《財務會計-學習指導習題與實訓》

（六版四年）

第十二章收入和費用

習題與實訓

一、填空題

1.所有者權益所有者投入資本

2.資產的增加負債的減少

3.主導幾乎全部

4.現金流量的風險時間分布金領

5.單項履約義務分別確認

6.分攤至交易價格

7.可變對價重大融資成份非現金對價

8.客戶相關商品控制權的時點

9.履約義務履行期間履約進度

10.合同履約成本合同取得成本

11.確認為本期費用確認為本期費用

12.生產費用期間費用

13.銷售費用

14.管理銷售財務

15o直接材料直接人工燃料和動力制造費用

16.財務費用

17。費用會導致企業資源減少費用會減少企業的所有者權益

18.管理費用應交稅費

19o銀行存款財務費用

20o其他業務成本累計折舊

二、判斷題

loX2.V3oV4.X5oX

6.V7.V8oX9.X10.X

11.X12.X13.V14oX15.V

16.X17oJ18.X19oV20oX

21.X22.V23.V24oV25.J

26.X27.X28.X29.V30.V

三、單項選擇題

1.A2.C3.D4.A5oC

60A7.A8.C9oA10oA

HoB12oA13.C14.D15.B

16oC17oB18oA19.C20oA

21oC22.A23oD24.D25.B

26.B27.A28oA29。B

四、多項選擇題

1.ACDE2oABC3.ABCDE4.ACDE5o

ABCE

6.ABC7oABC8OAB9.ABC10。ADE

lloABCD12.AB13oBD14oABCDE15。

CD

16.BCDE17.ABCDE18.ACDE19.ABDE20oACD

21.ABCD22oABCD23oABCDE24oABCE25.ABC

五、名詞解釋

1,收入

收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加

的與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入有廣義和狹

義之分，廣義的收入是指企業的一切所得,包括經營活動所得和非

經營活動所得。狹義的收入僅指企業的口常經營活動所得，即企

業的日常經營活動所得的收入,通常又稱為營業收入.

2o履約義務

程約義務是指合同中企業向客戶轉讓可明確區分商品的承諾。履約義

務既包括合同中明確的承諾，也包括由于企業己公開宣布的政策、特定聲

明或以往的習慣做法等導致合同訂立時客戶合理預期企業將履行的承諾。

3o重大融資成份

當企業與客戶簽訂的合同中約定的付款時間為客戶就該交易

提供了重大融資利益對，即合同中存在重大融資成份，如企業以延

期付款或分期付款等方式向客戶賒銷商品等.

合同中存在重大融資成份的，企業應當按照假定客戶在取得

商品控制權時即以現金支付的應付金額（現銷價格）確定交易價格.

企業在判斷合同中是否存在重大融資成份時，應充分考慮以下情

況與事實：一是承諾銷售商品的合同對價與現銷價格之間的差額;

二是銷售商品與客戶支付價款的時間間隔；三是相關市場的現行

利率。

4o現金折扣

現金折扣是債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債

務人提供的債務扣除。

5.商業折扣

商業折扣是指企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價

格扣除。

6.銷售折讓

銷售折讓是指企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價

上給予客戶的減讓。

7。特定交易

特定交易是指企業在向客戶轉讓商品交易活動中附有特定約

束條件的交易活動，如：附有銷售退回條款、附有質量保證條款

等。

8o合同成本

企業為了履行合同可能發生各項支出，這些支出構成合同成

本。按合同成本的性質可將其分為以下三類(本節所講合同成本

主要指后兩類)：

(1)屬于存貨、固定資產等準則規范的合同成本。

(2)合同履約成本

(3)合同取得成本

9.費用

費用有廣義、狹義之分,廣義的費用是指企業在經營活動過程

中發生的各種耗費;狹義的費用是指企業為銷售商品、提供勞務等

日常活動所發生的經濟利益的流出.

10o生產費用

產品生產費用是指構成產品的制造成本的各項費用，由以下

項目組成：

①直接材料。指直接用于產品生產、構成產品實體的原料、

主要材料、外購半成品及助于產品形成的輔助材料和其他直接材

②直接人工.指直接參加產品生產的工人工資以及按生產工

人工資總額和規定的比例計算提取的職工福利費.

