稅務管理、稅務稽查重點及企業(yè)防范應對

桑立勤

第一部分企業(yè)財稅重大差異協(xié)同管理的內涵和目標

企業(yè)財稅重大差異協(xié)同管理的內涵和目標（一）協(xié)同管理的內涵

1.企業(yè)稅務管理工作從來就不是一項純粹的專業(yè)技術工作，而是企業(yè)管理的一個組成部分；

2.決定企業(yè)稅務成本管理成敗的首要因素不是稅務師的專業(yè)技能，而是企業(yè)管理體制所決定的執(zhí)行力。

3.企業(yè)稅收管理的三種境界◆初級階段是放任自流的被動納稅；--大多企業(yè)◆中級階段是稅務會計師、稅務律師專業(yè)管理；◆高級階段是企業(yè)全員稅收管理。企業(yè)財稅重大差異協(xié)同管理的內涵和目標4.稅務管理是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)合法合理納稅的過程。（1）強調了企業(yè)領導者尤其是董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層在建立與實施內部控制中的重要作用。（2）明確了稅務管控是全體員工的共同責任。全員、全方位、全過程（3）稅務管控是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的控制，也是對實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標過程的控制。同時，稅務管控又是一個不斷優(yōu)化完善的過程，只有起點，沒有終點。企業(yè)財稅重大差異協(xié)同管理的內涵和目標5.會計與稅務的協(xié)同管理堅持“做賬是有風險的”理念，不同人做的賬不同，繳稅的金額或時間不同。會計與稅務協(xié)同管理應盡可能減少稅收制度與會計準則差異的影響，由于稅法的剛性要求，會計政策的選擇應盡可能趨同于稅法。（二）協(xié)同管理目標會計與稅務的協(xié)同管理就是要實現(xiàn)“不多繳稅”、“不早繳稅”和“合法合理納稅”。

不同會計準則下的稅務處理差異

財政部在2015年2月份宣布廢除了39項會計準則制度，目前留下繼續(xù)有效會計準則制度有三項：1、企業(yè)會計制度；2、小企業(yè)會計準則；3、企業(yè)會計準則。企業(yè)會計準則：國有企業(yè)、上市公司制度要保持一致（香港屬于境外）小企業(yè)會計準則：中小企業(yè)（股票、金融企業(yè)除外）

資產(chǎn)負債表中小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則區(qū)別

【問】資產(chǎn)負債表中企業(yè)會計準則與小企業(yè)會計準之間的區(qū)別是什么？

【答】企業(yè)會計準則與小企業(yè)會計準在貨幣資金、應收票據(jù)、應收賬款等報表項目都有所不同，具體不同如下表：

不同會計準則下的稅務處理差異

營業(yè)稅金及附加科目沒了，增值稅核算及賬務處理有新變化

財政部關于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知》（財會〔2016〕22號）規(guī)定：全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費；利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項目調整為“稅金及附加”項目。1、全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，沒有了營業(yè)稅，也就沒有營業(yè)稅的核算了，所以“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調整為“稅金及附加”科目。2、新“稅金及附加”科目核算內容：消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費

營業(yè)稅金及附加科目沒了，增值稅核算及賬務處理有新變化

特別提醒：以前房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”等科目核算，不在“稅金及附加”科目核算。3、企業(yè)收到返還的消費稅等原記入本科目的各種稅金，應按實際收到的金額借記銀行存款科目，貸記本科目；企業(yè)收到返還的增值稅，計入營業(yè)外收入。

4、“稅金及附加”科目核算內容：****等相關稅費，有一個“等”字，如房地產(chǎn)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品應納的土地增值稅也在此科目中核算。

營業(yè)稅金及附加科目沒了，增值稅核算及賬務處理有新變化

5、通用的會計分錄（1）先計提的賬務處理：借：稅金及附加貸：應繳稅費——應交消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等（2）繳納時：借：應繳稅費——應交消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等

貸：銀行存款6、期末將本科目余額轉入本年利潤科目，結轉后本科目應無余額。

財會【2016】22號會計科目及專欄設置

一般納稅人應在「應交稅費」科目下增設六個二級科目：“預繳增值稅”、“待認證進項稅額”、“待轉銷項稅額”、“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”，取消一個二級科目“增值稅檢查調整”。至此，“應交稅費”下屬與增值稅有關的二級明細科目由原來的五個增加到十個，涂紅為新增。增值稅會計處理分錄增值稅會計處理分錄“營改增”新文件

一是全面實施營改增從5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)實質上取消營業(yè)稅第五十一條營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅，國家稅務局暫委托地方稅務局代為征收。二是:保所有行業(yè)稅負只減不增所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣三是：新增試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上予以延續(xù)

對老合同、老項目以及特定采取過渡性措施

“營改增”新文件

營改增行業(yè)增值稅率、征收率36號文件規(guī)定了6%、11%和17%三檔稅率以及零稅率；征收率一般為3%，主要適用于小規(guī)模納稅人，另外還有一個5%的征收率，（2014年7月，我國兼并和統(tǒng)一了增值稅的征收率，小規(guī)模納稅人和納稅人使用簡易計稅辦法的征收率，有兩種情況：3%、依照3%征收減按2%）6%：提供增值電信服務、金融服務、現(xiàn)代服務和生活服務，銷售土地使用權以外的無形資產(chǎn)

“營改增”新文件11%：提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務、銷售不動產(chǎn)、轉讓土地使用權。5%：不動產(chǎn)租賃服務及銷售不動產(chǎn)適用簡易征收的依5%減按1.5%征收的項目。17%：有形動產(chǎn)租賃服務。零稅率：境內單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為

全面營改增

財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知

財稅〔2016〕36號

經(jīng)國務院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點,建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人,納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》

全面營改增

財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知

財稅〔2016〕36號

除另有規(guī)定的條款外，相應廢止。1、財稅〔2013〕106號《財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》2、財稅〔2013〕121號關于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關政策的補充通知3、財稅〔2014〕43號）關于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知

全面營改增

4、財稅〔2014〕50號

《關于國際水路運輸增值稅零稅率政策的補充通知》5、財稅〔2015〕118號關于影視等出口服務適用增值稅零稅率政策的通知

全面營改增

“營改增”政策和征管框架

征管文件：6個1、2016年第13號公告——申報辦法2、2016年第14號公告——不動產(chǎn)轉讓3、2016年第15號公告——不動產(chǎn)分期抵扣

4、2016年第16號公告——不動產(chǎn)經(jīng)營租賃5、2016年第17號公告——異地施工6、2016年第18號公告——房地產(chǎn)開發(fā)

全面營改增

納稅服務文件：1個1、稅總發(fā)【2016】43號——總局指導各地優(yōu)化納稅服務

國地稅合作：2個1、稅總函【2016】145號——委托地稅代征和代開發(fā)票2、2016年第19號公告——委托地稅代征和代開發(fā)票

營改增后視同銷售行為1.將貨物交付其他單位或者個人代銷2.銷售代銷貨物3.設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外4.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目營改增后視同銷售行為5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費6.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶7.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者8.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人營改增后視同銷售行為9.單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外10.單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外11.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形

