中級會計職稱《中級會計實務》考前模擬真題A卷一、單項選擇題（本類題共10小題，每小題1.5分，共15分。每個小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分）1.下列各項中，屬于（江南博哥）“堅持誠信，守法奉公”內容的是（）。A.樹立誠信理念B.保證會計信息真實完整C.始終秉持專業精神D.與時俱進、開拓創新【答案】A【解析】《規范》將新時代會計人員職業道德要求總結提煉為三條核心表述，即“堅持誠信，守法奉公”“堅持準則，守責敬業”“堅持學習，守正創新”（以下簡稱“三堅三守”），具體內容如下：（1）堅持誠信，守法奉公。要求會計人員牢固樹立誠信理念，以誠立身、以信立業，嚴于律己、心存敬畏；學法知法守法，公私分明、克己奉公，樹立良好職業形象，維護會計行業聲譽。（選項A正確）（2）堅持準則，守責敬業。要求會計人員嚴格執行準則制度，保證會計信息真實完整；勤勉盡責、愛崗敬業，忠于職守、敢于斗爭，自覺抵制會計造假行為，維護國家財經紀律和經濟秩序。（選項B錯誤）（3）堅持學習，守正創新。要求會計人員始終秉持專業精神，勤于學習、銳意進取，持續提升會計專業能力；不斷適應新形勢新要求，與時俱進、開拓創新，努力推動會計事業高質量發展。（選CD錯誤）2.下列各項交易或事項中，屬于股份支付的是（）。A.股份有限公司向其股東分派股票股利B.股份有限公司向其高管授予股票期權C.債務重組中債務人向債權人定向發行股票抵償債務D.企業合并中合并方向被合并方股東定向增發股票作為合并對價【答案】B【解析】選項A，屬于分配股利；選項C，屬于債務重組業務；選項D，是以股票為對價的企業合并。3.下列關于債務重組的表述中，錯誤的是（）。A.債務人以包括金融資產和非金融資產在內的多項資產清償債務的，需要區分資產處置損益和債務重組損益分別進行賬務處理B.對于在報告期間已經開始協商，但在報告期資產負債表日后期間進行的債務重組，不屬于資產負債表日后調整事項C.如果修改其他條款未導致債務終止確認，對于未終止確認的部分債務，債務人應當根據其分類，繼續以攤余成本、以公允價值計量且其變動計入當期損益或其他適當方法進行后續計量D.債權人對債務人的權益性投資通過其他人代持，債權人不具有股東身份，但實質上以股東身份進行債務重組，債權人和債務人應當認為該債務重組構成權益性交易【答案】A【解析】債務人以單項或多項非金融資產清償債務，或者以包括金融資產和非金融資產在內的多項資產清償債務的，不需要區分資產處置損益和債務重組損益，也不需要區分不同資產的處置損益，而應將所清償債務賬面價值與轉讓資產賬面價值之間的差額記入“其他收益——債務重組收益”科目，選項A表述錯誤。4.2×23年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，約定向乙公司銷售一部電梯并提供安裝服務，合同期限3個月。合同約定，當甲公司銷售和安裝義務全部履行完畢時，才能從乙公司收取全部合同金額。2×23年1月10日，甲公司將電梯交付乙公司并安裝，乙公司對其驗收并取得控制權。不考慮其他因素，甲公司將電梯交付乙公司時所做的會計處理正確的是（）。A.確認合同資產B.確認應收賬款C.確認預收賬款D.確認其他應收款【答案】A【解析】甲公司交付電梯時，無權收取其對應的合同價款，而需要等電梯安裝完畢之后才有權收取合同價款，所以此時應確認一項有條件的收款權，所以是合同資產。甲公司會計處理為：交付電梯時：借：合同資產 貸：主營業務收入——電梯安裝完畢時：借：應收賬款 貸：主營業務收入 合同資產5.2022年3月31日，甲公司與乙公司簽訂出售協議，擬將一臺設備以6200萬元的價格出售給乙公司，預計出售過程中將發生的出售費用為200萬元。該設備為甲公司于2020年5月購入，原價為8000萬元，至擬出售時已計提折舊1 300萬元，已計提減值準備500萬元。至2022年12月31日，該設備出售尚未完成，但甲公司預計將于2023年2月完成。假定該設備滿足劃分為持有待售類別的其他條件，不考慮其他因素，甲公司2022年度對該設備應計提的持有待售資產減值準備的金額為（）萬元。A.200B.700C.500D.0【答案】A【解析】該設備劃分為持有待售類別前的賬面價值=8000－1300－500=6200（萬元），公允價值減去出售費用后的凈額=6200－200=6000（萬元），甲公司應按6000萬元確認持有待售固定資產，甲公司應計提的持有待售資產減值準備金額=6200－6000=200（萬元）。