③燃料和動力.指直接用于產品生產的外購和自制的燃料及

動力費。

④制造費用。指企業各生產單位為組織和管理生產而發生的

各項間接費用。

llo期間費用

期間費用是指本期發生的、不能直接或間接歸屬于某種產品

成本的、直接計入損益的各項費用，包括銷售費用、管理費用和

財務費用。

12o銷售費用

銷售費用是指企業在銷售產品、提供勞務等日常經營活動中

發生的各項費用以及專設銷售機構的各項經費.

13.管理費用

管理費用是指企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理

費用。

六、簡答題

lo收入具有什么特征？

(1)收入從企業的日常經營活動中產生，而不是從偶發的交

易或事項中產生。

(2)收入可能表現為企業資產的增加、或負債的減少、或二

者兼有.

(3)收入能導致企業所有者權益的增加。

(4)收入只包括本企業經濟利益的流入，不包括為第三方或客

戶代收的款項。

2.企業與客戶簽訂的合同滿足哪些條件,才能在客戶取得商

品控制權時確認收入C

企業與客戶簽訂的合同滿足下列條件時，才能在客戶取得商

品控制權時確認收入.

(1)合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；

(2)該合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供勞務(簡稱

“轉讓商品”)相關的權利和義務；

(3)該合同有明確的與所轉讓商品相關的支付條款；

(4)該合同具有商業實質，即履行該合同將改變企業未來現

金流量的風險、時間分布或金額；

(5)企業因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回。

對上述條件進行判斷時需要注意以下三點：

①合同約定的權利和義務是否具有法律約束力。

②合同具有商業實質。

③能否收回轉讓商品對價僅考慮客戶的信用風險。

3o收入計量應遵循的原則，影響收入計量的主要因素有哪些。

企業應當按照分攤至各單項履約義務的交易價格計量收入.交

易價格是指企業因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額.合

同標價不一定代表交易價格，企業應當根據合同條款，并結合其以

往的習慣做法確定交易價格.企業在確定交易價格時，應當假定將

按照現有合同的約定向客戶轉讓商品，且該合同不會取消和變更.

企業在確定交易價格時，應當充分考慮可變對價、合同中存

在的重大融資成份、非現金對價和應付客戶對價等因素的影響。

4.按時點確認收入的具體規定有哪些。

企業在某一時點履行的履約義務，應當在客戶取得相關商品

控制權的時點確認收入。

對于在某一時點履行的履約義務，企業應當綜合分析控制權

轉移的跡象，合理判斷其轉移時點。在判斷客戶是否已取得商品

控制權時，企業應當考慮下列跡象：

①企業就該商品享有現時收款權利，即客戶就該商品負有現

時付款義務。

②企業已將該商品的法定所有權轉移給客戶，即客戶已擁有該

商品的法定所有

權。

③企業已將該商品實物轉移給客戶，即客戶已實物占有該商品.

④企業已將該商品所有權上的主要風險和報酬轉移給客戶，

即客戶已取得該商品所有權上的主要風險和報酬

⑤客戶已接受該商品。

⑥其他表明客戶已取得商品控制權的跡象。

5o分期收款銷售商品，應當如何進行會計處理

企業發生的具有融資性質的銷售商品業務，多采用在銷售商

品后較長的一定時期內(通常為一年以上)分期收款的形式。特

點是：銷售商品的價值較高，如房產、汽車、大型設備等；收款期

較長;收取貨款的風險較大。在分期收款銷售方式下，合同或協議

價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資的性質，應按照應收的

合同或協議價款的公允價值（現銷價格）確定收入.應收的合同或

協議價款與商品現銷價格之間的差額，應在合同或協議期內采用

實際利率法進行攤銷,計入當期損益.

6o在商業折扣.現金折扣和銷售折讓交易方式下，如何具體

確認收入的實現？怎樣進行會計處理

銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額

確定銷售商品收入金額.

銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額

確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時計入當期損益。

企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售折讓的，應

當在發生時沖減當期的銷售商品收入。銷售折讓屬于資產負債表

日后事項的，按《企業會計準則一資產負債表日后事項》的有關

規定處理

7.按時段確認收入的具體規定有哪些。

對于在某一時段履行的履約義務，企業應當選擇適當的方法

計算確定履約進度.滿足下列條件之一的屬于在某一時段內履行的

履約義務：

①客戶在企業履約的同時即取得并消耗企業履約所帶來的經

濟利益.

