會計調整

［單項選擇題］

1、下列各項中，屬于會計政策變更的是()0

A.固定資產轉為公允價值模式下的投資性房地產

B.發出存貨的計價方法由月末一次加權平均法改為先進先出法

C.長期股權投資因減資核算方法由成本法改為權益法

D.有證據表明原使用壽命不確定的無形資產的使用壽命己能夠合理估計

參考答案：B

參考解析：選項A,非投資性房地產轉為投資性房地產不屬于會計政策變更，

是企業業務內容的變化導致的，是一種正常的處理，投資性房地產后續計量由

成本模式轉為公允價值模式才屬于會計政策變更；選項C,由于減資成本法改

為權益法核算雖然需要追溯調整但不屬于會計政策變更；選項D,屬于會計估

計變更。

［單項選擇題］

2、甲公司的所得稅稅率為20%,采用資產負債表債務法核算，盈余公積計提比

例為10%,2011年12月以500萬元購入乙上市公司的股票作為短期股票投資，

期末市價600萬元，2012年未發生公允價值變動。2013年1月1日首次執行新

準則，將其重分類為交易性金融資產，該企業2013年會計政策變更影響留存收

益的金額是()萬元。

A.100

B.75

C.60

D.25

參考答案：B

參考解析：該項政策變更影響留存收益的金額二(600-500)X(1-25%)=75

(萬元)，變更時的會計處理為：借：交易性金融資產-公允價值變動100貸：

遞延所得稅負債25盈余公積7.5利潤分配-未分配利潤67.5

［單項選擇題］

3、乙公司于2011年末購入一臺設備并投入企業管理部門使用，入賬價值為

463500元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為13500元，自2012年1月1

日起按年限平均法計提折舊。2013年初，由于技術進步等原因，公司將該設備

的折舊方法改為年數總和法，預計剩余使用年限為3年，凈殘值不變。則該項

變化將導致2013年度公司的利潤總額減少()元。

A.180000

B.54000

C.60000

D.90000

參考答案：D

參考解析：原采用年限平均法計提折舊時每年的折舊額;(463500-13500)

/5=90000(元)，改為年數總和法后第一年(2013年)計提的折舊二(463500-

90000-13500)X3/6=180000(元),故2013年度公司的利潤總額減少90000

元。

［單項選擇題］

4、甲公司于2012年12月發現，2011年少計了一項管理用固定資產的折舊費

用500萬元，所得稅申報表中未扣除該項折舊費用，甲公司適用的企業所得稅

稅率為25%,公司按凈利潤的10%提取盈余公積。假定無其他納稅調整事項，甲

公日在2012年因此項前期差錯更正而調整的利潤分配-未分配利潤金額為()

萬元。

A.301.5

B.337.5

C.168.5

D.205.5

參考答案：B

參考解析：利潤分配-未分配利潤的調整金額=(500-500X25%)X(1-10%)

=337.5(萬元)，本題會計處理是：借：以前年度損益調整-凋整管理費用500

貸：累計折舊500借：應交稅費-應交所得稅125貸：以前年度損益調整-調整

所得稅費用125借：利潤分配-未分配利潤337.5盈余公積37.5貸：以前年度

損益調整375

［單項選擇題］

5、甲公司為上市公司，其2013年度財務報告于2014年3月1日對外報出。該

公司在2013年12月31日有一項未決訴訟，經咨詢律師，估計很可能敗訴并預

計將支付的賠償金額、訴訟費等在760萬元至1000萬元之間(其中訴訟費為7

萬元)。為此，甲公司預計了880萬元的負債；2014年1月30日法院判決甲

公司敗訴，并需賠償1200萬元，同時承擔訴訟費用10萬元。上述事項對甲公

司2013年度利潤總額的影響金額為()萬元。

A.-880

B.-1000

C.-1200

D.-1210

參考答案：D

參考解析：上述事項屬于日后調整事項，調整后報告年度應確認其他應付款

1210萬元，借方對應營業外支出1200萬元和管理費用10萬元，故對甲公司

2013年度利潤總額的影響金額=-1200-10=-1210(萬元)