6.某項使用權資產租賃，甲公司租賃期開始日之前支付的租賃付款額為40萬元，租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現值為200萬元，甲公司發生的初始直接費用為5萬元，甲公司為將租賃資產恢復至租賃條款約定狀態預計將發生成本的現值為5萬元，已享受的租賃激勵為1萬元。甲公司該項使用權資產的初始成本為（）萬元。A.240B.249C.251D.250【答案】B【解析】使用權資產資產的入賬成本，包括：（1）租賃期開始日已經支付的租金；（2）已經產生的初始直接費用；（3）扣除已經收到的租賃激勵；（4）租賃付款額的現值；（5）租期結束為了復原支付的成本的現值。該使用權資產成本=40+200+5+5－1=249（萬元）。7.企業對投資性房地產后續費用化支出的處理影響的財務報表項目是（）。A.投資性房地產B.管理費用C.公允價值變動收益D.營業成本【答案】D【解析】投資性房地產的費用化后續支出，應該計入其他業務成本，在利潤表的“營業成本”項目下列示。8.甲公司是A公司的母公司。2023年7月1日，甲公司出售給A公司1000萬元的商品，貨款未結算。2023年12月31日，為了解決A公司財務困難與A公司簽訂了債務重組協議，約定豁免A公司60%的債務，A公司其他債權人乙公司豁免50%的債務，豁免債務在合同簽訂日解除，當天甲公司收到A公司償還的400萬元賬款。不考慮其他因素，A公司2023年因上述事項確認的資本公積金額為（）萬元。A.0B.600C.100D.500【答案】C【解析】甲公司為A公司的股東也是債權人，甲公司超出其他債權人豁免比例的賬款應當做權益性投資，對于A公司，應將豁免債務的10%作為資本公積核算=1000×（60%－50%）=100（萬元）。9.2x23年1月1日，甲公司折價購入乙公司于當日發行的3年期到期一次還本付息債券，作為債權投資進行核算，并于每年年末計提利息。2x23年年末，甲公司按照票面利率確認應計利息690萬元，利息凋整的攤銷額為10萬元，甲公司2x23年年末對該債權投資應確認利息收入的金額為（）萬元。A.680B.700C.10D.690【答案】B【解析】初始投資是折價購入的，“債權投資——利息調整”在“貸方”，后續的攤銷在“借方”，“債權投資——應計利息”期末計提在“借方”，因此通過分錄倒擠出“投資收益”貸方金額=690+10=700（萬元）。分錄如下：借：債權投資——應計利息690 ——利息調整10 貸：投資收益70010.甲公司計劃購置一臺管理用設備，2×23年5月31日，按照政策規定向政府有關部門提交了280萬元的補助申請。2×23年6月10日，甲公司收到了上述申請款項。2×23年6月30日，甲公司購入設備，并立即投入使用，價款為580萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。甲公司對該項補助選擇總額法進行會計處理。不考慮其他因素，甲公司2×23年應確認的其他收益金額為()萬元。A.58B.28C.30D.5【答案】B【解析】甲公司2×23年應確認的其他收益金額＝280/5×6/12＝28（萬元）。會計分錄為：2×23年6月10日：借：銀行存款280 貸：遞延收益2802×23年6月30日：借：固定資產580 貸：銀行存款5802×23年7月開始計提折舊，同時分攤遞延收益：借：管理費用（580/5×6/12）58 貸：累計折舊58借：遞延收益（280/5×6/12）28 貸：其他收益28二、多選題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請至少選擇兩個答案，全部選對得滿分，少選得相應分值，多選、錯選、不選均不得分。）1.下列關于會計政策變更的說法中，正確的有（）。A.會計政策變更的追溯調整不會引起計稅基礎和以前年度應交所得稅的變動，不影響應交所得稅B.會計政策變更涉及損益調整的事項通過“以前年度損益調整”科目核算C.對比較財務報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響，應調整比較財務報表最早期間的期初留存收益，財務報表其他相關項目的金額也應一并調整D.