《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》學(xué)薪筆記

第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度

第一節(jié)稅收法律制度概述

知識(shí)點(diǎn)1稅收法律制度概述★

(-)稅收與稅收法律關(guān)系

1.稅收與稅法

種類要點(diǎn)

是指以國(guó)家為主體，為實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)償取得財(cái)政收入的

稅收

一種特定分配形式

稅法稅法即稅收法律制度，是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國(guó)家法律的重要紐成部分

【過(guò)關(guān)筆記】稅收與其他財(cái)政收入形式相比，具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的特征。

2.稅收法律關(guān)系

主體：征稅主體、納稅主體

稅收法律客體：征稅對(duì)象

關(guān)系

內(nèi)容：享受的權(quán)利承擔(dān)的義務(wù)

(1)主要負(fù)責(zé)的稅收：關(guān)稅、船舶噸稅

海關(guān)

主征稅主體(2)進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅由海關(guān)代征

體

國(guó)家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)除由海關(guān)征收和代征的外，其他稅種由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)

納稅主體履行納稅義務(wù)的人

客

指主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象,即征稅對(duì)象

體

內(nèi)

指主體所享受的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)

【過(guò)關(guān)筆記】權(quán)利主體的確定，我國(guó)采取屬地兼屬人原則

(二)稅法要素

稅法要素要點(diǎn)

納稅義務(wù)人依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的法人、自然人和其他組織

1

《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》學(xué)薪筆記

扣繳義務(wù)人稅法規(guī)定的，在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中負(fù)有代扣稅款并向國(guó)庫(kù)繳納義務(wù)的單位

即課稅對(duì)象，是稅收法律關(guān)系的客體

征稅對(duì)象

不同的征稅對(duì)象是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志

稅目稅目是征稅對(duì)象的具體化

比例稅率

累計(jì)稅率

稅率

全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率

定額稅率

從價(jià)計(jì)征：以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)

從量計(jì)征：以征稅對(duì)象的重量、體積、數(shù)量等為計(jì)稅依據(jù)

計(jì)稅依據(jù)【提示】

從價(jià)計(jì)征：以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)稅金額是指征稅對(duì)象的數(shù)量乘以計(jì)稅價(jià)格的數(shù)額

從量計(jì)征：以征稅對(duì)象的重量、體積、數(shù)量等為計(jì)稅依據(jù)。

納稅環(huán)節(jié)「指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)

納稅期限包括納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、繳庫(kù)期限

納稅地點(diǎn)指稅法規(guī)定的納稅人及代征、代扣、代繳義務(wù)人的具體申報(bào)繳納稅收的地方

減稅和免稅

起征點(diǎn)：征稅對(duì)象的數(shù)額沒(méi)有達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅；達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的，就其全部數(shù)額征

稅收優(yōu)惠

稅

免征額：對(duì)納稅對(duì)象中的一部分給予減免，只就減除后的剩余部分計(jì)征稅款

法律責(zé)任包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任

【過(guò)關(guān)筆記】

①納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：應(yīng)稅行為的發(fā)生時(shí)間。

②納稅期限：每隔固定時(shí)間匯總納稅義務(wù)的時(shí)間，分為按期和按次兩種。

③繳庫(kù)期限：納稅期滿后，納稅人將應(yīng)納稅款入庫(kù)的期限。

（三）現(xiàn)行稅種與征收機(jī)關(guān)

征收機(jī)關(guān)征收稅種

（1）國(guó)內(nèi)增值稅；（2）國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅；（3）企業(yè)所得稅；（4）個(gè)人所得稅；（5）資源稅；

（6）城鎮(zhèn)土地使用稅；（7）城市維護(hù)建設(shè)稅；（8）印花稅；（9）土地增值稅；（10）房產(chǎn)

稅務(wù)機(jī)關(guān)

稅；（11）車船稅；（12）車輛購(gòu)置稅；（13）煙葉稅；（14）耕地占用稅；（15）契稅；（

16）環(huán)境保護(hù)稅；（17）出口產(chǎn)品退稅（增值稅、消費(fèi)稅）由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)辦理。非稅收入

