第3章

稅收籌劃的發展前沿戰略管理的本質是敏捷地識別和適應環境變化，為企業持續發展提供路徑指南。

稅收籌劃是企業戰略管理的重要組成

部分，稅收也隨著經濟的發展而日益成為戰略管理中的關鍵性因素。

一、稅收籌劃的戰略思想一、市場超越一切二、稅收籌劃為企業戰略服務三、企業戰略目標決定稅收籌劃的范圍戰略管理vs.稅收籌劃戰略管理指導稅收籌劃戰略管理重視稅收籌劃一、稅收籌劃的戰略思想

稅收鏈從企業的生產經營過程來看，其主要活動分為供應、研發、生產、銷售等環節，所有這些

環節都創造（實現）價值，因此構成了一條價值鏈。企業承擔的稅收，如果沿著價值流轉的路徑觀察，也形成一個鏈條，即所謂的稅收鏈。

稅收是在流程中形成的，稅收的流程觀就是“稅收鏈”思想?！岸愂真湣彼枷爰皯霉澏惷孛堋拼愕睦嫦嚓P者

經營者董事會經理層職工原材料半成品產成品庫存供應商顧客研發采購生產銷售稅收鏈模型投資者債權人“稅收鏈”思想不僅要考慮企業自身的稅收情況，還要從利益相關者角度看問題，考慮企業與利益相關者的交易在整個“價值鏈”上的位置，關注利益相關者的稅收要求，真正利用“稅收鏈”徹底解決企業與利益相關者因交易活動產生的稅收問題。“稅收鏈”思想及其應用1.企業與企業之間的合作博弈企業之間的合作博弈在實務中主要有三種表現形式：（1）一方完全掌握產權或控制權，另一方購買使用權；（2）雙方逐步通過交易實現產權轉讓；（3）實行委托代理制，轉讓使用權或控制權。

合作博弈—稅收籌劃戰略方法資產轉移的戰略方法

1.正常交易行為轉移資產2.非貨幣資產對外投資3.捐贈方式4.經營租賃與融資租賃5.實物資產抵債6.非貨幣性資產交換7.合并、分立、股權交易等企業重組方式

合作博弈—稅收籌劃戰略方法2.企業與客戶之間的合作博弈企業與客戶之間的合作也是一種相當重要，雙方的契約安排和有效合作可以大大降低稅收負擔。3.企業與稅務機關的合作博弈稅務機關征稅成本的考慮預約轉讓定價安排

合作博弈—稅收籌劃戰略方法稅收籌劃為何存在風險？1.稅收籌劃方案設計具有主觀性稅收籌劃能力對業務及納稅活動的判斷2.稅收籌劃方案實施具有條件性外界環境條件的變化經營模式的改變政策的突然變化3.征納雙方的權力責任不對稱性稅務機關具有自由裁量權稅務機關對籌劃方案的認定程度二、稅收籌劃的風險思想稅收籌劃風險管理類型經營活動風險經營活動風險，主要是由于企業不能準確預測到經營方案的實現所帶來的風險，實質上是一種純粹的經營風險，即經營活動未實現預期效果而導致稅收籌劃方案失效。稅收政策變動風險即稅法的“剛性”，當稅收政策變化后，原來設計的方案可能會失效。目前，我國處于稅收政策頻繁調整時期，政策變化導致的稅收籌劃方案失效的狀況非常普遍。

二、稅收籌劃的風險思想稅收籌劃風險管理模式風險規避：為避免風險的發生而拒絕某種行為或某一事件。風險規避是避免風險最徹底的方法。風險轉移：將風險轉嫁給參與風險計劃的其他人，一般通過合約的形式將風險轉移。風險控制：努力使風險程度和頻率達到最小化的努力，風險控制在于降低風險發生的可能性，減輕風險損失的程度。風險保留：是指遭遇風險的經濟主體自我承擔風險所帶來的經濟損失。二、稅收籌劃的風險思想稅收籌劃風險管理的具體措施關注稅收政策變化，建立稅收信息資源庫正確區分違法和合法的界限，樹立正確的籌劃觀綜合衡量稅收籌劃方案，降低稅務風險保持稅收籌劃方案適度的靈活性具體問題具體分析，切忌盲目照搬二、稅收籌劃的風險思想管理模式與稅收籌劃的關系稅收籌劃不能離開企業的管理模式。稅務管理就是企業運用管理的手段，制定各種制度對公司的經營過程加以控制，達到規范納稅行為、規避稅務風險的目的?！景咐抗镜能囕v要加油,很多情況下取得的發票五花八門，甚至還有很多增值稅普通發票，但因為發票開具不規范以及沒有取得增值稅專用發票而不能抵扣進項稅額。怎樣解決這一稅務問題呢？三、稅收籌劃的管理思想【分析】企業根據加油站的業務特點,制定相應的稅務管理措施：財務人員統一到石油公司購買加油卡,統一開出增值稅專用發票,車輛需要加油時拿加油卡加油,這樣就可取得增值稅專用發票,從而可以抵扣13%的增值稅進項稅額?！景咐辍科脚_經濟的稅收籌劃1.無車承運業務的稅收籌劃？2.滴滴打車的稅收籌劃？三、稅收籌劃的管理思想財務管理對納稅活動的影響