［單項選擇題］

6、下列各項中說法正確的是()o

A.資產負債表日后事項，是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的

有利事項

B.只要是在日后期間發生的事項都屬于資產負債表日后事項

C.如果日后期間發生的某些事項對報告年度沒有任何影響則不屬于日后事項

D.財務報告批準報出日是指董事會或類似機構實際對外公布財務報告的日期

參考答案：C

參考解析：選項A,日后事項包括有利事項和不利事項；選項B,日后期間會發

生一些對報告年度沒有影響的事項，屬于當年正常事項；選項D,財務報告批

準報出日是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期，不是實際報出的日

期。

［單項選擇題］

7、下列關于會計政策變更、會計估計變更的說法中，不正確的是()o

A.分期付款購買固定資產原來采用歷史成本計量，現在改為公允價值計量，由

于計量屬性發生了變更，所以屬于會計政策變更

B.低值易耗品的攤銷由一次推銷法變更為分次攤銷法既不屬于會計政策變更也

不屬于會計估計變更

C.研發費用原來確認為管理費用，現在確認為無形資產，由于列報項目發生了

變更，所以屬于會計政策變更

D.投資性房地產的后續計量在滿足一定條件下，由公允價值模式轉為成本模式

屬于會計政策變更

參考答案：D

參考解析：選項D,屬于濫用會計政策，投資性房地產公允價值模式不能轉為

成本模式。

［單項選擇題］

8、長江公司擁有一項投資性房地產，采用成本模式進行后續計量02012年1

月1日，長江公司認為該房地產所在地的房地產交易市場比較成熟，具備了采

用公允價值模式計量的條件，決定對該項投資性房地產從成本模式轉換為公允

價值模式計量。2012年1月1日，該寫字樓的原價為3000萬元，己計提折舊

300萬元，公允價值為3200萬元。假設2012年1月1日投資性房地產計稅基

礎等于原賬面價值，長江公司適用的所得稅稅率為25%,則長江公司的下列處

理正確的是()O

A.投資性房地產由成本模式轉換為公允價值模式不屬于會計政策變更

B.確認資本公積375萬元

C.調整留存收益500萬元

D.調整留存收益375萬元

參考答案：D

參考解析：2012年1月1日，長江公司在將投資性房地產由成本模式轉為公允

價值模式時，應作為會計政策變更，賬務處理如下：借：投資性房地產-成本

3000-公允價值變動200投資性房地產累計折舊300貸：投資性房地產3000遞

延所得稅負債125盈余公積37.5利潤分配-未分配利潤337.5

［單項選擇題］

9、2014年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認的預計負債為800萬元。

2015年3月6日，法院對該起訴訟判決，甲公司應賠償乙公司600萬元；甲公

司和乙公司均不再上訴。甲公司的所得稅稅率為25船按凈利潤的10%提取法定

盈余公積，2014年度財務報告批準報出日為2015年3月31日，預計未來期間

能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，

該事項導致甲公司2014年12月31日資產負債表〃未分配利潤〃項目〃期末余額〃

調整增加的金額為（）萬元。

A.130

B.150

C.180

D.200

參考答案：A

參考解析：本題考核日后期間未決訴訟結案的處理。賬務處理如下：借：預計

負債800貸：以前年度損益調整200其他應付款600借：以前年度損益調整

200貸：遞延所得稅資產200借：應交稅費-應交所得稅150貸：以前年度損益

調整150借：以前年度損益調整150貸:盈余公積15利潤分配-未分配利潤

135

［單項選擇題］

10、甲公司2012年1月1日支付3000萬元取得丁公司80%股權。2012年丁公

司實現凈利潤500萬元，甲公司確認了投資收益400萬元。假定甲公司和丁公

司均屬于居民企業。甲公司在2012年12月出售給乙公司一批貨物，確認收入

200萬元，結轉成本120萬元，款項尚未收到，2013年1月5日退回了其中的

10%o甲公司2012年報表于2013年3月15日報出，所得稅匯算清繳結束日為

3月20日，所得稅率為25%.甲公司因上述資產負債表日后事項應調減2012年

利潤表中凈利潤的金額為（）萬元。（假設不考慮增值稅）

A.306

B.400

C.406

D.408

參考答案：c

.考解析：甲公司對于丁公司的投資應采用成本法核算，甲公司應沖回確認的

投資收益：借：以前年度損益調整-調整投資收益400貸：長期股權投資-丁公

司（損益調整）400對于銷售退回，應該沖回確認的收入和成本：借：以前年

度損益調整-調整主營業務收入20貸：應收賬款20借：庫存商品12貸：以前

年度損益調整-調整主營業務成本12借：應交稅費-應交所得稅［（20T2）

X25%］2貸：以前年度損益調整-調整所得稅費用2應調減2012年利潤表中凈

利潤的金額=400+20-12-2=406（萬元）（注：以上調整分錄省略了將〃以前年度

損益調整〃科目轉入留存收益的調整)