納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點

提供勞務和服務納稅義務發(fā)生時間的確認納稅人提供應稅勞務或應稅服務增值稅納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或索取銷售款項憑據(jù)當天；先開具發(fā)票的，已開具發(fā)票的時間為準。收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅勞務或服務過程中或者完成后收到款項。（納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。）

取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務或勞務完成的當天。（不動產(chǎn)的銷售為產(chǎn)權轉移當天）

納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點

關于進項稅額的抵扣

全面營改增

大量“選擇適用”，帶給企業(yè)最大的便利1、納稅人身份選擇權2、計稅方法選擇權，一般納稅人22種特定應稅行為可以選擇用簡易計稅方法3、匯率時點的選擇權，銷售額以人民幣計算，納稅人按照人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后12月內不得變更。4、減免稅享受放棄權和免稅、零稅率選擇權5、金融商品核算方法的選擇權6、有形動產(chǎn)融資租賃計算銷項稅額的方法選擇權

全面營改增

7、旅游服務銷售額的選擇權例如：減免稅享放棄權和免稅、零稅率選擇權《營改增試點實施辦法》第四十八條納稅人發(fā)生應稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，按照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅。納稅人發(fā)生應稅行為同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。上述選擇，可以讓納稅人最大限度地享受政策紅利。如免稅和零稅率政策，假如企業(yè)產(chǎn)品退稅率較低，進項稅額轉出大于國內購進的進項稅額，免稅更優(yōu)于出口退稅。

納稅人身份的選擇---一般納稅人與小規(guī)模納稅人

納稅人身份的選擇---一般納稅人與小規(guī)模納稅人1、一般納稅人資格登記；《關于調整增值稅一般納稅人管理有關事項的公告》（總局公告2015年第18號》想當很容易，想走沒門，兩者區(qū)別與優(yōu)劣比較，銷售額與財務核算要求，稅負，行業(yè)特點2、500萬的標準是否含減免稅銷售額？差額或全額？3、計稅方式變化對企業(yè)的稅負會產(chǎn)生哪些影響？稅負不定；稅負恒定2.91%、4.76%；

納稅人身份的選擇---一般納稅人與小規(guī)模納稅人

營業(yè)稅和增值稅與價格的關系不同，營業(yè)稅是價內稅，增值稅是價外稅，價內稅和價外稅，而是直接影響收入和成本。因此，在營改增之后，試點納稅人面臨如何定價的問題，無論是銷售還是采購，都存在一個含稅價還是不含稅價的問題。在銷售時，應爭取營改增之前的價格是不含稅價，在采購時，應爭取營改增之前的價格是含稅價。這樣有助于在收入不減少的同時，降低自己的成本。

混合銷售

其他變化混合銷售：

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。

混合銷售

營改增后，混合銷售行為節(jié)稅的合同簽訂技巧:

1、根據(jù)規(guī)定，只有建筑服務資質沒有生產(chǎn)、銷售資質的企業(yè)發(fā)生混合銷售行為按照銷售服務（建筑服務業(yè)是11%）繳納增值稅。

2、而既有產(chǎn)、銷售資質又有提供建筑勞務資質的企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為規(guī)避銷售勞務部門征收17%的增值稅的風險，必須采用以下合同簽訂技巧：

第一，必須簽訂兩份合同：一份是貨物銷售合同；一份是銷售服務合同。

第二，在山東等地方，可以簽一份合同，合同中必須分別注明：銷售貨物和銷售勞務的價格，并在財務上必須分開核算，分開開票。

差額確定銷售額

差額征稅開票《全面推開營改增試點的通知》附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》規(guī)定：試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

差額確定銷售額

按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應與其他項目混開。

差額確定銷售額

例如：某納稅人銷售商品房適用差額征稅。含稅銷售額100萬元，扣除額80萬元，征收率5%。原營業(yè)稅稅額=（1000000-800000）×5%=10000（元）現(xiàn)增值稅稅額=（1000000-800000）×5%/（1+5%）=9523.81（元）增值稅不含稅銷售額=1000000-9523.81=990476.19（元）

差額確定銷售額

注意：選擇差額征稅開票的小規(guī)模納稅人，如生活服務業(yè)中提供旅游服務的小規(guī)模納稅人，填表時需要填寫小規(guī)模納稅人申報表“附列資料”，而選擇差額征稅開票的一般納稅人，由于不能全額開具發(fā)票，填寫申報表時以實際開票金額計算銷售額，所以不能再填寫一般納稅人申報表中的附列資料（三）“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細表”。可以全額開具發(fā)票的一般納稅人存在服務扣除的，需要填寫一般納稅人申報表中的附列資料（三）“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細表”。

差額確定銷售額

簡易計稅（含一般納稅人選擇適用）中按差額確定為銷售額的應稅行為1、試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。2、試點納稅人中的小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。按照3%的征收率計算應納稅額。3、小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額，納稅人應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后。向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

差額確定銷售額

4、其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。5、個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；上述政策僅適用于北京市，上海市，廣州市，深圳市。{影響分析}上述簡易計稅行為，有些可以開具專用發(fā)票，可能成為下游環(huán)節(jié)的進項抵扣，故對購買方的影響應區(qū)別對待。

差額扣除需取得的合法憑證上述應稅行為差額扣除需取得的合法憑證需取得如下合法憑證1、支付給境內單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。2、支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。3、扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上(含省級）財政部門（印）制的財政票據(jù)為合法有效憑證。5、國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。

道路、橋、閘通行費計算可抵扣稅額

收費公路通行費抵扣及征收政策（財稅【2016】47號）（一）2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：16.5.1-7.31道路、橋、閘通行費計算可抵扣稅額以取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)）上注明的收費金額計算的可抵扣進項稅額。

【政策】一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

道路、橋、閘通行費計算可抵扣稅額

【計算方法】高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%；一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%。通行費，是指有關單位依法或者依規(guī)設立并收取的過路、過橋和過閘費用。

道路、橋、閘通行費計算可抵扣稅額

財政部國家稅務總局關于收費公路通行費增值稅抵扣有關問題的通知

財稅〔2016〕86號

為保證營業(yè)稅改征增值稅試點的平穩(wěn)運行，現(xiàn)將收費公路通行費增值稅抵扣有關問題通知如下：一、增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%

道路、橋、閘通行費計算可抵扣稅額

一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%通行費，是指有關單位依法或者依規(guī)設立并收取的過路、過橋和過閘費用。二、本通知自2016年8月1日起執(zhí)行，停止執(zhí)行時間另行通知。

道路、橋、閘通行費計算可抵扣稅額

一般納稅人取得的高速公路收費發(fā)票抵扣進項稅如何填寫申報表？答：需要填寫《附列資料（二）》、主表和《進項結構表》。《附列資料（二）》中需要將金額和可抵扣進項稅額分別填寫在第8欄“其他”中；相應稅額應體現(xiàn)在主表第12欄“進項稅額”中。《進項結構表》需要將本項金額和可抵扣進項稅額分別填寫在第30欄對應的列次中。

