一、金融資產

類型概念區分會計處理

以公允價交易1、取得目的是為近期出1初始時：

值計量且性售或回購借：交易性金融資產-成木以公允價值計量

變動計入2、屬于集中管理的可分應收股利（應收未收）

當期損益辨金融組合一部分，且投資收益（交易班用，跟交易無關的不計）

的金融資有證據表明近期以短期貸：銀行存款

產獲利2資產負債及日公允價值變動

3、屬于衍生工具借：交易性金融資產一公允價值變動

指定為1為消退分類不一樣貸：公允價值變動損益

（可忽2公司正式書面文件已3處置時

視）載明，該資產組合以公借：銀行存款

允價值為基礎進行管公允價值變動損益（前期的變動損益轉出）

理、評價并向關鍵管理貸：交易性金融資產一成本

人員報告。一公允價值變動

投資收益《差額）

持有至到1、到期日固定、回收金額固定1初始時公允價值和費用之和作為入賬金額

期2、有明確意圖借：持有■至到期投資一成本（票面）

3、有實力將該資產持有至到期應收利息

貸：銀行存款

持有至到期投資一利息調整（差額）

2、記息日（實際利率法）以分期付息為例

實際利率法：

借：應收利息（按票面利率計算，假如為一次還本付息，則為''持

資產負債表日按攤余成本和實際利

有至到期投資-應計利息”）

率計算確定利息收入

持有至到期投資一利息調整（差額，即調整攤余成本）

1、計算實際利率：將來現金流量

貸：投資收益（按實際利率計算的）

折現到現在的利率。

3到期時

2、攤余成本=初始金額一已償還

先同2,再如下：

本金一累計掩銷額一減值損失

借：銀行存款

3、留意區分一次還本付息和分期

貸：持有至到期投資一本金

付息的實際利率計算

4預料要出售部分時因現金流量發生變更,須要調整攤余成本，差額

計入當期損益（見P49）

借：持有至到期投資一利息調整

貸：投資收益

5、重分類:出售部分金額較大，不屈丁?準則允許的例外

借：可供出售金融資產一成本（公允價）

貸：持有至到期一成本

資本公積一其他資本公積（差額）

貸款和應與持有至到期資產區分是，是否在以實際利率法計算

收賬款活躍市場上有報價，且不像持有至初始時：公允價值和費用之和作為入賬金額

到期投資那樣在出售或重分類方面

受到較多限制。參考例題

可供出售上述以外的初始：公允價值和炭用之和作為入賬金額

跟交易性金融資產類似，只不過依借：可供出售金融資產一成本

據管理層策略，不想把公允價值變應收股利

動（為實現收益）計入利潤表。貸：銀行存款

資產負債表口：公允價值變動計入全部者權益

初始計量時，如為債券類資產，成借：可供出售金融資產一公允價值變動

本為面值，差額計入利息調整子科貸：資本公積一其他資本公積

目，且資產負債表日，先以攤余成減值的處理：見后

本和實際利率計算收益和攤銷額.山售時：

再依據計算后的攤余成本確定公允借：銀行存款

價值的變動，變動后的價值不影響資本公積一其他資本公積（前期變動轉出）

攤余成木。即攤余成本僅與成本和投資收益（差額）

利息調整兩個明細有關，與公允價貸：可供出售金融資產一本金

值變動及應計利息無關。一公允價值變動

總結1、后三種初始計量都走把權用計入成木，而第一種走計入當期損益

2、二三類都是回收金額比較固定，用實際利率法

3、?四類對公允價值比較敏感，但區分是?將變動計入當期損益，四計入資本公積

4、只有持有至到期和可供出售之間叮以相互重分類.