［單項選擇題］

11、某上市公司財務報告批準報出日為次年4月30日，該公司在2013年資產

負債表日后期間發生的下列事項中，不屬于非調整事項的是()o

A.董事會通過的資本公積轉增股本的方案

B.資產負債表日后購買了某子公司

C.上年度售出產品發生的銷售折讓

D.2013年第一季度發生巨額虧損

參考答案：C

參考解析：選項C,屬于資產負債表日后調整事項。

［單項選擇題］

12、下列關于會計政策變更的處理中，正確的是()o

A.會計政策變更應采用追溯調整法處理

B.變更會計政策表明以前會計期間采用的會計政策存在錯誤

C.因首次執行新準則將對子公司的投資由權益法改為成本法核算的，應進行追

測調整

D.進行追溯調整處理的，一定是會計政策變更

參考答案：C

參考解析：選項A,如果會計政策變更的累積影響數不能合理確定，應當采用

未來適用法；選項B,會計政策變更并不是意味著以前的會計政策是錯誤的，

而是采用變更后的會計政策會使得會計信息更加具有可靠性卻相關性；選項

D,進行追溯調整處理的，不一定是會計政策變更，比如長期股權投資因減資由

成本法轉換為權益法核算，要進行追溯調整，但它不是會計政策變更。

［單項選擇題］

13、甲公司2014年度財務報告批準對外報出日為2015年4月30日，所得稅匯

算清繳日為2015年3月15Eo該公司在2015年4月30日之前發生的下列事

項中，不需要對2014年度財務報表進行調整的是()o

A.2015年1月15日，法院判決保險公司對2014年12月3日發生的火災賠償

18萬元

B.2015年2月18日得到通知，上年度應收H公司的貨款30萬元，因該公司破

產而無法收回，上年末已得知該公司發生財務困難，并對該應收賬款計提壞賬

準備3萬元

C.2015年3月180,收到稅務機關退回的上年度出口貨物增值稅14萬元

D.2015年4月20日收到了被退回的于2014年12月15日銷售的設備1臺

參考答案：C

參考解析：選項C,屬于本年度發生的事項，與資產負債表日后事項無關，不

應調整2014年度報表。

［單項選擇題］

14、甲公司于2013年1月1日對乙公司投資1000萬元作為長期股權投資，占

乙公司有表決權股份的25%,2014年6月15日甲公司發現對乙公司的投資誤用

了成本法核算。甲公司2013年度的財務會計報告己于2014年4月12日批準報

出。下列說法正確的是()o

A.按重要差錯處理，調整2013年12月31日資產負債表的年初數和2013年度

利潤表、所有者權益變動表的上年數

B.按重要差錯處理，調整2014年12月31日資產負債表的年初數和2014年度

利潤表、所有者權益變動表的上年數

C.按重要差錯處理，調整2014年12月31日資產負債表的期末數和2014年度

利潤表、所有者權益變動表的本期數

D.按非重要差錯處理，調整2014年12月31日資產負債表的期末數和2014年

度利潤表、所有者權益變動表的本期數

參考答案：B

參考解析：該項不屬于資產負債表日后事項。會計準則規定，對于本期發現

的，以前期間發生的重大會計差錯，如影響損益，應將其對損益的影響調整發

現當期的期初留存收益，財務報表其他相關項目的期初數也應一并調整。因

此，只有選項B正確。

［單項選擇題］

15、甲公司于2007年年末購入一臺管理用設備并投入使用，入賬價值為

403500元，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為3500元，自2008年1月1

日起按年限平均法計提折舊。2012年初，由于技術進步等原因，甲公司將該設

備預計使用壽命變更為6年，預計凈殘值變更為1500元，原折舊方法不變。假

定適用的所得稅稅率為25%稅法允許按照變更后的折I日額在稅前扣除。則該

項變更對甲公司2012年度凈利潤的影響金額為()元。

A.-81000

B.-60750

C.81000

D.60750

參考答案：B

參考解析：(1)該折舊年限變更對2012年度稅前利潤的調減額二新政策的年折

舊額-舊政策的年折舊額={［403500-(403500-3500)4-10X4］-1500}4-(6-4)

