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第一章總論

第一節會計概述

一、會計的產生與發展

(一)會計的產生與發展經歷了三個重要階段

[I封更遒矍n「一奴隸社會以前的會計一,

口

「====廠一------------------------一]

L亙」11奴隸社會一15世紀的會計J

近代會計「15世紀一20世紀30年代的爰'

現代會計||[20世紀30年代一現在的會計

1、會計萌芽階段：

時期：奴隸社會以前。

標志：人類已經具有了簡單的記錄、計量行為。如人類祖先的“壘

石記數”、“刻竹為書”和“結繩記事”等。

2、古代會計：

時期：奴隸社會一15世紀。

標志：有了專門人員、機構以及會計名詞：據考證：在我國的周王

朝中就設立了會計機構和會計人員；“會計”一詞也是在那時開始顯現。

單式記賬法：采用文字敘述的形式，采用實物計量單位記錄所發生事項

的一種方法。也稱“流水賬”。

3、近代會計：

時期：15世紀一20世紀30年代。

標志：復式記賬法的產生、貨幣計量等。

復式記賬法的產生一一會計發展史上的第一個里程碑！

貨幣計量一一會計計量方法上的一個歷史性飛躍！

盧卡?巴其阿勒(LucaPacioli)—“近代會計之父”。1494

年，他在專著《算術、幾何、比與比例概要》的第二部分“簿記”中

系統描述并總結了流行于意大利沿岸城市威尼斯一帶商人所用的復式

記賬法。18世紀末至19世紀初，英國創立英式簿記；19世紀中葉至末

葉，英式簿記傳入美國；19世紀末葉至20世紀初傳入中國。

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4、現代會計：時期：20世紀30年代至今。

標志：股份有限公司顯現后的“兩權分離”對會計提出了對外報告

信息的要求。（財務會計）20世紀50年代，治理會計與財務會計的分離

豐富了會計內容。20世紀50年代以后，電子運算機的應用，改變了會

計的記賬手段，提高了會計工作效率和質量。

（二）會計產生與發展的根本動因一一生產實踐和經濟治理的客觀

要求

會計是適應人類生產實踐和經濟治理的客觀要求而產生和發展的。

經濟更加展，會計越重要。

二、會計的含義與特點

（一）會計的含義一一代表性觀點

治理活動論：會計不僅是治理經濟的工具，它本身就具有治理的職

能（核算和監督等），是人們從事治理的一種活動。

信息系統論：會計是旨在提高企業經營活動的經濟效益，加強經濟

治理而建立的一個以提供財務信息為主的經濟信息系統。

（二）會計的特點

1.治理形式：以貨幣為主要計量單位。盡管在會計治理活動中要

使用實物量度、勞動量度和貨幣量度等不同的計量單位，但以后者為主。

2.治理要求：對經濟活動的核算和監督具有完整性、連續性、系

統性和綜合性。核算、監督一會計的兩個基本職能。

3.治理方法：系統、完整的專門方法

會計核算方法包括：設置賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記

賬簿、成本運算、財產清查和編制會計報表等。

4.治理屬性（性質）：二重性

（1）與生產力相聯系的自然屬性（技術性）：采用一定的方法反映

經濟活動中發生的各種經濟業務。

（2）與生產關系相聯系的社會屬性（社會性）：所反映的各種業務

活動中體現著企業與投資者、債權人和員工等之間的社會聯系。

三、會計信息的質量特點（要求）

（一）相關性

相關性是指會計信息與信息使用者所要解決的問題相關聯，即與使

用者進行的經濟決策有關，并具有影響使用者利用會計提供的信息進行

決策的能力。

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一項信息是否具有相關性取決于三個因素：猜測價值、反饋價值和

