第九章標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)

[學(xué)習(xí)目標(biāo)]

通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生在了解成本控制概念、原則和作用的基礎(chǔ)上，掌握標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的構(gòu)成內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)成本的概念及其制定；重點掌握成本差異的計算；熟悉標(biāo)準(zhǔn)成本的賬務(wù)處理方法。[技能要求]

能夠針對不同的成本控制過程和目的，制訂標(biāo)準(zhǔn)成本、分析成本差異并對成本差異進(jìn)行賬務(wù)處理。[案例導(dǎo)入]

周玲是會計專業(yè)即將畢業(yè)的高職學(xué)生，利用畢業(yè)前的假期到大興電機廠財務(wù)部門實習(xí)。該廠新上任的廠長對成本非常重視，要求進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本管理。周玲通過這次實習(xí)，對標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)有了深刻的體會。通過本章學(xué)習(xí)，你會通過“標(biāo)準(zhǔn)”來控制成本嗎？第一節(jié)成本控制概述

一、成本控制的概念是指根據(jù)一定時期預(yù)先建立的成本管理目標(biāo)，由成本控制主體在其職權(quán)范圍內(nèi)，在生產(chǎn)耗費發(fā)生以前和成本控制過程中，對各種影響成本的因素和條件采取的一系列預(yù)防和調(diào)節(jié)措施，以保證成本管理目標(biāo)的實現(xiàn)。二、成本控制的作用三、成本控制系統(tǒng)（一）組織系統(tǒng)（二）信息系統(tǒng)（三）考核制度（四）獎勵制度四、成本控制的原則（一）經(jīng)濟(jì)原則（二）因地制宜原則（三）全員參與的原則（四）領(lǐng)導(dǎo)推動原則第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定

一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度標(biāo)準(zhǔn)成本制度是企業(yè)以事先確定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計算方法，也是加強成本控制、評價經(jīng)營業(yè)績的一種成本控制制度。二、標(biāo)準(zhǔn)成本的概念標(biāo)準(zhǔn)成本是通過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測定而制定的，用來評價實際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計成本。

三、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類和作用（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的種類1.理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本2.現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本和基本標(biāo)準(zhǔn)成本（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的作用

1.強化成本控制

2.分清各部門責(zé)任

3.作為決策依據(jù)

4.簡化成本核算

四、標(biāo)準(zhǔn)成本制訂方法（一）直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本1.用量標(biāo)準(zhǔn)2.價格標(biāo)準(zhǔn)。直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=用量標(biāo)準(zhǔn)×價格標(biāo)準(zhǔn)=消耗量×計劃單價（二）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本1.用量標(biāo)準(zhǔn)（工時用量標(biāo)準(zhǔn)、工時消耗定額）直接人工的用量標(biāo)準(zhǔn)是單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時。2.價格標(biāo)準(zhǔn)（標(biāo)準(zhǔn)工資率）標(biāo)準(zhǔn)工資率=單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=工時用量標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)工資率（三）變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本各部門的制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本，分為變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本和固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本兩部分。1.變動制造費用的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。2.變動制造費用的價格標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時（或機器工時）×變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率（四）固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時（或機器工時）×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率（五）單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析一、成本差異的概念及分類二、成本差異的計算與分析成本差異=實際成本–標(biāo)準(zhǔn)成本

=實際數(shù)量×實際價格–標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格

=實際數(shù)量×實際價格–實際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格+實際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格

–標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格

=實際數(shù)量×（實際價格–標(biāo)準(zhǔn)價格）+（實際數(shù)量–標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價格

