稅費計算與申報增值稅計算與申報項目二（上）目錄contentsPART02增值稅的優惠政策PART01增值稅概述PART03增值稅專用發票的管理和使用PART05增值稅出口退（免）稅的計算PART04增值稅應納稅額的計算PART06增值稅的納稅申報Part1.增值稅概述(一)增值稅的含義增值稅是以銷售貨物,提供加工、修理修配勞務,銷售服務、無形資產或不動產過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。具體而言,增值稅是對在中華人民共和國境內銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產,以及進口貨物的企業單位和個人,就其銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產的增值額和進口貨物金額為計稅依據而課征的一種流轉稅。一、增值稅的基本概念生產型增值稅,是指對購進固定資產所含的稅款,不允許做任何扣除,其折舊作為增值額的一部分。消費型增值稅,是指對當期購進用于生產應稅產品的固定資產所含的稅款,允許從當期增值額中一次全部扣除。收入型增值稅,是指對購進固定資產所含的稅款,只允許扣除當期應計入產品成本的折舊部分。3.消費型增值稅2.收入型增值稅1.生產型增值稅(二)增值稅的類型增值稅一般可分為三類,即生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。(三)增值稅的特點1.普遍征收2.稅負由商品最終消費者承擔3.保持稅收中性4.實行稅款抵扣制度5.實行比例稅率6.實行價外稅制度凡是在我國境內銷售貨物,提供加工、修理修配勞務,銷售服務、無形資產或不動產,以及進口貨物的單位和個人,都是增值稅的納稅義務人。單位,是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人,是指個體工商戶和其他個人。二、增值稅的納稅義務人(一)小規模納稅人小規模納稅人,是指年銷售額在規定標準(500萬元)以下,并且會計核算不健全,不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。(二)一般納稅人自2018年5月1日起,增值稅納稅人(以下簡稱納稅人),年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準(自2018年5月1日起,小規模納稅人標準為年應稅銷售額500萬元及以下)的,除稅法另有規定外,應當向其機構所在地主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記。

小規模納稅人實行簡易計稅方法,不得抵扣進項稅額。符合增值稅一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關辦理資格登記,以取得法定資格;未辦理一般納稅人登記手續的,應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額,不得抵扣進項稅,也不得使用增值稅專用發票。經稅務機關審核登記的一般納稅人,可按規定申領和使用增值稅專用發票,按增值稅條例規定計算繳納增值稅。需要注意的是,除國家稅務總局另有規定外,納稅人一經登記為一般納稅人,不得再轉為小規模納稅人。(三)增值稅小規模納稅人和一般納稅人的征稅管理(一)征稅范圍的一般規定增值稅征稅的一般范圍,包括在我國境內銷售貨物,提供加工、修理修配勞務,銷售服務、無形資產或不動產及進口貨物。1.在境內銷售貨物銷售貨物,是指有償轉讓貨物的所有權,能從購買方取得貨幣、貨物或其他經濟利益。2.在境內提供加工、修理修配勞務加工,是指受托加工貨物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業務。修理修配,是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復,使其恢復原狀和功能的業務。三、增值稅的征稅范圍3.在境內銷售服務、無形資產或不動產銷售服務、無形資產或不動產,是指有償提供服務,有償轉讓無形資產或者不動產,但屬于下列非經營活動的情形除外:①行政單位收取的同時滿足相關條件的政府性基金或者行政事業性收費;②單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務;③單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務;④財政部和國家稅務總局規定的其他情形。(1)銷售服務。銷售服務,是指提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務。(2)銷售無形資產。銷售無形資產,是指轉讓無形資產所有權或者使用權的業務活動。無形資產包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產。(3)銷售不動產。銷售不動產,是指轉讓不動產所有權的業務活動。不動產,是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產,包括建筑物、構筑物等。4.進口貨物進口貨物,是指將貨物從境外移送至我國境內的行為。稅法規定,凡報關進口的應稅貨物,無論進口后是自用還是銷售,均應在進口環節征收增值稅(享受免稅政策的貨物除外)。(二)屬于征稅范圍的特殊行為1.視同銷售貨物行為單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物、服務、無形資產或不動產行為。(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷。(2)銷售代銷貨物。