稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)主

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翟新芳劉素麗常向麗其他稅種計(jì)算與申報(bào)項(xiàng)目七（上）目錄contentsPART02資源稅計(jì)算與申報(bào)PART01土地增值稅計(jì)算與申報(bào)PART03城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)算與申報(bào)PART04房產(chǎn)稅計(jì)算與申報(bào)目錄contentsPART06城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)算與申報(bào)PART05印花稅計(jì)算與申報(bào)PART07車船稅計(jì)算與申報(bào)PART08環(huán)境保護(hù)稅計(jì)算與申報(bào)PART09契稅

計(jì)算與申報(bào)Part1.土地增值稅計(jì)算與申報(bào)

(一)土地增值稅的含義土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物(以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個(gè)人,就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。(二)土地增值稅的納稅人土地增值稅的納稅人,是指轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、其地上建筑物和其附著物產(chǎn)權(quán)并取得收入的單位和個(gè)人。單位,包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和其他組織。個(gè)人,包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人。土地增值稅也適用于外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)個(gè)人。一、土地增值稅概述1.應(yīng)征土地增值稅的情形(1)對(duì)企業(yè)、單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)。(2)轉(zhuǎn)讓地上建筑物及其他附著物產(chǎn)權(quán)。(3)單位之間交換房地產(chǎn)。(4)合作建房后轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)。(5)房地產(chǎn)抵押期滿后,以房抵債而發(fā)生的房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓。(6)企業(yè)改制重組中房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)移方或接受方為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。(三)土地增值稅的征稅范圍土地增值稅征稅的基本范圍包括:轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓地上建筑物及其他附著物產(chǎn)權(quán),對(duì)出讓國(guó)有土地使用權(quán)或轉(zhuǎn)讓非國(guó)有土地使用權(quán)的行為不征稅。在實(shí)際情況中判斷是否屬于征稅范圍,應(yīng)結(jié)合兩個(gè)核心問題:其一為該行為是否轉(zhuǎn)移不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán);其二為轉(zhuǎn)讓方是否取得收入。2.不征或暫不征收土地增值稅的情形(1)房地產(chǎn)出租。(2)房地產(chǎn)重新評(píng)估增值。(3)在房地產(chǎn)抵押期內(nèi),未發(fā)生以房抵債情形。(4)房地產(chǎn)的代建行為。(5)以繼承、贈(zèng)與等方式無償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)(僅限贈(zèng)與直系親屬、承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人或社會(huì)福利、公益事業(yè))。(6)企業(yè)改制重組中房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)移方或接受方均非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。3.免征土地增值稅的情形(1)個(gè)人互換自有居住用房地產(chǎn),經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實(shí)。(2)納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%。(3)因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)。(4)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體,以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為公共租賃住房房源且增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%。(5)居民個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房。(四)土地增值稅的稅率土地增值稅采用四級(jí)超率累進(jìn)稅率。與超額累進(jìn)稅率相比,超額累進(jìn)稅率累進(jìn)依據(jù)為絕對(duì)數(shù);超率累進(jìn)稅率累進(jìn)依據(jù)為相對(duì)數(shù)。本稅種的累進(jìn)依據(jù)為增值額與扣除項(xiàng)目金額之間的比率。土地增值稅稅率表如表7-1-1所示。二、土地增值稅的優(yōu)惠政策(1)納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的,予以免稅;超過20%的,應(yīng)按全部增值額繳納土地增值稅。(2)國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn),免征土地增值稅。(3)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體,以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房房源且增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的,免征土地增值稅。(4)自2008年11月1日起,對(duì)居民個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房一律免征土地增值稅。三、土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)計(jì)稅依據(jù)土地增值稅以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入,減除法定扣除項(xiàng)目金額后的增值額作為計(jì)稅依據(jù),即增值額=收入-扣除項(xiàng)目金額1.應(yīng)稅收入的確定納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應(yīng)稅收入,包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的全部?jī)r(jià)款及其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。