債權資產第一節應收帳款一、應收帳款的確認銷售商品、提供勞務；賒銷業務而非現金交易；與銷售收入確認的時間一致。二、應收帳款的計價實際發生的金額（包括貨款、代墊費用和增值稅銷項稅額等）；存在銷售折扣時，另作考慮。銷售折扣商業折扣

為了鼓勵客戶多買商品而在價格上給予的優惠。表示方法

如：9折、4折等會計處理

按折扣后的售價入帳，不作單獨的財務處理。現金折扣為了鼓勵客戶提早付款而給予客戶的優惠。表示方法如：“2/10，n/30”會計處理總價法凈價法

現金折扣時，對應收帳款入帳金額有兩種不同的確認方法，即總價法和凈價法，

總價法：按扣除現金折扣前的總金額確認銷售收入和應收帳款，如果客戶在折扣期內付款而獲得現金折扣，則將實際收到的價款連同給予客戶的現金折扣，作為應收帳款的減少處理。在利潤表中，給予客戶的現金折扣則作為銷售折扣從銷售收入中扣減。

凈價法：是按扣除現金折扣后的凈額確認收入和應收帳款，對客戶喪失的現金折扣則作為財務費用處理。[例3-1]

華興公司售給C公司甲產品500件，價格為每件40元，銷售合同規定的付款期為30天，現金折扣條件為“2/10，N/30”。該企業按總價法核算。（1）確認銷售收入和應收帳款（2）在折扣期內收到23000元（3）在折扣期后收到23400元借:應收帳款23400

貸:主營業務收入20000

應交稅費3400借:銀行存款23000

財務費用400

貸:應收帳款23400借:銀行存款23400

貸:應收帳款23400按照凈價法（1）按扣除現金折扣后的凈價記錄銷售

=20000*（1-2%）=19600借:應收帳款23000

貸:主營業務收入19600

應交稅費3400借:銀行存款23400

貸:應收帳款23000

財務費用400借:銀行存款23000

貸:應收帳款23000（2）確認銷售收入和應收帳款（3）在折扣期內收到23000元（4）在折扣期后收到23400元三、應收帳款的核算

1、發生

四、壞帳損失的核算四、壞帳損失的核算四、壞帳損失的核算四、壞帳損失的核算四、壞帳損失的核算四、壞帳損失的核算（一）壞帳及其確認（P53）借：應收帳款

貸：主營業務收入

應交稅費2、收回借：銀行存款

應收票據等

貸：應收帳款

壞帳是指無法收回的應收帳款，由于發生帳而使企業蒙受的損失稱為壞帳損失，壞帳損失的確認應符合:1債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回。2債務人破產，以其財產清償后仍然無法收回。3債務人逾期未履行償債義務，超過三年仍然不能收回的應收帳款。（二）壞帳損失的核算

1、直接轉銷法發生壞帳時直接記入當期管理費用；若以后又收回時先作沖回分錄，再按正常方法作收款分錄。發生壞帳時

借：管理費用1，000

貸：應收帳款、其他應收款1，000重又收回時

a）借：應收帳款、其他應收款1，000

貸：管理費用1，000b）借：銀行存款1，000

貸：應收帳款、其他應收款1，0002、備抵法：在壞帳發生以前按期估計壞帳損失記入當期管理費用并建立壞帳準備金；實際發生時沖減壞帳準備金；若以后又收回時，先恢復債權及壞帳準備金，然后再作收回的正常分錄。壞帳估計方法銷貨百分比法當期估計壞帳額=當期賒銷額X估計百分比帳齡分析法當期估計壞帳額=

（各區段應收帳款余額X估計百分比）應收帳款余額百分比法當期估計壞帳額=當期應收帳款余額X估計百分比

備抵法下的基本分錄計提準備時借:資產減值損失--壞帳損失貸:壞帳準備或借：壞帳準備貸：資產減值損失--壞帳損失發生壞帳時：（不論發生多少，均為全額沖銷）借：壞帳準備貸：應收帳款重又收回時：a）借：應收帳款貸：壞帳準備

b）借：銀行存款貸：應收帳款1．直接轉銷法[例3-2]

海潤公司2005年度賒銷收入500000元，2002年確認其中2400元應收某公司貨款收不回來。

借:管理費用2400

貸:應收帳款24002、備抵法[續例3-3]光華公司2003年年未應收帳款余額400000元,2004年發生壞帳損失1800元，年未應收帳款余額為540000元，2005年發生壞帳損失3000元，年未應收帳款余額為600000元，2006年年未應收帳款余額為720000元，該企業應按應收帳款余額5‰計提壞帳準備。