(3)設有兩個及兩個以上機構并實行統一核算的納稅人,將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售,但相關機構設在同一縣(市)的除外。(4)將自產或者委托加工的貨物用于非應稅項目。(5)將自產或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。(6)將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶。(7)將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者。(8)將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。(9)向其他單位或者個人無償提供應稅服務、轉讓無形資產或者不動產,但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。2.混合銷售行為一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務,則稱為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務繳納增值稅。3.兼營行為納稅人兼有銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產,適用不同稅率或者征收率的,應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額

四、增值稅稅率和征收率我國增值稅適用稅率目前分為13%、9%、6%和零稅率四種,征收率分為3%和5%兩種。(一)標準稅率增值稅一般納稅人銷售貨物、提供勞務、有形動產租賃服務或者進口貨物等,除適用低稅率、零稅率和征收率范圍外,稅率均為13%。(二)低稅率納稅人提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務,銷售不動產,轉讓土地使用權,銷售或者進口下列貨物,稅率為9%:①糧食等農產品、食用植物油、食用鹽;②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品;③圖書報紙、雜志、音像制品、電子出版物;④飼料、化肥、農藥、農機、農膜;⑤國務院規定的其他貨物。(三)零稅率(1)納稅人出口貨物,稅率為零,但不包括國家禁止出口的貨物(天然牛黃、麝香、銅和銅基合金等)和國家限制出口的部分貨物(礦砂及精礦、鋼鐵初級產品、原油、車用汽油、煤炭、原木、尿素產品、山羊絨、鰻魚苗、某些援外貨物等)。(2)納稅人提供國際運輸服務、航天運輸服務、向境外單位提供的完全在境外消費的相關服務,包括研發服務、合同能源管理服務、設計服務、廣播影視節目(作品)的制作和發行服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務、業務流程管理服務、離岸服務外包業務及轉讓技術,以及財政部和國家稅務總局規定的其他服務,稅率為零。對特定的貨物或特定的納稅人發生應稅銷售行為,適用征收率征稅。納稅人按銷售額與征收率計算應納稅額。征收率適用于兩種情況:一是小規模納稅人;二是一般納稅人發生應稅銷售行為按規定可以選擇簡易計稅方法計稅的。除部分不動產銷售和租賃行為的征收率為5%以外,小規模納稅人發生的應稅行為及一般納稅人發生特定應稅行為,增值稅征收率為3%。下列情況適用5%征收率。1.銷售不動產2.不動產經營租賃服務

(四)征收率Part2.增值稅的優惠政策(一)《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定的免稅政策(1)銷售自產農產品,指農業生產者銷售的自產初級農產品(包括制種、“公司+農戶”經營模式的畜禽飼養)。(2)避孕藥品和用具。(3)古舊圖書(指向社會收購的古書和舊書)。(4)直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備。(5)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。(6)由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品。(7)銷售自己使用過的物品(指其他個人自己使用過的物品)。一、原增值稅納稅人的增值稅減免稅政策(二)財政部、稅務總局規定的增值稅優惠政策1.資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠政策納稅人銷售自產的資源綜合利用產品和提供資源綜合利用勞務,符合稅法規定的相關條件的,可享受增值稅即征即退政策。2.醫療衛生的增值稅優惠政策(1)非營利性醫療機構:自產自用的制劑免稅。(2)營利性醫療機構:取得的收入,按規定征收各項稅收。自執業登記起3年內對自產自用的制劑免稅。(3)疾病控制機構和婦幼保健機構等的服務收入:按國家規定價格取得的衛生服務收入免稅。(4)血站:供應給醫療機構的臨床用血免征增值稅。(5)供應非臨床用血:可按簡易辦法計算應納稅額。3.修理修配勞務的增值稅優惠飛機修理,增值稅實際稅負超過6%的部分即征即退。4.軟件產品的增值稅優惠增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品,按13%稅率征收增值稅后,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。即征即退稅額的計算公式為即征即退稅額=當期軟件產品增值稅應納稅額-當期軟件產品銷售額×3%5.采暖費收入的增值稅優惠對供熱企業向居民個人供熱而取得的采暖費收入繼續免征增值稅。6.