企業內部控制實務

成本費用控制任務7-1成本費用控制概述任務7-2成本費用業務流程任務7-3成本費用主要風險與控制措施任務7-4成本費用控制制度設計

教學目標

成本費用控制1.知識目標：（1）了解成本費用的業務流程；（2）掌握成本費用內部控制的總體要求；（3）重點掌握成本費用的主要風險、關鍵控制點和控制措施。2.能力目標（1）理解成本費用控制制度的設計目標；（2）初步掌握成本費用控制制度的設計方法?！窘虒W引導】

在過去幾年間，青島威奧軌道集團有限公司（簡稱“威奧”）在高鐵內裝市場異軍突起，在鐵道部“點裝”訂單的支持下，威奧一度風光無限：地方政府支持、銀行支持，…。2011年2月28日，鐵道部運輸局原局長張曙光被停職審查之后，數家與其關系密切的民營高鐵供應商負責人相繼被調查，至今有三位仍在國外。威奧董事長孫漢本即是其中之一?！包c裝”，即點名裝配，是鐵路行業的潛規則之一。2008年，在鐵路內裝市場積累不多的孫漢本，大舉拿下高鐵內裝件訂單，一度成為中國北車集團內裝配件的壟斷供應商，驚煞業內同行。孫漢本有張曙光等人在背后撐腰，被鐵道部“點裝”的消息在業內流傳開來。成本和管理失控釀苦果

然而好景不長。隨著2011年鐵道部高官劉志軍、張曙光被立案調查，高鐵市場超常規發展也戛然而止，鐵路項目停工、拖欠供應商欠款之事層出不窮。當初孤注一擲“豪賭”高鐵業務的威奧也旋即損失慘重：拖欠銀行貸款6億元、北車租賃貸款3億元，而資產總值及應收賬款也僅為9億元；2011年初以來，新訂單絕跡，僅靠老訂單維持，大量高成本的設備、廠房閑置；…。從2004年起，為人豪爽、出手大方的孫漢本，在鐵路系統網織了良好的人脈關系，搭上了高鐵對外合作、快速發展的便車，也踏上了一條極盛而衰的不歸路。威奧的幾度沉浮，折射出了一個民企高鐵供應商的興衰命運。2002年，孫漢本夫婦成立了威奧裝飾，主要制造加工鐵路配件及辦公家具。2004年，鐵道部開始實施裝備現代化項目，成立了動車組項目聯合辦公室，通過招標的方式，引進和消化吸收國際鐵路設備制造商的技術。威奧裝飾相機而動，與瑞士羅美公司成立了合資公司—青島羅美威奧新材料制造有限公司（簡稱“羅美威奧”）。2006年，羅美威奧以國外西門子配件公司的身份順利拿到了唐山機車車輛廠（簡稱“唐車”）的訂單，合同額1.47億元，成為孫漢本的第一桶金。在2008年之前，威奧的日子并不好過。拿到唐車訂單后，2007年，孫漢本大肆投入建設廠房，一時成本失控，令威奧瀕臨破產，當時一年營業額3000多萬元，但虧損卻高達2000多萬元。其間，威奧不得已進行了兩次股權質押，孫漢本連自己的房子都押進了銀行。伴隨著2008年金融危機的到來，中國“4萬億”投資的出籠，給中國鐵路帶來了大發展時機。此時，孫漢本前期積累的鐵路人脈關系派上了大用場。在高鐵內裝件的競標中，孫漢本一度壟斷北車內裝市場。“老孫能拿到單，我們一開始吃驚，后來也不覺得稀奇?！辫F路內裝市場的人士認為孫漢本的為人及社交能力，在關系至上的高鐵市場，起到了重要作用。2009年，孫漢本又在青島工業港興建了4.5萬平方米的廠房；此后又跟唐車合作，在唐山投資近1.5億元建廠；在跟唐山合作之前，孫漢本還曾經和長春客車廠合作，投建內裝工廠；…。截止2010年底，孫漢本已經擴張成為擁有威奧集團、羅美威奧、IFE威奧軌道、長春新銳等數家企業的集團公司掌門人。但是，大舉擴張的效果遠遜預期?！皩O在長春成立的給長客公司做內裝的工廠，最后賠了，設備變賣，骨干調回來。”一位內裝市場人士說?！皟妊b市場只是表面上利潤高，但有很多看不到的成本，比如運輸和安裝的損失責任界定，以及產品交出后的服務成本等?！鄙鲜鋈耸吭u價，孫漢本并非內裝市場的真正行家。可謂“禍兮福之所倚，福兮禍之所伏”。孫漢本在強大的拿單能力支撐下大舉擴張，但內部成本管理失控，為后來的失敗埋下了伏筆。據其公司內部人士透露，威奧內部就像一個微縮版的鐵路市場，“從資金到采購到物流，各層都吃回扣，一個兩毛錢的螺絲，報價要30塊錢。上上下下普通員工都可以吃回扣，整個成本都提高了。一個給威奧建造廠房的項目供貨商說：“從威奧賺錢太容易了，打點好一個人，產品就可高價賣出。”威奧內部人士也承認：“建造廠房都是按上面指定價格去辦，很多零配件都是從指定供貨商購買，哪怕是那種夫妻檔的小廠子，這里面牽扯的利益鏈條太多了。”威奧的命運，是中國高鐵市場沉浮的一個縮影；而孫漢本與外資合作的委曲求全，與官員打交道的鞍前馬后，卻是一個典型的民營企業主的形象素描。孫漢本與張曙光的合影至今仍掛在威奧的會議室中，然而現在，一位身陷囹圄，一位遠避海外。

【問題思考】1.從內部控制角度思考：青島威奧軌道集團有限公司為什么沒有逃過由興到衰的命運？2.采取哪些控制措施，才能有效避免企業成本費用的失控局面？任務7-1

成本費用控制概述一、成本費用的含義成本與費用是兩個既互相聯系又存在區別的會計概念。

（一）成本的概念成本的定義有廣義與狹義之分。廣義的成本是指企業為取得資產或提供勞務而付出的各種耗費，它包括產品成本、勞務成本、資金成本、固定資產成本、存貨成本、投資成本等。狹義的成本僅包括產品成本和勞務成本，是指企業為生產經營產品或提供勞務而發生的各種耗費。在制造成本法下，產品成本由直接材料、直接工資和制造費用構成。成本具有以下三個方面的特征：