此處收入為不含增值稅收入。從收入形式上看,納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。非貨幣收入按照公允價(jià)值或企業(yè)評(píng)估價(jià)值確定應(yīng)稅收入。2.扣除項(xiàng)目及金額的確定(1)取得土地使用權(quán)所支付的金額,包括納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的轉(zhuǎn)讓土地使用價(jià)款和取得土地使用權(quán)按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的費(fèi)用和稅金。(2)開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本(以下簡(jiǎn)稱房地產(chǎn)開發(fā)成本),包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共設(shè)施配套費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用等。這些成本允許按實(shí)際發(fā)生額扣除。(3)開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用(以下簡(jiǎn)稱房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用),是指與房地產(chǎn)開發(fā)有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。(4)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金,是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅。(5)加計(jì)扣除,是指對(duì)從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人,可按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的20%加計(jì)扣除。(6)舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格,是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時(shí),由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本價(jià)乘以成新度折扣率后的價(jià)格,并由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)參考評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估而確認(rèn)的價(jià)格。3.計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定(1)在下列情況下,按照房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格征收土地增值稅。①隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格的。②提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的。③轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格,又無正當(dāng)理由的。(2)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等,發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售房地產(chǎn),其收入按下列方法和順序確認(rèn)。①按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定。②由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算1.應(yīng)納稅額的計(jì)算公式應(yīng)納土地增值稅稅額=增值額×稅率-速算扣除數(shù)2.應(yīng)納稅額的計(jì)算步驟(1)確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入。(2)確定扣除項(xiàng)目合計(jì)金額。注意在確定扣除項(xiàng)目合計(jì)金額時(shí),需判斷該項(xiàng)目是轉(zhuǎn)讓新建房產(chǎn),還是轉(zhuǎn)讓存量房產(chǎn)。如果是前者,那么還要判斷納稅人是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),還是非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。不同情況下扣除項(xiàng)目的范圍是不同的。(3)計(jì)算增值額。增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入-扣除項(xiàng)目合計(jì)金額(4)計(jì)算增值率,并根據(jù)增值率確定適用稅率和速算扣除系數(shù)。增值率=增值額÷扣除項(xiàng)目金額(5)計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)(一)納稅期限土地增值稅的納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后的7日內(nèi),到房地產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)證、土地使用權(quán)證書、土地轉(zhuǎn)讓與房產(chǎn)買賣合同、房地產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。四、土地增值稅的納稅申報(bào)(二)納稅地點(diǎn)土地增值稅的納稅地點(diǎn)確定,根據(jù)納稅人的性質(zhì)不同有以下兩種情況。(1)法人納稅人。轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其機(jī)構(gòu)所在地一致的,以辦理稅務(wù)登記的原管轄稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅地點(diǎn);轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其機(jī)構(gòu)所在地或經(jīng)營(yíng)所在地不一致的,以房地產(chǎn)坐落地所管轄的稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅地點(diǎn)。(2)自然人納稅人。轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其居住所在地一致的,以住所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅地點(diǎn);轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其居住所在地或經(jīng)營(yíng)所在地不一致的,以辦理過戶手續(xù)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅地點(diǎn)。(三)納稅申報(bào)納稅人對(duì)土地增值稅進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)當(dāng)填報(bào)“土地增值稅稅源明細(xì)表”、“財(cái)產(chǎn)和行為稅減免稅明細(xì)申報(bào)附表”(略)、“財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)表”。Part2.資源稅計(jì)算與申報(bào)一、資源稅概述