蔬菜流通環節增值稅免稅政策(1)對從事蔬菜批發、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。各種蔬菜罐頭不屬于免稅范圍。(2)納稅人既銷售蔬菜又銷售其他增值稅應稅貨物的,應分別核算蔬菜和其他增值稅應稅貨物的銷售額;未分別核算的,不得享受蔬菜增值稅免稅政策。7.制種行業增值稅政策制種企業在規定的生產經營模式下生產種子,屬于農業生產者銷售自產農產品,免征增值稅。個人發生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的,免征增值稅;達到起征點的,全額計算繳納增值稅。增值稅起征點的適用范圍僅限于個人,不包括登記為一般納稅人的個體工商戶。增值稅起征點的幅度規定如下。(1)銷售貨物的,為月銷售額5000~20000元。(2)銷售加工修理修配勞務的,為月銷售額5000~20000元。(3)按次納稅的,為每次(日)銷售額300~500元。二、增值稅的起征點Part3.增值稅專用發票的管理和使用一、增值稅專用發票的基本內容和開具要求(一)增值稅專用發票的聯次增值稅專用發票由基本聯次或者基本聯次附加其他聯次構成,分為三聯版和六聯版兩種。(二)增值稅專用發票的基本內容(1)購銷雙方的納稅人名稱,購銷雙方地址。(2)購銷雙方的納稅人識別號。(3)發票字軌號碼。(4)銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產的名稱、計量單位、數量。(5)不包括增值稅在內的單價及總金額。(6)增值稅稅率、增值稅稅額、填開的日期。(三)增值稅專用發票的開具要求(1)項目齊全,與實際交易相符。(2)字跡清楚,不得壓線、錯格。(3)發票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或者發票專用章。(4)按照增值稅納稅義務發生時間開具。不符合上列要求的增值稅專用發票,購買方有權拒收。自2020年3月1日起,增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票,取消認證確認、稽核比對、申報抵扣的期限。納稅人在進行增值稅納稅申報時,應當通過本省(自治區、直轄市和計劃單列市)增值稅發票綜合服務平臺對上述扣稅憑證信息進行用途確認,無時間限制。二、增值稅專用發票進項稅額的抵扣時限三、開具紅字專用發票的處理流程為進一步規范納稅人開具增值稅發票管理,《國家稅務總局關于紅字增值稅發票開具有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第47號)將紅字專用票開具有關問題公告如下(自2016年8月1日起實施)。(1)增值稅一般納稅人開具增值稅專用發票后,發生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止等情形但不符合發票作廢條件,或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓,需要開具紅字專用發票的,按以下四種方法處理。①購買方取得增值稅專用發票已用于申報抵扣的,購買方可在增值稅發票管理新系統(以下簡稱新系統)中填開并上傳“開具紅字增值稅專用發票信息表”(以下簡稱信息表),在填開信息表時不填寫相對應的藍字專用發票信息,應暫依信息表所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出,待取得銷售方開具的紅字專用發票后,與信息表一并作為記賬憑證。②主管稅務機關通過網絡接收納稅人上傳的信息表,系統自動校驗通過后,生成帶有紅字發票信息表編號的信息表,并將信息同步至納稅人端系統中。③銷售方憑稅務機關系統校驗通過的信息表開具紅字專用發票,在新系統中以銷項負數開具,紅字專用發票應與信息表一一對應。④納稅人也可憑信息表電子信息或紙質資料到稅務機關對信息表內容進行系統校驗。(2)稅務機關為小規模納稅人代開增值稅專用發票,需要開具紅字專用發票的,按照一般納稅人開具紅字專用發票的方法處理。(3)納稅人需要開具紅字增值稅普通發票的,可以在所對應的藍字發票金額范圍內開具多份紅字發票。紅字機動車銷售統一發票須與原藍字機動車銷售統一發票一一對應。四、增值稅專用發票不得作為抵扣進項稅額憑證的規定(1)經認證,有下列情形之一的,不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證,稅務機關退還原件,購買方可要求銷售方重新開具增值稅專用發票。①無法認證。無法認證,是指增值稅專用發票所列密文或者明文不能辨認,無法產生認證結果。②納稅人識別號認證不符。納稅人識別號認證不符,是指專用發票所列購買方納稅人識別有誤。③增值稅專用發票代碼、號碼認證不符。增值稅專用發票代碼、號碼認證不符,是指增值稅專用發票所列密文解譯后與明文的代碼或者號碼不一致。(2)經認證,有下列情形之一的,暫時不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證,稅務機關扣留原件,查明原因,分情況進行處理。①重復認證。重復認證,是指已經認證相符的同一張增值稅專用發票再次認證。②密文有誤。密文有誤,是指增值稅專用發票所列密文無法解譯。③認證不符。認證不符,是指納稅人識別號有誤,或者增值稅專用發票所列密文解譯后與明文不一致。本項所稱認證不符不含(1)項的第②、③項所列情形。④列為失控增值稅專用發票。列為失控專用發票,是指認證時的增值稅專用發票已被登記為失控增值稅專用發票。(3)增值稅專用發票抵扣聯無法認證的,可使用增值稅專用發票發票聯到主管稅務機關認證。增值稅專用發票發票聯復印件留存備查。