②客戶能夠控制企業履約過程中在建的商品。

③企業履約過程中所產出的商品具有不可替代用途，且該企業

在整個合同期間內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項。

對于在某一時段履行的履約義務，相關的收入應當在該履約

義務履行的期間內確認。并在該段時間內按照履約進度確認收入

金額。

企業計算履約進度時，應當考慮商品的性質，采用產出法或

投入法.產出法是根據已轉移給客戶的商品對于客戶的價值確定履

約進度。投入法是根據企業為履行履約義務的投入確定履約進度,

企業對于按時段確認收入的單項履約義務，一般情況下應按

照向客戶提供商品或勞務的履約進度計算確定收入金額，相關的

成本按同樣的方法計算確認其金額。

資產負債表日，企業應當按照提供商品或勞務的合同交易價

格總額乘以累計的履約進度扣除以前期間累計已確認的收入后的

金額，確認當期收入。同時按照提供商品或勞務的合同預計總成

本乘以累計履約進度扣除以前期間累計已確認成本后的金額，結

轉當期成本。其計算用公式計算如下：

本期確認的收入金額=合同交易價格總額X累計履約進度-

以前期間累計已確認的收入金額

本期確認的成本金額;合同預計的總成本X累計履約進度-

以前期間累計已確認的成本金額

8.什么是費用，費用有何特征,費用如何分類？

(1)費用。費用的概念有廣義、狹義之分，廣義的費用是指

企業在經營活動過程中發生的各種耗費；狹義的費用是指企業為

銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。

(2)費用的特征:①費用會減少企業的所有者權益。②費用會

導致企業資源的減少。

(3)費用的分類

①費用按經濟內容可分為勞動對象方面的費用、勞動手段方

面的費用、活勞動方面的費用三部分，具體包括以下八類。外購

材料、外購燃料、外購動力、職工薪酬、折舊費、利息支出、稅

金和其他支出。

②費用按與產品產量的關系可分為固定費用和變動費用

③費用按經濟用途可分為產品生產費用和期間費用。產品生

產費用包括：直接材料、直接人工、燃料和動力和制造費用。期

間費用包括銷售費用、管理費用和財務費用。

9.費用按照經濟用途和經濟內容分別可以分為哪幾類？

(1)費用按經濟內容可分為勞動對象方面的費用、勞動手段

方面的費用、活勞動方面的費用三部分，具體包括以下八類。

①外購材料?，指企業為進行生產而耗用的一切從外部購入的

原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件、低

值易耗品等。

②外購燃料，指企業為進行生產而耗用的一切從外部購入的

各種燃料.

③外購動力，指企業為進行生產而耗用的一切從外部購入的

各種動力.

④職工薪酬，指企業應計入成本費用的支付給職工的全部貨

幣性薪酬和非貨幣性福利.

⑤折舊費，指企業按照核定的固定資產折舊率計算的固定資

產折舊費用.

⑥利息支出，指企業應計入成本費用的利息支出減去利息收

入后的凈額。

⑦稅金，指企業應計入成本費用的各種稅金。

⑧其他支出，指不屬于上述各要素的費用支出。

(2)費用按經濟用途可分為產品生產費用和期間費用。

①產品生產費用

產品生產費用是指構成產品的制造成本的各項費用，由以下

項目組成：

直接材料。指直接用于產品生產、構成產品實體的原料、主

要材料、外購半成品及助于產品形成的輔助材料和其他直接材料。

直接人工。指直接參加產品生產的工人工資以及按生產工人

工資總額和規定的比例計算提取的職工福利費。

燃料和動力。指直接用于產品生產的外購和自制的燃料及動

力費。

制造費用。指企業各生產單位為組織和管理生產而發生的各

項間接費用。

②期間費用

期間費用是指本期發生的、不能直接或間接歸屬于某種產品

成本的、直接計入損益的各項費用，包括銷售費用、管理費用和

財務費用。

10.費用的確認應當遵循哪些原則

費用應按照權責發生制和配比原則確認，凡應屬于本期發生

的費用，不論其款項是否支付，均確認為本期費用；反之,不屬于

本期發生的費用，即使其款項已在本期支付，也不確認為本期費用

11.管理費用、銷售費用、財務費用核算的內容分別包括哪些

(1)管理費用是指企業為組織和管理企業生產經營所發生的

管理費用.具體包括以下內容：

企業在籌建期間內發生的開辦費。

董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的或者應由

企業統一負擔的公司經費(包括行政管理部門職工薪酬、物料消

耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經費、董事會

費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、

咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業務招待費、技術轉讓費、礦產資

源補償費、研究費用、排污費等。

企業行政管理部門等發生的不滿足固定資產準則規定的固定

資產確認條件的日常修理費用和大修理費用等固定資產后續支

同一控制下企業合并發生的直接相關費用。

（2）銷售費用是指企業在銷售產品、提供勞務等日常經營活

動中發生的各項費用以及專設銷售機構的各項經費，具體包括下

列費用支出：

企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用，包

括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質

量保證損失、運輸費、裝卸費等.