企業對會計政策變更采用追溯調整法時，僅應當按照會計政策變更的累積影響數調整變更當期期初的留存收益【答案】AC【解析】選項B，會計政策變更設計損益調整的事項通過“利潤分配——未分配利潤”科目核算，本期發現前期重要差錯和資產負債表日后事項設計損益調整的事項通過“以前年度損益調整”科目核算；選項D，企業對于會計政策變更采用追溯調整法時，如果提供比較財務報表，對于比較財務報表科比期間以前的會計政策變更的累計影響書，應調整比較財務報表醉在期間的起初留存收益，財務報表其他相關項目的數字也應一并調整。2.P公司是S公司的母公司，持有S公司100%的股權。2023年6月1日，S公司向P公司銷售一批商品，售價為1200萬元，商品成本為800萬元，未計提存貨跌價準備，P公司以銀行存款支付該交易款項，并將購進的該批商品作為存貨核算。至當年12月31日，P公司已將該批商品對外銷售80%。不考慮其他因素，P公司在編制2023年12月31日合并資產負債表時，下列說法正確的有（）。A.抵銷“存貨”項目80萬元B.抵銷“營業收入”項目1200萬元C.抵銷“少數股東權益”項目8萬元D.抵銷“少數股東損益”項目8萬元【答案】AB【解析】全資子公司下的內部逆流交易，只需要抵銷存貨內部購銷交易損益即可，不涉及“少數股東損益”和“少數股東權益”的相關分錄。3.下列各項中，屬于固定資產減值測試預計其未來現金流量時，不應考慮的因素有（）。A.對內部轉移價格進行凋整B.籌資活動產生的現金流入或者流出C.與預計固定資產改良有關的未來現金流量D.與尚未作出承諾的重組事項有關的預計未來現金流量【答案】BCD【解析】企業預計未來現金流量時應當以資產當前狀況為基礎，不應當包括未來有關的事項帶來的現金流，尚未作出承諾重組事項或者與資產改良相關的預計未來現金流量；不應當包括籌資活動以及所得稅收付有關的的現金流量等；設計內部轉移價格的應當予以調整。4.下列關于終止經營的列報表述中正確的有（）。A.不符合終止經營定義的持有待售的非流動資產或處置組，其減值損失和轉回金額及處罰損益應當作為持續經營損益列報B.企業應當在利潤表中分別列示持續經營損益和終止經營損益C.劃分為持有待售的資產產生的損益，應作為終止經營損益列報D.終止經營的相關損益應當作為終止經營損益列報，列報的終止經營損益應當包括整個報告期間，而不僅包含認定為終止經營后的報告期間【答案】ABD【解析】不符合終止經營定義的持有待售的非流動資產或處置組，其減值損失和轉回金額及處罰損益應當作為持續經營損。5.下列各項中，構成租賃付款額的有（）。A.固定付款額及實質固定付款額，存在租賃激勵的，扣除租賃激勵相關金額B.取決于指數或比率之外的可變租賃付款額C.行使終止租賃選擇權需支付的款項，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權D.承租人擔保余值下的最大敞口【答案】AC【解析】選項B錯誤，取決于指數或比率的可變租賃付款額構成租賃付款的一部分；選項D錯誤，承租人擔保余值下的最大敞口與預計租賃資產公允價值之間的差額屬于租賃付款額。6.下列關于長期股權投資會計處理的表述中，正確的有()。A.非同一控制下企業合并方式取得的長期股權投資，因企業合并發生的中介費用應計入管理費用B.非企業合并方式下取得的長期股權投資，因企業合并發生的中介費用應計入長期股權投資成本C.以支付現金方式取得的非企業合并方式下的長期股權投資，應按照實際支付價款確定長期股權投資最終的入賬成本D.取得長期股權投資所支付價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利應計入長期股權投資成本【答案】AB【解析】非同一控制下企業合并方式取得的長期股權投資，為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用在發生時應當計入當期損益（管理費用），選項A正確；非企業合并方式下取得的長期股權投資，為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用應計入長期股權投資入賬成本，選項B正確；通過非企業合并方式形成的長期股權投資，應按付出對價的公允價值和相關稅費之和作為長期股權投資的初始投資成本，長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；如小于，按其差額調整初始投資成本，計入營業外收入，選項C錯誤；取得長期股權投資所支付價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利應單獨確認為“應收股利”，選項D錯誤。