及時性。

（二）可靠性

可靠性是指會計信息必須是客觀的和可驗證的。

一項信息是否可靠取決于以下三個因素：真實性、可核性和中立性。

（三）可懂得性

企業提供的會計信息應當清楚明了，便于財務會計報告使用者懂得

和使用。

（四）可比性（兩種含義）

1.同一企業內部在不同會計期間采用會計政策上的一貫性，有關會

計信息指標相互可比；

2.不同企業之間提供的會計信息指標上的可比性。

“同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采

用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明J

------貫性

“不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的

會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。”——統一性

統一性和一貫性是構成可比性的兩個因素，作為會計信息的質量要

求，它們從屬于可比性。

可比性

B

A計

Z

會一標口在T體

主

相互砒

統一性一貫性

★會計指標:如似烤翻務懶翔的資產、負毓所能權

益臃除

四、會計的分類

（一）按會計信息的使用者分類

1.財務會計一一對外報告會計信息

是當代企業會計的一個重要組成部分。它是運用簿記系統的專門方

法，以通用的會計原則為指導，對企業的生產經營過程進行反映和控制,

旨在為所有者、債權人及其他利益相關者提供會計信息（財務狀況、經

營成果）的對外報告會計。

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2.治理會計一對內報告會計信息

治理會計的主要任務是向企業治理者提供內部經營治理和經營決

策的會計信息。也有人稱其為內部會計。它通過對財務會計信息的深加

工和再利用，實現對經營過程的猜測、決策、規劃、控制和對經營者責

任的考評。

（二）按會計所服務的領域分類

L企業會計（營利組織會計）

服務于企業單位的會計。也稱為經營會計。主要反映企業的財務狀

況和經營者的經營業績。它有其特定的會計對象和專門的會計方法。包

括財務會計和成本會計等。

2.非營利組織會計

服務于非營利組織（包括社會團體、基金會等）的會計。一樣是指

民間非營利組織，如各種理想者協會等。但不包括公立非營利組織。

3.政府會計

將會計學的基本原理應用于政府公共部門的一門專業會計。主要用

來反映政府公共部門的財務狀況和財務活動成果，以及政府公共治理部

門的成本費用。如政府辦公機構等。它們的活動資金主要來自于國家的

財政預算。

第二節會計與企業

一、企業的性質

企業：從事生產、運輸、貿易、服務等經營活動的經濟組織。是一

種經濟組織。要自負盈虧。是一種營利性組織。要講求經濟效益。是一

個獨立的會計主體。要進行獨立的經濟核算。

二、企業的組織形式

企業有不同的組織形式，一樣可以分為獨資型企業、合伙型企業和

公司型企業三種。

三、會計信息的使用者

財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社

會公眾等。

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投資者和

債權人等

國家宏觀經計企業內部的

濟治理部門r/信g息尸經營治理者

、?

其他方面

會計信息的外部使用者：投資者、債權人、政府、社會公眾

會計信息的內部使用者：董事會、首席執行官等

四、會計的作用

運用會計的職能（核算與監督）在會計實踐中所產生的客觀成效,

是會計職能的外在表現。

1、為幫助投資者等做出合理決策提供信息

2、為考評企業治理當局的績效等提供依據

3、為國家宏觀調控提供所需要的特別信息

4、為企業的經營者提供治理所需要的信息

第三節財務報告及其要素

一、財務報告的定義及種類

1、定義

財務報告（又稱財務會計報告），是指企業對外提供的反映企業某

一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的書面文件。

2、種類

包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關

信息和資料。

財務報告的種類：會計報表、會計報表附注、相關信息資料

二、主要會計報表

1、資產負債表：反映企業在一定日期的財務狀況的會計報表。

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主要內容是：反映企業在某一特定日期所擁有或控制的經濟資源、