(一)資源稅的含義資源稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄海域從事開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人課征的一種稅。它屬于對(duì)自然資源占用課稅的范疇。(二)資源稅的納稅人在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人,為資源稅的納稅人。上述單位,是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位,個(gè)人指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。(三)資源稅的稅目與稅率目前我國(guó)資源稅的具體應(yīng)稅范圍,由2020年9月1日起施行的《中華人民共和國(guó)資源稅法》所附的“資源稅稅目稅率表”確定。包括五種類別的資源,且每個(gè)稅目下面又設(shè)有若干子目。資源稅采取從價(jià)定率為主、從量定額為輔的辦法計(jì)征,實(shí)施“級(jí)差調(diào)節(jié)”的原則。運(yùn)用資源稅對(duì)因資源貯存狀況、開采條件、資源優(yōu)劣、地理位置等客觀存在的差別而產(chǎn)生的資源級(jí)差收入,通過實(shí)施差別稅率或差別稅額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)節(jié)。二、資源稅的優(yōu)惠政策(一)有下列情形之一的,免征資源稅(1)開采原油以及在油田范圍內(nèi)運(yùn)輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣。(2)煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成(層)氣。(3)青藏鐵路公司及其所屬單位運(yùn)營(yíng)期間自采自用的砂、石等材料。(二)有下列情形之一的,減征資源稅(1)從低豐度油氣田開采的原油、天然氣,減征20%資源稅。(2)高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田開采的原油、天然氣,減征30%資源稅。(3)稠油、高凝油減征40%資源稅。(4)從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品,減征30%資源稅。(5)2027年12月31日之前,對(duì)頁(yè)巖氣減征30%資源稅。(6)自2023年9月1日至2027年12月31日,對(duì)充填開采置換出來的煤炭,減征50%資源稅。(三)有下列情形之一的,省、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征資源稅(1)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中,因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失。(2)納稅人開采共伴生礦、低品位礦、尾礦。三、資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無正當(dāng)理由的、有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的,除財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,按下列順序確定銷售額。(一)計(jì)稅依據(jù)資源稅按照從價(jià)定率為主、從量定額為輔的辦法征收,其計(jì)稅依據(jù)規(guī)定如下。1.計(jì)稅銷售額的確定銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。(1)按納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定。(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定。(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-稅率)式中,成本指應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本;成本利潤(rùn)率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。2.課稅數(shù)量的確定(1)各種應(yīng)稅產(chǎn)品,凡直接對(duì)外銷售的,以實(shí)際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。(2)各種應(yīng)稅產(chǎn)品,凡產(chǎn)品自用的,以移送自用數(shù)量為課稅數(shù)量。(3)納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的,以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷售數(shù)量。(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算資源稅按照從價(jià)定率為主、從量定額為輔的辦法征收,分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計(jì)算。實(shí)行從價(jià)計(jì)征的,其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=計(jì)稅銷售額×適用稅率實(shí)行從量計(jì)征的,其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×定額稅率四、資源稅的納稅申報(bào)(一)資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(1)納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取分期收款結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)日。(2)納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)日。(3)納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取其他結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)日。(4)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)日。(5)以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的,在原礦移送使用時(shí)不繳納資源稅,在精礦銷售或自用時(shí)繳納資源稅。(6)納稅人以自采原礦加工金錠的,在金錠銷售或自用時(shí)繳納資源稅。(7)以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈(zèng)予、以物易物等,在應(yīng)稅產(chǎn)品所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)計(jì)算繳納資源稅。(二)資源稅的納稅期限資源稅按月或者按季申報(bào)繳納;不能按固定期限計(jì)算繳納的,可以按次申報(bào)繳納。