7.企業委托加工一批非金銀首飾的應稅消費品，收回后直接用于銷售。不考慮其他因素。下列各項中，應當計入收回加工物資成本的有()。A.委托加工耗用原材料的實際成本B.收回委托加工物資時支付的運雜費C.支付給受托方的由其代收代繳的消費稅D.支付的加工費【答案】ABCD【解析】選項C，委托外單位加工的應稅消費品，收回后直接用于銷售的，支付給受托方的由其代收代繳的消費稅應計入委托加工物資成本。8.2×22年12月1日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，約定在2×23年2月1日向乙公司銷售1000件某產品，合同價格為每件2.3萬元。如果違約，甲公司需要支付合同價款的10%作為違約金。至2×22年12月31日，甲公司已生產該產品600件，因原材料價格上漲，單位成本達到2.4萬元。另外400件的生產原料尚未采購，但甲公司預計其單位成本與已經生產的部分相同。不考慮其他因素，甲公司2×22年12月31日的會計處理正確的有（）。A.計提存貨跌價準備60萬元B.確認預計負債40萬元C.確認營業外支出100萬元D.確認資產減值損失100萬元【答案】AB【解析】違約損失＝1000×2.3×10%＝230（萬元）執行合同損失＝1000×2.4－1000×2.3＝100（萬元）甲公司應選擇執行合同。借：資產減值損失60 貸：存貨跌價準備60借：主營業務成本40 貸：預計負債409.2×23年1月1日，甲公司出售其持有乙公司股權的60％，取得價款1200萬元。甲公司原持有乙公司80％的股權，當日賬面價值為1500萬元。該交易發生后，甲公司持有乙公司32％的股權，對其喪失了控制權但仍具有重大影響。甲公司原取得乙公司80％股權時，乙公司可辨認凈資產的公允價值為2000萬元。自甲公司取得乙公司股權至部分處置投資前，乙公司實現凈利潤1000萬元，增加其他綜合收益300萬元。不考慮其他因素，下列關于甲公司2×23年1月1日的會計處理表述中，正確的有（）。A.增加投資收益620萬元B.增加營業外收入40萬元C.增加未分配利潤360萬元D.增加其他綜合收益96萬元【答案】CD【解析】2×23年1月1日甲公司的會計分錄為：借：銀行存款1200 貸：長期股權投資（1500×60％）900 投資收益300剩余股權投資的初始投資成本＝1500×40％＝600（萬元），取得投資時享有乙公司可辨認凈資產公允價值的份額＝2000×32％＝640（萬元），差額調整長期股權投資的賬面價值：借：長期股權投資40 貸：利潤分配——未分配利潤40對凈利潤進行追溯：借：長期股權投資（1000×32％）320 貸：利潤分配——未分配利潤320對其他綜合收益的追溯：借：長期股權投資（300×32％）96 貸：其他綜合收益9610.甲公司為房地產開發企業，下列各項具有商業實質的資產交換交易中，甲公司應當適用《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》的規定進行會計處理的有（）。A.甲公司以其持有的一項專利權換取乙公司持有丙公司2％股權B.甲公司以其一套用于經營出租的公寓換取戊公司的10臺機器設備C.甲公司以其一套用于經營出租的公寓換取丁公司10萬股股票（具有重大影響）D.甲公司以其一棟已開發完成的商品房換取己公司的一塊土地【答案】BC【解析】選項A，換入資產為金融資產，適用《金融工具》準則；選項D，甲公司為房地產開發企業，商品房屬于存貨，換出資產為存貨，適用《收入》準則。三、判斷題（本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，錯答、不答均不得分，也不扣分。）1.采用修改其他條款方式進行債務重組，如果修改其他條款未導致債權終止確認，對于修改或重新議定合同所產生的成本或費用，債權人應當計入投資收益。