-［(403500-3500)4-10］=81000(元)；(2)該折舊年限變更對2012年度凈

利潤的調減額=81000X(1-25%)=60750(元)。

［單項選擇題］

16、甲股份有限公司2014年實現凈利潤500萬元。該公司2014年發生和發現

的下列交易或事項中，會影響其期初留存收益的是()o

A.發現2013年少計管理費用300萬元

B.為2013年售出的設備提供售后服務發生支出50萬元

C.發現2013年少提無形資產攤銷費用0.10萬元

D.因客戶資信狀況明顯改善將應收賬款壞賬準備計提比例由20%改為8%

參考答案：A

參考解析：選項A,屬于本期發現前期的重大會計差錯，應調整發現當期會計

報表的年初數和上年數；選項B,屬于2014年發生的業務，應直接調整發生當

期相關項目；選項C,屬于本期發現前期非重大會計差錯，直接調整當期項目

即可；選項D,屬于會計估計變更，應按未來適用法進行會計處理，不應調整

會計報表年初數和上年數。

［多項選擇題］

17、下列各項中，不屬于會計估計變更的有()o

A.固定資產的凈殘值率由8%改為5%

B.根據會計準則要求，存貨的期末計價由成本法改為成本與可變現凈值孰低法

C.壞賬準備的提取比例由6%提高為8%

D.企業所得稅的稅率由33%降低為25%

E.固定資產的折舊方法由加速折舊法改為年限平均法

參考答案：B,D

參考解析：逐項B,屬于會計政策變更；選項D,企業所得稅的稅率是由國家稅

務總局頒布的稅法規定，企業不能進行會計估計。

［多項選擇題］

18、下列關于資產負債表日至財務報告批準報出日之間由董事會或類似機構制

定的利潤分配方案中分配股利的處理中不正確的有Oo

A.股票股利作為非調整事項處理并在會計報表附注披露

&現金股利和股票股利均作為本年業務而不作為報告年度業務處理

C.現金股利作為調整事項處理，股票股利作為非調整事項處理

D.現金股利作為非調整事項處理，股票股利作為調整事項處理

E.現金股利作為非調整事項，不應調整資產負債表日的財務報表

參考答案：C,D

參考解析：董事會或類似機構制定的利潤分配方案中分配現金股利和股票股利

都是不確定的事項，在資產負債表日一般尚不存在，所以，都屬于非調整事

項。

［多項選擇題］

19、甲公司2012年度財務報告經董事會批準對外公布的日期是2013年3月31

日，該公司2013年1月1日至3月31日發生的下列事項中，屬于資產負債表

日后調整事項的有()0

A.發現2012年10月取得的一項固定資產尚未入賬

B.發生火災導致存貨損失100萬元

C.公司在一起歷時半年的訴訟中敗訴，需支付賠償金額150萬元，公司已于

2012年底確認預計負債30萬元

D.完成所售電梯的安裝工作，確認收入，該電梯系甲公司2012年向乙公司銷售

的，安裝工作是該銷售合同的重要組成部分

E.因2013年1月份匯率發生大幅度波動致使該公司外幣貨幣性項目出現重大匯

兌差額

參考答案：A,C

參考解析：選項A,屬于日后期間發現的重大差錯；選項C,屬于日后期間訴訟

案件結案，這兩項符合日后調整事項的定義和特征，屬于調整事項。

［多項選擇題］

20、A公司2009年1月1日起開始執行新會計準則體系，將所得稅核算方法由

應付稅款法改為資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%,考慮到技

術進步因素，自2009年1月1日起將一套管理設備的折舊方法由直線法改成年

數總和法，按稅法規定，該設備的使用年限為10年，按年限平均法計提折舊，

凈殘值為零。該設備原價為900萬元，使用年限為8年，已使用3年，凈殘值

為零。A公司下列會計處理中，正確的有()o

A.所得稅核算方法的變更應追溯調整

B.固定資產折舊方法的變更不用追溯調整

C.應確認遞延所得稅資產18.5萬元

D.2009年改按年數總和法計提的折舊額為187.5萬元

E.折舊方法的變更屬于會計政策變更

參考答案：A,B,D

參考解析：變更時，固定資產的資產賬面價值=900-900/8X3=562.5(萬元)，

資產的計稅基礎二900-900/10X3=630(萬元)，形成可抵扣暫時性差異67.5萬

元。借：遞延所得稅資產(67.5X25%)16.875貸：利潤分配-未分配利潤

(16.875X90%)15.1875盈余公積(16.875X10%)1.6875計算2009年改按年

數總和法計提折舊額=562.5X5/15=187.5(萬元)。

［多項選擇題］

21、甲公司因違約于2013年11月被乙公司起訴，該項訴訟在2013年12月31

日尚未判決，甲公司認為很有可能敗訴，進而對該項訴訟確認了預計負債100

萬元。2014年2月15日財務報告批準報出之前，法院判決甲公司需要償付乙

公司的經濟損失150萬元，甲公司不再上訴并于當日支付了相應的賠償款項，

款項以銀行存款支付。作為資產負債表日后調整事項，甲公司應作的會計處理

包括OO

A.調增2013年度資產負債表其他應付款150萬元

B.調減2013年度資產負債表預計負債100萬元

C.調減2013年度資產負債表銀行存款150萬元

D.調整2013年度現金流量表壬表相關項目

E.調增2013年度利潤表營業外支出50萬元

參考答案：A,B,E

參考解析：或向CD,資產負債表日后事項若涉及貨幣資金收支，不調整報告年

度資產負債表的貨幣資金項目和現金流量表正表各項目的數字。

［多項選擇題］

22、2013年甲公司為其子公司乙公司的500萬元債務提供70%的擔保，乙公司

因到期無力償還債務被起訴，至12月31日，法院尚未作出判決，甲公司根據

有關情況預計很可能承擔部分擔保責任。2014年2月6日甲公司財務報告批準

報出之前法院作出判決，甲公司承擔全部擔保責任，需為乙公司償還債務的

70%,甲公司已執行。所得稅匯算清繳于2014年3月10日完成，所得稅稅率為

25%,以下甲公司正確的處理有()。

A.2013年12月31日按照很可能承擔的擔保責任確認預計負債

B.尚未匯算清繳，該調整事項需要凋整對所得稅的影響

C.該日后調整事項不需要調整對所得稅的影響

D.2014年2月6日按照資產負債表日后調整事項處理，調整財務報表相關項目

E.2014年2月6日按照資產負債表日后非調整事項處理，作出說明

參考答案：A,C,D

參考解析；選項B,稅法規定對關聯方的擔保支出不得在稅前扣除，所以2013

年確認預計負債以及日后期間的調整都不涉及所得稅的調整；選項E,本事項

是對上期資產負債表日的事項取得了進一步的證據，屬于資產負債表日后事

項。

［多項選擇題］

23、下列關于會計估計變更的說法中，正確的有()o

A.會計估計變更應采用追溯調整法進行會計處理

B.如果以前期間的會計估計變更影響數包括在特殊項目中，則以后期間也應作

為特殊項目處理

C.會計估計變更說明企業以前的會計估計是錯誤的，應該對以前期間的會計估

計進行調整

D.會計估計變更的累積影響數無法確定時，應采用未來適用法

E.某項變更難以區分為會計政策變更和會計估計變更的，應作為會計估計變更

處理

參考答案：B,E

參考解析：選項A,會計估計變更應采用未來適用法進行會計處理；選項C,會

計估計變更并不能說明企業以前的會計估計是錯誤的，只是由于情況發生了變

化或者掌握了新的信息，積累了更多的經驗，使得新的會計估計能更好地反映

企業的財務狀況；選項D,會計估計變更不需要計算累積影響數。