和社會(huì)

2

保強(qiáng)*的征收也由稅務(wù)機(jī)關(guān)“*；

2

《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》學(xué)霸筆記

海關(guān)（1）關(guān)稅；（2）船舶噸稅；（3）進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅由海關(guān)代征。

【過(guò)關(guān)筆記】

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)一兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費(fèi)稅）+兩個(gè)所得稅（個(gè)人所得、企業(yè)所得）+小稅種

2.將海關(guān)征收范圍重點(diǎn)把握。

第二節(jié)增值稅法律制度

知識(shí)點(diǎn)1增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人★

納稅人在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供服務(wù)等的單位和個(gè)人

境外單位和個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，但是在（境內(nèi)）未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)

扣繳義務(wù)人有境內(nèi)代理人的扣繳義務(wù)人是“境內(nèi)代理人”

無(wú)境內(nèi)代理人的扣繳義務(wù)人是“購(gòu)買方”

一般納稅人VS小規(guī)模納稅人

一般計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

核算銷項(xiàng)額、進(jìn)項(xiàng)額都不核算

【過(guò)關(guān)筆記】

（1）年應(yīng)稅銷額：納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或4個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)

銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)怙調(diào)整銷售額。

（2）納稅人登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

相關(guān)規(guī)定：已登記為一般納稅人的單位和個(gè)人，轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月或者連續(xù)4個(gè)季度累計(jì)銷售額未超過(guò)

500萬(wàn)元的，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。

1按照規(guī)2?年應(yīng)稅

不辦理一定，謝圣銷售額超

般納稅人小初核納射定標(biāo)

登記的稅人納稅準(zhǔn)的；

有：的個(gè)人

知識(shí)點(diǎn)2增值稅征稅范圍的一般規(guī)定★★★

3

《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》學(xué)薪筆記

(-)銷售貨物

在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物，是指銷售貨物的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。

F

貨物，指有形動(dòng)產(chǎn)，

包括電力、熱力、氣

體在內(nèi)

I有償，君從購(gòu)買

I方取得貨幣、貨

I物或其他經(jīng)濟(jì)

1利益

(=)銷售勞務(wù)

在中國(guó)境內(nèi)銷售勞務(wù)，是指提供的勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)。

單位或個(gè)體工商戶

聘用的員工為單位

或雇主提供加工、

修理修配勞務(wù)不包

含在內(nèi)。

(三)銷售服務(wù)

(1)包括地上和地下；

陸路運(yùn)輸

(2)出租公司收取的出租車管理費(fèi)，按照陸路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅

水路運(yùn)輸含程租、期租業(yè)務(wù)

交通運(yùn)輸服務(wù)

航空運(yùn)輸含航空運(yùn)輸濕租業(yè)務(wù)和航天運(yùn)輸服務(wù)

管道運(yùn)輸指通過(guò)管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)

無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅

郵政普遍服務(wù)函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)

郵政服務(wù)郵政特殊服務(wù)義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)

其他郵政服務(wù)郵冊(cè)等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

基礎(chǔ)服務(wù)包括出租或者出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)

電信服務(wù)

增值服務(wù)衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)繳納增值稅

4

《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》學(xué)霸筆記

包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

【過(guò)關(guān)筆記1］修繕?lè)?wù),是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)

的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。（注意和修理修配勞務(wù)的區(qū)別：看對(duì)象）

建筑服務(wù)【過(guò)關(guān)筆記2】固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、

初裝費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。

【過(guò)關(guān)筆記3】其他建筑服務(wù)中注意包括：拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不

包括航道疏浚）、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝癖和清理等工程作業(yè)

貸款是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

【過(guò)關(guān)筆記1］包括各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期

間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用

卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，

貸款服務(wù)

以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利

息性質(zhì)的

收入。（特別注意：不包括融資租賃）

金的服務(wù)

【過(guò)關(guān)筆記2］以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)按貸款服務(wù)繳納

增值稅

包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)

直接收費(fèi)金融服務(wù)管理、信托管理、基金管理、金融交易場(chǎng)所（平臺(tái)）管理、資金結(jié)算、資金清

算、金融支付等服務(wù)

