第二十三章成本分析一、成本分析的概念及意義二、成本分析的內容成本分析的內容是十分豐富的，如果從生產經營的全過程來看，成本分析貫穿于成本管理工作的始終。因此，成本分析的內容應包括事前成本預測、決策分析，事中成本控制分析和事后成本總結分析。因事前成本分析和事中控制分析均屬于成本預測、成本決策、成本計劃和成本控制的內容，所以，此處主要是介紹成本的事后總結分析。事后成本分析是指對企業生產經營過程中發生的實際成本，經營管理費用與計劃成本和各項費用預算進行比較分析，查明產生差異的原因，提出降低成本、節約費用的措施。事后成本分析的主要內容包括：全部產品成本分析、可比產品成本分析、主要產品單位成本分析、產品成本技術經濟分析。三、成本分析的要求1.全面分析和重點分析相結合2.專業分析與群眾分析相結合3.經濟分析與技術分析相結合4.縱向分析與橫向分析相結合四、成本分析的程序成本分析的基本程序有：1.確定成本分析目標，明確成本分析要求2.收集成本信息，整理成本資料3.發現成本管理問題，分析成本變動原因4.作出綜合評價，提出改進建議五、成本分析的方法成本分析方法是完成成本分析目標的重要手段。通常采用的成本分析方法有：比較分析法、比率分析法、連環替代分析法等。1.比較分析法比較分析法(ComparativeAnalysisMehtod)是把兩個經濟內容相同、時間或空間地點不同的經濟指標以減法的形式對比分析的一種方法。比較分析法是日常分析工作中最常用的一種方法。通過比較分析，發現各項成本指標的變動差異，便于分析者進一步分析產生差異的原因。采用對比分析法時，應注意相比指標的可比性。進行對比的成本指標，在經濟內容、計算方法、計算期間和影響指標形成的客觀條件等方面，均應有可比的共同基礎。比較分析法具有計算簡單、通俗易懂、發現問題的優點。比較分析法的不足之處是該方法只能確定成本指標的差異，并不能找到影響指標變動的具體原因，更不能確定各種因素變動對成本指標產生其差異的影響數額，也就不能為分清責任提供依據。2.比率分析法比率分析法(RatioAnalysisMethod)是采用兩個相同或相關的經濟指標以除法的形式計算各項指標相對數而進行成本分析的一種方法。比率分析法可以根據分析內容和要求的不同，計算不同比率并結合比較分析法進行成本分析。比率分析法一般有以下三種不同的比率形式。(1)相關比率分析法相關比率分析法是把企業兩個性質不完全相同、但又有聯系的指標加以比較，求得兩個指標的比值，借以進行成本分析的一種方法。(2)構成比率分析法構成比率分析法是計算某項指標的各個組成部分占總體的比重，即部分與總體的比率進行數量分析的一種方法。(3)趨勢比率分析比率分析法的主要優點在于，通過比率計算，可以把某些不可比的企業變成可比的企業，便于外部或內部決策者選擇投資方案時進行比較分析。但比率法也存在不足之處：①比率的數字只反映比值，不能說明其絕對額的變動；⑦比率分析法與比較分析法一樣，均無法說明指標變動的具體原因。成本分析的目標，一方面是發現問題，更重要的還是查明原因，解決問題。3.連環替代法⑴連環替代法是根據因素之間的內在依存關系，依次測定各因素變動對經濟指標差異影響的一種分析方法。運用此方法可解決比較分析法和比率分析法不能解決的問題，即可以測算各因素的影響，有利于查明原因，分清責任，評估業績，并針對問題，提出相應的措施。⑵連環替代法的分析程序為：①分解指標因素并確定因素的排列順序將影響某項經濟指標完成情況的因素，按其內在依存關系，分解其構成因素，并按一定的順序排列這些因素。②逐次替代因素每次將其中一個因素由基期數替換成分析期數，其他因素暫時不變，每個因素替換為分析期數后不再返回為基期數。后面因素的替換均是在前面因素已經替換成分析期數的基礎上進行的。如此類推、有幾個因素需要替換幾次，逐一逐一地替換。③確定影響結果每個因素替換以后，均會得出一個綜合指標的結果。