［多項選擇題］

24、甲公司內審人員于2012年底對企業計提的壞賬準備復核時，發現2011年

濫用會計政策，將對某關聯企業發生的應收賬款300萬元全額計提了壞賬準

備，比規定比例多提285萬元，壞賬準備余額達到315萬元°2012年甲公司壞

賬準備余額應為36萬元，甲公司所得稅稅率為25%,2012年甲公司正確的會計

處理有（）O

A.沖減2012年管理費用279萬元，減少壞賬準備279萬元

B.沖減壞賬準備285萬元并登記〃以前年度損益調整〃和〃遞延所得稅資產〃等

C.將〃以前年度損益調整〃余額213.75萬元轉入〃利潤分配〃

D.計提2012年壞賬準備6萬元

E.調整2012年期初留存收益的相關項目

參考答案：B,C,D,E

參考解析：9向密計政策屬于重大會計差錯，應該調整發現當期期初留存收益

和其他相關項目的期初數，所以選項A的處理不正確。本題沖減壞賬準備285

萬元后，仍有余額30萬元，2012年末壞賬準備余額應為36萬元，所以2012

年應該補提6萬元。

［多項選擇題］

25、某上市公司2013年財務會計報告批準報出日為2014年4月10日。公司在

2014年1月1日至4月10日發生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事

項的有Oo

A.公司在一起歷時半年的訴訟中敗訴，支付賠償金50萬元，公司在上年末已確

認預計負債30萬元

B.因遭受水災上年購入的存貨發生毀損100萬元

C.2014年2月10日董事會制訂2013年度利潤分配方案中涉及盈余公積的提取

D.公司支付2013年度財務報告審計費40萬元

E.2014年1月10日收到某企業退回的產品，該產品已登記為2013年度銷售收

入并結轉了相關成本

參考答案：A,C,E

參考解析：選項B,屬于非調整事項；選項D,不屬于資產負債表日后事項，而

屬于2014年度的正常業務。

［單項選擇題］

26、甲股份有限公司系上市公司（以下簡稱甲公司），為增值稅一般納稅企

業，適用的增值稅稅率為17%,所得稅稅率為25%,所得稅采用資產負債表債務

法核算；除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費；所售

資產均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產經營活動，交易價格為公允

價格；商品銷售價格均不含增值稅；商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結

轉；除特殊說明外，都已經按照相應會計處理計算了所得稅,甲公司按照實現

凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2013年度所得稅匯算清繳于2014年4

月25日完成。甲公司2013年度財務會計報告經董事會批準于2014年4月25

日對外報出，實際對外公布E為2014年4月30口。資料一2014年3月1日，

注冊會計師在對2013年度財務會計報告進行審計時發現以下情況：（1）注冊

會計師發現甲公司自行建造的辦公樓尚未辦理結轉固定資產手續。該辦公樓已

于2013年6月30日達到預定可使用狀態，并投入使用，甲公司未按規定在6

月30日辦理竣工結算及結轉固定資產的手續，2013年6月30日該在建工程科

目的賬面余額為1500萬元，2013年12月31日該在建工程科目賬面余額為

1605萬元，其中包括建造該辦公樓相關專門借款在2013年7月?12月期間發

生的利息50萬元、應計入管理費用的支出55萬元。該辦公樓竣工結算的建造

成本為1500萬元，甲公司預il該辦公樓使用年限為10年，預II凈殘值為零，

采用年限平均法計提折舊。（2）2013年12月1日，甲公司與丁公司簽訂銷

售合同，向丁公司銷售一批商品。合同規定，該批商品的銷售價格為500萬元

（包括安裝費用）；甲公司負責商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重

要組成部分。12月5日，甲公司發出商品，開出的增值稅專用發票上注明的商

品銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項已收到并存入銀行。該批商

品的實際成本為350萬元。至12月31日，甲公司的安裝工作尚未結束。假定

按照稅法規定，該業務由于已開發票應計入應納稅所得額計算繳納所得稅。甲

公司于2013年末確認營業收入500萬元，增值稅銷項稅額85萬元，結轉營業

成本350萬元。資料二甲公司2014年1月1日至4月25日發生如下事項：

（1）2014年2月15日，戊公司就2013年12月購入的一批產品存在的質量問

題，致函甲公司要求退貨。經甲公司檢驗，該批產品確有質量問題，同意戊公

司全部退貨。2014年2月20日，甲公司收到戊公司退回的產品。同日，甲公

司收到稅務部門出具的《開具紅字增值稅專用發票通知單》，開具紅字增值稅

專用發票。該批產品銷售價格1000萬元（不含應向購買方收取的增值稅額），

銷售成本800萬元，貨款尚未收到。甲公司按應收賬款年末余額的5%計提壞賬

準備。按照稅法規定計提的壞賬準備不允許在當期所得稅前扣除，只有在實際

發生壞賬損失時才允許稅前扣除。（2）2014年4月10日，法院對庚公司起

訴甲公司合同違約一案作出判決，要求甲公司償付庚公司經濟損失550萬元。

甲公司不服并提出上訴，但甲公司的法律顧問認為二審判決很可能維持一審判

決。稅法規定，上述預計負債產生的損失僅允許在實際支出時于稅前扣除。該

訴訟為甲公司因合同違約于2013年12月6日被庚公司起訴至法院的訴訟事

項。2013年12月31日，法院尚未作出判決，經咨詢法律顧問后，甲公司認為

該訴訟很可能敗訴并相應的確認了預計負債450萬元。根據上述資料，回答下

列問題：因對資料一事項（2）進行差錯更正，影響甲公司原編制資產負債表

中留存收益的金額為（）萬元。

A.150.00

B.101.25

C.112.50

D.125.00

參考答案：C

參考解析：1.資料一事項（1）屬于前期重大差錯。結轉固定資產并計提2013

年下半年應計提折舊的調整：借：固定資產1500貸：在建工程1500借：以前

年度損益調整-管理費用75貸：累計折舊75（1500/10/2）借：以前年度損益

調整-財務費用50-管理費用55貸：在建工程105借：應交稅費-應交所得稅45

（180X25%）貸：以前年度損益調整-所得稅費用45借：利潤分配-未分配利潤

135貸：以前年度損益調整135借：盈余公積13.5貸：利潤分配-未分配利潤

13.52.資料一事項（2）的會計處理：①借：以前年度損益調整-營業收入500

貸：預收賬款500②借：發出商品350貸：以前年度損益調整-營業成本350③

所得稅費用的調整：由于預收賬款的賬面價值為500萬元，其計稅基礎為0,

所以產生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產和所得稅費用的影響。同

時存貨部分由于其賬面價值350萬元和計稅基礎0不同，會產生應納稅暫時性

差異350萬元，所以調整分錄為：借：遞延所得稅資產125（500X25%）貸：

以前年度損益調整37.5遞延所得稅負債87.5（350X25%）借：利潤分配-未分

配利潤112.5貸：以前年度損益調整112.5借：盈余公積11.25貸：利潤分配-