保險(xiǎn)服務(wù)包括人身保陶服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)

包括轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)業(yè)務(wù)活動(dòng)。

金融商品轉(zhuǎn)讓【過(guò)關(guān)筆記】其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)

品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓

5

《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》學(xué)霸筆記

是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和

技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視

服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

【過(guò)關(guān)筆記1】文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)（包括廣告代理和廣告的

發(fā)布、播映、宣傳、展示等）和會(huì)議展覽服務(wù)。

【過(guò)關(guān)筆記2】物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、

裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和收派服務(wù)。

現(xiàn)代服務(wù)【過(guò)關(guān)筆記3］租賃服務(wù)包括融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃（注意：融資性售后回租按照金融服務(wù)繳納增值

稅）

①將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于

發(fā)布廣告,按照經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。

②車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)等）等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)

徼納增值稅。

【過(guò)關(guān)筆記4】鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)，含翻譯服務(wù)和市場(chǎng)調(diào)查服務(wù)。

【過(guò)關(guān)筆記5】商務(wù)輔助服務(wù)包括企業(yè)管理服務(wù)（含物業(yè)管理）、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、

安全保護(hù)服務(wù)（注意：物業(yè)管理不屬于生活服務(wù)）

指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)，包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游

娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)（包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老,殯葬、照料

生活服務(wù)

和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)）、其

他生活服務(wù)

（四）銷售無(wú)形資產(chǎn)

銷售無(wú)形資產(chǎn)，指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

銷售無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)

【過(guò)關(guān)筆記】十地便用權(quán)也屬于無(wú)形資產(chǎn)JB是汁意房地一體，由于轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)稅率是9%,所以轉(zhuǎn)讓十地便用

權(quán)稅率也為9%0

（五）精售不動(dòng)產(chǎn)

銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)

銷售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的

轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的

6

《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》學(xué)霸筆記

在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的都按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅

【過(guò)關(guān)筆記】轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或構(gòu)筑物所有權(quán)的，在轉(zhuǎn)讓建筑物或構(gòu)

筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。

（六）進(jìn)口貨物

進(jìn)=1貨物，指申報(bào)進(jìn)入中國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物。

只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，均屬于增

值稅的征稅范圍，除享受免稅政策外，

在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅

（七）非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)界定

行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)不繳納增值稅：

1.由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主

管

非

經(jīng)

營(yíng)

3.所收款項(xiàng)全部上繳財(cái)政

活

動(dòng)

彈位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供取得工資的服務(wù)，不繳納增值稅

單位或個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)，不繳納增值稅

■期政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形

（八）境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的界定

7

《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》學(xué)霸筆記

■T筒所銷售或租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)

指所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在

在境內(nèi)境內(nèi)

俏售服務(wù)、

無(wú)形資產(chǎn)

指所銷售其他服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)的銷售方

或不動(dòng)產(chǎn)

或購(gòu)買方在境內(nèi)

V財(cái)務(wù)部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形

【過(guò)關(guān)筆記】下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：(關(guān)鍵詞：完全)

(1)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

(2)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。

(3)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

(4)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

知識(shí)點(diǎn)3增值稅征稅范圍的特殊行為和特殊規(guī)定★★★

(一)視同銷售貨物行為

1.視同銷售貨物行為

發(fā)笆為/貨物類源用途是否視同銷售貨物

代銷交付(他方)代銷；銷售代銷貨物視同銷售貨物

設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一

貨物移送個(gè)機(jī)柩移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣視同銷售貨物

(市)的除外

用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)

自產(chǎn)、委托加工的貨物視同銷售貨物

用于投資、分配、贈(zèng)送

用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)不視同銷售貨物

購(gòu)進(jìn)的貨物

用于投資、分配、贈(zèng)送視同銷售貨物

【過(guò)關(guān)筆記】自產(chǎn)、委托加工視同銷售：非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)、投、分、送

外購(gòu)視同銷售：投、分、送

2.視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)

單位'個(gè)體工商戶向其他單位'個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)處理為視同銷售服務(wù)