所承擔的現時義務和所有者對凈資產的要求權。即資產、負債和所有者

環球網絡公司

資產負債表

表1—1200X年1月1日單位，元

負債及所

費產金額金額

有者權益

流動淺產：負債：

現金2000銀行借款330000

銀行存款20000應付款

應收款

存貨8000負債合計330000

流動資產合計30000

固定淺產：所有者權益：

房屋400000股本400000

設備300000留存收益

減：累計折舊

固定淺產合計700000

無形淺產：所有者權益合計400000

專利權

無形淡產合計

負債及所有

淺產合計730000730000

者權益合計

權益。

（二）利潤表：反映企業企業在一定會計期間的經營成果的會計報

表。該表是按照各項收入、費用，以及構成利潤的各個項目（營業利潤、

利潤總額和凈利潤一一所得稅后利潤）編制而成的。

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環球網絡公司

利潤表

表1一2200X年1月1日至12月31日單位1元

項目200*年

營業收入

上機收入300000

其他收入50000

營業收入合計350000

減：營業費用

水電費40000

營業稅22500

折舊費80000

人工費40000

消耗材料30000

其他5000

費用合計217500

利潤總額132500

減:所得稅（稅率3皴）39750

所得稅后利潤92750

三、財務報告要素

（一）財務報告要素的定義

即財務報告的具體內容，也稱財務會計要素，是會計核算和監督的

具體對象。

（二）財務報告要素的內容及分類

1.反映財務狀況的要素一一資產、負債、所有者權益

（1）資產

1）定義：資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有

或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。包括各種資產、債權

和其他權益（如各種應收款項）。

2）基本特點

企業過去的交易或者事項：包括購買、生產、建造行為或其他交易

或者事項。預期在未來發生的交易或者事項可能產生的結果不屬于現在

的資產。

企業擁有或者控制：擁有是指企業享有某項資源的所有權（如企業

購置的設備）；控制是指雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被

企業所控制（如融資租入設備）。

預期會給企業帶來經濟利益：是指直接或者間接導致現金和現金等

價物流入企業的潛力。

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3）組成內容

資產的組成內容中，除流動資產外，其他各類資產統稱為非流動資

產。

①流動資產：是指企業可以在1年內或者超過1年的一個營業周期

內變現或耗用的資產。營業周期一樣為1年，某些特別行業（如輪船、

飛機制造業）可能以超過1年的單件產品的生產周期作為一個營業周期。

②長期股權投資：是指不可能或者不準備在一年內變現或收回的投

資。包括股票投資等。

③投資性房地產：是指企業為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有

而持有的房地產。

④固定資產：是指使用年限較長，單位價值較高，并在使用過程中

保持原先物質形狀的資產。包括房屋建筑物、機器設備等。

⑤生物資產：是指企業有生命的動物和植物。如牲畜、農作物、森

林。

⑥無形資產：是指企業長期使用而沒有實物形狀的資產，包括專利

權、商標權等。

⑦其他資產：是指除以上資產以外的各項資產，如長期待攤費用。

（2）負債

1）定義：負債是指企業過去的交易、事項所形成的、預期會導致

經濟利益流出企業的現時義務。

2）組成內容：企業的負債按其償還期長短可分為流動負債（償還

期不超過一年）和非流動負債（償還期超過一年）。

（3）所有者權益

1）定義：所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩

余權益，是投資者對企業凈資產的所有權。

所有者是指企業資本的提供者一一投資者。剩余權益是指投資者由

于向企業投資而應享有的權益，如分享利潤的權益。

2）所有者權益的內容

包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得與缺失和留存

收益等。

利得一一企業的非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、

與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。如，企業在財產清查中發覺

的盤盈。

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缺失一一企業的非日常活動所形成的、會導致所有者權益減少的、

與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。如，企業在財產清查中發

覺的盤虧。

2.反映經營成果的要素

⑴收入

1）定義：收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益

增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

2）組成內容

廣義的收入包括企業的基本業務收入、其他業務收入（以上合稱''營

業收入”）、投資收益和營業外收入（利得）等；

狹義的收入僅指企業的基本業務收入、其他業務收入和投資收益。

①主營業務收入：是指企業從事的主要業務獲取的收入（如汽車制

造企業銷售汽車收入）等。

②其他業務收入：是指企業發生的其他業務所產生的收入（如汽車

制造企業銷售積壓材料收入）等。

③投資收益：是指企業對外投資（如購買其他企業的股票、債券）

業務獲取的收入等。

④營業外收入：是指企業偶然發生的事項所產生的收入（如企業資

產盤盈等）。

（2）費用

1）定義

費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與

向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

2）組成內容

廣義的費用包括企業的主營業務成本、營業稅金及附加、其他業務

成本、期間費用（銷售費用、治理費用、財務費用）、投資缺失、營業

外支出（缺失）和所得稅費用等；

狹義的費用僅指企業的主營業務成本、營業稅金及附加、其他業務

成本和期間費用、投資缺失和所得稅費用。

（3）利潤

1）定義

利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。

2）組成內容

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包括收入減去費用后的凈額（營業利潤）、直接計入當期利潤的利