財務管理對納稅活動產生一定的影響，納稅活動受到財務管理的制約?！景咐啃沱惙b公司由于其服裝價格低廉、質量過硬,訂單紛至沓來。公司的運輸量驟然增加,公司的車輛已經遠遠不能滿足物流運輸的需要。公司研究決定到市場上外雇五輛貨車補充運力。但令公司頭疼的是,那五輛外雇貨車不能提供運輸發票,不能抵扣運費的進項稅額。三、稅收籌劃的管理思想【解析】營銷部經理想出了一個“絕妙”的主意:讓外雇的五輛貨車加油時,以秀麗服裝公司的名義向加油站索要增值稅專用發票,然后把發票交到秀麗服裝公司進行稅款抵扣。于是，秀麗服裝公司就按這種方法抵扣了增值稅進項稅額。稅務機關在對秀麗服裝公司進行稅務檢查時，發現進項稅額中油料抵扣過多。進一步檢查發現，每張發票的背后都有簽字。這是怎么回事呢？原來營銷部經理為了區分雇用貨車與自己的車輛,凡是雇用的貨車所消耗的油料專用發票上都簽有“雇車運輸,準予報銷”字樣。這一畫蛇添足的管理舉措,恰恰暴露了這些發票都是由雇用貨車提供的。按照稅法規定,雇用車輛的油料費不允許在稅前扣除,最后稅務機關對秀麗服裝公司補征稅款,并加收滯納金和罰款。

三、稅收籌劃的管理思想稅收籌劃三大設計思想流程思想稅收產生于業務流程，不同的業務內容和流程決定著稅收的性質和流量。因此，在稅收籌劃時，要充分利用業務流程再造的優勢改變稅收。【案例分析】北方有一家自動化設備生產企業，自主研發了一套軟件配置在所生產的設備上，導致該設備售價比同類產品高出30%，企業為此非常困惑：由于產品售價高，而企業為生產設備購進的材料并未增加，導致企業的增值稅、企業所得稅負擔都很重。【要求】：請你為該企業設計可行的稅收籌劃方案。

四、稅收籌劃的設計思想契約思想社會經濟中存在兩類典型的稅收契約：1.法定稅收契約：企業與稅務當局之間，存在著一種法定的契約關系，是依靠雙方對稅法的遵從來維護的。屬于公共契約范疇。2.交易稅收契約：企業與各利益相關者（包括股東、債權人、供應商、顧客、雇員等）之間，存在著微妙的戰略合作關系，他們之間的博弈是靠契約合同來維持的。屬于關系契約范疇。四、稅收籌劃的設計思想契約思想對于納稅人來說，利用契約思想，可以在更大范圍內更主動地實現稅收規劃，并按契約模式統一安排納稅事宜?！景咐治觥恳患夜镜亩麻L向公司借款200萬元購買別墅，并辦理了借款手續。到第二年年末還未歸還該筆借款。個人投資者從其投資企業（個人獨資企業、合伙企業除外）借款，在一個納稅年度未歸還的，且又未用于企業生產經營的，應視為紅利分配征收20%的個人所得稅。四、稅收籌劃的設計思想案例分析（續）

《財政部、國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）規定，個人投資者從其投資企業（個人獨資企業、合伙企業除外）借款，在一個納稅年度未歸還的，且又未用于企業生產經營的，應視為企業對個人投資者的紅利分配，征收20%的個人所得稅。應納個人所得稅=200÷（1－20%）×20%＝50（萬元）籌劃方案一：采用周轉金償還借款籌劃方案二：合同改簽，改變契約方四、稅收籌劃的設計思想稅收籌劃三大設計思想轉化思想轉化思想體現著一種開拓思維，即通過轉化思想，設計新的交易模式或形成新的業務結構?！景咐治觥?/p>

興華公司用于出租的庫房有三棟，其房產原值為6000萬元，年租金收入為1000萬元（不含稅），承租方主要用于商品和原材料等貨物存放。涉及增值稅、企業所得稅、房產稅等，稅負較高。

要求：該公司應如何進行稅收籌劃？四、稅收籌劃的設計思想【案例分析】租賃業務轉化為倉儲業務所謂租賃是指租賃雙方在約定的時間內,出租方將房屋的使用權讓渡給承租方并收取租金的一種經營行為;倉儲是指在約定的時間內,庫房所有人利用倉庫代為客戶儲存、保管貨物并收取倉儲費的一種經營行為。不同的經營行為適用不同的稅收政策,對于房產租賃、倉儲服務均征收增值稅,適用稅率分別為9%、6%。房產用于出租和倉儲，其房產稅的計稅方法有所不同：房產出租，房產稅依照租金收入的12%計算；倉儲屬于房產自用，房產稅依照房產余值的1.2%計算。四、稅收籌劃的設計思想如果興華公司與客戶進行友好協商，繼續利用庫房為客戶存放商品，但將租賃合同改為倉儲服務合同，增加服務內容，配備保管人員，為客戶提供24小時服務。假設提供倉儲服務的收入為1000萬元（不含稅），與租賃收入相同，則興華公司改變經營模式前后的稅負比較如下:（1）租賃服務納稅情況應納增值稅=1000×9%/（1+9%）=82.57(萬元)應納房產稅=1000×12%=120(萬元)（2）倉儲服務納稅情況應納增值稅=1000×6%/（1+6%）=56.60(萬元)應納房產稅=6000×(1-30%)×1.2%=50.40(萬元)倉儲比房產出租年節稅額：（82.57+120）-（56.60+50.40）=95.57（萬元）四、稅收籌劃的設計思想總結：稅收籌劃的轉化技術分析歸納基本規律：歸納法推廣應用其他領域：演繹法