借:資產減值損失_壞帳損失2000

貸:壞帳準備2000（1）假定“壞帳準備”無余額，則當年計提的壞帳準備為2000元年未，計提壞帳準備54000*5‰-200=2500

借:壞帳準備1800

貸:應收帳款18002003年未資產負債表中應收帳款的列示如下：應收帳款400000

減：壞帳準備2000

應收帳款凈額398000（2）2004年先轉銷已確認為壞帳的款項1800元。

借:壞帳準備3000

貸:應收帳款3000

借：資產減值損失-壞帳損失2500

貸：壞帳準備25002004年未資產負債表中應收帳款的列示如下：應收帳款540000

減：壞帳準備2700

應收帳款凈額537300（3）2005年轉銷已為壞帳的款項3000元年未計提壞帳600000*5‰+300=3300元借：資產減值損失_壞帳損失33000

貸：壞帳準備330002005年未資產負債表應收帳款的列示如下：應收帳款720000

減：壞帳準備3600

應收帳款凈額716400當期應計提壞帳準備額的確定

通過對當期壞帳估計額與計提前“壞帳準備”帳戶余額進行比較分析確定，具體方法是：若當期壞帳估計額大于計提前“壞帳準備”帳戶余額，按差額計提當期的壞帳準備。若當期壞帳估計額小于計提前“壞帳準備”帳戶余額，按差額沖銷多余的壞帳準備。若當期壞帳估計額等于計提前“壞帳準備”帳戶余額，則當期不計提壞帳準備。五、應收帳款的減值測試及壞帳準備的計提企業會計準則規定，一般企業應對應收帳款進行減值測試，應根據本單位的實際情況分為單項金額重大和非重大的應收帳款，對于單項金額重大的應收帳款，應當單獨進行減值測試，有客觀證據表明其發生了減值的，應當根據其未來現金流量低于其帳面價值的差額，確認減值損失，計提壞帳準備，對于單項金額非重大的應收帳款以及單獨測試后未發生減值的單項金額重大的應收帳款，應當采用組合方式進行減值測試，分析判斷是否發生減值。第二節應收票據一、應收票據的確認商業匯票的類型：銀行承兌匯票、商業承兌匯票商品交易、賒銷業務應收票據的特點（與應收帳款相比）：應收票據比應收帳款具有更強的償還特征。應收票據比應收帳款具有更強的流通性。銀行承兌匯票一般不會發生壞帳的風險，所以只對商業承兌匯票計提壞帳準備。二、應收票據的計價按票據的面值入帳對帶息票據，應于期末計算利息，對未收利息增加應收票據的帳面價值。三、應收票據的核算（一）應收票據的業務（不帶息應收票據、帶息應收票據）

發生借：應收票據貸：主營業務收入應交稅費等到期收回借：銀行存款貸：應收票據（財務費用）到期對方無力支付借：應收帳款（商業承兌匯票）貸：應收票據（財務費用）

期末帶息票據的計息問題

1、應計利息=票面價值X票面利率X期限

2、期限的確定：

1）按月表示：票據到期月份與出票日相同的日期；月簽發的，到期日為到期月份的最后一天。

2）按日表示：按票據的實際天數計算（算頭不算尾，或算尾不算頭）（二）應收票據的背書轉讓（用于購貨、抵債等）借：應付帳款固定資產、物資采購等貸：應收票據（財務費用）[例3-4]

海康公司向客戶銷售燈具一批，價值20000元，客戶以一張年利率12％，期限60天的商業匯票支付。

若匯票到期，收回本息存入銀行，其中利息收入400元。

借:應收票據20000

貸:主營業務收入20000

借:銀行存款20400

貸:應收票據20000

財務費用400（三）應收票據的貼現（或有負債）

1、概念：（P60）

持有應收票據的企業，在其到期之前，將票據經過背書后向銀行通融資金的方式稱作貼現

2、計算：貼現期=票據到期日-貼現日票據到期價值=面值x（1+票面利率x時期）貼現息=票據到期值x貼現率x貼現期貼現凈額=票據到期價值-貼現息

3、核算：

1）貼現時借：銀行存款

貸：應收票據

借或貸：財務費用

2）票據到期時:a）承兌人如期兌付：不作帳務處理

b）承兌人不能兌付（貼現人全額支付、無力支付）

借：應收帳款

貸：銀行存款

短期借款[例3-5]

海康公司收到購貨單位交來5月1日簽發的票面利率為8%的商業票據一張，金額30000元，承兌期限三個月。6月1日公司持匯票向銀行申請貼現，年貼現率10％。到期值=30000*(1+8％*3/12)=30600元貼現息=30600*10％*2/12=510元貼現凈額=30600-510=30090元

借：銀行存款30090

貸：應收票據30000

財務費用90

[續例3-4]

票據到期時，付款人無力償付，該公司應向銀行支付票據本金、利息及200元的拒付手續費。

借:應收帳款30800

貸:銀行存款30800

借:應收帳款30800

貸:銀行存款22000

短期借款8800如果該公司銀行存款帳戶余額僅為22000元。案例

通過該案例，可以了解實際工作中應收票據的產生，貼現等業務。

老板，貨可以全出售了，但對方沒錢，要三個月后付款，怎樣沒問題，叫他們開商業匯票來。

什么叫商業匯票

是出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。根據承兌人的不同又可以分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。同城異地均可使用？

只能做銀行承兌匯票！

應收票據1170000應交稅金170000主營業務收入10000002005118001銷售商品

11700001170000借：應收票據10000

貸：應交稅金1700

主營業務收入11700

公司資金緊張了！我們可以貼現或背書銀行承兌匯票背書貼現供貨方貼現借：銀行存款296.25萬財務費用3.75萬貸：應收票據300萬貼現息財務費用應計利息=票面價值X貼現率X期限

=300*0.0025*5=3.75萬第三節預付帳款一、預付帳款的確認、計量

按購貨合同規定預先支付的購貨款。二、預付帳款的核算1、預付時借：預付帳款貸：銀行存款2、購貨時借：原材料、固定資產等貸：預付帳款3、補付或退返：借：銀行存款貸：預付帳款（或：相反分錄）某公司通過銀行預付給A公司貨款3000萬元。收到A公司的貨物2000萬元，增值稅340萬元。收到銀行通知，退回的余款收到。借：預付帳款3000

貸：銀行存款3000

借：原材料2000

應交稅金340

貸：預付帳款2340借：銀行存款640

貸：預付帳款640第四節其他應收款一、其他應收款的確認、計量

企業除了營業性帳款以外，還可能有其他各種非營業性帳款。如應收的各種賠款、罰款，應向職工收取的各種墊付款項，應收取的出租固定資產、包裝物的租金等。二、其他應收款的核算1、基本分錄：發生：借：其他應收款--xxxx

貸:銀行存款等有關科目收回：借：銀行存款貸：其他