一般納稅人丟失已開具增值稅專用發票的發票聯和抵扣聯,丟失前已認證相符的,購買方憑銷售方提供的相應增值稅專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的“丟失增值稅專用發票已報稅證明單”,經購買方主管稅務機關審核同意后,可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。五、增值稅專用發票丟失的處理丟失前未認證的,購買方憑銷售方提供的相應增值稅專用發票記賬聯復印件到主管稅務機關進行認證,認證相符的憑該增值稅專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的“丟失增值稅專用發票已報稅證明單”,經購買方主管稅務機關審核同意后,可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。(1)增值稅一般納稅人在增值稅稅率調整前(2019年3月31日前)已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅專用發票,發生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字專用發票的,按照原適用稅率開具紅字專用發票;開票有誤需要重新開具的,先按照原適用稅率開具紅字專用發票后,再重新開具正確的藍字專用發票。(2)納稅人在增值稅稅率調整前未開具增值稅專用發票的增值稅應稅銷售行為,需要補開增值稅專用發票的,應當按照原適用稅率補開。六、深化增值稅改革中有關增值稅專用發票的規定(3)增值稅專用發票稅控開票軟件稅率欄次默認顯示調整后稅率,納稅人發生上述(1)、(2)所列情形的,可以手工選擇原適用稅率開具增值稅專用發票。(4)稅務總局在增值稅專用發票稅控開票軟件中更新了“商品和服務稅收分類編碼表”,納稅人應當按照更新后的“商品和服務稅收分類編碼表”開具增值稅專用發票。(5)納稅人應當及時完成增值稅專用發票稅控開票軟件升級和自身業務系統調整。謝謝大家稅費計算與申報

翟新芳增值稅計算與申報項目二（下）目錄contentsPART02增值稅的優惠政策PART01增值稅概述PART03增值稅專用發票的管理和使用PART05增值稅出口退（免）稅的計算PART04增值稅應納稅額的計算PART06增值稅的納稅申報Part4.增值稅應納稅額的計算我國現行增值稅一般納稅人應納稅額的計算采用購進扣稅法,也叫一般計稅方法,即根據購進業務增值稅專用發票上注明的稅款進行抵扣,銷項稅額與進項稅額之差為應納稅額,其計算公式為當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額增值稅一般納稅人當期應納稅額的多少,取決于當期銷項稅額和當期進項稅額這兩個因素。一、一般計稅方法應納稅額的計算(一)銷項稅額的確定銷項稅額,是指納稅人發生應稅銷售行為時,按照銷售額與規定稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額,其計算公式為銷項稅額=不含稅銷售額×適用稅率可見,要確定當期銷項稅額,首先要確定銷售額。確定銷售額的具體情況有以下三種。1.一般銷售方式下銷售額的確定銷售額,是指納稅人銷售貨物、提供應稅勞務或者發生應稅行為向購買方收取的全部價款和價外費用,但不包括向購買方收取的銷項稅額。

價外費用,是指向購買方價外收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的收費,不包括下列項目。(1)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。(2)以委托方名義開具發票代委托方收取的款項。(3)符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業性收費。(4)銷售貨物的同時代辦保險等向購買方收取的保險費,以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。凡隨同應稅銷售行為向購買方收取的價外費用,無論其會計制度如何核算,均應并入銷售額計算應納稅額。增值稅一般納稅人(包括納稅人自己或代其他部門)向購買方收取的價外費用和應稅的逾期包裝物押金,應視為含稅收入,在征稅時應換算為不含稅收入再并入銷售額。其換算公式為銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)2.特殊銷售方式下銷售額的確定(1)折扣、折讓、中止或退回時銷售額的確定。折扣銷售(又稱商業折扣)是按商品標明的價格扣減一定數額后銷售。在發生商業折扣時,銷售額和折扣額在同一張發票上注明的,可按折扣后的銷售額計稅;如果將折扣額另開一張發票,則不論其在財務上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。(2)以舊換新時銷售額的確定。以舊換新,是指納稅人在銷售自己的貨物時,有償收回舊貨物的行為。按增值稅法律法規相關規定,采取以舊換新方式銷售貨物的,應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額,不得扣減舊貨物的收購價格,回收的舊貨物作為購進貨物處理。但是,考慮到金銀首飾以舊換新的特殊情況,對金銀首飾以舊換新業務,可以按實際收到的不含稅銷售價格確定銷售額。(3)以物易物時銷售額的確定。以物易物,是指購銷雙方不是以貨幣結算,而是以同等價款的應稅銷售行為相互結算,實現應稅銷售行為購銷的一種方式。以此種方式購銷,購銷雙方都應作購銷處理,以各自發出應稅銷售行為核算銷售額并計算銷項稅額,而且雙方都應分別開具合法的票據,購入方如果不能取得相應的增值稅專用發票或其他合法票據的,則不能抵扣進項稅額。(4)還本銷售時銷售額的確定。還本銷售,是指納稅人在銷售貨物后,到一定期限由銷售方一次或分次退還購貨方全部或部分價款。相關稅收法律法規規定,采取還本銷售方式銷售貨物,其銷售額就是貨物的銷售價格,不得從銷售額中減除還本支出。