持有至到期金融資產重分類限制性規定：

1、每個資產負債表日對其持有意圖和實力評價，發生變更的耍重分類

2、劃分為此類資產后，除非遇到不能限制、預期不會重復發牛IL難以合理預料的獨立事務，否則將持有

至到期。

3、假如企業將持有至到期投資在到期前處置或重分類，如金額較大，則剩余的也要重分類為可供出售金

融資產，且在后兩個完整會計年度內不能將任何金融資產劃分為持有至到期投資（除非例外）

例外：A出售三或重分類日距離到期日較近（三個月），且市場利率變更對該投資的公允價值沒有顯著

影響B依據合同約定的償付方式，企業已收回幾乎全部初始成本C出售或重分類是企業無法限制、預期

小會里愛發生且難以合理預料的獨立事務引起的。

金融資產減值

減值確定二賬面價值（攤余成本）一預料將來現金流量現值（按原實際利寶確定）

借：資產減值損失

類別二和三貸：**減值打算

轉回有客觀證據表明價值已復原，且事項相關，原減值損失應轉回，計入當期損益，但以

不計提減值狀況下該資產在轉回日的攤余成本為限。

減值確定公允價值下降，但沒有客觀證據時：

借：資本公積一其他資本公積

貸：可供出售金融資產一公允價值變動

類別四行客觀證據時，『正常波動：（前述計入資本公積的損失應轉出）

借：資產戰值損失

貸：可供出售金融資產一公允價值變動（不是減值打算）

資本公積一其他資本公積（累積計入資本公積的損失）

此時損失反映在利潤表中，而不是藏在資本公積

留意：此時減值后，對于債券類資產，其攤余成本就要扣除減值額

轉回1、對于債務工具如債券，轉回應計入當期損益（資產減值損失）

2、對于權益工具如股票，轉回應計入資本公枳（其他資本公積），但假如沒有活躍

市場報價且公允價值不能牢靠計量的不得轉回。

?山于權益類公允價變更大，為了防止企業隨意調整利潤，所以轉回時計入資產負債

表。

（1）若可供出售金融資產為債務工具

借：可供出售金融資產一公允價值變動

貸：資產減值損失

（2）若可供出售金融資聲為股票等權益工具投資

借：可供出售金融資產一公允價值變動

貸：資本公積一其他資本公積

長投不得轉回

二、長期股權投資

項目會計處理

初始計量同一限制下合并借：長期股權投資（被合并方全部者權益賬面價值份額）

（投資時）（控股合并）：應收股利

因犯難有公允價貸：支付對價的項目（銀行存款/股本之面值/現金等，干脆費用也計入）

值,因此采納“賬資本公積一資本溢價或股本溢價（差額，也可能為借方，假如為借方，

面價值”入賬不足沖減的，調整留存收益）

非同一限制下合借：長期股權投資（以公允價值計量的投出實際成本）

并：應采納付出資應收股利

產“公允價值”入貸：支付對價項目（如為存貨,要按銷售處理,結轉成本,銷項稅額計入投資成本）

賬營業外收入（主要是公允與賬面差額，或借計營業外支出）

非合并形成的1、支付現金取得，按實際支付價款作為初始成本

以付出的公允價2、發行權益性證券取得，以權益性證券的公允價值為初始

記借：長期股權投資（公允價）

干脆費用也要計貸：股本（面值）

入資本公積-其他資本公積（差額）

3、投資者投入的，按合同約定價值（不公允，取公允價）作為初始成本

成本法>50%或<2主要是應沖減初始投資成本的確定：=投資后累積分派的現金股利份額一投資后累積

0%即子公司或實現的凈收益份額一己沖減的成本，假如為負數，則為復原數，但以已沖減的金額為

者買入較少，且在限。

活躍市場中沒有宣告發放現金股利時

報價、公允價值不借：應收股利（宣告應享有的份額）

能牢靠計量，能計貸：投資收益（差額）

量的為可供出售長期股權投資（沖減的成本）

金融資產減侑時的處理

1、＜20%時，按金融資產記之2、＞50%的，按資產減值準則處理

處置時

價款和賬面差額計入處置損益

權益法20%＜XW51、初始投資成本調整

0%初始成本〉可分辨凈資產（不算商譽）公允價值享有份額的，不做調整，當作

合營聯營未確認商譽

初始成本〈享有份額的，差額計入營業外收入

三個明細科目：2、投資損益的確認（考慮三類調整項：見備注）

投資成本借：長期股權投資一損益調解

損益調整貸：投資收益（在被投資單位凈損益的份額）

其他權益變動3、宣告發放現金股利的處理（股票股利不處理）■

借：應收股利

貸：長期股權投資一損益調整（未超過已確認投資損益部分）

4、超額虧損的處理（以后盈利了做反向操作）

借：投資收益

貸：長期股權投資一損益調整（以減記到零為限）

