債務重組準測講義講解提綱債務重組概述債務人的會計處理債權人的會計處理用以抵債的非現金資產公允價值的計量債務重組的披露新舊準則比較銜接規定2024/12/302一、債務重組概述1、債務重組的定義在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項。債務人發生財務困難：無法或者沒有能力按原定條件償還債務債權人作出讓步：債權人減免債務人部分債務本金或者利息、或者降低債務人應付債務的利率等2024/12/303一、債務重組概述2、債務重組的認定在認定債務重組時，應當遵循實質重于形式的原則，綜合考慮債權人和債務人是否在自愿基礎上達成重組協議、是否有法院作出裁定、債權人和債務人是否相互獨立、是否構成關聯方關系或者關聯方關系是否對債務重組產生實質影響等情形加以判斷2024/12/304一、債務重組概述3、債務重組的方式以資產清償債務將債務轉為資本修改其他債務條件以上三種方式的組合2024/12/305二、債務人的會計處理1、基本原則發生債務重組時，應當將重組債務的賬面價值超過抵債資產的公允價值、所轉股份的公允價值、或者重組后債務賬面價值之間的差額，確認為債務重組利得計入“營業外收入—債務重組利得”2024/12/306二、債務人的會計處理2、抵債資產公允價值與賬面價值的差額處理

抵債資產為存貨的，應當視同銷售處理，根據CAS14按其公允價值確認商品銷售收入，同時結轉商品銷售成本抵債資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出抵債資產為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益(p189)

2024/12/307二、債務人的會計處理3、債轉股的處理

將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積(p191)2024/12/308二、債務人的會計處理4、修改其他債務條件涉及或有應付金額的處理

修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合CAS13中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，計入當期損益

2024/12/309二、債務人的會計處理5、組合式債務重組的處理

債務重組以非現金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債務人應當依次以支付的現金、轉讓的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按照上述規定處理

2024/12/3010三、債權人的會計處理1、基本原則將重組債權的賬面余額與收到的現金資產、受讓非現金資產的公允價值、所轉股份的公允價值、或重組后債權的賬面價值之間的差額，確認為債務重組損失計入營業外支出重組債權已經計提了減值準備的，應當先將上述差額沖減減值準備，以沖減后的余額，作為債務重組損失，計入營業外支出2024/12/3011三、債權人的會計處理2、收到抵債資產的處理收到存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資等抵債資產的，應當以其公允價值入賬3、債轉股時取得股權投資的處理將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資4、修改其他債務條件涉及或有應收金額的處理或有應收金額屬于或有資產，不應確認2024/12/3012三、債權人的會計處理5、組合式債務重組的處理債務重組采用以現金清償債務、非現金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債權人應當依次以收到的現金、接受的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，再按照上述規定處理2024/12/3013四、用以抵債的非現金資產公允價值的計量非現金資產屬于企業持有的股票、債券、基金等金融資產，且該金融資產存在活躍市場的，應當以金融資產的市價作為非現金資產的公允價值非現金資產屬于金融資產但該金融資產不存在活躍市場的，應當采用《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規定的估值技術等合理的方法確定其公允價值2024/12/3014四、用以抵債的非現金資產公允價值的計量非現金資產屬于存貨、固定資產、無形資產等其他資產

存在活躍市場的，應當以其市場價格為基礎確定其公允價值不存在活躍市場、但與其類似資產存在活躍市場的，應當以類似資產的市場價格為基礎作適當調整后，確定其公允價值根據交易雙方自愿進行的、公允的資產交易金額為依據確定其公允價值，交易雙方協議的價格不公允的除外

2024/12/3015五、債務重組的披露1、債務人的披露債務重組方式確認的債務重組利得總額將債務轉為資本所導致的股本（或者實收資本）增加額或有應付金額債務重組中轉讓的非現金資產的公允價值、由債務轉成的股份的公允價值和修改其他債務條件后債務的公允價值的確定方法及依據

2024/12/3016五、債務重組的披露2、債權人的披露債務重組方式確認的債務重組損失總額債權轉為股份所導致的投資增加額及該投資占債務人股份總額的比例或有應收金額債務重組中受讓的非現金資產的公允價值、由債權轉成的股份的公允價值和修改其他債務條件后債權的公允價值的確定方法及依據2024/12/3017六、新舊準則比較重新界定了債務重組的概念，縮小了準則的適用范圍改變了將債務重組收益計