營改增實務問題解答稅總納便函〔2016〕71號統(tǒng)一明確營改增實務中的問題1.一般納稅人以清包工方式或者甲供工程提供建筑服務，適用簡易計稅方法，文件規(guī)定以收到的然后減去分包款為銷售額，開票是總金額的還是分包之后的？例如總包收到100萬，分包款50萬，購貨方要求開具100萬發(fā)票，納稅人實際繳納50萬的稅款，如何開票？答：可以全額開票，總包開具100萬發(fā)票，發(fā)票上注明的金額為100/(1+3%)，稅額為100/（1+3%）*3%，下游企業(yè)全額抵扣。納稅人申報時，填寫附表3，進行差額扣除，實際繳納的稅額為（100-50）/(1+3%)*3%。

營改增實務問題解答2.《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》國家稅務總局公告2016年第16號文件規(guī)定：“第二條納稅人以經(jīng)營租賃方式出租其取得的不動產(chǎn)（以下簡稱出租不動產(chǎn)），適用本辦法。取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。”納稅人二次轉租，自己沒有取得該不動產(chǎn)，適用什么稅率？答：關于轉租不動產(chǎn)如何納稅的問題，總局明確按照納稅人出租不動產(chǎn)來確定。一般納稅人將2016年4月30日之前租入的不動產(chǎn)對外轉租的，可選擇簡易辦法征稅；將5月1日之后租入的不動產(chǎn)對外轉租的，不能選擇簡易辦法征稅。

營改增實務問題解答3、甲單位是總包單位，與乙單位簽訂分包合同，乙單位向甲單位開具發(fā)票，并委托甲單位將工程款支付給丙單位。這種委托付款情形下，乙方開給甲方的專票上注明的稅額是否可以抵扣？總局明確，納稅人購進貨物、服務，無論是私人賬戶還是對公賬戶支付，只要其購買的貨物、服務符合現(xiàn)行規(guī)定，都可以抵扣進項稅額，都沒有因付款賬戶不同而對進項稅額的抵扣作出限制性規(guī)定。因此，企業(yè)購進貨物或服務，只要其購買的貨物、服務符合抵扣政策的，不論款項如何支付，其進項稅額均可抵扣。

營改增實務問題解答4、我公司購買服務后要求對方單位開具發(fā)票，但對方單位說已開始使用電子發(fā)票，僅提供了一個網(wǎng)絡地址，讓我們自行下載打印，請問這樣自行下載打印的發(fā)票可以作為記賬憑證嗎？

答：可以。

《國家稅務總局關于推行通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第84號）第三條規(guī)定，電子發(fā)票的開票方和受票方需要紙質發(fā)票的，可以自行打印電子發(fā)票的版式文件（彩色或黑白均可），其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務機關監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。

營改增實務問題解答5、增值稅電子普通發(fā)票是否需要加蓋發(fā)票專用章？答：根據(jù)《國家稅務總局關于推行通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年84號）的規(guī)定：增值稅電子普通發(fā)票的開票方和受票方需要紙質發(fā)票的，可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務機關監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。因此，電子發(fā)票上有稅控簽名和企業(yè)電子簽章，不需要另外再加蓋發(fā)票專用章。

營改增實務問題解答

6、提供餐飲服務購入農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額如何抵扣？餐飲企業(yè)增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，按以下規(guī)定計算抵扣進項稅額：（1）向增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，應向對方索取增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。按增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，或按照增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額。（2）向小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，可取得對方開具的增值稅普通發(fā)票，并按照增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額。

營改增實務問題解答（3）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人購進自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，餐飲企業(yè)可開具增值稅普通發(fā)票（系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動打印“收購”字樣），并按照增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額。（4）上述購進農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務中，從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進初級農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅普通發(fā)票上“稅額欄”有數(shù)據(jù)的，可以按照農(nóng)產(chǎn)品買價和13%扣除率計算抵扣進項稅額；“稅額欄”數(shù)據(jù)為“0”或“*”的，不得計算抵扣進項稅額。

營改增實務問題解答7、物業(yè)公司在提供物業(yè)管理服務中收取的水電費，該如何計稅？物業(yè)公司在提供物業(yè)管理服務中，向用戶收取的水費、電費等，屬于混合銷售行為，一并按物業(yè)管理服務征收增值稅。（注：水費總局新政策為差額適用3%征收）

營改增實務問題解答預收一年的物業(yè)費，如何確認收入？預收一年的物業(yè)費，是一次性做收入呢，還是分十二個月做收入呢？增值稅已一次交付。《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

營改增實務問題解答《企業(yè)所得稅法實施條例》第十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（二）項所稱提供勞務收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第二條第四項第8點規(guī)定，長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。

營改增實務問題解答《企業(yè)會計準則第14號——收入》第十三條規(guī)定，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務收入后的金額，確認當期提供勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉當期勞務成本。根據(jù)上述規(guī)定，預收一年的物業(yè)費，先開具發(fā)票的，開具發(fā)票的當天為增值稅納稅義務時間；未開具發(fā)票的，在未提供物業(yè)服務應稅行為之前收到的款項不屬于收訖銷售款項，不能按照該時間確認納稅義務發(fā)生，應在每月提供物業(yè)服務后確認增值稅收入。企業(yè)所得稅與會計上按月確認收入結轉成本，沒有差異。

營改增實務問題解答8、房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)的同時，無償提供家具、家電等貨物如何征稅？房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)，將不動產(chǎn)與貨物一并銷售，且貨物包含在不動產(chǎn)價格以內的，不單獨對貨物按照適用稅率征收增值稅。例如隨精裝房一并銷售的家具、家電等貨物，不單獨對貨物按17%稅率征收增值稅。

2016年5月1日后取得并在會計制度上不按“固定資產(chǎn)”核算（如投資性房地產(chǎn)）的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額可以一次性全額抵扣。

營改增實務問題解答9、企業(yè)既有簡易計稅項目，又有一般計稅項目，營改增后購進辦公用不動產(chǎn)，能否抵扣進項稅？答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1的規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。因此，納稅人營改增后購進辦公用不動產(chǎn)，能夠取得增值稅專用發(fā)票，并且不是專用于簡易計稅辦法計稅項目的，按照規(guī)定可以抵扣進項稅額。

營改增實務問題解答10、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的，開工日期在4月30日之前的同一《施工許可證》下的不同房產(chǎn)，如開發(fā)項目中既有普通住房，又有別墅，可以分別選擇簡易征收和一般計稅方法嗎？答：不可以。同一房地產(chǎn)項目只能選擇適用一種計稅方法。

營改增實務問題解答11、全面營改增后，旅行社提供旅游服務，其中機票款是否可以在計算銷售額時扣除？答：可以。根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2的規(guī)定，試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

營改增實務問題解答12.我單位是增值稅一般納稅人，因商品質量問題購買方要求全額退貨，由于該發(fā)票已認證抵扣，購買方按規(guī)定填開了《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，但后經(jīng)協(xié)商最終確認為部分退貨，請問是否可依舊購買方按全額填開的《信息表》開具小于該《信息表》金額的紅字增值稅專用發(fā)票？

答：不可以，應要求購買方作廢原信息表，并重新按照協(xié)商結果填開一張新的《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》。