長期應收款（接著虧損額，沖減其他長期權益）

預料負債（額外損失彌補義務）

還有的，做備查登記

5、其他全部者權益變動的處理：

借：長期股權投資一其他權益變動

貸：資本公積一其他資本公積

6、減值的處理:按“資產減值，準則處理

7、處置時

借：銀行存款

長期股權投資減值打算

資本公枳一一其他資本公枳（結轉原計入資本公枳=其他權益變動明細金額）

貸：長期股權投資一一XX公司（成本）

一一XX公司（損益調整）

一一XX公司（其他權益變動）

投資收益

成本轉權20%以下到以總的思路是：應采納追溯調整，看成是最初就采納權益法一樣。

益上的，追溯原投資（就是調整：成本、損益調整、其他權益變動三個明細）

借：長期股權投資-成本

-損益調整（期間實現凈利潤部分應享有的份額）

-其他權益變動（除實現凈損益以外的可分辨凈資產公允價

應享份額）

貸：長期股權投資

資本公積-其他資本公積（其他權益變動的部分）

投資收益（假如是以前年度的，計入盈余公積和未安排利潤）

二、計入新投資

投資成本與享有份額的差額是當作不確認的商譽還是當作營業外收入，初始投資

和后續投資要綜合起來考慮，如前期商譽計入10萬，新投資營業外收入20萬，

則只記10萬的營業外收入，假如新投資營業外收入5萬，則不調整。

50%以上到中一、應按處置或收回投資的比例皓轉應終止確認的長期股權投資成本。

間的二、剩下的部分，調整投資成本；對于原取得投資后至轉變為權益法核算之間被投資

單位實現凈損益中應享有的份額計入“損益調整”明細，期間其他全部者權益變動部

分計入“其他權益變動“明細

**留意上述兩種成本轉權益的區分：

第一種的其他權益變動是可分辨凈資產公允價值變動減投資收益的差額，

其次中是全部者權益變動減投資攸益的差額。

因為可分辨資產公允價值只和當時投資時點有關，處置投資時不管他。

權益改成第一種，因追加投資緣由導致原持有的對聯營企業或合營企業的投資轉變為對子公司投資的，長期股權投

本資賬面價值的調整應當依據相關規定處理

其次種，應以轉換時長期股權投資的賬面價值作為依據成本法核算的基礎。

繼后期間，自被投資單位分得的現金股利或利潤未超過轉換時被投資單位賬面留存收益中本企業享有份

額的，分得的現金股利或利潤應沖減長期股權投資的成本,不作為投資收益。自被投資單位取得的現金股利

或利潤超過轉換時被投資單位賬面留存收益中本企業享有份額的部分，確認為當期損益。

處置參照可供出售金融資產，在確認了處置損益后，還要按比例將原計入其他資本公積的部分結轉為投資收益。

三、固定資產

類

項計量

別

目

初外購成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定川.運用狀態前所發生的可歸屬于該

始項資產的運輸我、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。受到的退還與購買固定資產有關

計的增值稅,沖減成本。

量一款以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當依據各項固定資產的公允價值比例對

多購總成本進行安排，分別確定各項固定資產的成本。

具有固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款現值差額，在信用期間內

融資采納實際利率法攤銷，攤銷金額滿意借款費用資本化條件計入成本，否則確認為財務費用，

性質處理步驟如下［無形資產類同，同時。賣方的長期應收款處理結合起來復習，如第三章例2）：

的購買口

借：固定資產（現值）

未確認融資費用（差額，相當于利息）

貸：長期應付款（實際支付）

分攤期內

借：在建工程（符合資本化條件的）

財務費用（不符合資本化條件的）

貸：未確認融資鉞用（上期應付本金余額*折現率）

借：長期應付款

銀行存款（分期支付額）

分攤表如下

日期還款額確認的融資費用應付本金削減額應付本金余額

①②二期初④X折現率③二①一②④二期初④一③

自行1、工程完工后剩余的工程物資，如轉作本企業庫存材料的，按其實際成本或安排成本轉作

建立企業的庫存材料。存在nJ■抵扣增值稅進項稅額的，應按減去增值稅進項稅額后的實際成本

或安排成本，轉作企業的庫存材料。

2、盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保驗公司、過失人賠償部分后的差額，工程