得和缺失。

四、會計等式

（一）會計等式的含義

會計要素之間內在聯系的表達式。也稱會計方程式，或會計恒等式。

反映企業的財務狀況和經營成果。是設置賬戶、復式記賬和編制會計報

表等核算方法的理論基礎。

（二）會計等式的種類

L靜態會計等式

（1）定義：由反映企業某一時點（期初、期末）財務狀況的要素

組合而成的等式，是建立資產負債表的理論基礎。

（2）組合方式：資產=負債+所有者權益

（3）對靜態會計等式的懂得

第一，靜態會計等式體現了同一資金的兩個不同側面：資金存在形

狀與資金來源渠道。

第二，以貨幣計量時，會計等式雙方數額相等

2.動態會計等式

（1）定義：由反映企業某一會計期間（月度、年度）經營成果的

要素組合而成的等式，是建立利潤表的理論基礎。

（2）組合方式：收入-費用=利潤

（3）對動態會計等式的懂得

利潤的實質是企業實現的收入減去相關費用以后的差額。收入大于

費用時為利潤；反之為虧損。

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第二章會計核算基礎

第一節會計核算的基本前提

一、含義

會計核算的基本前提是對會計核算所處的時間、空間范疇等所作的

合理設定。也稱為會計假設。

空間范疇

會計

時間范疇

核算

記賬時間

計量手段

二、會計核算的基本前提的內容

（一）會計主體

1、定義：企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、

計量和報告。會計所服務的特定企業或單位。

2.意義：明確了會計核算空間范疇，解決了核算誰的經濟業務、為

誰記賬和算賬的問題。

（二）連續經營

1.定義：企業會計確認、計量和報告應當以連續經營為前提。

2.意義：明確了會計核算時間范疇，解決了財產計價和收益確認等

問題。如，有些費用需要在多個會計年度攤銷，只有在連續經營的前提

下才有可能。

（三）會計分期

L定義：企業應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報

告，人為的把連續經營過程劃分為若干期間。

2.意義：解決了會計核算的基本程序，明確了何時記賬、算賬和報

賬。

（四）貨幣計量

1.定義：企業會計應當以貨幣計量，以貨幣為主要計量單位記錄和

報告企業的經營情形。（可輔之以實物量、勞動工時等計量單位）。

2.意義：解決了會計核算的計量方法。貨幣是商品的一樣等價物，

能用以計量所有會計要素，也便于綜合。

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（五）權責發生制

1.定義：企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。

確認會計主體當期的收入和費用等的方法之一。確認當期收入和費用等

的標準為：應收應對。

權責發生制對收入的確認：

①凡是當期已經實現的收入，不論款項是否收到，都應當作為當期

的收入處理

②凡是不屬于當期的收入，即使款項已在當期收到，也不應當作為

當期的收入處理

權責發生制對費用的確認：

①凡是當期已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否支付，都應

當作為當期的費用處理

權責發生制對費用的確認：

②凡是不屬于當期的費用，即使款項已在當期支付，也不應當作為

當期的費用處理

2.意義：解決了將實現的收入和發生的費用在什么時間入賬的問

題。合理的運算各個會計期間的收入、費用和經營成果。

第二節財務報告要素確認、計量的原則

一、財務報告要素確認、計量的含義

1,財務報告要素確認：把企業發生的交易或事項與一定的會計要

素聯系起來加以認定的過程。

例：企業銷售商品收到貨款5000元。一方面會使收入要素增加；

另一方面會使資產要素增加。

2、財務報告要素計量：指采用一定的尺度確定會計要素的增減變

量。

例：企業銷售商品收到貨款5000元。一方面會使收入增加5000

元；另一方面會使資產增加5000元。

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二、財務報告要素確認、計量的原則

1.歷史成本原則

歷史成本也稱原始成本、實際成本。企業的各項財產物資應當按取

得（購建）時發生的實際成本計價。當財產物資的市價變動時，除國家

另有規定外，企業一律不得調整其賬面價值。

2.配比原則

“已收款、未收款］「已付款、未付款、

均應確認的收均應確認的費

時間關系的配比

配合

費收費/收費

用入用.入5月用

主營業務成本

其他業務成本

因果關系的配比

企業同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應

當在該會計期間內確認；收入與其相關的成本、費用應當相互

配比。

3.劃分收益性支出與資本性支出原則

企業的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡

支出的效益僅及于本年度（或一個營業周期）的，應當作為收益性支出；

凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業周期）的，應當作為資本

性支出。

企業的支出最終都要轉化為費用，但轉化費用的時間是有差別的：

收益性支出：應當運算為發生年度（某一個年度）的費用；

資本性支出：應當運算為支出受益期間所有年度（多個年度）的費

4.謹慎性原則又稱穩健性原則或保守性原則。

企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹

慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

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購買股票！！！不可高估：

可能100元，預計不能作為企業本

、獲股利20000元;,月的血入入賬

4月5月.6月

K___________I__________________________I

能

可II!不可低估;充分預計可

生

發能發生的損失和費用，并采

失

損30000元，預計損取相應措施。文啪可能發生

.生150元.J的損失計算為本月費用

5.重要性原則