1.成本是特定對象的耗費。成本沒有獨立的存在形式，它必須依附于特定的資產或勞務而存在，離開了特定的資產或勞務而談成本是沒有意義的。

2.成本是企業資源等價轉換的產物。只有資源的相互等價轉換才能形成成本，包括企業對外交易發生的資源交換和內部不同資源之間的相互轉換。

3.成本的發生不會減少所有者權益。由于成本是企業資源等價轉換的產物，因此企業發生成本，只是資源從一種形態轉變成了另外一種形態，因而不影響所有者權益的變化。

（二）費用的概念費用的概念也有廣義與狹義之分。廣義的費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出，包括營業成本和期間費用。狹義的費用僅包括期間費用，是指與一定會計期間相聯系，不計入產品成本、直接計入發生當期損益的費用，包括銷售費用、管理費用和財務費用。費用具有以下三個方面的特征：

1.費用是企業在日常活動中形成的。這些日?；顒拥慕缍ㄅc收入定義中涉及的日常活動的界定相一致。日?；顒铀a生的費用通常包括營業成本、職工薪酬、折舊費、無形資產攤銷等。

2.費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用的發生應當會導致經濟利益的流出，從而導致資產的減少或者負債的增加，其表現形式包括現金或者現金等價物的流出，存貨、固定資產和無形資產等的流出或者消耗等。

3.費用會導致所有者權益的減少。與費用相關的經濟利益的流出應當會導致所有者權益的減少，不會導致所有者權益減少的經濟利益的流出不符合費用的定義，不應確認為費用。費用的確認除了應當符合定義外，還應符合以下三個條件：一是與費用相關的經濟利益很可能流出企業；二是經濟利益流出企業的結果會導致企業資產的減少或者負債的增加；三是經濟利益的流出額能夠可靠計量。

（三）成本與費用的關系

1.兩者的聯系（1）成本和費用都是企業經濟資源的耗費。（2）成本是按一定資產或勞務對象歸集的費用。

2.兩者的區別（1）成本有特定的對象，而費用沒有特定對象。（2）狹義的費用是經濟利益的流出，它的發生必然導致企業所有者權益的減少；而成本是取得資產的代價，它的發生不會導致企業所有者權益的減少。

（四）成本費用支出的內容按構成劃分，企業成本費用支出的內容主要包括物料消耗支出、職工薪酬支出、制造費用支出和期間費用支出。

1.物料消耗支出物料消耗支出是企業產品成本的主要構成，比重一般占總成本的60%以上，是成本費用控制的主要對象。影響物料消耗支出的因素主要包括采購、庫存、生產消耗、回收利用等環節，因此，物料消耗的控制活動應當從采購、庫存管理和生產消耗三個環節入手。2.職工薪酬支出隨著經濟社會發展和人力資源整體素質的提高，員工工資逐年增加已經成為不可逆轉發展趨勢。因此，如何實現職工薪酬與經濟效益的同步增長，對于實現成本費用控制目標具有重要意義。職工薪酬控制活動的關鍵在于提高勞動生產率，它與勞動定額、工時消耗、工時利用率、工作效率、工人出勤率等因素密切相關。

3.制造費用支出制造費用包括產品成本中除直接材料和直接工資以外的一切生產成本，主要包括企業生產部門為組織和管理生產活動所發生的各項費用以及固定資產折舊費。制造費用在產品成本中所占的比重一般在過10%左右，是產品制造成本的重要組成部分。

4.期間費用支出期間費用是指企業管理部門在一定時期內為組織和管理生產經營活動而發生的費用，包括管理費用、財務費用和銷售費用。這些費用隨著時間推移而發生并與當期產品管理和產品銷售直接關聯而與產品產量、產品制造過程無直接聯系。期間費用的發生直接影響著企業的經營成果、財務狀況、現金流量。因此，搞好期間費用控制是成本費用控制的重要內容。

（五）加強成本費用控制的重要意義

1.加強成本費用控制，是提高企業經濟效益的主要途徑。2.加強成本費用控制，是提高企業產品競爭力的主要手段。3.加強成本費用控制，為經濟和社會的可持續發展開辟了道路。二、成本費用內部控制的總體要求

（一）保證成本費用開支的合法性

企業各項成本費用開支，必須符合國家有關財經法規的規定，嚴格遵守國家規定的成本費用開支范圍和開支標準，不準隨意擴大成本費用的開支范圍和提高開支標準。

（二）保證成本費用開支的合理性

企業各項成本費用開支，必須符合本企業經營活動的需要，要嚴格遵守成本費用開支范圍，保證成本費用列支正確規范，正確劃分收益性支出與資本性支出的界限、生產經營費用支出與營業外支出的界限、本期成本費用與下期成本費用的界限、產品制造成本與期間費用的界限、在產品成本與產成品成本的界限、以及各種產品的成本界限。

（三）保證成本費用開支的可控性企業應當制定科學合理的成本費用計劃，使企業各項成本費用開支都受計劃的約束和控制，同時，企業應當對成本費用業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對成本費用業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理成本費用業務的職責范圍和工作要求，確保各項成本費用的發生、列支都在可控范圍之內。

（四）保證成本費用核算的正確性企業應當按照國家統一會計法規和財政部2013年8月16日頒布的《企業產品成本核算制度（試行）》，加強企業成本費用核算工作，保證成本費用信息的真實性和完整性。要建立科學、完善的成本費用核算體系，采用科學、規范的成本費用核算方法，正確核算成本費用，努力節約成本費用開支，力求減少損失和浪費，降低成本，提高經濟效益，促進企業可持續發展。

（五）保證成本費用控制的全面性成本費用在空間上滲透到了企業的方方面面，在時間上貫穿了企業生產經營活動的全過程，因此，企業應當實行全部、全員和全過程的成本費用控制，要對企業所有成本費用進行嚴格控制，上至董事長、總經理，下至每一名員工都要參與成本費用的控制，并將成本費用控制覆蓋到成本費用形成的全過程，促進企業實現發展戰略。任務7-2