項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本：工程已經完工的，計入當期營業外收

支。

3、工程達到預定可運用狀態前因進行負荷聯合試車所發生的凈支出，計入工程成本。企業

的在建工程項目在達到預定可運用狀態前所取得的負荷聯合試車過程中形成的、能夠對外

銷售的產品，其發生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按其實際銷售

收入或預料售外沖減工程成本.

4、在建工程發生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后

的凈損失，工程項目尚未達到預定可運用狀態的，計入接著施工的工程成本；工程項目已

達到預定可運用狀態的，屬于籌建期間的，計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業

外支出。如為特別緣由造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損

失干脆計入當期營業外支出。

5、所建立的固定資產已達到預定可運用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可

運用狀態之日起，依據工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計價值轉入固定資產，

并按有關計提固定資產折舊的規定，計提固定資產折舊。待辦理了竣工決算手續后再作調

整。

6、領用的存貨應將成本計入，但是其應負擔的增值稅要依據市場價計算入賬。

存在棄苴於用的現:直計入相關固定資產成本在固定資產或油氣資產的運用壽命內，依據預料負

棄置債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發牛.時計入財務費用。

班用購置時：

借：固定及產

貸：在建工程等

預料負債（棄置費用現值）

每年應負擔的利息費用

借：財免費用

貸：預料負債（攤余成本*折現率）

后續折舊1、不須要計提折舊：

計量下月變更（1）單獨計價入賬的土地；（2）已提足折舊超年限運用的固定資產。

2、已投入運用但尚未辦理竣工決算手續的固定資產，應按估計價值確定其成本，并計

提折舊：待辦理竣工決算后再按實際成本調整原來的行估價值，但不須要調整原已計

提的折舊領。

3、因進行大修理而停用的固定資產，應當照提折舊，計提的折舊額應計入相關資產成

本或當期損益。

雙倍余額調整法（不考慮殘值）和年限總和法

【例題】說明年度中間購入固定資產如何采納快速折舊法計提折舊

甲公司2024年6月21日購置一臺不需安裝即可投入運用的固定資產。固定資產

入賬價值為600萬元，預料運用壽命為5年，預料凈殘值為零。甲公司采納年數總和

法計提折舊。

第一步，計算每一運用年度應計提的折舊額如下：

第1年計提折舊金額：600X5/15=200（萬元）…

其次步，計算每一會計年度內應計提的折舊額如下：

2024年7月至12月計提折舊金額為：200/12X6=100（萬元）

2024年度計提折舊金額為:200/12X64-160/12X6=180（萬元）

后續支出經營相賃改良支出，應予資本化，作為長期盼攤費用，合理進行攤銷。

改良時：

借：長期盼攤費用一經營租入固定資產改良

貸：銀行存款

攤銷時；

借：費用類

貸：長期盼攤費用一一經首租入固定資產改良

生產車間固定資產修理費用，計入管理費用，不計入制造費用。

轉為持有應將凈殘值調整為“公允價值”，但為防止調整利潤，準則規定只調低，不調高。

待售同時滿意下列條件的固定資產應當劃分為持有待售：一是企業已

經就處置該固定資產作出決議；二是企業己經與受讓方簽訂了不

行撤銷的轉讓協議；三是該項轉讓將在一年內完成

處置一般分別將固定資產、折舊、減值、發生的費用、受到的補償，轉入“固定資產清理”，

計量差額結轉到營業外支出（分處置非流淌資產損失和特別損失兩個明細）

盤虧先轉入待處理財產損益，屬于企業負擔的，計入營業外支出；盤盈的固定資產當作前

期差錯處理

其他說明備品備件和修理設備通常確認為存貨，但某些備品備件和修理設

備須要與相關固定資產組合發揮效用，例如民用航空運輸企業的

高價周轉件，應當確認為固定資產。

盤點總結:

項現金存貨固定資產

目

盤計入營業外收沖管理費用前期差錯處

盈入理

盤

虧管理費用內部緣由的，管理費用；自然災難等，計入營業外營業外支出

一支出

四、投資性房地產

時段成本模式（比照固定、無形）公允模式（公允價值能牢靠取得時才能用）

購入、自建取得時借：投資性房地產借：投資性房地產-成本

（同時出租）：貸：銀行存款、在建工程等貸：很行存款、在建工程等

自用改出租借：投資性房地產借：投資性房地產一一成本（公允價值）

累計折舊累計折舊

貸：固定資產貸：固定資產

投資性房地產累計折舊資本公積一一其他資本公積（差額，借方

（各個科目對應列入）計入：公允價值變動損益）

期末計量折舊時：期末計量

借：其他業務成本借：投資性房地產一一公允價值變動

貸：投資性房地產累計折舊貸：公允價值變動損益

收取租金說明：公允模式下，不計提減值和折舊攤銷

借：銀行存款

貸：其他業務收入

收回,轉自用借：固定資產借：固定資產（公允價值）

投資性房地產累計折舊貸：投資性房地產一成本（賬面）

貸：投資性房地產一公允價值變動（賬面）

累計折舊公允價值變動損益（差額）

乜售時借：銀行存款借：銀行存款

貸：其他業務收入貸：其他業務收入

借：其他業務成本借：其他業務成本

投資性房地產累計折舊貸：投資性房地產一一成本

貸：投資性房地產一一公允價值變動

應交稅費一一應交營業稅借：公允價值變動損益

貸：其他業務收入

借：資本公積一一其他資本公積

貸：其他業務收入

五、資產減值

一、理論基礎

項目內容

減值跡象①資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常運用而預料的下跌：

②企業經營所史的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生

重大變更，從而對企業產生不利影響；

③市場利率或者其他市場投資冊勞率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預料將來現金

流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低；

④有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞：

⑤資產已經或者將被閑置、終止運用或者安排提前處置；

⑥企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創建的凈現

金流量或者實現的營業利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預料金額等；

⑦其他表明資產可能已經發生減值的跡象。

減值測試時1、在資產負債表FI推斷資產是否存在可能發生減值的跡象：對亍存在減值跡象的資產，應

機當進行減值測試（依據重要性原則，跡象不發生減值或可回收金額對?跡象反應不敏感，可以

不測試）

2、因企業合并所形成的商譽和運用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年

都應當進行減值測試。

可回收金額二MAX（公允價值一處置費用，預料將來現金流量現值）

確定說明：1、對于持有待售資產，由于產生現金流量很少，可以干脆用公允價值記之

2、公允價值無法估計，干脆用現金流量現值記之

公允價值一依次：1、公允交易中資產的銷售協議價格一可干脆歸屬于該資產的處置費用2、存在活躍

處置.費用市場的，買方市場價格一XX；3、參考同行業類似資產最近交易價格或者進行估計4、還

不行就不用他了

預料將來現1）預料資產將來現金流量

金流量現值A.偵料的資產將來現金流量應當包括下列各項：

①資產持續運用過程中預料產生的現金流入。

②為實現資產持續運用過程中產生的現金流入所必需的預料現金流出（包括為使資產達到預

定可運用狀態所發生的現金流出）。