將每個因素替換以后的結果與替換以前的結果相減，得出該替換因素變動對綜合指標的影響數額。④匯總影響結果將已計算出來的各因素的影響額匯總相加與綜合指標變動的總差異比較，確定其計算的正確性。⑶連環替代法的特點連環替代法的主要作用在于分析計算綜合經濟指標變動的原因及其各因素的影響程度。但該方法也有一定的局限性，在運用時應注意它的如下特點：①連環替代的順序性。②替代因素的連環性。③計算結果的假設性。連環替代法會隨各因素的排列順序不同而得出不同的分析結果。按照前述連環替代的順序要求，確定各因素對綜合經濟指標的影響不可避免地具有假設性。因為“先數量指標，后質量指標；先實物量指標，后價值量指標；先基本因素，后從屬因素”這本身就是假設的，按此假設計算的結果當然也就具有假設性。正因為連環替代法存在一定的局限性，有必要對此方法進行改革和完善。目前討論得比較多的有“分步計算法，無序因素分析法”等等。成本分析方法除了以上介紹的方法以外，還有其他許多具有專門用途的方法：如直接法、余額法、因素分析法、成本性態分析法等等。六、全部產品成本分析全部產品成本分析，是將全部產品本年實際總成本與按本年實際產量調整的計劃總成本進行比較，計算出全部產品總成本降低額和總成本降低率，借以分析全部產品成本的升降情況。由于全部產品計劃總成本是按照各種商品的計劃產量與計劃單位成本的乘積加總而得的，這與本年實際總成本的比較基礎不—致。為了排除產品產量因素的影響，單純地考核成本水平的變動對成本降低情況的影響，所以先要按實際產量調整計算計劃總成本。全部產品包括了可比產品和不可比產品。可比產品既有上年的成本資料，也有計劃的成本資料，而不可比產品只有計劃的成本資料，沒有上年的成本資料。因此，全部產品成本分析只能用實際成本與計劃成本比較進行分析。可比產品成本分析1.可比產品成本降低任務指標可比產品成本降低任務是指可比產品成本降低額和可比產品成本降低率兩項指標。它是在編制成本計劃時確定的。該指標主要反映企業本年計劃成本與上年成本的差異。其計算公式如下：上年實際單位成本本年計劃單位成本上年實際單位成本本年計劃單位成本計劃產量可比產品成本計劃降低額=∑×(－)可比產品成本計劃降低率=×100%可比產品成本計劃降低率假設東風公司19××年可比產品成本計劃降低任務指標如2.可比產品成本實際降低指標可比產品成本實際完成情況是指可比產品成本實際降低額和降低率兩項指標。它是通過實際核算資料來確定的，主要反映企業本年實際成本與上年成本的差異。其計算公式為：上年實際單位成本本年實際單位成本實際上年實際單位成本本年實際單位成本實際產量可比產品成本實際降低額==∑×(－)可比產品成本可比產品成本實際降低率=×100%3.可比產品成本降低任務完成情況可比產品成本降低任務完成情況是指可比產品成本實際降低指標與其計劃降低指標比較所形成的差異。也就是可比產品成本降低任務完成情況分析的分析對象，即超計劃降低額和超計劃降低率。超計劃降低額＝實際降低額－計劃降低額＝10120－8000=2120(元)超計劃降低率＝實際降低率－計劃降低率＝1.386%－1.23%=0.156%4.可比產品成本降低任務完成情況的原因分析通過可比產品成本的實際完成情況與計劃降低任務的差異計算，發現可比產品成本降低任務是否完成了，在此基礎上，企業應進一步分析產生差異的原因，區分有利因素和不利因素，主觀因素和客觀因素，挖掘降低成本的潛力。影響可比產品成本的因素一般有三個：產品產量、產品結構和單位產品成本。其中，影響可比產品成本降低額的因素有：產品產量因素、產品結構因素和單位產品成本因素。影響可比產品成本降低率的因素只有產品結構和單位產品成本兩個因素，產品產量不影響可比產品成本降低率。根據連環替代法的原理，可以得出計算各因素變動對可比產品成本降低任務完成情況影響公式。