=價格差異+數(shù)量差異（一）直接材料成本差異分析該項差異形成的基本原因有兩個：一是價格脫離標(biāo)準(zhǔn)；二是用量脫離標(biāo)準(zhǔn)。材料價格差異=實際數(shù)量×（實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）材料數(shù)量差異=（實際數(shù)量–標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價格例、本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，使用材料2500千克，材料單價0.6元/千克，直接材料的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為3元，即每件產(chǎn)品耗用6千克直接材料，每千克材料的標(biāo)準(zhǔn)價格為0.5元。直接材料價格差異=2500×（0.6–0.5）=250（元）直接材料數(shù)量差異=（2500–400×6）×0.5=50（元）直接材料成本差異=250+50=300（元）（二）直接人工成本差異分析工資率差異=實際工時×（實際工資率–標(biāo)準(zhǔn)工資率）人工效率差異=（實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)工資率例、本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，實際使用工時900小時，支付工資4680元，直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本是10元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為2小時，標(biāo)準(zhǔn)工資率為5元/小時。則工資率差異=900×（4680/900–5）=180（元）人工效率差異=（900-400×2）×5=500（元）人工成本差異==180+500=680（元）（三）變動制造費用的差異分析變動制造費用耗費差異=實際工時×（變動制造費用實際分配率–變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率）變動制造費用效率差異=（實際工時–標(biāo)準(zhǔn)工時）×變動費用標(biāo)準(zhǔn)分配率例、本月實際產(chǎn)量400件，使用工時900小時，實際發(fā)生變動制造費用1980元，變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本為4元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為2小時，標(biāo)準(zhǔn)的變動制造費用分配率為2元/小時。則耗費差異=900×（1980/900-2）=180（元）效率差異=（900-400×2）×2=200（元）變動制造費用成本差異=180+200=380（元）（四）固定制造費用的差異分析1、二因素分析法固定制造費用耗費差異=固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用預(yù)算數(shù)固定制造費用能量差異=固定制造費用預(yù)算數(shù)-固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本例、本月實際產(chǎn)量400件，發(fā)生固定制造成本1440元，實際工時為900小時，企業(yè)生產(chǎn)能量為550件即1100小時，每件產(chǎn)品固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本為3元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為2小時，標(biāo)準(zhǔn)分配率為1.5元/小時。耗費差異=1440-1100×1.5=-210（元）能量差異=1100×1.5-400×2×1.5=450（元）

固定制造費用成本差異=-210+450=240（元）2、三因素分析法固定制造費用閑置能量差異=固定制造費用預(yù)算-實際工時×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率=（生產(chǎn)能量-實際工時）×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費用效率差異=實際工時×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率–實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率

承上例固定制造費用閑置能量差異=（1100-900）×1.5=300（元）固定制造費用效率差異=（900-400×2）×1.5=150（元）第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的賬務(wù)處理

一、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)賬務(wù)處理的特點（一）“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“庫存商品”賬戶登記標(biāo)準(zhǔn)成本（二）設(shè)置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中，要按成本差異的類別設(shè)置一系列成本差異賬戶，如“材料價格差異”、“材料數(shù)量差異”、“直接人工效率差異”、“直接人工工資率差異”、“變動制造費用耗費差異”、“變動制造費用效率差異”、“固定制造費用耗費差異”、“固定制造費用效率差異”、“固定制造費用能量差異”等。差異賬戶的設(shè)置，要同采用的成本差異分析方法相適應(yīng)，為每種成本差異設(shè)置一個賬戶。（三）各會計期末對成本差異進(jìn)行處理在月末（或年末）對成本差異的處理方法有兩種：1.結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法按照這種方法，在會計期末將所有差異轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，或者先將差異轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，再隨同已銷產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本一起轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶。2.調(diào)整銷貨成本與存貨法按照這種方法，在會計期末將成本差異按比例分配至已銷產(chǎn)品成本和存貨成本，應(yīng)由存貨成本承擔(dān)的差異反映在差異賬戶的期末余額上。二、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)賬務(wù)處理程序（一）有關(guān)的資料

1.單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料(100千克×0.3元／千克)30元直接人工(8小時×4元／小時)32元變動制造費用(8小時×1.5元／小時)12元固定制造費用(8小時×l元／小時)8元單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本82元2.費用預(yù)算。生產(chǎn)能量4000小時變動制造費用6000元固定制造費用4000元變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率(6000÷4000)1.5元/小時固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率(4000÷4000)1元/小時變動銷售費用2元/件固定銷售費用24000元管理費用3000元3.生產(chǎn)及銷售情況本月初在產(chǎn)品存貨50件，其標(biāo)準(zhǔn)成本為2800元。由于原材料一次投入，在產(chǎn)品存貨中含原材料1500（50×30）元。其他成本項目采用約當(dāng)產(chǎn)量法計算，在產(chǎn)品約當(dāng)完工產(chǎn)品的系數(shù)為0.5；50件在產(chǎn)品的其他成本項目共1300[50×0.5×(32+12+8)]元。本月投產(chǎn)450件，完工入庫430件，月末在產(chǎn)品70件。本月初庫存商品存貨30件，其標(biāo)準(zhǔn)成本為2460(30件×82元／件)元。本月完工入庫430件，本月銷售440件，月末庫存商品存貨20件。銷售單價125元／件。（二）原材料的購入與領(lǐng)用本月購入第一批原材料30000千克，實際成本每千克0.27元，共計8100元。標(biāo)準(zhǔn)成本=30000×0.3=9000(元)