學習掌握教材相關案例與基本內容。業務期間的轉化業務形式的轉化業務口袋的轉化123五、稅收籌劃的前沿理論稅境分析戰略定位交易協商戰略實施戰略評價相關者分析策略選擇

基于利益相關者的企業稅收籌劃的戰略模型

之一：稅收籌劃戰略的理論框架

戰略環境分析：稅境分析+利益相關者分析戰略定位：稅收籌劃的戰略目標策略選擇：策略是特定環境下對于特定問題的應對之策交易協商：交易協商主要是關于稅收利益分配的協商，包括企業與稅務部門的稅收利益分配協商，以及企業與利益相關者交易價格、交易形式的協商。戰略實施：戰略付諸實施或執行的過程。戰略評價：戰略實施結果的評價與總結。五、稅收籌劃的前沿理論戰略稅收籌劃的基本觀點

稅收籌劃研究從單純的節稅論向經營戰略論的轉變是一個新的研究方向?！w

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戰略稅收籌劃是為謀求企業稅收利益和實現企業戰略，為發揮企業在稅收籌劃方面的優勢，從戰略管理的角度，在分析企業內外部環境因素對企業稅收籌劃的影響的基礎上，對企業的納稅計劃進行全局性、長期性和創造性的謀劃，并確保其執行的過程。

——譚光榮五、稅收籌劃的前沿理論之二：戰略稅收籌劃的理論基礎與內容戰略稅收籌劃的理論基礎與內容稅收效應理論與稅收控制理論；產業組織理論與資源基礎理論；企業核心競爭能力理論；企業戰略風險管理理論；企業戰略評價理論。戰略稅收籌劃的內容戰略納稅環境分析、戰略稅收籌劃目標與原則制定、戰略稅收籌劃的實施與控制五、稅收籌劃的前沿理論早期的傳統稅收籌劃理論沒有考慮成本，只以納稅最小化為目標。針對傳統理論的種種缺陷，諾貝爾經濟學獎得主邁倫·斯科爾斯、馬克·沃爾夫森（MyronS.Scholes,MarkA.Wolfson）提出了有效稅收籌劃理論，它是一種研究在各種約束條件下實現納稅人“稅后利潤最大化”目標的稅收籌劃理論。五、稅收籌劃的前沿理論

之三：有效稅收籌劃理論

美國斯坦福大學邁倫·斯科爾斯教授他的著作《稅收與企業戰略》享譽世界稅收籌劃前沿《稅收與企業戰略》英文版第五版中文版第二版稅收籌劃前沿（1）要求稅收籌劃者從交易各方多邊契約角度來考慮稅收問題。（2）要求稅收籌劃者認識到稅收成本僅僅是企業成本的一種，在稅收籌劃中還必須考慮非稅成本。（3）要求稅收籌劃者在投融資等財務決策時，不僅要考慮顯性稅收，還要考慮隱性稅收。有效稅收籌劃理論框架

交易各方（契約理論）多邊契約非稅成本隱性稅收稅收成本交易成本顯性稅收稅收契約的理論框架一是政府與納稅人之間的“法定稅收契約”，二是納稅人與其利益相關者之間的“交易稅收契約”。這兩類稅收契約在經濟發展中發揮著重要作用，影響著資源配置效率與納稅主體的稅收利益。五、稅收籌劃的前沿理論之四：基于稅收契約的稅收籌劃創新理論

法定稅收契約與政策性稅收籌劃1、法定稅收契約的內涵

法定稅收契約其實是政府依照政治權力以提供公共服務為目的分享納稅人利益的依據。2、法定稅收契約的效力具有強制性，包含著代表著執政者偏好的政府利益的驅動。3、法定稅收契約的實施機制

法定稅收契約簽訂過程是雙方合意通過公共選擇機制得以表示的結果。五、稅收籌劃的前沿理論政策性稅收籌劃的操作模式稅收制度非均衡制度需求（企業）制度供給（政府）稅收制度均衡對方案進行評估與選擇稅收制度變遷方案稅收制度變遷初始行動（企業決策）法定稅收契約下的稅收籌劃創新交易稅收契約與稅收籌劃創新交易稅收契約的內涵企業與其利益相關者之間的稅收關系是交易當事人各方確立的權利和義務關系的一種，筆者把他們之間由于交易活動引發的稅收關系稱之為“交易稅收契約”。（1）交易稅收契約各方存在契約