成本費用業務流程一、成本費用業務流程概述成本費用業務流程涵蓋了企業成本費用管理的全部內容，它包括對企業生產經營活動的各個方面、各個環節以及各個階段的所有成本費用，進行預測、決策、預算、控制、核算、分析和考核的一系列成本費用業務活動。成本費用預測、成本費用決策、成本費用預算、成本費用核算、成本費用分析和成本費用考核共同構成了現代成本費用管理的完整系統。

成本費用控制包括的內容如圖7-1所示。圖7-1顯示，成本費用控制包括成本費用事前控制、成本費用事中控制和成本費用事后控制三個基本環節。

（一）成本費用事前控制成本費用事前控制也稱成本費用前饋控制，是在產品投入生產之前對影響成本費用的各項因素進行事前預測、決策和計劃。這一環節的具體內容包括：進行成本費用預測，為確定成本費用目標提供依據；進行成本費用決策，確定成本費用目標；編制成本費用預算，為成本費用控制、核算、分析和考核提供依據。

（二）成本費用事中控制成本費用事中控制也稱成本費用過程控制，是在產品成本費用形成過程中，按照預定的成本費用目標對各種成本費用耗費支出進行審核、對比和監督，揭示實際耗費偏離成本費用目標的差異，并及時采取措施予以糾正，確保成本費用目標的實現。這一環節的具體內容包括：進行成本費用控制，使成本費用的發生按照預算水平形成；進行成本費用核算，反映成本費用預算的執行情況和成本費用控制結果。

（三）成本費用事后控制成本費用事后控制也稱成本費用后饋控制，在產品成本費用形成之后，對實際成本費用與成本費用目標的差異進行綜合分析和研究，找出實際成本費用脫離成本費用目標的主客觀原因，確定其責任歸屬，對成本費用責任單位進行相應的考核和獎懲，為下一個成本費用循環提出積極有效的措施，以避免不合理支出和損失的再次發生。這一環節的具體內容包括：進行成本費用分析，確定實際成本費用與成本費用目標的差異及形成差異的原因；進行成本費用考核，正確評價成本費用責任部門及員工的工作業績，調動各成本費用責任單位完成成本費用目標的積極性。二、成本費用業務流程的環節與內容成本費用業務活動的基本程序包括確定成本費用目標、控制成本費用形成和成本費用考核三大基本環節。其中，確定成本費用目標環節包括確定成本費用目標、編制成本費用預算、實施目標分解與責任落實等內容；控制成本費用形成環節包括執行成本費用預算、實施日常控制、調整成本費用差異、進行成本費用核算等內容；成本費用考核環節包括成本費用報告、成本費用分析、成本費用考核與獎懲等內容。三大基本環節及各項內容之間相互關聯、相互作用、相互銜接，從而實現對企業生產經營活動所有成本費用的有效控制。

（一）確定成本費用目標成本費用目標是企業一定時期內所要達到的某一水平的成本費用指標，它可以是定量指標，也可以是定性指標。例如：可比產品成本降低5%、管理費用率10%、達到企業歷史最低成本費用水平，等等。在編制成本費用預算之前，企業管理當局需要根據年度經營目標確定成本費用目標，作為編制成本費用預算的主線和方向。成本費用目標的確定應遵循“先進”、“合理”的原則，確保成本費用目標符合企業的實際情況。

（二）編制成本費用預算成本費用預算是根據成本費用目標，綜合考慮企業生產能力、成本費用定額、材料價格、員工薪酬、管理要求等多種因素后編制的企業預算期內成本費用指標及成本費用升降率的計劃安排。成本費用預算是企業進行日常成本費用控制的具體依據，也是評價、考核評價各部門成本費用控制業績的標準尺度。

（三）目標分解與責任落實成本費用目標和成本費用預算確定下達后，要經過層層分解，從橫向和縱向兩個方面將成本費用目標和成本費用預算細化為具體的成本費用控制標準，落實到企業內部各個成本費用責任部門，形成全方位的成本費用控制責任體系。確定成本費用控制標準的方法主要有三種：一是指標分解法，即將大指標分解為小指標；二是預算法，即采用制訂預算指標的方式來制訂成本費用控制標準；三是定額法，即通過建立和制定各項成本費用定額作為成本費用控制標準。

（四）執行成本費用預算

在整個預算期內，企業各項生產經營經濟活動中發生的成本費用都要以成本費用預算為基本依據，確保成本費用預算的貫徹執行。

（五）實施日常控制成本費用日常控制是按照一定的程序和方法，確保企業及各部門落實成本費用預算、實現成本費用目標的過程。企業通過確定成本費用目標和編制成本費用預算為預算期的成本費用耗費制定了目標和依據，通過實施日常控制確保成本費用形成不偏離成本費用目標。成本費用日?？刂频闹饕矫姘ǎ翰牧腺M用控制、人工費用控制、制造費用控制、期間費用控制等。

（六）調整成本費用差異

在成本費用形成過程中發生的實際成本費用與成本費用標準之間的差異，要及時查明原因，屬于成本費用標準不恰當的，應調整成本費用標準；屬于主觀原因造成的成本費用差異，應落實責任主體，及時糾正偏差。

（七）進行成本費用核算

成本費用核算是指對生產經營過程中實際發生的成本費用按照一定的核算對象進行歸集和分配，采取適當方法計算出成本核算對象總成本和單位成本，以及各項期間費用發生額的過程。通過成本費用核算，可以反映成本費用預算的執行情況和成本費用控制的最終結果，并為成本費用的事中控制提供依據。

（八）成本費用報告成本費用報告是指采用報表、報告、通報等書面或電子文檔形式對成本費用預算執行過程和結果等信息進行的總結和反饋。它既包括日常成本費用預算執行情況的報告，也包括預算年度結束后，對全年成本費用預算執行結果進行的總結報告。

（九）成本費用分析成本費用分析是根據成本費用核算所提供的資料及其他信息資料，與預算成本費用、目標成本費用、定額成本費用、上年實際成本費用相比較，確定差異額，分析差異產生原因的過程。通過成本費用分析，可以了解企業實際成本費用與各種成本費用標準的差異及形成差異的原因，分清和落實責任，為成本費用考核與獎懲提供依據。