《國家稅務總局關于紅字增值稅發(fā)票開具有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第47號）第一條第（三）規(guī)定，銷售方憑稅務機關系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應與《信息表》一一對應。

營改增實務問題解答13.我公司是商業(yè)銀行（一般納稅人），新購置了商業(yè)用房準備裝修后作為營業(yè)網(wǎng)點，請問裝修費用取得的增值稅專用發(fā)票是否也需要分兩年才能抵扣？

答：納稅人新建、改建、擴建、修繕、不動產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)在建工程。需要根據(jù)裝飾不動產(chǎn)占不動產(chǎn)原值的比例區(qū)別對待。

《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》（國家稅務總局公告2016年第15號）第三條規(guī)定，納稅人2016年5月1日后購進貨物和設計服務、建筑服務，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進項稅額依照本辦法有關規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣。不動產(chǎn)原值,是指取得不動產(chǎn)時的購置原價或作價。

營改增實務問題解答因此，如果裝飾不動產(chǎn)的費用未超過購置不動產(chǎn)原值50%的，可在取得增值稅專用發(fā)票的當期一次性抵扣。需注意的是構成不動產(chǎn)實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施也應計算在裝飾不動產(chǎn)的費用中。

營改增下合同簽訂注意事項

【營改增】帶來的并不僅僅是稅名、稅率、征收機關的簡單變化，還對企業(yè)內部的財務管理、涉稅管理、客戶管理、合同管理、現(xiàn)金流管理等方面都將產(chǎn)生重大影響。企業(yè)應積極利用營改增這一契機，通過改善和優(yōu)化自身的內部管理體系來最大程度地利用營改增所帶來的機遇，降低潛在的風險。合同管理是各項經(jīng)濟業(yè)務的源頭和法律依據(jù)，是企業(yè)完善內部管理體系中的重要一環(huán)，合同條款的具體內容（如：發(fā)票開票時間，發(fā)票內容，金額，稅率、付款方式、取得的票據(jù)、違約金等）將直接影響企業(yè)的稅負承擔及稅款交納。

營改增下合同簽訂注意事項

營改增下合同簽訂注意事項合同管理是企業(yè)完善內部管理體系中的重要一環(huán)，合同條款的具體內容將直接影響企業(yè)的稅負承擔及稅款交納。營改增后企業(yè)合同簽訂中需要注意的幾個要點問題。1、合同簽訂時應當審查對方的納稅資格，并在合同中完善當事人名稱和相關信息（1）“營改增”之后，原來的服務提供方可能變?yōu)樵鲋刀愐话慵{稅人，也可能是小規(guī)模納稅人。因此，簽訂合同時要考慮服務提供方的納稅資格，提供的結算票據(jù)是否是增值稅專用發(fā)票，增值稅率是多少，能否抵扣，再分析、評定報價，從而有利于節(jié)約成本、降低稅負，達到合理控稅，降本增效的目的。

營改增下合同簽訂注意事項

（2）要提高合同雙方名稱的規(guī)范性要求。增值稅體系下服務接受方需要把公司名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行、賬號信息主動提供給服務提供方，用于服務提供方開具增值稅專用發(fā)票。2、合同中應當明確價格、增值稅額及價外費用等

增值稅稅率相對于營業(yè)稅稅率較高，如果不能向上下游相對方轉嫁稅負，服務提供方或者無形資產(chǎn)的轉讓方稅負將明顯上升。因此，營改增以后，需要在合同價款中注明是否包含增值稅。鑒于采購過程中，會發(fā)生各類價外費用，價外費用金額涉及到增值稅納稅義務以及供應商開具發(fā)票的義務，有必要在合同約定價外費用以及價外費用金額是否包含增值稅。

營改增下合同簽訂注意事項

3、合同中對不同稅率的服務內容應當分項核算營改增之后，同一家企業(yè)可能提供多種稅率的服務，甚至同一個合同中包含多種稅率項目的情況也會經(jīng)常發(fā)生。對兼營的不同業(yè)務，此時一定要在合同中明確不同稅率項目的金額，明確地根據(jù)交易行為描述具體的服務內容，并進行分項的明細核算，以免帶來稅務風險。

營改增下合同簽訂注意事項

4、發(fā)票提供、付款方式等條款的約定（1）因為增值稅專用發(fā)票涉及到抵扣環(huán)節(jié)，開具不了增值稅專用發(fā)票或者增值稅發(fā)票不合規(guī)，都將給受票方造成法律風險和經(jīng)濟損失。應當考慮將取得增值稅發(fā)票作為一項合同義務列入合同的相關條款，同時考慮在合同中增加“取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票后才支付款項”的付款方式條款，規(guī)避提前支付款項后發(fā)現(xiàn)發(fā)票認證不了、虛假發(fā)票等情況發(fā)生。

（2）另外，增值稅發(fā)票有在180天內認證的要求，合同中應當約定一方向另一方開具增值稅專用發(fā)票的，一方應派專人或使用掛號信件或特快專遞等方式在發(fā)票開具后及時送達對方，如逾期送達導致對方損失的，可約定相應的違約賠償責任。

營改增下合同簽訂注意事項

5、三流不一致的風險如何規(guī)避？

（1）為了防范虛開增值稅發(fā)票，國稅總局曾出臺規(guī)范性文件要求“三流一致”。所謂“三流一致”，指資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發(fā)票的開票人和收票人）和物流（或勞務流）相互統(tǒng)一，如果三流不一致，將不能對稅款進行抵扣。（2）合同中應當約定由供應方提供其發(fā)出貨物的出庫憑證及相應的物流運輸信息。如果貨物由供應方指定的第三方發(fā)出，為了避免三流不一致、導致虛開發(fā)票的行為，需要明確供應方提供與第三方之間的采購合同等資料。

營改增下合同簽訂注意事項

（3）對于委托第三方支付和收款等三流不一致的情形，可以通過簽訂三方合同的方式減少風險，或者也可通過約定由第三方付款的方式來解決，但需要提供相應委托協(xié)議，以防止被認定為虛開增值稅專用發(fā)票的行為。當然，在實際簽訂合同時仍需要根具體情況進行設定。

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6、對于跨期合同的處理

（1）營改增后未執(zhí)行完畢的合同，應將未執(zhí)行部分涉及的稅金，由營業(yè)稅調整為增值稅，合同條款修訂的過程中可能存在以下風險：一是涉稅事項界定不清晰，可能存在重復征稅的風險；二是合同對增值稅發(fā)票信息不明確，取得增值稅發(fā)票信息錯誤，導致增值稅進行稅款不得抵扣，增加稅負；三是未執(zhí)行完的事項如涉及增值稅多個稅目，而從合同條款上沒有詳細區(qū)分不同稅稅率項目的合同價格，可能導致從高稅率征稅。

營改增下合同簽訂注意事項

（2）對于上述風險，可從以下幾個方面進行規(guī)避：一是要嚴格區(qū)分合同執(zhí)行時間及納稅義務發(fā)生時間，如果納稅義務在營改增之前的，按原合同條款執(zhí)行；如納稅義務發(fā)生在營改增之后的，應與合同方簽訂相對應的補充協(xié)議；二是需要明確供應商應提供增值稅發(fā)票類型以及合同雙方銀行賬戶和納稅人信息，保證合規(guī)使用增值稅發(fā)票；三是對部分供應商合同條款進行修訂，按照營改增政策要求，修改合同總價、不含稅價格、增值稅金額，明確提供發(fā)票類型、價款結算方式與開票事宜等內容。