用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外

【過(guò)關(guān)筆記】

8

《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》學(xué)霸筆記

單位'個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)，不繳納增值稅

單位'個(gè)體工商戶聘用的員工為本單傳'雇主提供應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅

單位'個(gè)人向其他單位'個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)'不動(dòng)產(chǎn)O視同銷售無(wú)形資產(chǎn)'不動(dòng)產(chǎn)

用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外

（二）混合銷售和兼營(yíng)

兼營(yíng)混合銷售

尢從屬關(guān)系有從屬關(guān)系

兼有增值稅征稅范圍內(nèi)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)貨物銷售和服務(wù)價(jià)款同時(shí)從同一個(gè)客戶處收取

并且這種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并不發(fā)生在同一項(xiàng)（次）業(yè)務(wù)中并且這種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生在同一項(xiàng)（次）業(yè)務(wù)中

收取的各種款項(xiàng)在財(cái)務(wù)上可以分別核算

應(yīng)當(dāng)分別核算按企業(yè)主營(yíng)項(xiàng)目的性質(zhì)劃分適用的項(xiàng)目來(lái)繳納增值稅

未分別核算銷售額的，從高稅率'征收率

【過(guò)關(guān)筆記】自2017年5月起，納稅人俏售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝

服務(wù)，不屬于混合俏售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

（三）不征收增值稅項(xiàng)目

不征收增值稅

鐵路、航空運(yùn)輸服務(wù)用于公益事業(yè)；存款利息

被保險(xiǎn)人獲得保險(xiǎn)賠付；住宅專項(xiàng)維修資金；“打包”性質(zhì)的資產(chǎn)重組

知識(shí)點(diǎn)4增值稅稅率和征收率★★

（一）稅率

征稅范圍稅率

銷售貨物

除以下適用9%外，稅率為13%o

1.糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；

2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲酸、沼氣、居民用煤炭制

品；

進(jìn)口貨物3.圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；

4飼.料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

【過(guò)關(guān)筆記】“老百姓生活離不開(kāi)（含精神食糧）”的和“涉農(nóng)”的

情售勞務(wù)13%

1.有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)13%,不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)9%;

銷售服務(wù)2.電信：基礎(chǔ)電信9%,增值電信服務(wù)6%;

3.交通運(yùn)輸、郵政、建筑9%;

9

《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》學(xué)霸筆記

____________________4.特殊記憶的現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)6%

銷售無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)9%,以外的6%

銷售不動(dòng)產(chǎn)9%

1.納稅人出口貨物適用零稅率（國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外）；

2.境內(nèi)的單位加個(gè)人跨境銷售國(guó)務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，稅率為零，包括：

（1）國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。

（2）航大運(yùn)輸服務(wù)。

零稅率的情形

（3）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：①研發(fā)服務(wù)；②合同能源管理服務(wù)；

③設(shè)計(jì)服務(wù)；④廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)；⑤軟件服務(wù)；⑥電路設(shè)計(jì)及測(cè)試

服務(wù)；⑦信息系統(tǒng)服務(wù)；@業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)；⑨甫岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)；⑩轉(zhuǎn)讓技術(shù)。

（4）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。

（二）征收率

（1）征收率一般規(guī)定

小規(guī)模納稅人以及一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的，征

收率為3%o另有規(guī)定的除外。

1.一般納稅人

具體情況征收率

3%征收率

銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（不按規(guī)定不得抵扣且未抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅

減按2%征收

動(dòng)產(chǎn)除外）

按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅適用稅率

銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)以外的其他物品適用稅率

3%征收率

銷售舊貨

減按2%征收

銷售自產(chǎn)的縣級(jí)及以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力

銷售自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料

銷售自產(chǎn)的以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰

（不含黏土實(shí)心磚、瓦）可選擇按3%征收率計(jì)稅，一經(jīng)

銷售自產(chǎn)的用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織選擇36個(gè)月內(nèi)不得變更

制成的生物制品

銷售自產(chǎn)的自來(lái)水

銷售自產(chǎn)的商品混凝土（僅限以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）

10

《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》學(xué)霸筆記

建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)屬于老項(xiàng)目（《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)