納稅人按月或者按季申報(bào)繳納的,應(yīng)當(dāng)自月度或者季度終了之日起15日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款;按次申報(bào)繳納的,應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。(三)資源稅的納稅地點(diǎn)(1)納稅人應(yīng)當(dāng)在礦產(chǎn)品的開采地或者海鹽的生產(chǎn)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納資源稅。(2)納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品,其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的,由所在省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。(3)納稅人跨省、自治區(qū)、直轄市開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品,其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的,對(duì)其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅,其應(yīng)納稅款由獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位,按照開采地的實(shí)際銷售量(或者自用量)及適用的單位稅額計(jì)算劃撥。(4)海上開采的原油和天然氣資源稅由海洋石油稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)征收管理。(四)資源稅的納稅申報(bào)實(shí)務(wù)納稅人對(duì)資源稅進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)當(dāng)填報(bào)“資源稅稅源明細(xì)表”、“財(cái)產(chǎn)和行為稅減免稅明細(xì)申報(bào)附表”(略)、“財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)表”。Part3.城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)算與申報(bào)一、城市維護(hù)建設(shè)稅概述(一)城市維護(hù)建設(shè)稅的含義城市維護(hù)建設(shè)稅是國(guó)家對(duì)繳納增值稅和消費(fèi)稅(以下簡(jiǎn)稱“二稅”)的單位和個(gè)人就其實(shí)際繳納的“二稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。城市維護(hù)建設(shè)稅屬于特定目的稅,是國(guó)家為加強(qiáng)城市公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)和建設(shè),擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來源而采取的一項(xiàng)稅收措施,具有以下兩大特征。(1)具有附加稅性質(zhì)。即城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人實(shí)際繳納的“二稅”稅額為計(jì)稅依據(jù),附加于“二稅”稅額,本身沒有特定的、獨(dú)立的征稅對(duì)象。(2)具有特定目的。城市維護(hù)建設(shè)稅稅款專門用于城市的公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)與建設(shè)。(二)城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人,是指負(fù)有繳納“二稅”義務(wù)的單位和個(gè)人,包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、其他單位,以及個(gè)體工商戶及其他個(gè)人。自2010年12月1日起,外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍人員開始征收城市維護(hù)建設(shè)稅。(三)城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率城市維護(hù)建設(shè)稅采用比例稅率,按納稅人所在地的不同,設(shè)置三檔差別比例稅率。城市維護(hù)建設(shè)稅稅率表如表7-3-1所示。表7-3-1城市維護(hù)建設(shè)稅稅率表市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)按照行政區(qū)劃確定。行政區(qū)劃變更的,自變更完成當(dāng)月起適用新行政區(qū)劃對(duì)應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率,納稅人在變更完成當(dāng)月的下一個(gè)納稅申報(bào)期按新稅率申報(bào)繳納。納稅人所在地稅率市區(qū)7%縣城或者鎮(zhèn)5%市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)以外的其他地區(qū)1%二、城市維護(hù)建設(shè)稅的優(yōu)惠政策(1)城市維護(hù)建設(shè)稅按減免后實(shí)際繳納的“二稅”稅額計(jì)征,即隨“二稅”的減免而減免。(2)對(duì)于因減免稅而需進(jìn)行“二稅”退庫(kù)的,城市維護(hù)建設(shè)稅也同時(shí)退庫(kù)。(3)海關(guān)對(duì)進(jìn)出口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅,不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。(4)對(duì)“二稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的,除另有規(guī)定外,對(duì)隨“二稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加,一律不予退(返)還。城市維護(hù)建設(shè)稅原則上不單獨(dú)減免,但因城市維護(hù)建設(shè)稅具有附加稅性質(zhì),當(dāng)主稅發(fā)生減免時(shí),城市維護(hù)建設(shè)稅相應(yīng)發(fā)生減免。具體來說有以下四種情況。三、城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)計(jì)稅依據(jù)的確定城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的“二稅”稅額。納稅人因違反“二稅”有關(guān)稅法而加收的滯納金和罰款,不作為城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù),但納稅人在被查補(bǔ)“二稅”和被處以罰款時(shí),應(yīng)同時(shí)對(duì)其偷漏的城市維護(hù)建設(shè)稅進(jìn)行補(bǔ)稅、征收滯納金和罰款。城市維護(hù)建設(shè)稅以“二稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)并同時(shí)征收,“二稅”減免則該稅也減免。但對(duì)出口產(chǎn)品退還的“二稅”,不退還已納的城市維護(hù)建設(shè)稅。