（）【答案】×【解析】修改其他條款未導致債權終止確認，債權人需要根據新的條款調整債權的賬面價值。2.不存在主要市場的，企業應當以最有利市場的價格計量相關資產或負債的公允價值，企業在確定最有利市場時，應當考慮交易費用、運輸費用等。（）【答案】√【解析】不存在主要市場的，企業應當以最有利市場的價格計量相關資產或負債的公允價值，企業在確定最有利市場時，應當考慮交易費用、運輸費用等。3.對于接受的附條件捐贈，如果存在需要陰還全部或部分捐贈資產或者相應金額的現時義務時，按照需要償還的金額，確認為管理費用。（）【答案】√【解析】對于接受的附條件捐贈，如果存在需要陰還全部或部分捐贈資產或者相應金額的現時義務時，按照需要償還的金額，確認為管理費用。4.企業原作為金融資產核算的股權投資，由于繼續追加投資導致持股比例上升，從而能對被投資單位施加重大影響，轉為采用權益法核算的長期股權投資，其初始投資成本就是長期股權投資的入賬價值。（）【答案】×【解析】在權益法長期股權投資初始投資時，如果存在初始投資成本小于被投資方可辨認凈資產公允價值份額的，入賬價值應考慮有利差額的調整。5.企業難以對某項變更區分為會計政策變更或會計估計變更的，應當作為會計估計變更處理。（）【答案】√【解析】企業難以對某項變更區分為會計政策變更或會計估計變更的，應當作為會計估計變更處理。6.企業記賬本位幣發生變更產生的匯兌差額，應計入當期損益。（）【答案】×【解析】企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣計量的歷史成本，由于采用同一即期匯率進行折算，不會產生匯兌差額。7.固定資產因喪失使用功能而報廢清理產生的利得或損失，應計入營業外收支。（）【答案】√【解析】固定資產因喪失使用功能而報廢清理產生的利得或損失，應計入營業外收支。8.總部資產可以結合其他資產組或資產組組合進行減值測試，也可以單獨進行減值測試。（）【答案】×【解析】總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入，其賬面價值也難以完全歸屬于某一資產組。總部資產通常難以單獨進行減值測試，需要結合其他相關資產組或者資產組組合進行。9.同一合同下的合同資產和合同負債應當以凈額列示，不同合同下的合同資產和合同負債不能互相抵銷。（）【答案】√【解析】此題表述正確。10.資產負債表日后調整事項所涉及的應交所得稅，均應調整報告年度的應納稅所得額和應繳納的所得稅。（）【答案】×【解析】需要區分調整事項的發生時間，如果發生在所得稅匯算清繳之前，則調整報告年度的應納稅所得額以及報告年度應繳納的所得稅等；如果發生在所得稅匯算清繳之后，則應作為本年度的納稅調整事項。四、計算分析題（本類題共2小題，共22分。凡要求計算的，應列出必要的計算過程；計算結果出現兩位以上小數的，均四舍五入保留小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示。）1、2018年4月10日，甲公司董事會批準建造一條生產線，相關資料如下：（1）2018年5月1日，向A銀行借入專門借款3000萬元，用于建造該生產線。該筆借款期限為3年，年利率為5%，每年12月31日支付當年度利息，到期歸還本金及剩余利息。（2）2018年5月20日，該生產線工程開工建設。（3）2018年6月1日，支付工程物資款1500萬元。（4）2018年9月1日，因事故工程停工整改。（5）2018年12月1日，整改完成經相關部門驗收。當日支付工程進度款2000萬元。（6）2019年4月1日，工程進行階段性驗收，至5月1日繼續建造。（7）2019年6月1日，支付工程進度款1000萬元。（8）2019年9月1日，工程主體建造完成，進入測試階段，領用原材料生產出一批樣品，該批樣品生產成本為120萬元，市場售價為150萬元（不含稅）。（9）2019年10月31日，生產線工程通過驗收，達到預定可使用狀態。甲公司預計該生產線可以使用10年，預計凈殘值為82.28萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。其他資料：除上述專門借款，甲公司于2017年12月1日借入流動資金借款2000萬元，年利率為6%，借款期限為3年，分期付息到期還本。