③資產運用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。該現金流量應當是在公允

交易中，效識狀況的交易雙方H愿進行交易時，企業預期可從資產的處置中獲得或者支付的、

減去預料處置費用后的金額。

B.預料資產將來現金流量應當考慮的因素

①以資產的當前狀況為基礎預料資產將來現金流量

②預料資產將來現金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量

③對通貨膨脹因素的考慮應當和折現率相一樣

④內部轉移價格應當予以調整

C.資產將來現金流量預料的方法

單一將來現金流量和期望將來現金流量（加權平均數）

2）折現率（無風險酬勞率+風險酬勞率）

折現率是反映當前巾場貨幣時間價值和資產將定風險的稅前利率。該折現率是企業在購

置或者投資資產時所要求的必要酬勞率。確定折現率時應留意：

①在預料資產的將來現金流量時已經對資產特定風險的影響作了調整的，估計折現率不須要

考慮這些特定風險。

②假如用于估計折現率的基礎是稅后的，應當將其調整為稅前的折現率。

③假如特定資產的酬勞率難以從市場上干脆獲得，企業應當采納替代酬勞率以估計折現率。

在實務中，企業可以考慮對加權平均資本成本、增量借款利率或其他相關市場利率進行適當

調整后，作為替代酬勞率。

減值損失的計提=賬面價值一可回收金額

計提計提后不得轉回，只有在出售時可轉出

二、計量

狀況處理

,般減借：資產減值損失一固定資產減值損失（期末轉入“本年利潤”，無余額）

值貸：固定資產減值打算

資產組方法：減值損失金額應當依據下列依次進行分攤：

減值（1）首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值；

（2）然后依據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項

資產的賬面價值。

以上資產賬面價值的抵減,應當作為各單項資產（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。

抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產的公允價值減去處置費用后

的凈額（如可確定的）、該資產預料將來現金流量的現值（如可確定的）和零。因此而導致的未能分

攤的減值損失金額，應當依據相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分排。

比如，ABC三項資產組成資產組，按比例該給A分20%減值，但因不得低于A公允價

值一處置費用，結果A分的少了，那么多出來的再分給B、C

總部資1.總部資產能夠依據合理和一樣的基礎分攤至該資產組的部分：

產（借用先將該部分總部資產給各個資產組安排，后按一位資產組處理（如辦公大樓分給ABC）

課本例2.不能分攤的部分如下（擴大資產組的范圍）：

題說明）（1）在不考慮相關總部資產的狀況卜，估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額，并依

據前述有關資產組減值測試的依次和方法處理。（包含辦公樓的ABC,分別先減值處理；

（2）認定由若干個資產組組成的最小的資產組組合，該資產組組合應當包括所測試的資產

組與可以依據合理和一樣的基礎將該部分總部資產的賬面價值分撞其上的部分。（最小費產組

為辦公樓和ABC加研發中心）

（3）比較所認定的資產組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產的賬面價值部分）和可收

回金額，并依據前述有關資產組減值測試的依次和方法處理。

0

商譽的1、調整賬面價值，使之包含少數股東權益

處理2、比較可回收金額與上述調整后的金額，如發生減值，其減值金額安排如下:

A、先沖減歸屬部分的商譽（區分：總部資產是分攤沖減）

B、沖減按比例安排給各個資產的部分

三、全部資產減值總結

資產類別減值處理

交易性金融資產

不計提減值打算，價值削減計入了當期損益（公允價值變動損第）

公允模式的投資性房地產

持有至到期及貸款和應收款項減值額=賬面價值一現金流量現值（沒有公允價），其折現率按原實

（處理跟資產減值準則差不多，不際利率計算

同處是可轉回）可轉回：減值后相關因素回復價值的，可轉回，但轉回價值不得超過

不計提減值打算下該資產在轉回日的攤余成本

可供出售金融資產公允價值下降，但沒有客觀證據時：

借：資本公積一其他資本公積

貸：可供出售金融資產一公允價值變動

有客觀證據時，非正常波動：（前述計入資本公積的損失應轉H1）

借：資產減值損失

貸：可供出售金融資產一公允價值變動

資本公積一其他隘本公枳（累枳計入資本公枳的損失）

長期股權投資，不具有重大影響的按可供出售金融資產處理

長期股權投資子公司、聯營合營、按資產減值準則處理：

固定、無形資產、商譽、成本模式借：資產減值損失一XX減值損失（期末轉入“本年利潤”，無

的投資性房地產余額）

貸：XX減值打算（賬面一可回收金額）

減值后不得轉回

存貨的減值（跌價）借：資產減值損失一計提的存貨跌價打算（不再計入管理費用）

貸：存貨跌價打算（賬面-可變現凈值＞

六、負債

一、應付職工酬薪的處理

類別處理

職工薪酬（1）職工工資、獎金、津貼和補貼，即按國家統計局規定的構成工資總額的內容。

的組成內（2）職工福利費，由企業依據工資總額的肯定匕例計算確定。應當的意的是，由于各

容種勞動保障可以干脆計入成本費用，而不由職工福利費列支，職工福利費的計提標準不肯

定是工資總額的14%,而是依據企業的實際狀況計突。

（3）“五險一金”：即醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保

險費以及住房公積金，以商業保險形式供應應職工的各種保險待遇也屬于職工薪酬，應當

依據本準則進行確認、計量和列報。

（4）工會經費和職工教化經贄。

（5）非貨幣性福利。

（6）因解除與職工的勞動關系賜予的補償（辭退福利）。

（7）其他與獲得職工供應的服務相關的支出。

辭退福利不依據收益對象分干脆計入管理費用，其他都按收益對象分。

貨幣性酬計提時：按受益原則分攤

薪計量借：生產成本（由生產產品供應勞務負擔的部分）

資產成本（如在建工程，研發支出等）

期間費用（除上述之外的）

貸：應付職工酬薪一工資、職工福利、社會保險費等明細

實際發放時：

借：應付職工薪酬一一工資

貸：銀行存款（現金）

其他應收款一一某職工（收回代墊款）

應付職工薪酬一一住房公積金（按工資10%扣繳個人負擔部分）

應交稅費——應交個人所得稅

自產的非計提時：

貨幣資產借：生產成本、制造費用、管理費用等

發放：貸：應付職工薪酬（實物的價+稅）

發放實物，確認投入：

借：應付職工薪酬

貸：主營業務收入（實物的市場價格）

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業務成木（轉牢固物成本）

貸：庫存商品

外購的非購買時

貨幣資產借：應付職工薪酬

發放：貸：銀行存款

計提時

借：生產成本、制造費用、管理費用等

貸：應付職工薪酬

無償向職借：制造費用、管理費用等

工供應住貸：應付職工薪酬一非貨幣性福利

房或租賃計提折舊或支付租金時

住房供職借：應付職工薪酬

工運用貸：累L折舊、其他應付款、銀行存款等（按折舊額、租金等）

辭退福利借：管理費用

貸：應付職工薪酬一一解除職工勞動關系補償

這里費用的確定分兩種；強制辭退的，金額是確定的；自愿辭退的，按最佳估計值預料之

二、應交稅金一應交增值稅的核算

項目處理

購進貨物借：原材料

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）（對于不得抵扣的，不列此項，干脆計入資產

價值）

貸：銀行存款

進項稅額借：在建工程

轉出貸：應交稅費一一應交增值稅（進項稅額轉出）

原材料

銷售貨物借：銀行存款

或視同銷貸：主營業務收入

售應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）

繳納的問預交本月增值稅

題借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

月底計算時：

預交的少時：借：應交稅城-一應交增值柳（轉出未交增值稅）

貸：應交稅費一一未交增值稅

預交的多時：借：應交稅我一一未交增值稅

貸：應交稅費一一應交增值稅（轉出多交增值稅）

實際繳納時：

借：應交稅費一一未交增值稅

貸：銀行存款

小規模納購買貨物時：增值稅計入成本

稅人銷售貨物時：按銷售額*肯定比例計算應交增值稅,銷售額為不含,兌，假如含稅，要轉換

三、其他稅種的列支渠道

稅種渠道

消費稅（1）產品銷售。①將應稅消費品對外銷售，繳納的消費稅干脆計入“營業稅金及

附加”科目；②用應稅消贄品對外投資、在建工程等方面，按規定繳納的消費

稅計入有關成本。

（2）托勺方托付加工應稅消費品。①將托付加工的應稅消費品收回后干脆用于銷售

的，應將代收代繳的消費稅計入托付加工消費品的成本;②將托付加工應^消費品

收回后用于連續牛?產應稅消費品,將按規定準予抵扣的消費稅，記入“應交稅費一

應交消費稅”科目的借方。

營業稅一般在營業稅金及附加科目核算；工業企業按規定繳納的營業稅，通