營改增下合同簽訂注意事項

7、合同中應當約定合同標的發(fā)生變更時發(fā)票的開具與處理（1）合同標的發(fā)生變更，可能涉及到混合銷售、兼營的風險，需要關注發(fā)生的變更是否對己方有利。必要時，己方需要在合同中區(qū)分不同項目的價款。

（2）合同變更如果涉及到采購商品品種、價款等增值稅專用發(fā)票記載項目發(fā)生變化的，則應當約定作廢、重開、補開、紅字開具增值稅專用發(fā)票。如果收票方取得增值稅專用發(fā)票尚未認證抵扣，則可以由開票方作廢原發(fā)票，重新開具增值稅專用發(fā)票；如果原增值稅專用發(fā)票已經(jīng)認證抵扣，則由開票方就合同增加的金額補開增值稅專用發(fā)票，就減少的金額開具紅字增值稅專用發(fā)票。

營改增下合同簽訂注意事項

8、關注履約期限、地點和方式等其他細節(jié)

營改增之后，增值稅服務的范圍大幅增加，很多企業(yè)的業(yè)務可能是跨境服務。根據(jù)營改增的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，境內單位在境外建筑服務、文體業(yè)服務是暫免征收增值稅的，此時可以在合同中對履約地點、期限、方式等進行合理的選擇，以便稅務機關審查時能夠準確認定是否符合免稅政策。營改增下合同簽訂注意事項

（一）營改增前建筑企業(yè)項目經(jīng)理承包制的現(xiàn)狀營改增之前，不少建筑施工企業(yè)實行項目經(jīng)理負責制，其發(fā)票開具往往是由項目經(jīng)理自己采購建筑材料，材料款由項目經(jīng)理支付給材料供應商，然后項目經(jīng)理憑材料供應商開具以施工企業(yè)為抬頭的普通材料發(fā)票回施工企業(yè)財務部門進行報銷。項目經(jīng)理主要通過報賬的方法將承包項目的利潤從施工企業(yè)里取出來。例如，某建筑企業(yè)與業(yè)主或發(fā)包方簽訂1000萬元的投保合同，假設建筑企業(yè)規(guī)定項目經(jīng)理承包該建設項目必須向公司上交2%的利潤，建筑企業(yè)實行統(tǒng)一的財務核算制度，扣除工程實際發(fā)生的成本980萬元，剩下的80萬元利潤全歸項目經(jīng)理所有。營改增下合同簽訂注意事項

第一：通過以下三種方法增加材料成本發(fā)票，將材料發(fā)票拿回公司財務部進行報銷。首先，項目經(jīng)理向材料供應商采購材料時，往往向材料供應商給予稅點而要求材料供應商多開材料發(fā)票，虛增材料成本。其次，項目經(jīng)理到建材市場與銷售建筑材料的個體工商戶簽訂采購建筑輔料的假合同，然后憑假合同到當?shù)囟悇詹块T代開發(fā)票，自己承擔代開發(fā)票的稅點而拿稅務部門代開的發(fā)票回施工企業(yè)財務部報銷。最后，有些項目經(jīng)理找一些開票公司開假發(fā)票回施工企業(yè)財務部報銷，從而虛增材料成本。第二，通過以下兩種方法虛增人工費用：一是通過民工工資表的形式，虛增民工人員，增加工資成本，回財務部報銷；二是向勞務派遣公司或建筑勞務公司支付稅點，多開勞務發(fā)票從增加人工成本。

營改增下合同簽訂注意事項

（二）項目經(jīng)理承包制營改增后的稅收風險分析營改增后，如果還是按照以上方法開具增值稅發(fā)票，則會存在很大的稅收風險，具體如下：第一，項目經(jīng)理支付材料采購款，索取增值稅專用發(fā)票來財務報銷，犯了“票款不一致”和“三流不統(tǒng)一”的錯誤，依據(jù)國稅發(fā)【1995】192號）第一條第(三)項規(guī)定，不可以抵扣進項稅金。《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)【1995】192號）第一條第(三)項規(guī)定：“購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象。納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。”營改增下合同簽訂注意事項

基于此規(guī)定，貨物流、資金流、票流一致，在可控范圍內可以安全抵扣，票面記載貨物與實際入庫貨物必須相符，票面記載開票單位與實際收款單位必須一致，必須保證票款一致！基于此規(guī)定，營該增前的項目經(jīng)理承包制，存在項目經(jīng)理購買建筑材料，支付材料采購款，索取增值稅專用發(fā)票來財務報銷的現(xiàn)象，是典型的“票款不一致”和“三流不統(tǒng)一”，是不可以抵扣增值稅進項稅。第二，由于采購、貨款支付和索取供應商發(fā)票缺乏制衡機制，很容易出現(xiàn)項目經(jīng)理用錢購買發(fā)票或向供應支付稅點多索取發(fā)票回財務部套現(xiàn)，從而犯虛開增值稅專用發(fā)票罪。營改增下合同簽訂注意事項

最高人民法院關于適用《全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問題的解釋（法發(fā)[1996]30號）具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；（2）有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；（3）進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。虛開稅款數(shù)額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5千元以上的，應當依法定罪處罰。虛開稅款數(shù)額10萬元以上的，屬于“虛開的稅款數(shù)額較大”。營改增下合同簽訂注意事項

基于以上法律規(guī)定，營改增前的項目經(jīng)理承包制中的項目經(jīng)理用錢購買發(fā)票或向供應支付稅點多索取發(fā)票回財務部套現(xiàn)，是存在真實交易行為的情況下，讓他人為自己開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象，構成虛開增值稅發(fā)票的行為。（三）營改增后項目經(jīng)理承包制的應對策略根據(jù)以上分析，營改增后項目經(jīng)理承包制，如果要繼續(xù)推行下去，必須采取以下對策：第一，實行統(tǒng)一的合同簽訂和采購制度。建筑企業(yè)必須實行統(tǒng)一的集中采購建筑材料和統(tǒng)一的采購合同會簽的制度，以便防止虛假采購行為的發(fā)生，從而規(guī)避虛開增值稅發(fā)票的行為。營改增下合同簽訂注意事項

第二，實行集中統(tǒng)一的財務收付結算制度。建筑企業(yè)各項目部的材料采購與貨款支付相分離，項目部材料采購合同必須由公司法律部門進行審查簽訂，經(jīng)相關負責領導審核簽字后，交財務部依照采購合同統(tǒng)一付款給供應商。杜絕包工頭或項目經(jīng)理接觸民工工資現(xiàn)金的措施，即建筑企業(yè)工地上民工的工資必須由公司統(tǒng)一給民工在銀行開設工資卡，由財務部統(tǒng)一通過民工工資卡向工地民工發(fā)放工資。營改增下合同簽訂注意事項