未分配利潤11.253.資料二事項（1）的會計處理：①借：以前年度損益調整-

營業收入1000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）170貸：應收賬款1170借：

壞賬準備（1170X5%）58.5貸：以前年度損益調整-資產減值損失58.5借：庫

存商品800貸：以前年度損益調整-營業成本800借：應交稅費-應交所得稅50

貸：以前年度損益調整-所得稅費用［（1000-800）義25%］50借：以前年度損益

調整-所得稅費用（1170X5%X25%）14.63貸：遞延所得稅資產14.63借：利

潤分配-未分配利潤106.13貸：以前年度損益調整（1000-800-58.5-

50+14.63）106.13借：盈余公積10.61貸：利潤分配-未分配利潤

（106.13X10%）10.61所以〃資產總計〃項目期末減少數二1170-58.5-

800+14.63=326.13（萬元）4.資料二事項二的會計處理：借：以前年度損益調

整-營業外支出100貸：預計負債100借：遞延所得稅資產（100X25%）25

貸：以前年度損益調整-所得稅費用25借：利潤分配-未分配利潤75貸：以前

年度損益調整（100-25）75倍：盈余公積7.5貸：利潤分配-未分配利潤

（75X10%）7.5通過上述分錄可知；對2013年度利潤表項目的調整為調減營

業收入1000萬元；調減營業成本800萬元；調減資產減值損失58.5萬元；調

增營業外支出100萬元；調減所得稅費用60.37萬元；調減凈利潤181.13萬

元。

［單項選擇題］

27、甲股份有限公司系上市公司（以下簡稱甲公司），為增值稅一般納稅企

業，適用的增值稅稅率為17%,所得稅稅率為25%,所得稅采用資產負債表債務

法核算；除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費；所售

資產均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產經營活動，交易價格為公允

價格；商品銷售價格均不含增值稅；商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結

轉；除特殊說明外，都己經按照相應會計處理計算了所得稅，甲公司按照實現

凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2013年度所得稅匯算清繳于2014年4

月25日完成“甲公司2013年度財務會計報告經董事會批準于2014年4月25

日對外報出，實際對外公布E為2014年4月30日。資料一2014年3月1日，

注冊會計師在對2013年度財務會計報告進行審計時發現以下情況：（1）注冊

會計師發現甲公司自行建造的辦公樓尚未辦理結轉固定資產手續。該辦公樓已

于2013年6月30日達到預定可使用狀態，并投入使用，甲公司未按規定在6

月30日辦理竣工結算及結轉固定資產的手續，2013年6月30日該在建工程科

目的賬面余額為1500萬元，2013年12月31日該在建工程科目賬面余額為

1605萬元，其中包括建造該辦公樓相關專門借款在2013年7月?12月期間發

生的利息50萬元、應計入管理費用的支出55萬元。該辦公樓竣工結算的建造

成本為1500萬元，甲公司預計該辦公樓使用年限為10年，預計凈殘值為零，

采用年限平均法計提折舊。（2）2013年12月1日，甲公司與丁公司簽訂銷

售合同，向丁公司銷售一批商品。合同規定，該批商品的銷售價格為500萬元

（包括安裝費用）；甲公司負責商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重

要組成部分。12月5日，甲公司發出商品，開出的增值稅專用發票上注明的商

品銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項已收到并存入銀行。該批商

品的實際成本為350萬元。至12月31日，甲公司的安裝工作尚未結束。假定

按照稅法規定，該業務由于已開發票應il入應納稅所得額訂算繳納所得稅。甲

公司于2013年末確認營業收入500萬元，增值稅銷項稅額85萬元，結轉營業

成本350萬元。資料二甲公司2014年1月1日至4月25日發生如下事項：

（1）2014年2月15日，戊公司就2013年12月購入的一批產品存在的質量問

題，致函甲公司要求退貨。經甲公司檢驗，該批產品確有質量問題，同意戊公

司全部退貨。2014年2月20日，甲公司收到戊公司退回的產品。同日，甲公

司收到稅務部門出具的《開具紅字增值稅專用發票通知單》，開具紅字增值稅

專用發票。該批產品銷售價格1000萬元（不含應向購買方收取的增值稅額），

銷售成本800萬元，貨款尚未收到。甲公司按應收賬款年末余額的5%計提壞賬

準備。按照稅法規定計提的壞賬準備不允許在當期所得稅前扣除，只有在實際

發生壞賬損失時才允許稅前扣除。（2）2014年4月10日，法院對庚公司起

訴甲公司合同違約一案作出判決，要求甲公司償付庚公司經濟損失550萬元。

甲公司不服并提出上訴，但甲公司的法律顧問認為二審判決很可能維持一審判

決。稅法規定，上述預計負債產生的損失僅允許在實際支出時于稅前扣除。該

訴訟為甲公司因合同違約于2013年12月6日被庚公司起訴至法院的訴訟事

項。2013年12月31日，法院尚未作出判決，經咨詢法律顧問后，甲公司認為

該訴訟很可能敗訴并相應的確認了預計負債450萬元。根據上述資料，回答下

列問題：針對資料一事項（1）,甲公司不正確的會計處理是（）o

A.結轉增加2013年固定資產1500萬元

B.增加2013年度計提的固定資產折舊75萬元

C.增加2013年度管理費用75萬元

D.調減2013年度應交所得稅45萬元

參考答案：C

［單項選擇題］

28、甲股份有限公司系上市公司（以下簡稱甲公司），為增值稅一般納稅企

業，適用的增值稅稅率為17%,所得稅稅率為25樂所得稅采用資產負債表債務

法核算；除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費；所售

資產均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產經營活動，交易價格為公允

價格；商品銷售價格均不含增值稅；商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結

轉；除特殊說明外，都己經按照相應會計處理計算了所得稅，甲公司按照實現

凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2013年度所得稅匯算清繳于2014年4

月25日完成。甲公司2013年度財務會計報告經董事會批準于2014年4月25

日對外報出，實際對外公布E為2014年4月30日。資料一2014年3月1日，

注冊會計師在對2013年度財務會計報告進行審計時發現以下情況：（1）注冊

會計師發現甲公司自行建造的辦公樓尚未辦理結轉固定資產手續。該辦公樓己

于2013年6月30日達到預定可使用狀態，并投入使用，甲公司未按規定在6

月30日辦理竣工結算及結轉固定資產的手續，2013年6月30日該在建工程科

目的賬面余額為1500萬元，2013年12月31日該在建工程科目賬面余額為