甲公司2018年1月1日發行公司債券，募集流動性資金4863.84萬元，該債券面值為5000萬元，期限3年，票面年利率為4%，分期付息到期還本。該債券的實際利率為5%。上述專門借款資金不足時使用甲公司的一般借款。專門借款閑置資金投資于固定利率的理財產品，月收益率為0.2%，假定閑置資金利息收益已收到并存入銀行。不考慮其他因素。要求：（1）計算甲公司2018年借款費用資本化的金額。（2）編制甲公司2018年與在建工程和借款費用相關的會計分錄。（3）計算甲公司2019年借款費用資本化的金額。（4）編制甲公司2019年與在建工程和借款費用相關的會計分錄。（5）計算生產線2019年應計提折舊的金額。（1）計算甲公司2018年借款費用資本化的金額。【答案】2018年借款費用資本化期間為4個月（6月1日至8月31日和12月1日至12月31日），專門借款資本化的金額=3000×5%×4/12-（3000-1500）×3×0.2%=41（萬元）；2018年一般借款資本化率=（2000×6%+4863.84×5%）/（2000+4863.84）=5.29%，一般借款資本化的金額=（1500+2000-3000）×1/12×5.29%=2.20（萬元）。2018年借款費用資本化的金額=41+2.20=43.20（萬元）。（2）編制甲公司2018年與在建工程和借款費用相關的會計分錄。【答案】借：在建工程1500 貸：銀行存款1500借：在建工程2000 貸：銀行存款2000借：在建工程43.2 財務費用395.99[（2000×6%+4863.84×5%）-2.2+3000×5%×4/12-（3000×0.2%+1500×3×0.2%）] 銀行存款24（3000×0.2%×1+1500×6×0.2%） 貸：應付債券一應計利息420（3000×5%×8/12+2000×6%+5000×4%） 應付債券一利息調整43.19（4863.84×5%-5000×4%）（3）計算甲公司2019年借款費用資本化的金額。【答案】2019年借款費用資本化期間為10個月（1月1日至10月31日），專門借款資本化的金額=3000×5%×10/12=125（萬元），2019年一般借款資本化率延用2018年一般借款資本化率5.29%，則一般借款資本化金額=（500×10/12+1000×5/12）×5.29%=44.08（萬元）。2019年借款費用資本化的金額=125+44.08=169.08（萬元）。（4）編制甲公司2019年與在建工程和借款費用相關的會計分錄。【答案】借：在建工程1000 貸：銀行存款1000借：在建工程120 貸：原材料120借：庫存商品產150 貸：在建工程150借：在建工程169.08 財務費用346.27[（2000×6%+4907.03×5%）-44.08+3000×5%×2/12] 貸：應付債券一應計利息470（3000×5%+2000×6%+5000×4%） 應付債券一利息調整45.35[（4863.84+43.19）×5%-5000×4%]借：固定資產4682.28 貸：在建工程4682.28（5）計算生產線2019年應計提折舊的金額。【答案】2019年應計提折舊的金額=4682.28×20%×2/12=156.08（萬元）。2.甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%,適用的所得稅稅率為25%。預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。甲公司按當年實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司應交所得稅和遞延所得稅已經計算完成。甲公司2X20年度財務報告于2X21年3月31日經董事會批準對外報出。2X21年1月1日至3月31日,甲公司發生如下交易或事項：資料一：1月14日,甲公司收到乙公司退回的2X20年10月4日從其購入的一批商品，以及稅務機關開具的進貨退出證明單。當日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發票。該批商品的銷售價格（不含增值稅）為100萬元，增值稅稅額為13萬元，銷售成本為60萬元。甲公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認條件。