（十）成本費用考核與獎懲成本費用考核與獎懲是對成本費用控制實施過程和實施效果進行的考核與評價，既包括對企業成本費用控制活動實施效果的全面考評，也包括對成本費用責任部門和責任崗位的考核與業績評價。成本費用考核與獎懲是成本費用控制必不可少的一個環節，通過成本費用考核與獎懲可以正確評價各個成本費用責任部門及員工的工作業績，獎優罰劣，調動各責任單位完成成本費用目標的積極性。成本費用業務流程如圖任務7-3

成本費用主要風險與控制措施一、成本費用的主要風險企業至少應當關注涉及成本費用的下列風險：

（一）成本費用支出違規風險企業法律意識淡薄，成本費用支出可能違反國家法律法規、違反稅收政策，多列或少列成本費用，甚至可能采取虛構成本費用列支的方法，隱匿真實利潤，以到偷逃稅金的目的，從而可能遭受稅務部門的處罰，造成經濟損失和企業信譽受損。

（二）成本費用審批不嚴風險企業缺乏應有的成本費用控制措施，成本費用支出未經適當審批或超越授權審批，可能導致采購環節營私舞弊、生產環節資產流失、銷售及管理環節費用浪費等混亂局面，引發企業經營風險和財務風險的發生。

（三）成本費用預算失控風險企業成本費用預測不科學、不合理，成本費用支出沒預算、預算不準確或預算起不到控制成本費用發生的作用，可能導致企業管理混亂，成本費用支出居高不下，企業權益嚴重受損。

（四）成本費用核算和信息失真風險企業物化勞動和活勞動消耗的過程，也是成本費用形成的過程，這個過程需要嚴密的流程來制約，需要各部門、各環節的密切配合來實現，特別是需要科學、完善的成本費用管理制度來規范。如果企業成本管理不善，成本費用核算和相關會計信息失真，有關成本費用賬目或存貨類賬目賬賬不符、賬實不符，就可能導致企業資產流失、潛虧嚴重，甚至給企業帶來破產倒閉的后果。二、成本費用的關鍵控制點、控制目標及控制措施關鍵控制點控制目標控制措施1.確定成本費用目標成本費用目標具備先進性、合理性和可行性。1.運用本量利、投入產出等定量、定性分析方法，科學預測成本費用目標；2.制定成本費用定額標準，夯實成本費用控制基礎工作；3.成本費用預測和目標確定要服從企業整體戰略目標，考慮各種成本降低方案，從中選擇最優成本費用方案；4.明確成本費用預測、目標制定和決策審批的責任部門、責任人和工作流程；5.確定成本費用目標必須與企業總體經營目標相銜接。關鍵控制點控制目標控制措施2.編制成本費用預算成本費用預算切實可行1.建立成本費用預算制度將企業的成本費用目標具體化；2.明確企業各部門的預算編制責任，使企業各項業務活動發生的成本費用全部納入預算管理；3.重視和加強預算編制基礎管理工作，確保預算編制以可靠、翔實、完整的基礎數據為依據；4.選擇或綜合運用固定預算、彈性預算、滾動預算等方法編制預算；5.嚴格履行預算審議批準程序。關鍵控制點控制目標控制措施3.目標分解與責任落實1.將成本費用目標和成本費用預算細化為具體的成本費用控制標準；2.將目標與責任落實到企業內部各個責任部門。1.層層分解，從橫向和縱向兩個方面將成本費用目標和成本費用預算細化為具體的成本費用控制標準；2.通過決定、計劃、協議等形式，將成本費用目標細化落實到企業內部各個責任部門；3.建立企業全方位、全過程、全員成本費用控制體系；4.分解成本費用指標，落實成本費用責任主體，保證成本費用預算的有效實施。關鍵控制點控制目標控制措施4.執行成本費用預算以預算為依據，開展經營業務活動1.建立規范的成本費用支出申請制度；2.嚴格按計劃、按預算標準申請成本費用事項；3.建立并嚴格執行成本費用授權審批制度。4.建立預算外及超預算標準成本費用審批制度；5.會計機構建立嚴格的費用支出報銷結算制度。5.成本費用控制以預算為標準控制成本費用的發生1.建立成本費用業務的崗位責任制，確保辦理成本費用業務的不相容崗位相互分離、制約和監督；2.配備合格人員辦理成本費用的核算業務；3.審批人根據成本費用授權審批制度規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。關鍵控制點控制目標控制措施6.調整成本費用差異明確形成差異的原因，落實差異調整措施1.落實成本費用差異分析、調整責任制；2.制定成本費用差異調整預案；3.建立成本費用差異考核制度。7.成本費用核算實現成本費用核算的準確性和及時性1.制定成本費用管理制度；2.加強原始記錄、定額管理、計量管理、價格管理、物資管理等基礎工作；3.制定成本核算規程和期間費用核算制度并嚴格執行；4.根據企業生產經營特點和管理要求，選擇合理的成本費用核算方法。關鍵控制點控制目標控制措施8.成本費用報告保證成本費用報告的準確性和及時性1.建立成本費用信息報告反饋制度；2.落實成本費用報告責任人；3.建立成本費用報告質量考核制度。9.成本費用分析1.正確評價成本費用指標完成情況；2.及時發現成本費用管理中存在的問題。1.建立成本費用分析制度；2.建立成本費用日常監控機制，實時監控成本費用支出；3.靈活運用比較分析法、比率分析法、趨勢分析法和因素分析法分析產品成本和各項費用，提高分析結論的準確性。關鍵控制點控制目標控制措施10.成本費用考核與獎懲1.正確評價成本費用預算完成情況；2.正確評價各部門成本費用控制狀況。1.建立成本費用考核制度；2.通過目標成本節約額、節約率等指標和方法，綜合考核各責任部門成本費用預算或開支標準的執行情況；3.制定成本費用考核獎懲制度，將成本費用考核結果與獎懲制度掛起鉤來。三、成本費用的會計系統控制

（一）準確核算成本費用業務企業應按照國家統一的會計準則和《企業產品成本核算制度（試行）》的規定，結合本企業生產經營特點和管理要求，設計成本核算規程，采用品種法、分批法或分步法核算產品成本，科學歸集期間費用，對成本費用進行準確的會計核算與賬務處理，要通過相應的會計賬戶和成本計算單準確計算產品成本和期間費用，確保成本費用核算的準確性和及時性。