第三，項目經(jīng)理利潤必須依法扣除個人所得稅。包工頭或項目經(jīng)理要把建筑企業(yè)賬上屬于其份額部分的利潤提取出來，必須通過三種方式：一是每月給項目預發(fā)工資；二是建筑企業(yè)賬上屬于其份額部分的利潤扣除為其預發(fā)工資的剩余部分，在年終通過年終獎的方式進行發(fā)放。該年終獎要依照年終獎的稅收政策計算并扣除個人所得稅；三是可以通過適量的費用發(fā)票，例如業(yè)務招待費用、差旅費用、會議費用進行報銷。

第二部分集團公司與各分子公司的涉稅籌劃

實行注冊資本認繳登記制

取消注冊資本最低限額和實行認繳制度后，實踐中“虛報注冊資本”、“虛假出資、抽逃出資”的行為會相應減少。但難免有打腫臉充胖子的人，故意認繳超過其負擔能力的注冊資本，以顯示其公司實力。所以，《刑法》“虛報注冊資本罪”、“虛假出資罪、抽逃出資罪”等罪名仍可能存在。從這個角度出發(fā)，實繳登記制改為認繳登記制，認繳金額仍要從公司實力、經(jīng)營需要出發(fā)，確定一個合理的認繳金額。

貨幣資金出資中的會計處理與稅務管理企業(yè)財務人員的做賬手法常常是將抽逃的資金掛在“其他應收款”中。借：其他應收款，貸：銀行存款。

籌建活動中的賬務處理與稅務處理賬簿，登記以后，才需要繳納涉及“記載資金的賬簿”的印花稅。所以，企業(yè)無需根據(jù)注冊資本繳付印花稅，僅僅需要根據(jù)“實收資本/股本”來計算、繳納印花稅。

實行注冊資本認繳登記制

在賬簿及報表上通過“其他應收款”掩蓋其交易的實質，主要體現(xiàn)在以下幾方面：①虛假出資抽逃資本；

②民營企業(yè)老板灰色支出(家庭支出)；

③高管年薪支出；

④老板年終個人分紅；

⑤關聯(lián)方交易

企業(yè)信息公示制度改革對多套報表的影響

企業(yè)年報怎么做？企業(yè)年度報告的主要內容包括：公司股東（發(fā)起人）繳納出資情況、資產(chǎn)狀況等，企業(yè)對年度報告的真實性、合法性負責，工商行政管理機關可以對企業(yè)年度報告公示內容進行抽查，所以如果查到您這邊數(shù)據(jù)有虛假的的話經(jīng)過查詢真實，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)年度報告隱瞞真實情況、弄虛作假的，工商行政管理機關依法予以處罰，并將企業(yè)法定代表人、負責人等信息通報公安、財政、海關、稅務等有關部門。

根據(jù)印花稅條例規(guī)定，涉及資本的印花稅稅目為“記載資金的賬簿”。很明顯，在會計賬簿中，記賬資金的賬簿就是指“實收資本/股本”賬簿。只有企業(yè)股東投入資本，會計才會登記“實收資本/股本”籌建活動中的賬務處理與稅務處理賬簿，登記以后，才需要繳納涉及“記載資金的賬簿”的印花稅。所以，企業(yè)無需根據(jù)注冊資本繳付印花稅，僅僅需要根據(jù)“實收資本/股本”來計算、繳納印花稅。注冊資本認繳制度賬務處理、涉稅事項

政策依據(jù)《財政部、國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）的規(guī)定，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。納稅年度內個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

注冊資本認繳制度賬務處理、涉稅事項

加強個人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴格按照有關規(guī)定征稅。實務操作將注冊資本實繳制改為認繳制，按實繳額貸記實收資本，未繳足的部分不在實收資本科目反映，同時按照實繳額貸記實收資本繳納印花稅，千萬別對未收到的注冊資本做“借：其他應收款，貸：實收資本”賬務處理，不僅要按照實收資本金額提前繳納印花稅，還有“其他應收款”的余額變成股東借款，超期未繳納個人所得稅（金額*20%）。

注冊資本認繳制度賬務處理、涉稅事項

【例1】某貿易有限公司于2014年3月登記成立，注冊資本為500萬元，由甲和乙兩人發(fā)起，企業(yè)章程規(guī)定甲出資300萬元并于2015年5月1日投入公司，甲到期實際投資350萬元，乙出資200萬元并于2020年1月1日投入公司。案例分析：1.2014年3月登記成立，不需要做任何賬務處理，實收資本為0，不需要繳納個人所得稅；特別提醒，從實務的角度，建議別做“借：其他應收款（甲和已），貸：實收資本”賬務處理，或者在2014年12月31日或2015年4月份，會被要按照"利息、股息、紅利所得''項目計征個人所得稅100萬（500*20%）。

注冊資本認繳制度賬務處理、涉稅事項

2.2015年5月1日甲出資300萬元并于2015年1月1日投入公司，甲到期實際投資350萬元賬務處理：借：銀行存款350萬元貸：實收資本——甲股東300萬元資本公積——甲（資本溢價）50萬元繳納印花稅：2015年1月繳納印花稅時：借：管理費用——印花稅1750元（350萬元×0.5‰）貸：銀行存款1750元

注冊資本認繳制度賬務處理、涉稅事項

3.乙出資200萬元并于2020年1月1日投入公司賬務處理：借：銀行存款200萬元貸：實收資本——乙股東200萬元繳納印花稅：2020年1月繳納印花稅時：借：管理費用——印花稅1000元（200萬元×0.5‰）貸：銀行存款1000元

籌建活動中的賬務處理與稅務處理注冊時就要考慮的稅收問題現(xiàn)金出資、股權出資、房屋土地出資、貨物出資（1）子公司所得稅獨立納稅，分公司要匯總繳納（2）跨地區(qū)項目的稅收管轄權，除所得稅外俊在當?shù)亍＃?）稅后分配利潤，法人股東免稅，自然人股東20%。

籌建活動中的賬務處理與稅務處理子公司、分支機構的設立選擇根據(jù)《中華人民共和國公司法》（中華人民共和國主席令第42號）第十四條規(guī)定：“公司可以設立分公司。設立分公司，應當向公司登記機關申請登記，領取營業(yè)執(zhí)照。分公司不具有法人資格，其民事責任由公司承擔。”“公司可以設立子公司，子公司具有法人資格，依法獨立承擔民事責任。”由此可見，在主體法律地位上它們是完全不同的：籌建活動中的賬務處理與稅務處理分公司一般都不是完全獨立核算單位，盈虧只是一種業(yè)績考核。子公司可以成立分公司，但分公司不可能擁有子公司。一、分支機構的選擇1、設立分支機構的兩種形式設立分支機構的形式：一種為分公司;一種為辦事處2、兩種形式的分支機構在稅收上的差異分公司、辦事處稅收待遇不同，主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅和流轉稅上。從企業(yè)所得稅看，辦事處由于不能從事經(jīng)營活動，沒有業(yè)務收入，不存在利潤，也就沒有所得稅，無需繳納所得稅；對于公司而言，企業(yè)所得稅可以在分公司所在地稅務機關繳納，也可以匯總后由總公司匯總統(tǒng)一繳納。對于由籌建活動中的賬務處理與稅務處理總公司匯總繳納的，由總公司所在地國稅局開具的企業(yè)所得稅已在總機構繳納的證明，分公司憑此證明到所在地國稅局辦理相關手續(xù)。從增值稅上看，辦事處由于不從事經(jīng)營活動，所以在當?shù)責o需繳納增值稅；而分公司的經(jīng)營活動必須在當?shù)乩U納增值稅。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條第三款：設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外，要視同銷售貨物。