為銷售本企業商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務

網點等）的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用。企業發生的與

銷售商品和材料、提供勞務以及專設銷售機構相關的不滿足固定

資產準則規定的固定資產確認條件的日常修理費用和大修理費用

等固定資產后續支

（3）財務費用是指企業籌集生產經營所需資金而發生的費用.

包括：利息凈支出（減利息收入）、匯兌凈損失、金融機構手續費、

企業發生的現金折扣以及籌集生產經營資金發生的其他費用等

七、實務操作題

實務操作（12—1）

1.（1）確認銷售收入時：

借：銀行存款113000

貸:主營業務收入100000

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）13000

（2）結轉銷售成本（通常集中在月末進行）

借：主營業務成本74000

貸：庫存商品

74000

2.（1）確認銷售收入時：

借:應收票據一A企業339000

貸:主營業務收入300000

應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)39000

(2)結轉銷售成本(通常集中在月末進行)

借：主營業務成本190000

貸庫存商品

190000

3.(1)確認銷售原材料收入時：

借：銀行存款67800

貸：其他業務收入60000

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)7800

(2)結轉原材料銷售成本時：

借:其他業務成本52000

貸:原材料52

000

4.(1)確認出租專利技術收入時：

借：銀行存款56500

貸：其他業務收入50

000

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)6500

(2)結轉出租專利技術攤銷時?：

借：其他業務成本36000

貸：累計攤銷36

000

5.(1)5月1日發出商品(不滿足收入確認條件)。

借；發出商品一B商品280000

貸：庫存商品280

000

(2)5月31日收到商業承兌匯匯票確認收入.

借：應收票據--某客戶452000

貸：主營業務收入400

000

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)52000

同時結轉銷售成本：

借:主營業務成本280000

貸：發出商品一B商品

280000

(3)11月30日收到匯票款.

借：銀行存款452000

貸：應收票據——丙企業452000

6.發票價格二300X500義（1-10%）=135000（元）

銷項稅額=135000X13%=17550（元）

借：應收賬款152550

貸：主營業務收入135000

應交稅金一應交增值稅（銷項稅款）17550

借：主營'業務成本102000

貸：庫存商品102000

7.（1）銷售產品時按總售價確認收入。

借:應收賬款79100

貸：主營業務收入

70000

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）9100

借:主營業務成本47000

貸：庫存商品

47000

（2）客戶在10月9日付清貨款。

借：銀行存款68600

財務費用1400

貸：應收賬款

70000

（3）客戶若在10月18日付清貨款.

借:銀行存款69300

財務費用700

貸:應收賬款70000

（4）客戶若在5月底才付款，應全額付款。

借:銀行存款70000

貸：應收賬款

70000

8.（1）銷售商品確認收入時：

借:應收賬款113000

貸：主營業務收入

100000

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）13000

借:主營業務成本70000

貸：庫存商品

70000

(2)發生銷售折讓時：

借:主營業務收入8000

應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)1040

貸:應收賬款9040

(3)實際收到銷售商品價款時：

借:銀行存款103960

貸：應收賬款103960

9.(1)銷售商品確認收入時：

借：銀行存款33900

貸：主營業務收入

30000

應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)3900

借：主營業務成本19000

貸：庫存商口口口

19000

(2)銷售退回時：

借：主營業務收入30000

應交稅費一一應交增值稅(銷項稅領)3900

貸:銀行存款33900

借：庫存商品19000

貸：主營業務成本

19000

10.甲企業的會計處理：

①將甲商品交付乙企業確認收入時：

借:應收賬款一乙企業67800

貸：主營業務收入60

000

應交稅費-----應交增值稅(銷項稅額)7800

借:主營業務成本47000

貸:庫存商品47

000

②收到乙企業匯來的代銷商品貨款時：

借:銀行存款67800

貸：應收賬款一乙企業67800

乙企業的會計處理：

收到委托代銷商品時：

借：庫存商品60000

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）7800

貸:應付賬款一甲企業67

800

②實際銷售受托代銷商品時:

借：銀行存款79100

貸：主營業務收入

70000

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）9100

借：主營業務成本60000

貸：庫存商

60000

③按合同協議價將款項付給A企業時：

借：應付賬款——甲企業67800

貸：銀行存款67800

11.甲企業的會計處理：

將商品交付乙企業時：

借：發出商品47000

貸：庫存商品

47000

②收到代銷清單時：

借:應收賬款一乙企業67800

貸：主營業務收入

60000

應交稅費-一應交增值稅（銷項稅額）7800

借：主營業務成本47000

貸：發出商品

47000

③收到乙企業匯來的貨款凈額63600元時

借：銀行存款61800

銷售費用6000

貸:應收賬款一乙企業67800

B企業的會計處理：

①收到代銷商品時

借：受托代銷商品60000

貸：受托代銷商品款

60000

②實際銷售商品時

借：銀行存款67800

貸：應付賬款一甲企業

60000

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）7800

③收到增值稅專用發票時:

借：應交稅費一應交增值稅（進項稅額）7800

貸:應付賬款一甲企業7800

借：受托代銷商品款60000

貸：受托代銷商品

60000

④支付代銷商品款，并計算代銷手續費時：

借：應付賬款一甲企業67800

貸：銀行存款

61800

其他業務收入6000

12.（1）6月10日向客戶交付C產品時：

借：合同資產11300

貸：主營業務收入10

000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）1300

借:主營業務成本6000

貸：庫存商品6

000

（2）2個月后向客戶交付D產品時：

借：應收賬款16950

貸：合同資產11300

主營業務收入5

000

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）650

借：主營業務成本3500

貸：庫存商品3

500

13o

未實現融資收益每期分攤額計算表

單位：萬元

財務費己收本

未收本金收現總

用金

日期①二上期①一上額

②=①義④=③=

期④③

7.93%②

20**年1月1

4000.00

B

20**年12月1000O

4000o00317.20682.80

31日00

第二年12月

331720263.051000.00736o95

31日0

第三年12月10000

2580o25795o39

31日204.6100

第四年12月1000o

1784.86858.46

31日141.5400

第五年12月

926.4073o60*1000.00926.40

31日

合計1000.

5000.004000o00

00

注：*調整尾差

(1)20**年1月1日銷售商品時

借:銀行存款6500000

長期應收款50000

000

貸:主營業務收入40

000000

未實現融資收益10000000

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)6500000

同時結轉商品銷假售成本：

借：商品銷售成本340000

貸：庫存商品340

000

(2)20**年12月31日收款時：

借:銀行存款10000000

貸：長期應收款10

000000

借:未實現融資收益3172000

貸：財務費用

3172000

(3)第二年年末收款時：

借：銀行存款10000000

貸：長期應收款10

000000

借:未實現融資收益2630500

貸：財務費用

2630500

(4)第三年年末收款時：

借：銀行存款10000000

貸：長期應收款10

000000

借:未實現融資收益2046100

貸：財務費用

2046100

(5)第四年年末收款時：

借：銀行存款10000000

貸：長期應收款10

000000

借:未實現融資收益1415400

貸：財務費用

1415400

(6)第五年年末收款時：

借：銀行存款10000000

貸：長期應收款10

000000

借:未實現融資收益736000

貸：財務費用

736000

實務操作(12-2)