(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算比較簡(jiǎn)單,計(jì)稅方法基本上與“二稅”一致,其計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=(實(shí)際繳納的增值稅+實(shí)際繳納的消費(fèi)稅稅額)×適用稅率1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人實(shí)際繳納的“二稅”為計(jì)稅依據(jù),分別與“二稅”同時(shí)繳納,說明城市維護(hù)建設(shè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間基本上與“二稅”納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一致,應(yīng)該按照“銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天”的原則確定。2.納稅地點(diǎn)納稅人繳納“二稅”地點(diǎn)就是該納稅人繳納城市維護(hù)建設(shè)稅的地點(diǎn)。四、城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅申報(bào)3.納稅期限城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅期限與“二稅”的納稅期限一致,分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。具體由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按期納稅的,可以按次納稅。4.納稅申報(bào)與繳納納稅人在申報(bào)“二稅”的同時(shí),填報(bào)“城市維護(hù)建設(shè)稅納稅申報(bào)表”(見表7-3-2),在繳納“二稅”的同時(shí)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅,取得稅收繳款書。Part4.房產(chǎn)稅計(jì)算與申報(bào)(一)房產(chǎn)稅的含義房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象,按照房產(chǎn)的計(jì)稅余值或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營(yíng)管理人征收的一種稅。(二)房產(chǎn)稅的納稅人在我國(guó)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人,為房產(chǎn)稅的納稅人。具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營(yíng)管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。一、房產(chǎn)稅概述(三)房產(chǎn)稅的征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)。房產(chǎn)是以房屋形態(tài)存在的財(cái)產(chǎn),包括房屋和與房屋不可分割的配套設(shè)施和附屬設(shè)備,即有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)(有墻或兩邊有柱),能夠遮風(fēng)避雨,可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或貯藏物資的場(chǎng)所。但獨(dú)立于房屋之外的建筑物,如圍墻、水塔、煙囪、室外游泳池等,不屬于房產(chǎn)。(四)房產(chǎn)稅的稅率我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用比例稅率,依據(jù)房產(chǎn)的用途是自用還是出租,分為從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征,設(shè)置不同的稅率。(一)減免稅基本規(guī)定下列房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。(1)國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免稅。(2)由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)免稅。(3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免稅。(4)個(gè)人擁有的非營(yíng)業(yè)用房產(chǎn)免稅。二、房產(chǎn)稅的優(yōu)惠政策(二)減免稅特殊規(guī)定經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn),下列房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。(1)企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn),免征房產(chǎn)稅。(2)經(jīng)有關(guān)部門鑒定,對(duì)毀損不堪居住的房屋和危險(xiǎn)房屋,在停止使用后,可免征房產(chǎn)稅。(3)對(duì)軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入暫免征收房產(chǎn)稅。(4)凡在基建工地為基建服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房等臨時(shí)房屋,不論是施工企業(yè)自行建造或基建單位投資建造,在施工期間,免征房產(chǎn)稅。但是在基建工程結(jié)束后,施工單位將這種臨時(shí)性房屋交還或估價(jià)轉(zhuǎn)讓給基建單位的,應(yīng)當(dāng)從基建單位接收的次月起,依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅。(5)因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用在半年以上的,在大修期間免征房產(chǎn)稅。(6)納稅單位與免稅單位共同使用的房屋,按各自使用的部分劃分,分別征收或免征房產(chǎn)稅。(7)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房,在出售前,不征收房產(chǎn)稅;但對(duì)出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。(8)對(duì)經(jīng)營(yíng)公租房所取得的租金收入,免征房產(chǎn)稅。公租房租金收入與其他住房經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)單獨(dú)核算,未單獨(dú)核算的,不得享受免征優(yōu)惠。三、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.從價(jià)計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)及稅率從價(jià)計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)為按照房產(chǎn)原值一次減除10%~30%損耗后的余值(扣除比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定)。從價(jià)計(jì)征的年稅率為1.2%。2.從租計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)及稅率從租計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)為租金收入(包括實(shí)物收入和貨幣收入)。以勞務(wù)或其他形式抵付房租收入的,按當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)租金水平確定,從租計(jì)征的稅率為12%。(一)計(jì)稅依據(jù)1.