（二）妥善保管成本費用業務的憑證、資料財會部門要對涉及成本費用業務的合同、協議、發票、憑證、成本核算資料等文件資料登記造冊、專人負責、妥善保管，以備查用。

（三）實行成本費用預算管理制度財會部門要實行成本費用預算管理制度，嚴格按預算、按審核無誤的付款憑證和付款審批制度辦理成本費用業務的資金支付，控制生產領料及人工費用、制造費用和期間費用支出。

（四）定期核對成本費用賬目財會部門的成本費用核算崗位要定期與生產部門負責人、各業務部門及管理部門負責人核對成本費用支出賬目，確保會計記錄與各業務、管理部門的實際支出核對一致、賬實相符。

【案例分析】藍天公司倒逼成本法實施方案如下：為確保公司倒逼成本法的成功實施，建立與倒逼成本管理方法相配套的績效考核體系，特制定本方案。倒逼成本考核體系的基本內容是：“以銷售收入為起點，以目標利潤為核心，通過倒逼成本的方式，將成本、費用及價格指標分解落實到有關生產分廠和職能部門”。具體操作方式和程序如下：1.銷售部門申請生產的每一批產品，在安排生產前，首先填寫《產品銷售收入及成本、利潤預算表》，表中填寫產品名稱、數量、售價、銷售客戶等內容；然后，將填好的表格報財務部測算成本、費用及材料采購價格。2.財務部將銷售部門報來的《預算表》進行認真分析計算，按照如下步驟分解成本、費用及價格指標：（1）計算期間費用和銷售利潤按照公司的既定政策（不同性質的產品，公司制定不同的價格水平、費用率及毛利率政策），計算目標產品應分擔的期間費用（指銷售、管理、財務費用）和銷售稅費，并計算目標產品的銷售利潤。（2）倒逼成本費用及材料采購價格首先，依據“收入－稅費－期間費用－利潤＝成本”的公式，計算出目標產品的“目標成本”；然后，根據成本構成將“目標成本”分解為“直接材料成本、直接人工成本和制造費用成本”；再后，將“直接材料成本”分解“直接材料消耗量”和“采購價格”。3.財務部測算的成本費用及材料采購價格經生產分廠、采購部確認后，由制造部下達《生產任務指令》。（1）財務部核定的材料采購價格系考核采購部工作業績的依據之一，采購部實際采購的材料價格低于核定的價格，公司給予一定比率的獎勵；高于核定的價格采購，必須申明理由，經公司總經理批準，并給予采購部一定比率的罰款。（2）財務部核定的“目標成本”作為考核生產分廠工作業績的依據。同時，生產分廠需要將財務部核定的人工成本分解到各個生產工序。生產分廠生產產品的實際成本低于核定的目標成本，公司給予一定比率的獎勵；高于核定的目標成本，給予一定比率的罰款。4.財務部將每月將銷售費用、管理費用、財務費用指標分解落實到各個部門。上述費用的支出，嚴格按預算進行，月末考核，節獎超罰。倒逼成本考核體系如圖7-3所示。分析提示：

藍天公司“倒逼成本法”實施方案實現了生產分廠的制造成本與獎懲掛鉤；采購部的采購價格與獎懲掛鉤；銷售部的銷售費用與獎懲掛鉤；各管理部室的管理費用與獎懲掛鉤。該措施符合內部控制“應當實行全部、全員和全過程的成本費用控制”的要求，能夠調動所有員工參與成本費用控制的積極性。另外，可以將生產分廠資金占用的多少納入考核的范圍（即按月收取生產分廠占用資金的利息費用，將利息費用并入目標成本考核），以達到促使生產分廠自覺降低中轉庫庫存的目的。企業實行“倒逼成本法”，建立倒逼成本考核體系需要具備如下前提條件：1.財務部應當擁有專門負責測算、分解產品“目標成本”、“期間費用”和“材料采購價格”的人員，負責公司的成本管理、價格管理和倒逼成本考核體系的成本費用測算與月末的考核工作。【分析要求】藍天公司實施倒逼成本法符合內部控制要求嗎？建立倒逼成本考核體系需要具備哪些條件？2.必須加強公司的定額管理、價格管理和原始記錄管理。（1）定額管理的重點是物資消耗定額、工時定額、費用定額和儲備定額。定額管理的基本要求：一是“全”，特別是所有產品都要定額齊全，新產品的研制生產要與定額同步；二是“準”，只有接近實際、先進合理的定額，才能成為考核的依據，不然就會顯失公平；三是“及時修訂”，當發現實際情況與定額差距較大時，應立即查明原因，及時修訂定額。（2）價格管理包括產品銷售價格、材料采購價格、外協加工及外協件價格和計劃價格。其中，計劃價格是進行責任核算和建立績效考核體系所必備的前提條件之一。因為，計劃價格既是考核實際材料采購價格、外協加工及外協件價格的依據，又是核算分廠制造成本的依據。（3）原始記錄管理包括各種原始記錄（入庫單、領料單、工時記錄、質量記錄、臺賬等）的填制、傳遞、使用和管理。原始記錄管理的基本要求有三個：一是全面完整，企業所有的經營活動都要有原始記錄；二是真實可靠，原始記錄的內容反映經營活動的本來面目，不得弄虛作假、肆意杜撰；三是序時、及時，原始記錄的記錄要按業務發生的先后順序及時記載，一項經濟業務發生后，要立即填制原始憑證并及時傳遞，做到不積壓、不拖延、不事后補制。3.提高會計人員的業務素質。實行“倒逼成本法”后，會計人員將在倒逼成本考核體系中發揮主導作用（因為，財務部負責成本、費用、價格的測算及完成情況的考核，以及分廠成本的核算與管理），因此，必須加強會計人員的業務技能培訓，提高會計人員的業務技術水平。4.完善公司的全面預算管理。公司不僅要編制年度預算，更要編制月度預算，只有將全面預算管理搞好了，倒逼成本考核體系才能落到實處。任務7-4