工日期在2016年4月30日前）的

寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）

3%

典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品

【過(guò)關(guān)筆記】舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包

括自己使用過(guò)的物品。

2.小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）

具體情況征收率

銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)減按2%征收率

3%征收率

銷售舊貨

減按2%征收

（二）征收率的特殊規(guī)定

1.一般納稅人

具體情況征收率

轉(zhuǎn)讓、出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目；選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的5%

提供勞務(wù)派遣服務(wù)」選擇差額納稅的

2.小規(guī)模納稅人

具體情況征收率

轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)

出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房）

5%

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目

提供勞務(wù)派遣服務(wù)上選擇差額納稅的

【過(guò)關(guān)筆記】自2020年3月1日至5月31日，對(duì)湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收

入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市

的詹值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳

增直稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

知識(shí)點(diǎn)5銷項(xiàng)稅額★★★

（―）一般規(guī)定

銷售額，通常是指納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)向購(gòu)買方收取的全

銷售額的確認(rèn)

部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用小但不包括收取的增值稅稅額

含稅金額（1）商業(yè)企業(yè)零售價(jià)為含稅價(jià)

11

11

《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》學(xué)霸筆記

(2)普通發(fā)票上注明的銷售額是含稅價(jià)

(3)價(jià)外費(fèi)用為含增值稅收入

(4)需要并入銷售額一并納稅的包裝物押金為含增值稅收入

(1)題中明確說(shuō)明是不含稅的【看題】

(2)增值稅專用發(fā)票上注明的金額【看票】

不含稅金額(3)機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的金額【看票】

(4)海關(guān)專注繳款書上注明的金額【看票】

(5)中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證(完稅憑證)上注明的金額

(1)受托方代收代繳的消費(fèi)稅

上交給國(guó)家(2)符合條件代收的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)

不屬于價(jià)外費(fèi)

(3)代繳的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)

用

給保險(xiǎn)公司代辦保險(xiǎn)收取的保險(xiǎn)費(fèi)

非自己開(kāi)票以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托萬(wàn)收取的款項(xiàng)

【過(guò)關(guān)筆記】不屬于價(jià)外費(fèi)用核心在于“代”字，也即是作為銷售方本身沒(méi)有得到好處。

(二)包裝物押金

貨物條件增值稅

其他酒類不受合同逾期或12個(gè)月的限制收取時(shí)并入銷售額

酒類包裝物押金

啤酒、黃酒收取時(shí)不征稅

并入銷售額

其他貨物包裝物押金合同逾期或12個(gè)月以上

【過(guò)關(guān)維記】包裝物的押金在核算時(shí)包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，需要進(jìn)行價(jià)稅分離，進(jìn)一步計(jì)算增值稅

(三)核定銷售額

(1)視同銷售行為，無(wú)銷售額的

宿用情形(2)納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的，價(jià)格明顯偏低且不具有合理商

業(yè)目的的

按納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均俏售

看自己

價(jià)格確定

按其他納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均

找別人

確認(rèn)銷售額銷售價(jià)格確定(在題目中一般體現(xiàn)為市場(chǎng)價(jià))

(1)不涉及應(yīng)稅消費(fèi)品——組成計(jì)稅價(jià)格;成本x(1+成本利潤(rùn)率)

后組價(jià)(2)屬于從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品——組成計(jì)稅價(jià)格=成本X(1+成本利潤(rùn)

率)+消費(fèi)稅稅額

12

《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》學(xué)霸筆記

成本X（1+成本利潤(rùn)率）.（1.般稅稅率）

【過(guò)關(guān)筆記】征收增值稅的貨物，同時(shí)又征收消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本X（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額

或：組成計(jì)稅價(jià)格=成本X（1+成本利潤(rùn)率）+（1-消費(fèi)稅稅率）

（四）特殊銷售方式

俏售方式銷售額的確認(rèn)

打量發(fā)票：

（1）如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按沖減折扣額后的

折扣銷售

銷售額征收增值稅

（打折銷售）

（2）將折扣題另開(kāi)發(fā)票（或者將折扣額在同一張發(fā)票的備注欄分別注明）的，不論財(cái)