實際成本=30000×0.27=8100(元)

價格差異=30000×(0.27-0.3)=-900(元)1、借：原材料9000

貸：材料價格差異900

應(yīng)付賬款8100本月購入第二批原材料20000千克，實際成本每千克0.32元，共計6400元標(biāo)準(zhǔn)成本=20000×0.3=6000(元)實際成本=20000×0.32=6400(元)價格差異=20000×(0.32-0.3)=400(元)2.借：原材料6000

材料價格差異400

貸：應(yīng)付賬款6400本月投產(chǎn)450件，領(lǐng)用材料45500千克。應(yīng)耗材料標(biāo)準(zhǔn)成本=450×100×0.30=13500(元)實際領(lǐng)料標(biāo)準(zhǔn)成本=45500×0.3=l3650(元)材料數(shù)量差異=(45500-450×100)×0.3=150(元)3、借：生產(chǎn)成本13500

材料數(shù)量差異150

貸：原材料13650（三）直接人工工資本月實際使用直接人工3500小時，支付工資14350元，平均每小時4.10元。4.借：應(yīng)付職工薪酬14350

貸：銀行存款14350

為了確定應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶的標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)額，需計算本月實際完成的約當(dāng)產(chǎn)量。在產(chǎn)品約當(dāng)完工產(chǎn)品的系數(shù)為0.5，月初在產(chǎn)品50件，本月完工入庫430件，月末在產(chǎn)品70件。本月完成的約當(dāng)產(chǎn)品=70×0.5+430-50×0.5=440(件)

標(biāo)準(zhǔn)成本=440×8×4=14080(元)

實際成本=3500×4.10=l4350(元)

人工效率差異=(3500-440×8)×4=-80(元)

人工工資率差異=3500×(4.10-4)=350(元)5.借：生產(chǎn)成本14080

直接人工工資率差異350

貸：直接人工效率差異80

應(yīng)付職工薪酬14350（四）變動制造費用本月實際發(fā)生變動制造費用5600元，實際費用分配率為1.6（5600÷3500）元/小時。6.借：變動制造費用5600

貸：各有關(guān)賬戶5600將其計入產(chǎn)品成本：標(biāo)準(zhǔn)成本=440×8×1.5=5280（元）實際成本=3500×1.6=5600（元）變動制造費用效率差異=（3500-440×8）×1.5=-30（元）變動制造費用耗費差異=3500×（1.6-1.5）=350（元）

7.借：生產(chǎn)成本5280

變動制造費用耗費差異350

貸：變動制造費用效率差異30

變動制造費用5600（五）固定制造費用本月實際發(fā)生固定制造費用3675元，實際費用分配率為1.05元（3675÷3500）元/小時。8.借：固定制造費用3675

貸：各有關(guān)賬戶3675將其計入產(chǎn)品成本：標(biāo)準(zhǔn)成本=440×8×1=320(元)實際成本=3500×1.05=3675(元)固定制造費用耗費差異=3675-4000=-325(元)閑置能量差異=(4000-3500)×l=500(元)固定制造費用效率差異=(3500-440×8)×1=-20(元)9.借：生產(chǎn)成本3520

固定制造費用閑置能量差異500

貸：固定制造費用耗費差異325

固定制造費用效率差異20

固定制造費用3675（六）完工產(chǎn)品入庫本月完工庫存商品為430件。完工產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=430×82=35260(元)10.借：庫存商品35260

貸：生產(chǎn)成本35260

上述分錄過賬后，“生產(chǎn)成本”賬戶余額為3920元，其中材料標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本2100（70×30）元，直接人工1120（70×32×0.5）元，變動制造費用420（70×12×0.5）元，固定制造費用280（70×8×0.5）元。（七）產(chǎn)品銷售本月銷售440件，單位價格125元，計55000元。

11.借：應(yīng)收賬款55000

貸：主營業(yè)務(wù)收入55000

結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本=440×82=36080(元)12.借：主營業(yè)務(wù)