成本費用控制制度設計一、成本費用控制制度設計的方法與內容成本費用控制制度設計主要包括現狀調研、風險評估和制度設計三大基本環節。各環節的工作方法與內容是：

（一）現狀調研制度設計者首先要整理描述成本費用方面的內部管理制度或相關文件，梳理成本費用控制的現狀以及業務流程，編制成本費用內部管理制度或相關文件情況表，編制成本費用業務流程目錄、繪制成本費用業務流程圖等成本費用業務控制制度設計的基礎性工作。

1.整理描述制度文件。制度設計者要認真梳理企業現有的控制制度或文件，重點關注有無成本費用方面的相關制度，制度設計的是否完善，制度是否得到有效執行，有無具體的操作文件、表單及監控檔案等。

2.梳理描述業務流程。分析企業成本費用現行的業務流程包括哪些環節，是否能夠有效控制成本費用風險，并將企業成本費用控制的現狀及業務流程用圖表的形式描繪出來。

3.確定業務流程目錄。在梳理企業成本費用管理制度和業務流程現狀的基礎上，制度設計者應根據內部控制制度設計的要求，編制成本費用業務流程目錄，繪制成本費用業務流程圖。

（二）風險評估成本費用風險評估的基本程序為：識別成本費用風險，并進行具體描述；分析成本費用風險，編制成本費用風險分析表；評價成本費用風險，編制成本費用風險評價表；確定成本費用風險應對策略；編制成本費用風險數據庫等。

1.識別成本費用風險。評估成本費用風險，首先要把成本費用的具體風險識別出來，然后整理出整體層面的風險。成本費用具體風險是多種多樣的，因企業的不同而有所不同。在成本費用內部控制構建與實施過程中，企業應根據內部控制應用指引中有關成本費用風險的提示，結合成本費用支出的實際情況，識別并具體描述成本費用方面存在的風險，以便完善成本費用的內部控制，以有效地控制成本費用風險。

2.分析成本費用風險。成本費用風險分析的內容很多，一般應從成因和結果兩個方面進行，并編制成本費用風險分析表。

3.評價成本費用風險。成本費用風險評價應從可能性和影響程度兩個維度進行，根據評價結果進行風險排序、劃分風險等級，并編制成本費用風險評價表。

4.選擇風險應對策略。成本費用風險應對是根據風險評價的結果，針對不同等級風險選擇成本費用風險應對策略的過程。要針對不同等級的成本費用風險相應采取風險規避、風險降低、風險分擔和風險承受四種應對策略，并編制成本費用風險應對表。5.編制風險數據庫。依據成本費用風險評估的結果編制成本費用業務層面的風險數據庫。成本費用業務層面數據庫的基本要素包括業務流程、風險描述、風險分析、風險排序、應對策略、剩余風險等，同時也可以加上內部控制設計完成后的控制措施、控制部門或崗位等。

（三）制度設計成本費用內部控制制度設計是在評估成本費用風險的基礎上，對成本費用內部控制進行設計的過程，是成本費用內部控制設計的關鍵環節。成本費用控制制度設計的基本程序包括：確定成本費用關鍵控制點，明確成本費用控制目標，提出成本費用控制措施，設計成本費用控制證據，優化成本費用控制制度，繪制成本費用控制流程圖，編制成本費用控制矩陣等。

1.確定關鍵控制點。企業在構建與實施成本費用內部控制的過程中，要針對成本費用風險評估的結果，確定成本費用的一般控制點和關鍵控制點，并編制成本費用控制要點表。一般來說，成本費用的關鍵控制點至少應當包括預算、審批、執行、控制、核算、分析、考核等環節。

2.明確控制目標。成本費用控制的基本目標就是要實現成本費用的計劃性、合法性、安全性和效益性，有效控制各種可能發生的風險。各關鍵控制點的具體控制目標，應根據識別出來的可能存在的具體風險來設計。3.提出控制措施。構建成本費用內部控制體系，必須強化對成本費用控制點，尤其是關鍵控制點的風險控制，并采取相應的控制措施。成本費用內部控制措施要與成本費用相融合，并嵌入到成本費用業務流程當中。企業應當結合實際情況，全面梳理成本費用業務流程，完善成本費用相關管理制度，統籌安排成本費用預算，明確預算、審批、執行、控制、核算、分析、考核、評估等環節的職責和審批權限，按照規定的審批權限和程序辦理成本費用支出業務，建立成本費用監督機制，定期檢查和評價成本費用支出過程中的薄弱環節，采取有效控制措施，確保成本費用支出的合法性、必要性和效益性。成本費用支出的合法性、必要性和效益性。4.設計控制證據。為了保證成本費用控制制度能夠有效實施，企業需要制定必要的表單，為成本費用業務流程留下控制證據。成本費用的相關表單很多，包括成本費用申請單、請購單、成本費用計劃、成本費用發票、檢驗報告單、出入庫單、退庫單、付款憑單、轉賬憑證、生產成本明細賬、期間費用明細賬、對賬單等。

5.優化控制制度。企業要將內部控制的思想、方法和措施嵌入到成本費用管理制度中去。成本費用控制制度應制定多少個、內容包括哪些，會因企業的不同而不同。從務實的角度考慮，成本費用控制制度不宜過多，可分別制定產品成本控制制度和期間費用控制制度，內容至少應明確預算、審批、執行、控制、核算、分析、考核等環節的職責和審批權限。

6.繪制控制流程圖。成本費用控制流程圖要根據成本費用業務流程、風險點、控制點及其相關的控制措施，結合具體單位的實際情況來繪制。特別要強調的是，應將成本費用內部控制流程和成本費用業務流程整合在一起，并在圖上標示風險點和控制點。

7.編制控制矩陣。成本費用控制矩陣是對成本費用業務流程圖中風險點、控制措施和控制證據等的詳細說明與描述，是成本費用內部控制設計結果的集中體現，也是企業內部控制管理手冊重要的組成部分。二、成本費用控制制度的設計目標

（一）健全成本費用管理制度，保證企業成本費用業務的規范性企業應當建立成本費用業務的崗位責任制，明確內部相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理成本費用業務的不相容崗位相互分離、制約和監督；要對成本費用業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對成本費用業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理成本費用業務的職責范圍和工作要求，從制度和流程上規避成本費用風險，有效規范企業的成本費用業務行為。