1.20**年度有關業務的賬務處理

（1）實際發生成本時：

借：合同履約成本80000

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）10400

貸：銀行存款90400

⑵預收勞務費時

借：銀行存款163500

貸：預收賬款150

000

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）13500

（3）確認收入和成本時：

按實際發生的成本占估計總成本的比例確定履約進度。

履約進度=800004-400000X100%=20%

確認收入=500000X20%—0=100000（元）

確認成本=400000X20%—0=80000（元）

借：預收賬款100000

貸：主營業務收入

100000

借:主營業務成本80000

貸：合同履約成本

80000

第二年度有關業務的賬務處理

（1）實際發生成本時：

借:合同履約成本250000

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）28000

貸：銀行存款278000

（2）預收勞務費時

借：銀行存款327000

貸:預收賬款

300000

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）27000

（3）確認收入和成本時：

履約進度二（80000+250000）H-400000X100%=82o5%

確認收入=500000X82o5%-100000=312500（元）

確認成本=400000X82.5%-80000=250000（元）

借：預收賬款312500

貸：主營業務收入312500

借：主營業務成本250000

貸：合同履約成本250

000

第三年度有關業務的賬務處理

(1)實際發生成本時：

借:合同履約成本75000

應交稅費--應交增值稅(進項稅額)5000

貸：銀行存款80000

(2)收取勞務費時

借：銀行存款54500

貸：預收賬款50000

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)4500

(3)勞務完成時確認剩余收入

借：預收賬款(500000-100000-312500)87500

貸：主營業務收入87

500

(4)結轉成本

借：主營業務成本(405000-80000-250000)75000

貸：合同履約成本75

000

2.(1)20**年12月1日收到客戶預付的咨詢費時：

借：銀行存款3090

貸：預收賬款3

000

應交稅費一應交增值稅

90

發生調查成本時：

借：合同履約成本2500

貸：銀行存款2

500

(2)20**年12月31日確認收入

借：預收賬款2500

貸：主營業務收入2

500

同時結轉成本

借：主營業務成本2500

貸：合同履約成本2

500

（3）退還相關的預收款項

借：預收賬款500

應交稅費-一應交增值稅15

貸:銀行存款

515

3.（1）20**年7月1日發生合同增量成本時：

借：合同取得成本15000

應交稅費-應交增值稅一進項稅額1350

貸：銀行存款16350

（2）20**年12月31日按履約進度分攤成本時：

本年度分攤成本金額二15000X35%=5250（元）

借：銷售費用5250

貸：合同取得成本

5250

實務操作（12-3）

lo（1）20**年12月1日發出商品，客戶取得商品控制權,

企業確認收入.

可能退貨的數量二500X20%=100（件）

確認的主營業務收入二（500—100）X60=24000（元）

確認的預計負債二100X60=6000（元）

確認結轉的主營業務成本=（500-100）X38=15200（元）

確認的應收退貨成本=100X38=3800（元）

借：應收賬戶一丁單位33900

貸:主營業務收入一B商品24000

預計負債一應付退貨款（某客戶）6000

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）3900

借：主營業務成本一B商品15200

應收退貨成本一B商品3800

貸:庫存商品一B商品19000

（2）12月10日收到商品價稅款。

借：銀行存款34800

貸:應收賬款一某客戶34800

（3）第二年客戶實際退貨100件.

借：預計負債一應付退貨款6000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）780

貸:銀行存款6780

借：庫存商品-B商品3800

貸:應收退貨成本一B商品3800

2.（1）收到銷售商品和延保服務價稅款時：

借:銀行存款257800

貸：主營業務收入一牛產設備200000

合同負債一應付延保款30000

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）27800

借：主營業務成本-生產設備130000

貸：庫存商品-生產設備130000

⑵確認延保收入,并發生延保費用時：

借：合同負債一應付延保費30000

貸:主營業務收入30000

借：主營業務成本27000

貸:銀行存款27000

3.分析：客戶購買商品的單獨售價1000000元，考慮積分

的兌現率,估計積分的單獨售價為90000元（2元X50000X90%）

（1）20**年元旦酬賓活動期間，按照商品和積分單獨售價

比例對交易價格進行分攤：

分攤給商品的交易價格二1000000X10000004-（1000

000+90000）

=917431（元）

分攤給積分的交易價格二1000000X900004-（1000000+90

000）

=82569（元）

借：銀行存款1000000

貸:主營業務收入917

431

合同負債

82569

（2）20**年12月31日確認積分收入：

預計客戶總共兌換的積分45000個（50000X90%）

積分應確認的收入二82569X400004-45000=73395（元）

未兌換的積分仍作為合同負債

借：合同負債73395

貸：主營業務收入73

395

（3）第二年12月31日確認積分收入：

因未兌換的積分全部失效，當年兌換部分和未兌換部分全部確

認為收入。

積分應確認的收入=82569—73395=9174（元）

借:合同負債9174

貸：主營業務收入9

174

4.（1）20**年3月1日銷售商品并開出增值稅發票時：

借：銀行存款5650000

貸：其他應付款一售后回購（D企業）5000

000

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）650000

（2）回購期內分攤回購商品價款與原售價差額時（采用直線

法）：

每月應分攤的金額=（5500000-5000000）4-5=100000（元）

借：財務費用100000

貸:其他應付款一售后回購（D企業）100

000

（3）7月30日叵購商品時?（按增值稅專用發票開具的商品價

款550萬元和增值稅稅款71o5萬元）：

借:其他應付款-回購商品（D企業）5500000