(5)包裝物收取押金時銷售額的確定。通常情況下,包裝物是商品的組成部分,納稅人銷售帶包裝的貨物,無論包裝物是否單獨計價,在財務上如何核算,也不論這部分包裝物是自制的還是外購的,均應包括在銷售額內。但有的納稅人為了能收回包裝物周轉使用,對包裝物不作價隨同貨物出售,而是另外收取押金,并單獨記賬核算,時間在1年以內,又未過期的,這種情況下,包裝物押金一般不并入銷售額。但對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金,無論是否返還及會計上如何核算,都應并入當期銷售額征稅。對銷售啤酒、黃酒所收取的包裝物押金,則按一般押金的規定處理。①按照納稅人最近時期銷售同類貨物、同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。②按照其他納稅人最近時期銷售同類貨物、同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。③按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)(6)視同銷售行為或售價明顯偏低時銷售額的確定。納稅人銷售貨物、提供應稅勞務或發生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的,或視同銷售但無實際銷售額發生的,主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額。(7)貸款服務銷售額的確定。貸款服務,以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額。銀行提供貸款服務按期計收利息的,結算日當日計收的全部利息收入,均應計入結算日所屬期的銷售額。(8)直接收費金融服務銷售額的確定。直接收費金融服務,以提供直接收費金融服務收取的手續費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶費、結算費等各類費用為銷售額。(1)金融商品轉讓的銷售額。金融商品轉讓,按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉讓金融商品出現的正負差,按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差,可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵;但年末仍出現負差的,不得轉入下一個會計年度。(2)經紀代理服務的銷售額。經紀代理服務,以取得的全部價款和價外費用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費,不得開具增值稅專用發票。

3.差額計稅銷售額的確定(3)勞務派遣服務的銷售額。勞務派遣服務,可選擇差額計稅,以扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額計稅。(4)融資租賃和融資性售后回租業務。①經人民銀行、金融監管總局或者商務部批準從事融資租賃業務的納稅人,提供融資租賃服務,以取得的全部價款和價外費用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)發行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。②經人民銀行、金融監管總局或者商務部批準從事融資租賃業務的納稅人,提供融資性售后回租服務,以取得的全部價款和價外費用(不含本金),扣除對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發行債券利息后的余額作為銷售額。(5)航空運輸企業的銷售額。航空運輸企業的銷售額,不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。(6)一般納稅人提供客運場站服務的銷售額。一般納稅人提供客運場站服務,以其取得的全部價款和價外費用,扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。(7)一般納稅人提供旅游服務的銷售額。一般納稅人提供旅游服務,可以選擇以取得的全部價款和價外費用,扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。

(8)一般納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的銷售額。一般納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。(9)房地產開發企業銷售其開發的房地產項目的銷售額。房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目(選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外),以取得的全部價款和價外費用,扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。(二)進項稅額的確定進項稅額,是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產,支付或者負擔的增值稅稅額。進項稅額與銷項稅額是相對應的另一個概念。在開具增值稅專用發票的情況下,它們之間的對應關系:銷售方收取的銷項稅額,就是購買方支付的進項稅額。按照相關規定,在征收增值稅時,可以在銷項稅額中抵扣上一生產流通環節已納稅款。但是,并不是納稅人支付的所有進項稅額都可以從銷項稅額中抵扣。