊2000元。齊魯公司的會計處理。

（二）固定資產盤虧

（1）盤虧時：

借：待處理財產損溢—待處理固定資產2200累計折舊2000貸：固定資產4200（2）轉出不可抵扣進項稅額借：待處理財產損溢—待處理固定資產286貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）286（二）固定資產盤虧

（2）按管理權限報經批準后處理時借：營業外支出2486貸：待處理財產損溢—待處理固定資產損溢2486

二、固定資產減值（一）固定資產減值的計提方法企業在資產負債表日應當判斷固定資產是否存在可能發生減值的跡象。可收回金額＜賬面價值固定資產的可收回金額，是指固定資產公允價值減去處置費用后的凈額與固定資產預計未來現金流量的現值之間的較高者。（二）計提固定資產減值準備

計提固定資產減值準備時

余額：

固定資產減值準備1.性質：資產類，備抵賬戶2.用途：3.結構：4.明細核算：1.賬戶設置（二）計提固定資產減值準備2.賬務處理：計提減值準備時：借：資產減值損失——計提的固定資產減值準備貸：固定資產減值準備

注意：固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。但在遇到固定資產處置、出售、對外投資等情況時，同時符合固定資產終止確認條件的，企業應將固定資產減值準備予以轉銷。資產減值損失抵減當期利潤固定資產減值準備抵減固定資產資產負債表（二）計提固定資產減值準備注意：已計提提減值準備的固定資產，應當按照該固定資產的賬面價值以及尚可使用壽命，重新計算確定折舊率和折舊額。利潤表

（二）計提固定資產減值準備例7-162025年6月30日，企業對固定資產進行檢查，發現一臺機器可收回金額低于其賬面價值，其原值58000元，已提折舊28000，預計可收回金額10000元。以前未對該固定資產計提過減值準備。借：資產減值損失—計提的固定資產減值準備20000

貸：固定資產減值準備20000該項固定資產在資產負債表中的列示方法：固定資產原值：58000-固定資產已提折舊：28000-固定資產減值準備：20000固定資產：10000（二）計提固定資產減值準備【例題·單選題】企業自用倉庫出租，出租時賬面原值300萬元，已計提折舊30萬元，計提減值準備40萬元，公允價值400萬元，則該倉庫的賬面價值是（）。

A.400B.300C.230D.260

[答案解析]固定資產賬面價值＝賬面原值－計提的折舊－計提的減值準備＝300－30－40＝230（萬元）。練一練『正確答案』C【例題·單選題】不會導致固定資產賬面價值發生增減的是（）。

A.盤盈固定資產B.經營性租入設備

C.以固定資產對外投資D.計提減值準備[答案解析]經營性租入設備不屬于企業的固定資產。選項A，盤盈的固定資產增加固定資產的賬面價值；選項C，減少固定資產的賬面價值；選項D，計提固定資產減值準備，通過固定資產減值準備核算，固定資產減值準備屬于固定資產的備抵科目，減少固定資產的賬面價值。練一練『正確答案』B【例題·單選題】某企業2023年12月31日購入一臺設備，入賬價值為200萬元，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。2024年12月31日該設備存在減值跡象，經測試預計可收回金額為120萬元。2024年12月31日該設備賬面價值為（）萬元。

A.120B.160C.180D