籌建活動中的賬務處理與稅務處理二、分公司與子公司的選擇

1、跨地區(qū)總分機構的所得稅的征收管理1、企業(yè)總分機構統(tǒng)一計算當期應納稅額的地方分享部分，即按40％比例計算總分機構應繳地方財政的應納稅額。計算出的應納稅額按100％計，其中25％由總機構所在地分享，50％由各分支機構所在地分享，25％按一定比例由中央財政在各地間進行分配。2、總機構根據(jù)企業(yè)本期經(jīng)營結果統(tǒng)一計算企業(yè)實際利潤額、應納稅額，并由總機構和分支機構按月或按季就地預繳企業(yè)所得稅。具體預繳辦法：應納稅總額50％部分由總機構預繳，其中：25％部分就地辦理繳庫，剩余25％部分由總機構全額繳入中央國庫；其他50％應納稅款則籌建活動中的賬務處理與稅務處理由總機構統(tǒng)一計算并在各分支機構間分攤，由分支機構就地辦理繳庫，繳庫后的稅款收入按60:40分享。3、總機構和分支機構應分期預繳的企業(yè)所得稅，50％在各分支機構間分攤預繳，50％由總機構預繳。4、分支機構分攤的預繳稅款，則由總機構按照以前年度分支機構的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素綜合計算各分支機構應分攤所得稅款的比例，三個因素的權重依次為0.35、0.35、O.30。分攤預繳計算公式如下：各分支機構分攤預繳額=所有分支機構應分攤的預繳總額×該分支機構分攤比例

籌建活動中的賬務處理與稅務處理

該分支機構分攤比例=0.35×（該分支機構營業(yè)收入÷各分支機構營業(yè)收入之和）+0.35×（該分支機構工資總額÷各分支機構工資總額之和）+0.30×（該分支機構資產(chǎn)總額÷各分支機構資產(chǎn)總額之和）分配應納稅所得額：按照總部50%、分支機構按3個因素計算出來的比例得出總部及各分支機構的應納稅所得額。計算總部及分支機構的應納稅款：接著用各自的應納稅所得額乘以各自適用稅率，得到各自應納稅款。加總上述各自應納稅款分配應納稅款：總部入庫稅款=法人企業(yè)應納稅款總額ⅹ50%各分支機構當?shù)厝霂於惪?法人企業(yè)應納稅款總額ⅹ按3個因素計算出來的比例

籌建活動中的賬務處理與稅務處理分公司與子公司的優(yōu)劣分析由于分公司不能被視為獨立法人主體，很難享受到地區(qū)的稅收優(yōu)惠待遇，但分公司可作為總公司統(tǒng)一體中的一部分接受統(tǒng)一管理，損益共計，可以達到平抑自身經(jīng)濟波動，部分地承擔納稅義務。而且設立分公司無需接受層層盤查，財務資料可以保密。設立子公司可作為獨立法人主體可以享受當?shù)囟愂找?guī)定的眾多優(yōu)惠政策。在企業(yè)發(fā)展過程中，如果企業(yè)的分公司或部門有較高的利潤，并可以享受稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以采取分立的方式，將分公司或部門從現(xiàn)有的企業(yè)分立出去。子公司往往承擔全面納稅義務，而分公司往往只承擔有限納稅義務。

籌建活動中的賬務處理與稅務處理集團公司應從戰(zhàn)略角度出發(fā)，延伸產(chǎn)業(yè)鏈，為子公司享受稅收優(yōu)惠創(chuàng)造條件，然后通過貨物的正常流動將利潤子公司。

籌建活動中的賬務處理與稅務處理對大多數(shù)行業(yè)來講，無論企業(yè)在哪里設立，運營均可在全國甚至全世界開展，如產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售。但有些行業(yè)的運營一定帶有地域的特點，或者說經(jīng)營與地域不可分割，典型的如房地產(chǎn)行業(yè)中，土地、房產(chǎn)與地域無法分割開來；再如服務行業(yè)，服務或者勞務的提供所需要的人員、場地、實施過程均需要在客戶需要的地域方可實施。這種經(jīng)營與地域的不可分割就使得這些行業(yè)面臨異地運營的結構與主體選擇。我們把這種結構依然納入產(chǎn)權結構的范疇。異地運營結構和主體選擇，可以有三種模式：子公司、分公司和項目部。實務中三種模式都有見到，但每種選擇的財稅風險和特點顯然大有不同，企業(yè)在自身經(jīng)營中如何進行選擇？

籌建活動中的賬務處理與稅務處理一、設立手續(xù)差異三種模式中，項目部最簡單，無需在經(jīng)營地設立機構，不存在工商登記手續(xù)，直接由總部派駐人員組成班子即可，但通常為了稅收征管的便利，需要在公司所在地稅務機關辦理“外管證”，到經(jīng)營地稅務機關報驗登記。房地產(chǎn)和建安企業(yè)項目部就屬于這種情況。當然，因為是項目部，一切經(jīng)營活動開展都以公司名義進行，包括合同的簽署，業(yè)務的開展，款項的收取等。那么，項目部不需要單獨建賬，也不是獨立的會計主體和納稅主體。籌建活動中的賬務處理與稅務處理分公司不是獨立的法律主體，但仍需要在經(jīng)營地工商部門辦理登記注冊手續(xù)，只是手續(xù)較之正常公司簡單許多，無需實收資本，由總部出資設立即可。同時還需辦理稅務登記，絕大多數(shù)分公司屬于獨立經(jīng)營，獨立核算的會計主體。只有極少數(shù)分公司屬于非獨立核算性質，在財稅上同項目部雷同，在次不作考慮。子公司雖然一般由母公司控股，但依然是一個在法律上完全獨立的公司，要經(jīng)歷完整的工商登記和稅務登記手續(xù)。作為獨立的法律主體，子公司也是獨立核算會計主體，同樣是獨立納稅的納稅主體。

籌建活動中的賬務處理與稅務處理二、如何納稅差異項目部不是獨立的會計主體和納稅主體，始終以企業(yè)名義經(jīng)營，自身不涉及單獨交稅問題。分公司雖然不是法律主體，但通常也獨立從事經(jīng)營活動，是獨立的會計主體，因此需要在經(jīng)營地稅務機關繳納增值稅，屬于增值稅納稅主體。所得稅由于按照稅法規(guī)定是整個企業(yè)總分機構統(tǒng)一計算，因此總分機構應作為一個所得稅納稅主體，實務中如果總部和分支機構跨省，則應該統(tǒng)一計算所得稅，兩邊按照一定比例分頭繳納；如果總部和分支機構在一個省，按照本省規(guī)定處理，但通常是回到總部統(tǒng)一繳納。但無論分頭繳納還是統(tǒng)一繳納，均是作為一個納稅主體統(tǒng)一計算所得稅。籌建活動中的賬務處理與稅務處理子公司是獨立的法律主體，獨立從事經(jīng)營活動，也是獨立的會計主體和完全獨立的納稅主體，單獨在經(jīng)營注冊地稅務機關繳納增值稅和所得稅。在增值稅上，分公司和子公司是一樣的，但在所得稅上兩者完全不同，那就意味著子公司當期的虧損只能自行彌補，而分公司當期虧損可以在總部合并彌補，這是二者稅上的差異。同時，各地政府針對子公司可能有很多招商優(yōu)惠和稅收優(yōu)惠政策，而分公司由于主體不完全獨立，一般無法享受這些優(yōu)惠政策。