(1)產量變動影響可比產品成本降低額確定單純產品產量變動對可比產品成本降低額的影響可用如下公式計算：計劃產量上年單位成本實際計劃產量上年單位成本實際產量計劃可比產品成本降低率上年單位成本（∑×－∑×）×=（730000－650000）×1.23%=984元或者用公式：綜合產量完成率綜合產量完成率計劃可比產品成本降低率×（－1）=8000×（－1）=984元⑵產品結構變動影響可比產品成本降低額確定產品結構變動對可比產品成本降低額的影響可用如下公式計算：實際產量實際產量綜合產量完成率實際產量實際產量綜合產量完成率計劃可比產品成本降低率計劃單位成本上年單位成本∑×－∑×－×=730000－721100－8000×（730000/650000）=－84元或者用下列公式計算：上年單位成本實際產量個別產品成本上年單位成本實際產量個別產品成本計劃降低率計劃結構實際結構[∑(－)×]×∑×=[(34.25%－30.77%)×1.00%＋(65.75%－69.23%)×1.33%]×730000=－84元在計算各產品實際結構、計劃結構以及個別產品成本降低率時，小數點保留多少，會影響其計算結果的精確程度。同學們可以自己驗證。(3)產品結構變動影響可比產品成本降低率產品結構變動影響可比產品成本降低額可以直接用已計算出來的產品結構變動影響的可比產品成本降低額除以實際產量按上年單位成本計算的總成本計算求得：×100%=×100%=－0.011%(4)單位成本變動影響可比產品成本降低額單位產品成本變動對可比產品成本降低額和降低率的影響是指實際單位產品成本與計劃單位產品成本比較所產生的影響。其計算公式為：∑實際產量×(計劃單位成本－實際單位成本)500（495－490）＋640（740－742）=1220元或者：∑實際產量×計劃單位成本－∑實際產量×實際單位成本=721100－719880=1220元(5)單位成本變動影響可比產品成本降低率確定單位產品成本變動對可比產品成本降低率的影響也可以直接用已計算出來的單位成本變動影響的可比產品成本降低額除以實際產量按上年單位成本計算的總成本計算：×100%=×100%=0.167%匯總計算結果：984－84＋1220=2120元－0.011%＋0.167%=0.156%八、主要產品單位成本分析1.單位直接材料變動原因分析直接材料在產品成本中占有重要地位，特別是在加工企業中，它所占的比重就更大，因此，直接材料分析是成本項目分析的重點。分析單位產品直接材料的變動原因，一般用連環替代法進行差異分析，以便找到單位產品直接材料變動的具體原因。可以用本年實際水平與計劃成本比較，也可以與上年成本比較，分析本年實際與計劃或上年成本水平變動的具體原因。單位產品直接材料=∑單耗材料用量×材料單價⑴單耗材料用量變動影響單位產品成本：∑（實際材料單耗－計劃材料單耗）×計劃單價⑵單位材料價格變動影響單位產品成本：∑（實際材料單價－計劃材料單價）×實際材料單耗2.單位直接工資變動原因的分析產品生產成本中的直接工資是指生產職工工資及按規定提取的職工福利費。在生產多種產品的企業采用計時工資制或計時工資加獎勵制時，企業產品的工資費用是按生產工時消耗的比例分配計入每種產品成本的。因此，單位產品成本中工資費用的高低，取決于單位產品的工時消耗和小時平均工資率兩個因素。單位產品工時消耗反映勞動生產率水平的高低，小時工資率則反映平均工資水平的高低。單位產品工資=單位產品工時消耗×=單位產品工時消耗×小時工資率3.單位制造費用變動原因的分析單位產品制造費用的分析類似于單位產品工資成本的分析。在生產多種產品的企業，其制造費用一般按生產工時分配計入每種產品中。因此，單位產品制造費用計算公式為：單位產品制造費用=單位產品耗用工時×小時制造費用率在生產單—產品的企業，單位產品制造費用的計算公式為：單位產品制造費用=4.單位產品廢品損失變動原因的分析九、技術經濟指標分析1技術經濟指標分析的意義技術經濟指標是從各種生產資源(如設備、原材料、能源以及勞動力等