企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流

量有關的所有重要交易或者事項。

6.實質重于形式原則

企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報

告，不應僅以交易或者事項的的法律形式作為依據。

第三節復式記賬與借貸記賬法

一、賬戶及其結構

復式記賬以賬戶為載體，利用賬戶登記所發生的業務活動。因而，

先研究賬戶問題。

（一）賬戶的定義

所謂賬戶，是根據會計科目的名稱設立，具有一定結構，用來分類、

連續地記錄經濟業務，反映會計要素增減變動及其結果的一種工具。

二）賬戶的結構與內容

賬戶按反映的會計要素內容也分為六類。

賬戶的結構及組成內容如下：

（三）賬戶的基本結構及其簡化形式

1.賬戶的基本結構

賬戶中用來登記有關增減變動數據的那的部分。結構上分為左右兩

方。一方登記增加數，另一方登記減少數。

2.賬戶的基本結構簡化形式一一T形賬戶

其中一方用來登記增加額，相對的另一方用來登記減少額。但哪一

方登記增加額，哪一方登記減少額，在各類賬戶中是有所區別的！下面

會予以介紹。

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T形賬戶是教學中常用的賬戶形式。

二、復式記賬法

（一）復式記賬法的定義

復式記賬法是對每一項經濟業務發生時所引起的會計要素數量的

增減變化，以相等的金額同時在兩個或兩個以上聯系的賬戶中進行全面

登記的一種記賬方法。

（二）復式記賬的優點

1.可以全面、系統地反映企業的經濟業務；（全面登記）

2.可以更好地反映經濟業務的來龍去脈；（增減分明）

3.可以將賬戶之間的內在聯系有機地聯結起來。（賬戶對應）

三、借貸記賬法

（一）借貸記賬法的定義

借貸記賬法是以借貸為記賬符號記錄經濟業務的一種復式記賬方

法。復式記賬方法的一種，以"借”、“貸”作為其記賬符號，作為記

賬方法，都有其特定的記賬符號，用來表示“增加”或“減少”。

（二）借貸記賬法的內容

1.借貸記賬法的記賬符號與賬戶結構

⑴記賬符號一一“借”與“貸”。

主要作用一-表示“增加”或“減少”；表示賬戶中的登記方向。

符號含義的雙重性：每個符號既表示“增加”，又表示“減少”。

對于反映不同會計要素所設置的六類賬戶，其含義有特別界定。

（2）借貸記賬法的賬戶結構

基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。可分為如

下兩類：

①資產、費用類賬戶結構

［登記增百］資產第張戶費用第張戶〔差記減少\

期初余賴XXX減少額

---------------XXXXXX

XXX

「時士或加發生額XXX本期減少發生額XXX

'期末余額Jfe額XXX

②負債、所有者權益、收入和利潤類賬戶結構

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負債受聯戶所有者權益類

1登記減少11登記增加)

號出分(如“應付賬款")'代+乙—

減少額XXX期初余額XXX

增加額期初余額

XXXXXX1J

XXX

本期減少發生額XXX本期噌加發生額XXX

期末余額XXX彳期末余額］

2.借貸記賬法的記賬規則

(1)基本內容

有借必有貸、借貸必相等。

借貸記賬法對發生的任何經濟業務都要采用以上規則在賬戶中加

以記錄！

3.借貸記賬法的試算平穩

(1)基本概念

是指根據會計等式的平穩原理，按照記賬規則的要求，通過匯總運

算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性的方法。

(2)基本方法

①發生額平穩法

含義：即在一定會計期間內所有賬戶登記的增加額合計數和減少額

合計數之間的平穩。

平穩公式：所有帳戶的借方發生額合計=所有帳戶的貸方發生額合

計一定會計期間所有賬戶的借方和貸方發生額分別合計，就是對該期間

所有賬戶發生額的分別匯總合計，所以雙方合計數也必然相等。

平穩原理：借貸記賬法的記賬規則一有借必有貸，借貸必相等。

②余額平穩法

含義：即在一定會計期末內所有賬戶的借方余額合計數和貸方余額

合計數之間的平穩。

平穩公式：所有帳戶的借方余額合計=所有帳戶的貸方余額合計

(3)“試算平穩表”的局限性

以上試算表中各自借方數額合計數與其貸方合計數平穩，只能說明

賬戶記錄基本正確。對于重記、漏記、借貸方等額多記或少記、方向記

反和科目寫錯等記賬錯誤難以發覺。這些錯誤應運用其他方法檢查核對

方能奏效。

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4.借貸記賬法下編制會計分錄舉例

(1)會計分錄的含義

簡稱分錄。經濟業務在登記賬戶前預先確定的應記賬戶名稱、方向

和金額的一種記錄形式。

例：企業從銀行提取現金5000元，備發工資。

分析：這項經濟業務使現金增加，應記入“庫存現金”賬戶借方；

銀行存款減少，應記入“銀行存款”賬戶貸方。會計分錄如下：

借：庫存現金5000

貸：銀行存款5000

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第三章會計循環

第一節會計循環概述

一、會計循環的含義

會計主體在一定會計期間的會計核算中依次完成的一系列基本步

驟。這些步驟依次繼起，周而復始的進行，即構成會計循環。

二、會計循環的基本程序

現金日記賬

銀行存款

日記聯

收款憑證

財務報告

付款憑證

第二節經濟業務與會計憑證

一、經濟業務一一會計循環的第一個環節

能夠引起會計要素增減變化，進而可以確認和計量的經濟活動。也

稱交易或事項：交易指企業與外部主體的價值交換行為；事項指企業內

部有關部門之間發生的價值轉移行為。

二、會計憑證一會計循環的第二個環節

（一）會計憑證的基本概念

用來記錄經濟業務、明確經濟責任，并作為登記賬簿依據的書面證

明文件，是重要的會計資料。包括原始憑證和記賬憑證

（二）原始憑證

1.原始憑證的概念

經濟業務發生時取得或填制的會計憑證。

證明經濟業務的發生和完成情形。

教學內容與步驟備注

作為記賬原始依據的會計憑證。

2.原始憑證的種類

分為原始和記賬兩類。

(1)一次憑證

只記載一項業務或同時記載若干項同類性質經濟業務；一次性填寫

完成。

(2)累計憑證

在一定期間內多次記載同類業務內容；填制手續隨經濟業務的發生

分次完成。

(3)匯總原始憑證(原始憑證匯總表)