1605萬元，其中包括建造該辦公樓相關專門借款在2013年7月?12月期間發

生的利息50萬元、應計入管理費用的支出55萬元。該辦公樓竣工結算的建造

成本為1500萬元，甲公司預計該辦公樓使用年限為10年，預計凈殘值為零，

采用年限平均法計提折舊。（2）2013年12月1日，甲公司與丁公司簽訂銷

售合同，向丁公司銷售一批商品。合同規定，該批商品的銷售價格為500萬元

（包括安裝費用）；甲公司負責商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重

要組成部分。12月5日，甲公司發出商品，開出的增值稅專用發票上注明的商

品銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項已收到并存入銀行。該批商

品的實際成本為350萬元。至12月31日，甲公司的安裝工作尚未結束。假定

按照稅法規定，該業務由于已開發票應計入應納稅所得額計算繳納所得稅。甲

公司于2013年末確認營業收入500萬元，增值稅銷項稅額85萬元，結轉營業

成本350萬元。資料二甲公司2014年1月1日至4月25日發生如下事項：

（1）2014年2月15日，戊公司就2013年12月購入的一批產品存在的質量問

題，致函甲公司要求退貨。經甲公司檢驗，該批產品確有質量問題，同意戊公

司全部退貨。2014年2月20日，甲公司收到戊公司退回的產品。同日，甲公

司收到稅務部門出具的《開具紅字增值稅專用發票通知單》，開具紅字增值稅

專用發票。該批產品銷售價格1000萬元（不含應向購買方收取的增值稅額），

銷售成本800萬元，貨款尚未收到。甲公司按應收賬款年末余額的5%計提壞賬

準備。按照稅法規定計提的壞賬準備不允許在當期所得稅前扣除，只有在實際

發生壞賬損失時才允許稅前扣除。（2）2014年4月10日，法院對庚公司起

訴甲公司合同違約一案作出判決，要求甲公司償付庚公司經濟損失550萬元。

甲公司不服并提出上訴，但甲公司的法律顧問認為二審判決很可能維持一審判

決。稅法規定，上述預計負債產生的損失僅允許在實際支出時于稅前扣除。該

訴訟為甲公司因合同違約于2013年12月6日被庚公司起訴至法院的訴訟事

項。2013年12月31日，法院尚未作出判決，經咨詢法律顧問后，甲公司認為

該訴訟很可能敗訴并相應的確認了預計負債450萬元。根據上述資料，回答下

列問題：針對資料二事項（1）發生的事項，使甲公司原編制的2013年資產負

債表中〃資產總計〃項目期末數減少（）萬元。

A.326.13

B.370.00

C.384.63

D.356.00

參考答案：A

［單項選擇題］

29、甲公司的財務經理在復核2013年度會計處理時，對以下交易或事項會計

處理的正確性作出判斷：（1）為減少交易性金融資產市場價格波動對公司利

潤的影響，2013年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產重

分類為可供出售金融資產，并將其作為會計政策變更采用追溯調整法進行會計

處理。2013年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計300萬股，其中200萬

股系2012年1月5日以每股12元的價格購入，支付價款2400萬元，另支付相

關交易費用8萬元；100萬股系2012年10月18日以每股11元的價格購入，

支付價款1100萬元，另支付相關交易費用4萬元。2012年12月31日，乙公

司股票的市場價格為每股10.5元。甲公司估計該股票價格為暫時性下跌。2013

年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照年末公允價值進行了后續計

量，并將其公允價值變動計入了所有者權益。2013年12月31日，乙公司股票

的市場價格為每股10元。(2)2013年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同

銷售C產品一批，售價為2000萬元，成本為1560萬元。當日，甲公司將收到

的丙公司預付貨款1000萬元存入銀行。2013年12月31日，該批產品尚未發

出，也未開具增值稅專用發票。甲公司據此確認銷售收入1000萬元、結轉銷售

成本780萬元。(3)2014年2月10H,稅務師在審核時發現，2012年末甲

公司對一項實際未發生減值的管理部門使用的固定資產，計提了56萬元的減值

準備(該固定資產之前未計提減值準備)。至2012年末，該固定資產尚可使用

8年，采用年限平均法計提折舊。假設該項固定資產的折舊處理方法會計與稅

法一致。(4)2013年12月因甲公司違約被丁公司告上法庭，丁公司要求甲

公司賠償270萬元。2013年12月31日法院尚未裁決，甲公司按或有事項準則

對該訴訟事項確認預計負債160萬元。2014年3月12B,法院判決甲公司賠

償乙公司240萬元。甲、乙雙方均服從判決。判決當日甲公司向乙公司支付賠

償款240萬元。根據稅法規定預計負債產生的損失不允許稅前扣除。假設除上

述事項外，甲公司無其他納稅調整事項，適用的所得稅稅率為25%,甲公司按

照實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。根據上述資料，回答下列問題。上

述事項對甲公司2013年末所有者權益的影響額為()萬元。

A.-813.75

B.-771.75

C.-188.25

D.-621.75

參考答案：C

參考解析：1.資料1中，針對甲公司會計處理所作的更正會計分錄：借：盈余

公積36.2利潤分配-未分配利潤325.8貸:其他綜合收益362借：交易性金融

資產3000貸：可供出售金融資產3000借：公允價值變動損益150貸：其他綜

合收益150資料2中，甲公司的更正分錄：借：主營業務收入1000貸：預收賬

款1000借：庫存商品780貸：主營業務成本780借：應交稅費-應交所得稅55

貸：所得稅費用55資料3中，甲公司的會計處理如下：借：固定資產減值準備

56貸：以前年度損益調整-2012年度資產減值損失56借：以前年度損益調整-

2012年度所得稅費用14貸：遞延所得稅資產14借：以前年度損益調整-管理

費用7貸：累計折舊7借：遞延所得稅資產1.75貸：以前年度損益調整-所得

稅費用1.75資料4中，甲公司的更正分錄：借：以前年度損益調整-營業外支

出80預計負債160貸：其他應付款240借：以前年度損益調整-所得稅費用40

貸：遞延所得稅資產40借：應交稅費-應交所得稅60貸：以前年度損益調整-

所得稅費用60上述事項對甲公司2013年末未分配利潤的影響額=資料1(-

325.8-150X90%)-資料2(1000-780-55)X90%+資料3(56-14-7+1.75)

義90%-資料4(80+40-60)X90%=-630.23(萬元)2.上述事項對甲公司2013

年末所有者權益的影響額二一資料2(1000-780-55)+資料3(56-14-7+1.75)-

資料4(80+40-60)=-188.25(萬元)3.應調整2013年12月31日資產負債表

中的〃遞延所得稅資產〃項目期末金額=-56X25%+7X25%-160X25%=-52.25(萬

元)4.上述事項對甲公司2013年末資產的影響額=780+56-14-7+1.75-

40=776.75(萬元)