1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額,限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規定的扣除率計算的進項稅額。(1)從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額(含稅控機動車銷售統一發票,下同)。(2)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。(3)稅收完稅憑證。(5)購買稅控設備所支付的費用。(6)過橋過路費的抵扣。(7)旅客運輸服務的抵扣。(4)購進農產品準予抵扣的進項稅額。2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產、不動產,取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。除此之外,下列項目的進項稅額也不得從銷項稅額中抵扣。(1)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產。(2)適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅項目、免稅項目對應的稅額。適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額,按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額:不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。(3)非正常損失業務涉及的進項稅額。(4)購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。(5)一般納稅人的特殊規定。(6)一般納稅人已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產,發生按規定不得從銷項稅額中抵扣進項稅額情形的,按下列公式計算不得抵扣的進項稅額:不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產凈值×適用稅率3.進口環節貨物增值稅應納稅額的計算納稅人進口貨物,按規定的組成計稅價格和稅率計算增值稅應納稅額:應納稅額=組成計稅價格×稅率上式中的稅率是規定的增值稅稅率,組成計稅價格有以下兩種情況。(1)進口貨物只征收增值稅的,其組成計稅價格的公式為組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅=關稅完稅價格×(1+關稅稅率)(2)進口貨物同時征收消費稅的,其組成計稅價格的公式為組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅=關稅完稅價格×(1+關稅稅率)÷(1-消費稅稅率)(三)進口貨物應納稅額的計算申報進入中華人民共和國海關境內的貨物,均應繳納增值稅。進口增值稅,在海關繳納之后,可以作為進項稅額進行抵扣。1.進口環節增值稅的含義進口增值稅,是指進口環節征繳的增值稅,屬于流轉稅的一種。2.進口環節增值稅的納稅人進口貨物的收貨人(承受人)或辦理報關手續的單位和個人,為進口貨物增值稅的納稅義務人。(四)一般納稅人應納增值稅稅額的確認繳納增值稅應明確應納稅額的時間限定和確定應納稅額的計算。1.明確應納稅額的時間限定一般納稅人應納稅額計算公式中的“當期”,是個重要的時間限定,只有在納稅期限內實際發生的銷項稅額、進項稅額,才是法定的當期銷項稅額和當期進項稅額。2.增值稅的加計抵減加計抵減是國家為促進經濟、扶持企業發展給予納稅人的稅收優惠政策之一,允許納稅人按照當期可抵扣進項稅額的比例,計算出抵減額,用來抵減應納稅額。3.計算增值稅一般納稅人應納稅額確定一般納稅人銷項稅額和進項稅額以后,直接相抵即為當期應納稅額。如果相抵結果為負數,形成留抵稅額,待下期抵扣,則下期應納稅額的計算公式為應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額-上期留抵稅額二、簡易計稅方法應納稅額的計算簡易計稅方法的應納稅額,是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅稅額,不得抵扣進項稅額。應納稅額的計算公式為應納稅額=銷售額×征收率(一)小規模納稅人應納稅額的計算小規模納稅人采用簡易計稅方法計算應納增值稅稅額,并且不得抵扣進項稅額。小規模納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備、繳納的技術維護費,可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發票和技術維護費發票,在增值稅應納稅額中全額抵減(抵減額為價稅合計額),不足抵減的可結轉下期繼續抵減,除此之外,其他購進業務不論是否取得增值稅專用發票,都不能抵扣進項稅額,只能計入相關成本。因此,小規模納稅人的應納稅額通過下列公式直接計算:應納稅額=銷售額×征收率公式中銷售額應為不含稅銷售額,如果是含稅銷售額,則應換算為不含稅銷售額:不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)對于個體工商戶小規模納稅人和其他個人,適用起征點征稅辦法:個人發生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的,免征增值稅;達到起征點的,全額計算繳納增值稅。需要說明的是以下五點內容。(1)起征點僅適用于個體工商戶小規模納稅人和其他個人。(2)按期納稅的,為月銷售額5000~20000元(含本數)。