籌建活動中的賬務處理與稅務處理三、資質限制差異很多行業(yè)都接受政府監(jiān)管，特殊經(jīng)營資質的審查和取得就是監(jiān)管的最常見類型。房地產(chǎn)、建安行業(yè)正式經(jīng)營資質審批的典型。每一個新設的房地產(chǎn)公司和建筑公司都必須取得相對應資質方可開展合法的經(jīng)營活動，那么子公司必須重新取得資質，不可使用母公司（大股東）的經(jīng)營資質。分公司由于不是獨立法律主體，直接使用總部企業(yè)資質即可。項目部本來就類似于企業(yè)的一個外派部門，更不存在獨立資質問題。資質的高低，在某些行業(yè)是競爭力的集中表現(xiàn)，如建筑行業(yè)，因此我們不難發(fā)現(xiàn)，建筑行業(yè)基本上沒有設立子公司，全部是以分公司和項目部模式運作，根本原因正在于此。

籌建活動中的賬務處理與稅務處理四、風險考量差異異地經(jīng)營，從空間上獨立在外，控制力隨之減弱，經(jīng)營風險必然增加。風險一旦爆發(fā)，必然對原有主體進行沖擊。三種模式在風險考量上也各有不同，項目部和分公司都不是獨立法律主體，它們同總部之間的風險關系是無限責任，如果項目部和分公司出現(xiàn)經(jīng)營風險和債務風險，總部必須承擔全部責任。子公司作為獨立法律主體，有自己獨立的法人財產(chǎn)，承擔獨立的民事責任和民事義務，如果遇到經(jīng)營風險，只需要就自身法人財產(chǎn)承擔有限責任即可。

籌建活動中的賬務處理與稅務處理五、融資便利差異項目部和分公司不是獨立法律主體，不能獨立對外融資，必須在總部公司平臺上方可取得資金。而子公司作為獨立法律主體，也同樣是獨立的融資平臺，可自行同金融機構和投資機構合作融資。

籌建活動中的賬務處理與稅務處理六、靈活機動差異任何企業(yè)經(jīng)營中對未來的判斷都不可能完全準確，很多時候我們的決策需要給未來留一點變化的余地。在圍棋中就講究不要將變化走盡，萬一將來形式發(fā)生轉變，已經(jīng)沒有選擇豈不可惜。以房地產(chǎn)公司為例，常常會在拿到土地之后甚至是項目實施一段時間后改變經(jīng)營意圖，從自己開發(fā)調整為合作開發(fā)或者將項目轉讓，如果是項目部和分公司模式，這種合作和轉讓就相對比較艱難，或者要承擔更多的風險，因為原總公司平臺涉及其他項目和經(jīng)營活動，項目部和分公司又無法作為獨立平臺和主體，重新將土地和項目分拆必然涉及較重的稅負和較多的政策限制，很多企業(yè)就是因為這種原因導致合作或轉讓擱淺。籌建活動中的賬務處理與稅務處理如果是單獨設立的異地項目子公司，問題就變得很簡單。子公司的獨立平臺無論是對于新股東的加入還是股權的全部轉讓都變得比較容易，而且在這種股權的變化中，最多涉及所得稅風險，土地和項目所有權在法律上未發(fā)生變化，也不會受到相關政策限制。

籌建活動中的賬務處理與稅務處理

籌建活動中的賬務處理與稅務處理現(xiàn)行稅法下可以考慮設立如下子公司1、設立直接從事農(nóng)、林、牧、漁的企業(yè)。有的可以免征，有時可以減半征收。2、設立國家重點扶持的公共基礎設施項目的企業(yè)。自項目可以取得第一筆收入起，1至3年可以全免，4至6年減半征收。3、設立從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的企業(yè)這些包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用海水淡化及節(jié)能減排技術改造，自項目可以取得第一筆收入起，1至3年可以全免，4至5年減半征收。如節(jié)能服務管理公司.籌建活動中的賬務處理與稅務處理4、設立高薪技術企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)可以減按15%的稅率征收所得稅。可以考慮將研發(fā)部門獨立出來。

第三部分發(fā)票及費用涉稅風險點控制技巧(在實際工作中如何防范票據(jù)財稅風險，如何做好內部控制)

管理費用核算的節(jié)稅技巧

管理費用核算的節(jié)稅技巧業(yè)務招待費的關鍵詞：業(yè)務、60%、5‰孰小原則，60%和5‰取其小。生產(chǎn)經(jīng)營有關：招待政府工商稅務不能扣除。營業(yè)收入的8.33‰招待費的核算范圍：（一）不僅僅是吃飯。（二）餐費：接待用的食品、茶葉、香煙、飲料等；贈送的禮品；正常的娛樂活動；旅游門票、土特產(chǎn)品等；會員卡等。

管理費用核算的節(jié)稅技巧

在稅務執(zhí)法實踐中，招待費具體范圍如下：1.因生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支；2.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀念品的開支；3.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的景點參觀費和費及其他費用的開支；4.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務關系人員的差旅費開支。一般來講，外購禮品用于贈送的，應作為業(yè)務招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務宣傳費。同時要嚴格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務招待費而應直接作納稅調整。

管理費用核算的節(jié)稅技巧

公司經(jīng)常與客戶一起出差考察業(yè)務,客戶的一些機票等費用是否允許稅前扣除?

管理費用核算的節(jié)稅技巧

在稅前扣除時，為客戶報銷的一些機票等費用屬于業(yè)務招待費性質，應在稅法規(guī)定的比例內稅前扣除。即《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的

5‰管理費用核算的節(jié)稅技巧

業(yè)務招待費和廣告宣傳費【案例】某電力公司為了搞好企業(yè)與用戶之間的關系，將外購的一批電磁爐（上印有××電力公司字樣）送給了下游用電企業(yè)。【案例】某乳品生產(chǎn)企業(yè)開展業(yè)務營銷，外購購物袋（印有企業(yè)名稱），買一箱牛奶就送一個購物袋。【案例】某民營電力企業(yè)外購一批價值20萬的羊絨衫送給他人。問題1：若上述被界定為禮品有哪些涉稅風險？其取得的進項稅額能否抵扣？在增值稅所得稅上是否視同銷售？問題2：您認為上述第一種情況是業(yè)務招待費還是業(yè)務宣傳費？問題3：外購的購物袋如取得進項稅額是否可以抵扣？問題4：買牛奶送