根據若干同類經濟業務的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。

(4)記賬憑證

根據賬簿記錄和核算經濟業務的需要，對賬簿記錄內容加以整理而

編制的原始憑證。

3.原始憑證的填制要求

反映的業務內容真實可靠。

內容完整、項目齊全，手續完備。

簡潔清楚，符合規范要求。

填制及時并按規定程序傳遞。

4.原始憑證的審核

真實性的審核。

完整性的審核。

合法性的審核。

《中華人民共和國會計法》第十四條規定：會計機構、會計人員必

須按照國家統一的會計制度的規定對原始憑證進行審核，對不真實、不

合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、

不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統一的會計制度的規定更

正、補充。

(三)記賬憑證

1.記賬憑證的概念

根據原始憑證歸類整理編制的憑證；

登記賬簿的直接依據；

會計分錄憑證。

教學內容與步驟備注

2.記賬憑證的種類

★按反映經濟___________★按是否需

業務內容的不記賬憑證

①專用記賬憑證

A.含義：在每張憑證上只反映特定種類經濟業務（收款業務、付款

業務和轉賬業務）的記賬憑證。

特定種類業務一一按經濟業務與貨幣資金（庫存現金等）收付關系

的分類

B.種類：收款憑證、付款憑證、轉賬憑證

②通用記賬憑證

A.含義：可用以反映收款、付款和轉賬所有經濟業務的記賬憑證。

B.格式：與轉賬憑證格式大體相同

（2）按記賬憑證是否需要匯總分類

①非匯總記賬憑證一一根據原始憑證編制，只填寫某項經濟業務的

分錄，并作為記賬依據的記賬憑證。即專用、通用記賬憑證。

②匯總記賬憑證一一根據一定時期內單一（專用）記賬憑證按一定

方法匯總后重新填制的，并作為記賬依據的記賬憑證。包括分類匯總記

賬憑證和科目匯總表兩類。

A.分類匯總記賬憑證

含義：根據一定時期內的專用記賬憑證按照三種匯總記賬憑證定期

匯總編制、包含若干項經濟業務的記賬憑證。

種類：匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證

B.科目匯總表

教學內容與步驟備注

含義：根據一定時期內的專用記賬憑證按照相同會計科目定期匯總

編制的、包含若干項經濟業務的記賬憑證。

3.記賬憑證的填制要求

(1)必須根據審核無誤的原始憑證填制。

(2)必須根據不同類別業務的原始憑證分別填制專用記賬憑證

收款業務收款業務

始憑證

付款業務付款業務

，-4原始憑證

轉賬業務轉賬業務

“'k原始憑證

(3)對于貨幣資金的內部劃轉業務，一樣只編制付款憑證。目的:

避免重復記賬。

第三節會計賬簿的登記

一、會計賬簿的概念與種類

(一)概念

用以序時、分類記錄經濟業務的簿籍。由具有專門格式的賬頁所組

成。是會計資料的主要載體之一。

(二)會計賬簿的種類

1.序時賬簿一一也稱日記賬，按照經濟業務發生的時間順序逐日逐

筆登記。

(1)特種日記賬：專門用來對某一特定種類的經濟業務逐日、逐

筆登記的賬簿。應用較廣的是“庫存現金日記賬”和“銀行存款日記

賬”。

(2)普通日記賬：用來對全部經濟業務逐日、逐筆登記的賬簿。

這種日記賬也叫“分錄賬”或“原始分類簿”。

2.分類賬簿一一是對全部經濟業務按照總分類賬戶和明細賬戶進

行分類登記的賬簿。

3.備查賬簿一一也稱輔助賬簿。是對總賬和明細賬種未能記載或記

載不全的的事項進行補充登記的賬簿。與其他賬戶之間不存在嚴密的依

存關系。如“租入固定資產登記簿”等。

教學內容與步驟備注

二、賬簿的格式與登記方法

(一)序時賬簿的格式與登記方法

1.現金日記賬的格式與登記方法

(1)格式：收、付(或借、貸)、余三欄式。

(2)登記方法：逐日逐筆登記。

2.銀行存款日記賬

(1)格式：收、付(或借、貸)、余三欄式。

(2)登記方法：逐日逐筆登記。

(二)總分類賬簿的格式與登記方法

1.格式：借、貸、余三欄式。

2.登記方法：

逐筆登記，根據專用記賬憑證逐筆登記。

匯總登記，對專用記賬憑證進行匯總后，根據匯總的數字登記。

(三)明細分類賬簿的格式與登記方法

1.三欄式(同總分類賬)