(3)按次納稅的,為每次(日)銷售額300~500元(含本數)。(4)起征點的調整由財政部和國家稅務總局規定。省、自治區、直轄市財政廳(局)和國家稅務局應當在規定的幅度內,根據實際情況確定本地區適用的起征點,并報財政部和國家稅務總局備案。(5)增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。(二)其他按簡易辦法計稅應納稅額的計算一般納稅人的一些特定業務也適用或可以選擇適用簡易計稅方法。不同項目有不同的政策,如一般納稅人出售未抵扣過稅款的舊固定資產,按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。三、增值稅稅款的減免增值稅稅款的減免分為即征即退、先征后退、先征后返、直接免征和直接減征等形式。其中,直接免征和直接減征指按應征稅款的一定比例征收,目前一般是采用降低稅率或按簡易辦法征收的方式給予優惠,如出售未抵過稅的舊固定資產。(一)即征即退即征即退,是指按稅法規定應繳納的稅款,由稅務機關在征稅時部分或全部退還給納稅人的一種稅收優惠。退稅機關為稅務機關。(二)先征后退先征后退,是指按稅法規定繳納的稅款,由稅務機關征收入庫后,再由稅務機關按規定的程序給予部分或全部退稅的一種稅收優惠。(三)先征后返先征后返,是指稅務機關正常將增值稅征收入庫,然后由財政機關按稅收政策規定審核并返還企業所繳入庫的增值稅,返稅機關為財政機關。Part5.增值稅出口退(免)稅的計算(一)出口貨物或者勞務增值稅退(免)稅政策的認知1.出口貨物或者勞務退(免)稅的基本政策目前,我國的出口貨物或者勞務稅收政策分為以下三種形式。(1)出口免稅并退稅。(2)出口免稅不退稅。(3)出口不免稅也不退稅。一、增值稅出口退(免)稅政策的認知2.出口貨物或者勞務退(免)稅辦法的種類適用增值稅退(免)稅政策的出口貨物或者勞務,按照下列規定實行增值稅免抵退稅辦法或免退稅辦法(又叫先征后退辦法)。(1)免抵退稅辦法。生產企業出口自產貨物和視同自產貨物及對外提供加工修理修配勞務,以及《財政部國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》(財稅〔2012〕39號)附件5列名生產企業出口非自產貨物,免征增值稅,相應的進項稅額抵減應納增值稅稅額(不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅稅額),未抵減完的部分予以退還。(2)免退稅辦法。不具有生產能力的出口企業(以下稱外貿企業)或其他單位出口貨物或者勞務,免征增值稅,相應的進項稅額予以退還。3.出口貨物或者勞務退(免)稅的計稅依據出口貨物或者勞務的增值稅退(免)稅的計稅依據,按出口貨物或者勞務的出口發票(外銷發票)、其他普通發票或購進出口貨物或者勞務的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書確定。4.出口貨物或者勞務退(免)稅的退稅率(1)退稅率的一般規定。除財政部和國家稅務總局根據國務院決定而明確的增值稅出口退稅率(以下稱退稅率)外,出口貨物的退稅率為其適用稅率。(2)退稅率的特殊規定。①外貿企業購進按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規模納稅人購進的出口貨物,其退稅率分別為簡易辦法實際執行的征收率、小規模納稅人征收率。②出口企業委托加工修理修配貨物,其加工修理修配費用的退稅率,為出口貨物的退稅率。③中標機電產品、出口企業向海關報關進入特殊區域銷售給特殊區域內生產企業生產耗用的列名原材料(以下稱列名原材料,其具體范圍見財稅〔2012〕29號附件6中的125種)、輸入特殊區域的水電氣,其退稅率為適用稅率。如果國家調整列名原材料的退稅率,則列名原材料應當自調整之日起按調整后的退稅率執行。④海洋工程結構物退稅率的適用。具體范圍根據財稅〔2012〕39號文件附件3確定。(3)適用不同退稅率的貨物或者勞務,應分開報關、核算并申報退(免)稅,未分開報關、核算或劃分不清的,從低適用退稅率。(二)出口服務或者無形資產(統稱為跨境應稅行為)退(免)稅政策的認知1.出口服務或者無形資產退(免)稅的基本政策出口服務或者無形資產退(免)稅分為出口免稅(適用增值稅免稅政策)和出口免稅并退稅(適用增值稅零稅率)兩種。(1)出口服務或者無形資產免征增值稅的項目。(2)出口服務或者無形資產適用零稅率增值稅的項目。2.出口服務或者無形資產退(免)稅辦法的種類適用增值稅退(免)稅政策的出口服務或者無形資產,按照下列規定實行增值稅免抵退稅辦法或免退稅辦法(又叫先征后退辦法)。(1)免抵退稅辦法。境內的單位和個人提供適用增值稅零稅率的服務或者無形資產,屬于適用增值稅一般計稅方法的,生產企業實行免抵退稅辦法,外貿企業直接將服務或自行研發的無形資產出口,視同生產企業連同其出口貨物統一實行免抵退稅辦法。(2)免退稅辦法。外貿企業外購服務或者無形資產出口實行免退稅辦法。3.出口服務或者無形資產退(免)稅的計稅依據(1)實行免抵退稅辦法的零稅率服務或者無形資產免抵退稅計稅依據。①以鐵路運輸方式載運旅客的,為按照鐵路合作組織清算規則清算后的實際運輸收入。②以鐵路運輸方式載運貨物的,為按照鐵路運輸進款清算辦法,對“發站”或“到站(局)”名稱包含“境”字的貨票上注明的運輸費用以及直接相關的國際聯運雜費清算后的實際運輸收入。③以航空運輸方式載運貨物或旅客的,如果國際運輸或港澳臺運輸各航段由多個承運人承運,則為中國航空結算有限責任公司清算后的實際收入;如果國際運輸或港澳臺運輸各航段由一個承運人承運,則為提供航空運輸服務取得的收入。④其他實行免抵退稅辦法的增值稅零稅率服務或者無形資產,為提供增值稅零稅率服務或者無形資產取得的收入。(2)外貿企業兼營的零稅率服務或者無形資產免退稅計稅依據。①從境內單位或者個人購進出口零稅率服務或者無形資產的,為取得提供方開具的增值稅專用發票上注明的金額。②從境外單位或者個人購進出口零稅率服務或者無形資產的,為取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的金額。(3)核定的出口價格作為計稅依據計算退(免)稅的情況。主管稅務機關認定出口價格偏高的,有權按照核定的出口價格計算退(免)稅,核定的出口價格低于外貿企業購進價格的,低于部分對應的進項稅額不予退稅,轉入成本。