務(wù)上如何處理，在征收增值稅時(shí)，折扣額均不得沖減銷售額

打量紅票：

一般納稅人俏售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形安產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生

銷售退回成折讓

銷售退回或折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票

【過(guò)關(guān)筆記】未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減

打量貨物：

（1）一般貨物：按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)

以舊換新

格（2）金銀首飾：按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅

【過(guò)關(guān)筆記】金銀實(shí)際收取額，非金銀按新貨銷售額

采取還本銷售方式銷售貨物的，銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得減除還本支出

還本錯(cuò)售

【過(guò)關(guān)筆記】不扣還本支出

雙方均應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨

以物易物物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

【過(guò)關(guān)筆記】雙方各自按照購(gòu)進(jìn)和銷售處理

（1）直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費(fèi)者的，直銷企業(yè)的

銷售額為其向直銷員收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

直俏（2）直銷企業(yè)通過(guò)直銷員向消費(fèi)者銷售貨物，直接向消費(fèi)者收取貨款，直銷企業(yè)的銷

售額為其向消費(fèi)者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

【過(guò)關(guān)筆記】誰(shuí)賣誰(shuí)交

（五）全額VS差額計(jì)稅

類型業(yè)務(wù)種類銷售額的確定

全額計(jì)稅貸款服務(wù)全部利息及利息性質(zhì)的收入

13

《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》學(xué)霸筆記

收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、

直接收費(fèi)金融服務(wù)

過(guò)戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用

金融商品轉(zhuǎn)讓賣出價(jià)扣除買入價(jià)的余額

全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金

經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額

不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)

航空運(yùn)輸企業(yè)

付的價(jià)款

一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站

全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額

服務(wù)

納稅人提供建筑服務(wù)適用

差額計(jì)稅取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般

納稅人銷售其開(kāi)發(fā)的房地全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款

產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法后的余額

的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外)

全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單

旅游服務(wù)(選擇差額計(jì)稅

位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付

的)

給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額

【過(guò)關(guān)筆記】正負(fù)差盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期相抵，但年末時(shí)仍出

現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。(記憶小貼士：同年度負(fù)差可結(jié)轉(zhuǎn)相抵)。買入價(jià)可選擇按照加權(quán)平均

法或移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。金融商品轉(zhuǎn)讓不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票

知識(shí)點(diǎn)6進(jìn)項(xiàng)稅額★★★

(一)進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)

(1)增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)

(2)海關(guān)進(jìn)匚增值稅專用繳款書

扣稅憑證

(3)完稅憑證

(4)符合規(guī)定的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸發(fā)票

(1)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票

計(jì)算抵扣

(2)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票

(二)接受國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸?shù)挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定

抵扣憑證種類出具方進(jìn)項(xiàng)稅額金額

國(guó)內(nèi)旅客增值稅專用發(fā)票國(guó)內(nèi)旅客承運(yùn)

注明的增值稅額

運(yùn)輸服務(wù)增值稅電子普通發(fā)票方或票務(wù)代理

14

14

《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》學(xué)霸筆記

注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行方（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）+（1+9%）

程單x9%

注明旅客身份信息的鐵路車票票面金額*(1+9%)x9%

注明旅客身份信息的公路、水路等其他客

累面金額+(1+3%)x3%

票

（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的處理

用途票據(jù)性質(zhì)進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定

取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用

發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額

書

直接銷售或非生產(chǎn)使

從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依據(jù)3%征收

增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)

用率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人

算連項(xiàng)稅額

取得增值稅專用發(fā)票

取得（開(kāi)具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的衣產(chǎn)品買

發(fā)票價(jià)利9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委

托加工13%稅率貨物—按10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

的農(nóng)產(chǎn)品

【過(guò)關(guān)筆記】增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品

銷售發(fā)票、完稅憑證和符合規(guī)定的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸發(fā)票。

（四）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目

購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、

免征增值稅項(xiàng)目

無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)用于

集體福利或者個(gè)人消費(fèi)

①非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服

務(wù)

②非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、

加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)

非正常損失

③非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和