（二）科學制定成本費用預算，保證成本費用支出的計劃性

企業要以經營目標和成本戰略為指引，依據企業生產經營計劃和市場情況制定科學、合理、可行的成本費用預算，為企業成本費用的開支項目和發生數額制定標準，從而實現成本費用支出的計劃性。

（三）嚴格遵守法規制度，保證成本費用開支的合法性企業各項成本費用的發生必須符合國家有關財經法規的要求，要嚴格遵守國家規定的成本費用開支范圍和開支標準，不準隨意擴大成本費用的開支范圍和提高開支標準。在計算產品成本費用時嚴格執行《企業財務通則》和《企業產品成本核算制度》中的有關規定，嚴格劃分成本費用的界限，保證成本費用開支的合法性。

（四）嚴密控制業務活動，保證成本費用開支的合理性

成本費用是業務活動的產物，因此，控制成本費用必須首先嚴格控制設計、采購、生產、銷售、管理等等業務活動，企業的各項成本費用開支必須符合企業生產經營活動的實際需要，體現收入與費用的配比原則，保證成本費用開支的合理性。

（五）嚴格成本費用核算，保證成本費用信息的準確性成本費用核算是一種數據信息處理加工的轉換過程，是將日常已發生的各種資金的耗費，按一定方法和程序，按照已經確定的成本核算對象或收益范圍進行費用匯集和分配的過程。通過控制制度設計要科學確定成本費用核算的對象、期間以及成本計算方法和費用歸集分配方法，全面、準確地核算成本費用。要按照成本費用核算的政策規定，設置專門的會計科目，科學、合理、清晰地設置明細科目和成本項目，保證成本費用核算和會計信息的準確性和及時性。