4.出口服務或者無形資產的退稅率出口服務或者無形資產的退稅率為其按照銷售服務或者無形資產規定適用的增值稅稅率。二、出口貨物或者勞務增值稅退(免)稅的計算(一)出口貨物或者勞務增值稅免抵退稅的計算免抵退稅辦法計算步驟如下:第一步:免。免征生產銷售環節的增值稅(出口貨物時免征增值稅銷項稅)。第二步:剔。免抵退稅不得免征和抵扣稅額(屬于進項稅轉出額)=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)第三步:抵。當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期全部進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額)-上期留抵稅額本步計算結果如為正數,則是應納稅額,不涉及退稅,但涉及免抵;如為負數,則其絕對值便為當期期末退稅前的留抵稅額。這樣,才進入下一步驟對比大小并計算應退稅額。第四步:退。首先,計算免抵退稅總額:免抵退稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率其次,運用孰低原則確定出口退稅額,并確定退稅之外的免抵稅額。(1)當期期末退稅前的留抵稅額≤當期免抵退稅額時:當期應退稅額=期末留抵稅額當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額當期期末退稅后的留抵稅額=0(2)當期期末退稅前的留抵稅額>當期免抵退稅額時:當期應退稅額=當期免抵退稅額當期免抵稅額=0當期期末退稅后的留抵稅額=當期期末退稅前的留抵稅額當期應退稅額(二)出口貨物或者勞務增值稅免退稅的計算以出口貨物為例,“免退”即“先征后退”,是指出口貨物在生產(購貨)環節按規定繳納增值稅(進項稅),貨物出口環節免征增值稅(銷項稅),貨物出口后由外貿企業(收購貨物后出口的外貿出口企業)向主管出口退稅的稅務機關申請辦理出口貨物的退稅。該辦法目前主要適用于外貿出口企業。1.外貿企業出口委托加工修理修配貨物以外的貨物外貿企業出口委托加工修理修配貨物以外的貨物,增值稅應退稅額的計算公式為增值稅應退稅額=購進出口貨物的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書注明的金額×出口貨物退稅率2.外貿企業出口委托加工修理修配貨物外貿企業出口委托加工修理修配貨物,增值稅應退稅額的計算公式為增值稅應退稅額=加工修理修配費用增值稅專用發票注明的金額×出口貨物退稅率3.外貿企業收購小規模納稅人貨物出口增值稅的退稅規定凡從小規模納稅人購進并持普通發票特準退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物,同樣實行銷售出口貨物的收入免稅,并退還出口貨物進項稅額的辦法。由于小規模納稅人使用的是普通發票,其銷售額和應納稅額沒有單獨列示,但小規模納稅人應納的增值稅也是價外計征的,這樣,必須將合并定價的銷售額先換算成不含稅價格,然后據以計算出口貨物應退稅額,其計算公式為應退稅額=普通發票所列含增值稅銷售金額÷(1+出口貨物征收率)×出口貨物退稅率4.外貿企業委托生產企業加工出口貨物的退稅規定外貿企業委托生產企業加工收回后報關出口的貨物,按購進國內原輔材料的增值稅專用發票上注明的進項稅額,依原輔材料的退稅率計算原輔材料的退稅額。支付的加工費,憑受托方開具貨物的退稅率,計算加工費的應退稅額。三、出口服務或者無形資產退(免)稅的計算(一)出口服務或者無形資產增值稅免抵退稅的計算1.專營零稅率服務或者無形資產納稅人免抵退增值稅的計算專營零稅率服務或者無形資產免抵退稅的計算程序和方法如下。(1)零稅率服務或者無形資產當期免抵退稅額的計算。當期零稅率服務或者無形資產免抵退稅額=當期零稅率服務或者無形資產免抵退稅計稅價格×外匯人民幣牌價×零稅率服務或者無形資產增值稅退稅率(2)當期應退稅額和當期免抵稅額的計算。①當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時:當期應退稅額=當期期末留抵稅額當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額②當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時:當期應退稅額=當期免抵退稅額當期免抵稅額=0③當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額-上期留抵進項稅額。2.兼營貨物或者勞務出口的零稅率服務或者無形資產納稅人免抵退增值稅的計算兼營貨物或者勞務出口的零稅率服務或者無形資產納稅人免抵退增值稅的計算公式調整如下:當期免抵退稅額=當期零稅率服務或者無形資產免抵退稅額+當期出口貨物免抵退稅額=當期零稅率服務或者無形資產免抵退稅計稅價格×外匯人民幣牌價×零稅率服務或者無形資產退稅率+當期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率當期應納稅額=當期內銷貨物勞務的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵進項稅額其中:當期免抵退稅不得免征和抵扣