［單項選擇題］

30、甲公司的財務經理在復核2013年度會計處理時，對以下交易或事項會計

處理的正確性作出判斷：（1）為減少交易性金融資產市場價格波動對公司利

潤的影響，2013年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產重

分類為可供出售金融資產，并將其作為會計政策變更采用追溯調整法進行會計

處理。2013年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計300萬股，其中200萬

股系2012年1月5日以每股12元的價格購入，支付價款2400萬元，另支付相

關交易費用8萬元；100萬股系2012年10月18日以每股11元的價格購入，

支付價款1100萬元，另支付相關交易費用4萬元。2012年12月31日，乙公

司股票的市場價格為每股10.5元。甲公司估計該股票價格為暫時性下跌。2013

年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照年末公允價值進行了后續計

量，并將其公允價值變動計入了所有者權益。2013年12月31日，乙公司股票

的市場價格為每股10元。（2）2013年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同

銷售C產品一批，售價為2000萬元，成本為1560萬元。當日，甲公司將收到

的丙公司預付貨款1000萬元存入銀行。2013年12月31日，該批產品尚未發

出，也未開具增值稅專用發票。甲公司據此確認銷售收入1000萬元、結轉銷售

成本780萬元。（3）2014年2月10H,稅務師在審核時發現，2012年末甲

公司對一項實際未發生減值的管理部門使用的固定資產，計提了56萬元的減值

準備（該固定資產之前未計提減值準備）。至2012年末，該固定資產尚可使用

8年，采用年限平均法計提折舊。假設該項固定資產的折舊處理方法會計與稅

法一致。（4）2013年12月因甲公司違約被丁公司告上法庭，丁公司要求甲

公司賠償270萬元。2013年12月31日法院尚未裁決，甲公司按或有事項準則

對該訴訟事項確認預計負債160萬元。2014年3月12S,法院判決甲公司賠

償乙公司240萬元。甲、乙雙方均服從判決。判決當日甲公司向乙公司支付賠

償款240萬元。根據稅法規定預計負債產生的損失不允許稅前扣除。假設除上

述事項外，甲公司無其他納稅調整事項，適用的所得稅稅率為25%,甲公司按

照實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。根據上述資料，回答下列問題。上

述事項對甲公司2013年末未分配利潤的影響額為（）萬元。

A.-495.23

B.-533.03

C.-630.23

D.-668.03

參考答案：C

［單項選擇題］

31、甲公司的財務經理在復核2013年度會計處理時，對以下交易或事項會計

處理的正確性作出判斷：（1）為減少交易性金融資產市場價格波動對公司利

潤的影響，2013年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產重

分類為可供出售金融資產，并將其作為會計政策變更采用追溯調整法進行會計

處理。2013年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計300萬股，其中200萬

股系2012年1月5日以每股12元的價格購入，支付價款2400萬元，另支付相

關交易費用8萬元；100萬股系2012年10月18日以每股11元的價格購入，

支付價款1100萬元，另支付相關交易費用4萬元。2012年12月31日，乙公

司股票的市場價格為每股10.5元。甲公司估計該股票價格為暫時性下跌。2013

年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照年末公允價值進行了后續計

量，并將其公允價值變動〃入了所有者權益。2013年12月31日，乙公司股票

的市場價格為每股10元。（2）2013年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同

銷售C產品一批，售價為2000萬元，成本為1560萬元。當日，甲公司將收到

的丙公司預付貨款1000萬元存入銀行。2013年12月31日，該批產品尚未發

出，也未開具增值稅專用發票。甲公司據此確認銷售收入1000萬元、結轉銷售

成本780萬元。（3）2014年2月10日，稅務師在審核時發現，2012年末甲

公司對一項實際未發生減值的管理部門使用的固定資產，計提了56萬元的減值

準備（該固定資產之前未計提減值準備）。至2012年末，該固定資產尚可使用

8年，采用年限平均法計提折舊。假設該項固定資產的折舊處理方法會計與稅

法一致。（4）2013年12月因甲公司違約被丁公司告上法庭，丁公司要求甲

公司賠償270萬元。2013年12月31日法院尚未裁決，甲公司按或有事項準則

對該訴訟事項確認預計負債160萬元。2014年3月12H,法院判決甲公司賠

償乙公司240萬元。甲、乙雙方均服從判決。判決當日甲公司向乙公司支付賠

償款240萬元。根據稅法規定預計負債產生的損失不允許稅前扣除。假設除上

述事項外，甲公司無其他納稅調整事項，適用的所得稅稅率為25%,甲公司按

照實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。根據上述資料，回答下列問題。上

述事項對甲公司2013年末資產的影響額為（）萬元。

A.860.12

B.860.75

C.610.00

D.776.75

參考答窠：D

［單項選擇題］

32、甲公司的財務經理在復核2013年度會計處理時，對以下交易或事項會計

處理的正確性作出判斷：（1）為減少交易性金融資產市場價格波動對公司利

潤的影響，2013年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產重

分類為可供出售金融資產，并將其作為會計政策變更采用追溯調整法進行會計

處理。2013年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計300萬股，其中200萬

股系2012年1月5日以每股12元的價格購入，支付價款2400萬元，另支付相

關交易費用8萬元；100萬股系2012年10月18日以每股11元的價格購入，

支付價款1100萬元，另支付相關交易費用4萬元。2012年12月31日，乙公

司股票的市場價格為每股10.5元。甲公司估計該股票價格為暫時性下跌。2013

年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照年末公允價值進行了后續計

量，并將其公允價值變動計入了所有者權益。2013年12月31日，乙公司股票

的市場價格為每股10元。（2）2013年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同

銷售C產品一批，售價為2000萬元，成本為1560萬元。當日，甲公司將收到

的丙公司預付貨款1000萬元存入銀行。2013年12月31日，該批產品尚未發

出，也未開具增值稅專用發票。甲公司據此確認銷售收入1000萬元、結轉銷售

成本780萬元。（3）2014年2月10日，稅務師在審核時發現，2012年末甲

公司對一項實際未發生減值的管理部門使用的固定資產，計提了56萬元的減值

準備（該固定資產之前未計提減值準備）。至2012年末，該固定資產尚可使用

8年，采用年限平均法計提折舊。假設該項固定資產的折舊處理方法會計與稅

法一致。（4）2013年12月因甲公司違約被丁公司告上法庭，丁公司要求甲

公司賠償270萬元。2013年12月31日法院尚未裁決，甲公司按或有事項準則

對該訴訟事項確認預計負債160萬元。2014年3月12B,法院判決甲公司賠

償乙公司240萬元。甲、乙雙方均服從判決。判決當日甲公司向乙公司支付賠

償款240萬元。根據稅法規定預計負債產生的損失不允許稅前扣除。假設除上

述事項外，甲公司無其他納稅調整事項，適用的所得稅稅率為25%,甲公司按

照實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。根據上述資料，回答下列問題。對

上述事項進行會計處理后，應調減甲公司原編制的2013年12月31日資產負債

表中的〃遞延所得稅資產〃項目期末金額為（）萬元。

A.-52.25

B.-54.00

C.-23.00

D.-24.75

參考答窠：A

［單項選擇題］

33、甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司〃）2012年度財務報告經董事會批準

對外報出日為2013年3月31日，2012年度所得稅匯算清繳于2013年