(1)格式：借、貸、余三欄式。

(2)登記方法：逐筆登記。

(3)適用范疇：往來款項結算等業務。

(4)特點：只提供價值指標。

2數.量金額式

(1)格式：借、貸、余三欄中分設數量、金額等欄。

(2)登記方法：逐筆登記。

(3)適用范疇：實物資產增減等業務。

(4)特點：提供價值指標和實物指標

3.多欄式

(1)格式：按借方、貸方或借貸雙方分別設置專欄。

(2)登記方法：逐筆登記。

(3)適用范疇：成本費用和收入等業務。

(4)特點：只提供價值指標；減少數用紅字登記。

(四)備查賬簿的格式與登記方法

1.格式：不固定。

2.登記方法：根據備忘事項逐筆登記。

3.適用范疇：租入設備、物資；應收、應對賬款和擔保、抵押品等

教學內容與步驟備注

事項。

4.特點：不是根據會計科目設置，與其他賬簿之間不存在嚴密的依

存和勾稽關系。

三、會計賬簿的登記規則與錯賬的更正

（一）會計賬簿的登記規則

1.根據憑證記賬，登記內容齊全。

2.使用藍黑墨水，紅字限制使用。

3.賬頁連續登記，不得隔頁跳行。

4.說明簡明扼要，書寫適當留格。

5.賬頁結轉說明

6.注明余額方向

7.做好記賬標記

8.記賬發生錯誤，按規定方法更正

（二）錯賬的更正方法

1.錯賬的基本類型（基于記賬憑證與賬簿登記兩個環節的分析）

（1）記賬憑證正確但登記賬簿發生錯誤。

（2）記賬憑證錯誤引發賬簿登記錯誤。

2.更正錯賬的具體方法

（1）劃線更正法一一適用于更正記賬憑證正確只是記賬時發生的

錯賬。對錯誤的數字必須全部劃掉，不能只劃掉其中的部分數字。劃掉

的數字必須保持清楚可見。

（2）紅字更正法

①適用于更正記賬憑證會計科目用錯的錯賬。

對登記沒有錯誤的賬戶也要重新登記，不能只登記原先錯賬的賬

戶。

②用于更正記賬憑證上金額寫多的錯賬。

（3）補充登記法一一適用于更正記賬憑證上金額寫少而引發的錯

賬。

第四節對賬與結賬

一、對賬

（一）對賬的概念

核對賬目，為了保證賬簿記錄的真實、完整和準確，在將本期經濟

教學內容與步驟備注

業務登記入賬以后，對賬簿記錄所進行的核對工作。

（二）對賬的內容與方法

原始憑證

日記器

記賬憑證??

:北證./債權債?:

二核對：\務核對.：

核對方法就對方法

?逐里核對?用對秣單核對

?抽查核對

?核對：

:嘉實2

核對方法

、核對d核對方法

?直接核5時?清查盤點核對

?編表核對

三、結賬

（一）結賬的概念

在會計期末對本期內全部經濟業務登記入賬的基礎上，按照規定的

方法進行小結，運算出各賬戶的本期發生額和期末余額，并將其結轉下

期或轉入新賬的過程。

（二）結賬的步驟與內容

1.結賬的步驟

結賬前查明本期發編眼舲1!^分錄，結

生的經濟業務是否轉各種收入、費用

已經全部受記入鞋類張戶的余鎮

A結賬

DE

B內容D

按照權費發生制原計班各賬戶的本期

則編令朋整收入、發生酸合計和陽末

費用分錄并登瞇余SL并結轉下期

2.結賬的內容

（1）調整收入、費用分錄的編制

⑵收入、費用賬戶結賬分錄的編制

⑶運算賬戶余額，并結轉下期

（三）試算平穩

為了保證會計報表提供會計信息的正確性，在編制會計報表之前需

要進行試算平穩。

教學內容與步驟備注

第五節編制會計報表

一、會計報表的概念

會計報表是指按照一定的格式、依據賬簿中的資料，總括地反映企

業單位在某一特定日期財務狀況和某一期間經營成果的書面報告文件。

二、會計報表的種類

包括資產負債表、利潤表等

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第四章貨幣資金與應收項目

第一節貨幣資金的核算

貨幣資金是指停留在貨幣形狀，可以隨時用作購買手段和支付手段

的資金。包括現金、銀行存款和其他貨幣資金。

一、現金的核算

（一）現金的概念

狹義的現金是指存放于企業財會部門由出納人員經管的紙幣、硬幣

及外幣等，即庫存現金；

廣義的現金除了狹義的現金內容之外，還包括銀行存款和其他貨幣

資金。

（二）庫存現金治理的有關規定

1.庫存現金收入與支出的范疇

按《現金治理暫行條例》等規定辦理。

2.企業庫存現金限額的確定

企業提出計劃，經開戶銀行審批核定。

3.庫存現金收支的日常治理

當日收入的現金應及時送存銀行。

不得坐支（以收抵支）現金。

使用大額現金需報經開戶行審批。

建立健全現金賬目（日記賬、總賬），并保證賬實相符。

（三）日常庫存現金收支的核算

1.賬戶設置：庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金

2.核算舉例

（1）銷售產品一件，貨款1000元，增值稅銷項稅額170元，收

到現金。

（2）從銀行提取現金2000元。

（3）用現金2000元發放職工困難補助。

（4）用現金1000元購買行政治理部門用的辦公用品。

（5）用現金500元支付職工報銷的市內交通費。

（四）庫存現金清查的核算

1.現金清查的概念與方法

（1）概念：將庫存現金與庫存現金日記賬的余額核對，以確認賬實

是否相符的一種方法。

教學內容與步驟備注

2.現金清查的原因

出納員工作失誤或人為舞弊等。如收付款出錯、漏（錯）填記賬憑證、

錯記庫存現金日記賬，以及現金被盜等。

3.清查手續一一填寫“庫存現金盤點報告表”。（※重要的原始憑

證）

4.賬戶設置：待處理財產損溢

5.核算舉例

（1）在財產清查中發覺現金短款480元。屬于出納員的保管責任。

報經批準前的賬務處理（賬面調整）：

借：待處理財產損溢一一待處理流動資產損溢480

貸：庫存現金480

報經批準后的賬務處理（核銷）：

借：其他應收款480

貸：待處理財產損溢一一

待處理流動資產損溢480

（2）在財產清查中發覺現金短款520元。無法查明原因，轉作治

理費用。

報經批準前的賬務處理（賬面調整）：

借：待處理財產損溢一待處理流動資產損溢520

貸：庫存現金520

報經批準后的賬務處理（核銷）：

借：治理費用520

貸：待處理財產損溢一一

待處理流動資產損溢520

二、銀行存款的核算

（一）銀行存款核算的相關問題

1.銀行存款的概念

銀行存款是企業存入銀行和其他金融機構的各種款項。

廣義的銀行存款包括銀行結算戶存款、其他貨幣資金和專項存款等

一切存入銀行及其他金融機構的款項。

狹義的銀行存款僅指存入銀行結算戶的款項。企業的銀行存款包括

人民幣存款和外幣存款。

2.企業在銀行的開戶

教學內容與步驟備注

企業應根據《銀行賬戶治理辦法》的規定，在銀行開立賬戶。

3.銀行結算方式

(1)銀行票據結算方式

銀行匯票結算方式

銀行本票結算方式

商業匯票結算方式

支票結算等

(2)其他結算方式

匯兌結算方式

托付收款結算方式

托收承付結算方式等

(二)銀行存款收付業務的核算

1.賬戶設置：銀行存款

2.核算舉例

例：收到購貨單位前欠貨款300000元，存入銀行。

借：銀行存款300000

貸：應收賬款300000

例：開出支票支付辦公用品費6500元。

借：治理費用6500

貸：銀行存款6500

(三)銀行存款清查的核算

L概念：將“銀行存款日記賬”的記錄與其總賬、有關記賬憑證和

銀行“對賬單”的進行核對的方法。

2.與銀行對賬的目的及可能顯現的情形

目的：保證雙方記錄相符。

可能顯現的情形：

發生錯賬、漏賬。應及時更正。

存在未達賬項。應進行調劑。

3.未達賬項的概念

企業與銀行之間，由于結算單證遞達時間不同而導致雙方記賬時間

不一致，對于同一項業務，一方已接到有關單證并已登記入賬，另一方

由于沒有接到有關單證而尚未登記入賬的款項。

教學內容與步驟備注

1

委托銀行向購

賃單位收賞款多艮行

存在未達賬

銀行存款日記賬項時，雙方的記錄企業存款6賬單）

過程及結果會出|xxx

現不一致1收回貸

國“收款通款并登

知”前尚未記賬收款通知.通知企業圮企業

—未達黑項（結算憑證）r存款戶

4.未士&賬項的利，類

5.調，qj未達賬邛i的a國本原理

在雙7寧現有余期1的5基礎上，考「息未達,賬項因素,通口4運算進行驗證。

銀行企業企業銀行銀行銀行

對賬已收已付存款已收已付

++

單的銀行銀行日記企業企業

余額未收未付賬的未收未付

款項款項仝蜥款項款項

達貝長項未達J法項

公式為：

6.調劑