（六）加強成本費用管理，保證成本費用支出的有效性

成本費用控制關乎到企業經濟效益的高低，必須實行全面成本費用控制，全過程和全員成本費用管理。全過程成本費用管理要求從產品設計、工藝制定、材料供應、產品生產和銷售，一直到產品售后服務等每一過程都要進行成本費用的核算和管理。要將成本費用管理同生產技術、生產經營活動結合起來，從整個生產經營過程的各個方面挖掘降低成本費用的潛力。全員成本費用管理要求企業各職能部門、生產組織，都要參與成本費用管理，從企業領導到管理人員，從技術人員到生產工人，人人都要參與成本費用控制。實現節約成本費用開支，減少損失和浪費，降低成本，提高經濟效益。三、成本費用控制制度的設計案例哈工大首創科技股份有限公司成本費用控制制度第一章總則第一條為了加強哈工大首創科技股份有限公司（以下簡稱“公司”）成本費用的內部控制，降低成本費用耗用水平，提高公司經濟效益，根據國家有關法律法規和《企業內部控制基本規范》，制定本制度。第二條本制度所稱成本，是指可歸屬于產品成本、勞務成本的直接材料、直接人工和其他直接費用，以及商品采購成本和采購費用，不包括為第三方或客戶墊付的款項。費用，是指公司在日?；顒又邪l生的、會導致所有者權益減少的、與所有者分配利潤無關的、除成本之外的其他經濟利益的總流出。公司應合理劃分期間費用和成本的界限。期間費用應直接計入當期損益；成本應計入所生產產品、出售商品、提供勞務的成本。第三條公司在成本費用管理過程中，至少應關注涉及成本費用的下列風險：（一）成本費用支出違反國家法律法規，可能遭受外部處罰、經濟損失和信譽損失。（二）成本費用支出未經適當審批或超越授權審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導致損失。（三）成本費用預測不科學、不合理，可能因成本費用支出超預算或者預算外支出導致公司權益受損。（四）成本費用的核算和相關會計信息不合法、不真實、不完整，可能導致公司財務報告失真。第四條公司在建立與實施成本費用內部控制過程中，至少應強化對下列關鍵方面或關鍵環節的控制：（一）職責分工、權限范圍和審批程序應明確規范，機構設置和人員配備應科學合理。（二）成本費用定額、成本計劃編制的依據應充分適當，成本費用事項和決策過程應明確規范。（三）成本費用預測、決策、預算、控制、核算、分析、考核的控制流程應清晰嚴密，對成本費用核算、內部價格的制訂和結算辦法、責任會計及有關成本費用考核等應有明確的規定。第二章崗位分工及授權批準第五條公司應建立成本費用業務的崗位責任制，明確內部相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理成本費用業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。同一崗位員工應定期作適當調整和更換，避免同一員工長時間負責同一業務。成本費用業務的不相容崗位至少包括：（一）成本費用定額、預算的編制與審批。（二）成本費用支出與審批。（三）成本費用支出與相關會計記錄。第六條公司應配備合格人員辦理成本費用的核算業務。辦理成本費用核算的人員應具備良好的業務知識和職業道德，遵紀守法，客觀公正。公司應通過培訓，不斷提高他們的業務素質和職業道德水準。第七條公司應對成本費用業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對成本費用業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理成本費用業務的職責范圍和工作要求。第八條審批人應根據成本費用授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。經辦人應在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理成本費用業務。第三章成本費用預測、決策與預算控制第九條公司應根據本單位歷史成本費用數據、同行業同類型標桿公司的有關成本費用資料、料工費價格變動趨勢、人力、物力的資源狀況，以及產品銷售情況等，運用量本利分析、投入產出分析、變動成本計算和定量、定性分析、價值鏈成本比較分析等專門方法，對未來公司成本費用水平及其發展趨勢進行科學預測，制訂科學、合理的成本費用管理目標。第十條開展成本費用預測，應本著費用最少、效益最大的原則，明確合理的期限，充分考慮成本費用預測的不確定因素，確定成本費用定額標準。第十一條成本費用預測應服從公司整體戰略目標，考慮各種成本降低方案，從中選擇最優成本費用方案。第十二條公司對成本費用預測方案進行決策，應對產品設計、生產工藝、生產組織、零部件自制或外購等環節，運用價值分析、生產工序、生產批量等方法，尋找降低成本費用的有效措施。第十三條公司應根據成本費用預測決策形成的成本目標，建立成本費用預算制度。通過編制成本費用預算，將公司的成本費用目標具體化，加強對成本費用的控制管理。成本費用預算編制程序應符合《內部控制制度第10號—預算》的有關規定。第四章成本費用執行控制第十四條公司應按照《內部控制制度第12號—采購》的有關規定合理確定材料供應商和采購價格，并運用經濟批量法確定材料采購批量，控制材料采購成本和儲存成本。公司應根據成本費用預算、定額和支出標準，分解成本費用指標，落實成本費用責任主體，保證成本費用預算的有效實施。公司應明確制造費用支出范圍和標準，采用彈性預算等方法，加強對制造費用的控制。第十五條公司應建立成本費用支出審批制度，根據費用預算和支出標準的性質，按照授權批準制度所規定的權限，對費用支出申請進行審批。財會部門會同相關部門對成本費用開支項目和標準進行復核。第十六條公司應指定專人分解成本費用目標，記錄有關差異，及時反饋有關信息。第十七條公司應規范成本費用開支項目、標準和支付程序，從嚴控制費用支出。對未列入預算的成本費用項目，如確需支出，應按照規定程序申請追加預算。對已列入預算但超過開支標準的成本費用項目，應由相關部門提出申請，報上級授權部門審批。第十八條公司內部相互提供勞務和轉移產品零部件等，其成本費用確認方法，應本著有利于轉出、轉入雙方和公司整體利益的原則，制定相應的控制制度。第十九條公司會計機構或人員在辦理費用支出業務時，應根據經批準的成本費用支出申請，對發票、結算憑證等相關憑據的真實性、完整性、合法性及合規性進行嚴格審核。第五章成本費用核算第二十條公司應建立成本費用核算制度，制訂必要的消耗定額，建立和健全材料物資的計量、驗收、領發、盤存以及在產品的移動管理制度，制訂內部結算價格和結算方法，明確與成本費用核算有關的原始記錄及憑證的傳遞流程和管理制度等。第二十一條成本費用的歸集、分攤應遵循下列要求：（一）成本的確認和計量應符合《企業會計準則》和《企業會計準則—應用指南》的規定。（二）成本費用核算應與客觀經濟事項相一致，以實際發生的金額計價，不得人為操控。（三）成本費用核算應為公司未來決策提供有用信息。（四）成本費用應分期核算。（五）一定期間的成本費用與相應的收入應配比。（六）成本費用的核算方法應前后一致。（七）成本費用歸集、分攤、核算應考慮重要性原則。第二十二條公司應根據本單位生產經營特點和管理要求，選擇合理的成本費用核算方法。成本費用核算方法一般有品種法、分批法、分步法等。第二十三條公司應建立合理的成本核算、費用確認制度。成本費用核算應符合《企業會計準則》和《企業會計準則—應用指南》的規定，對生產經營中的材料、人工、間接費用等進行合理的歸集和分配，不得隨意改變成本費用的確認標準及計量方法，不得虛列、多列、不列或者少列成本費用。成本計算方法應在各期保持一致。變更成本計算方法應經過有效審批。第六章成本費用分析與考核第二十四條公司建立成本費用分析制度。公司可以運用比較分析法、比率分析性、因素分析法、趨勢分析法等方法開展成本費用分析，檢查成本費用預算完成情況，分析產生差異的原因，尋求降低成本費用的途徑和方法。第二十五條公司應建立成本費用內部報告制度，實時監控成本費用的支出情況，發現問題應及時上報有關部門。第二十六條公司應建立成本費用考核制度，對相應的成本費用責任主體進行考核和獎懲。通過成本費用考核促進各責任中心合理控制生產成本及各種耗費。成本費用考核工作主要包括修訂成本費用預算、確定成本考核指標和分析、評價業績等。第二十七條公司在進行成本費用考核時，可以通過目標成本節約額、目標成本節約率等指標和方法，綜合考核責任中心成本費用預算或開支標準的執行情況，保證業績評價公正、合理。第二十八條公司應加強對成本費用的監督檢查，制定制度，明確監督檢查人員的職責權限，定期和不定期地開展檢查工作。檢查內容包括：（一）成本費用業務相關崗位及人員的設置情況。（二）成本費用授權批準制度的執行情況。（三）成本費用預算制度的執行情況。（四）成本費用核算制度的執行情況。第二十九條公司應通過宣傳培訓和獎懲措施，增強全體員工自覺節約成本費用的意識。第七章附則第三十條本制度適用于公司及所屬公司，包括總部、各分公司及全資子公司、控股子公司。第三十一條公司及所屬公司可以參照本制度制定相關實施細則或具體執行辦法，實施細則或執行辦法不得違反本制度相關規定。實施細則或執行辦法經公司總經理辦公會批準后執行，并上報公司備案。第三十二條本制度由公司董事會負責解釋和修訂。第三十三條本制度自公司董事會審議批準之日起執行，修改時亦同。2009年4月11日山推工程機械股份有限公司成本費用控制制度第一章總則第一條為加強對成本費用的內部控制和管理，保證生產經營活動發生的成本費用符合經濟及合規、合法性要求，正確核算產品成本，根據《中華人民共和國會計法》和《內部會計控制規范—基本規范（試行）》等法律法規，結合公司的具體實際，特制定本制度。第二條本制度費用是企業為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l生的經濟利益的流出；成本是企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費。第三條費用與成本控制是指為保證費用與成本信息的準確可靠而采取的一系列相互制約與協調的方法、措施與程序的總稱。第四條本制度適用于公司各相關單位。第二章成本費用控制的目標和原則第五條根據成本費用的特點和經濟管理對成本費用的要求，成本費用的控制應達到以下目標：（一）保證成本費用業務會計核算資料準確可靠。（二）保證成本費用業務合規合法。（三）保證生產費用計價、產品成本計算準確。（四）保證在產品安全完整。第六條成本費用控制應準遵循以下原則:（一）全面控制的原則。全面控制原則要求實行以下三個方面的控制:1.全過程原則。成本的內部控制貫穿成本形成的全過程，使成本能最大限度的降低。2.全方位原則。指在實施內部成本控制的過程中，一方面精打細算，節約開支；另一方面，又要按照成本效益的原則實現相對的成本節約。3.全員原則。企業降低成本，充分調動公司各部門和全體員工控制成本、關心成本的積極性，加強員工的成本意識，人人有控制目標，建立成本否決制。（二）經濟