至2X21年1月14日，該批商品的應收賬款尚未收回。2X20年年末，甲公司已經對該項應收賬款計提了4萬元的壞賬準備。稅法規定，企業計提的壞賬準備不得計入應納稅所得額。資料二：2月20日，甲公司因電線短路引發火災，造成辦公樓嚴重損壞，直接經濟損失80萬元。資料三：2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產，預計應收丙公司賬款200萬元（含增值稅）收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。甲公司在2X20年12月31日已被告知丙公司資金周轉困難無法按期償還債務，因而按應收丙公司賬款余額的60%計提了壞賬準備。稅法規定，計提的壞賬準備不得計入應納稅所得額。資料四：3月5日，甲公司發現2X20年度漏記某項生產設備折舊費用60萬元，金額較大。至2X20年12月31日,該生產設備生產的產品己完工，并全部形成期末存貨。資料五：3月15日,甲公司決定以2000萬元收購丁上市公司股權。該項股權收購完成后，甲公司將擁有丁上市公司有表決權股份的10%。要求：（1）指出甲公司發生的上述事項資料一至資料五哪些屬于調整事項。（2）對于甲公司的調整事項，編制有關調整會計分錄（合并編制將以前年度損益調整轉入利潤分配及提取盈余公積的會計分錄；“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱；“利潤分配”科目要求寫出明細科目）。【答案】（1）調整事項有：資料一、資料三、資料四。（2）資料一：借：以前年度損益調整一一主營業務收入100 應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）13 貸：應收賬款113借：庫存商品60 貸：以前年度損益調整——主營業務成本60借：應收賬款—壞賬準備4 貸：以前年度損益調整一信用減值損失4借：應交稅費一應交所得稅10（40X25%） 貸：以前年度損益調整——所得稅費用10借：以前年度損益調整一一所得稅費用1（4X25%） 貸：遞延所得稅資產1資料三：借：以前年度損益調整——信用減值損失80（200X40%） 貸：應收賬款-壞賬準備80借：遞延所得稅資產20（80X25%） 貸：以前年度損益調整一一所得稅費用20資料四：借：庫存商品60（補貼的折舊計入產品成本） 貸：累計折舊60將以前年度損益調整轉入利潤分配及提取盈余公積：“以前年度損益調整”科目借方余額=（100-60-4-10+1）+（80-20）=87（萬元）。借：利潤分配一一未分配利潤87 貸：以前年度損益調整87借：盈余公積8.7（87X10%） 貸：利潤分配——末分配利潤8.7五、綜合題（本類題共2小題，共33分，第一小題15分，第二小題18分。凡要求計算的，應列出必要的計算過程；計算結果出現兩位以上小數的，均四舍五入保留小數點后兩位小數）1、1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13％，適用的所得稅稅率為25％。2×23年甲公司發生的與銷售產品相關的交易或事項如下：資料一：2×23年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售100件A產品，該批產品的不含稅售價為300萬元，成本為180萬元，款項已收取。甲公司承諾該批產品自售出起一年內如果發生非意外事件造成的故障或質量問題，甲公司負責免費保修；同時，還承諾免費提供兩年延保服務，市場上單獨購買兩年延保服務需要支付10萬元。根據相關法律規定，A產品的法定質保為一年。甲公司根據以往經驗估計A產品在法定保修期內很可能發生的保修費用為5萬元。稅法規定，與產品售后服務相關的費用可以在實際發生時稅前扣除。資料二：2×23年11月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，向其銷售B產品1000件，單位不含稅銷售價格為0.8萬元，單位成本為0.5萬元，產品已經發出，增值稅專用發票已開具，銷售款項已收存銀行。根據銷售合同約定，在2×24年2月1日之前丙公司有權退還產品。當日，甲公司根據以往經驗估計該批B產品的退貨率為10％。資料三：2×23年12月31日，甲公司收到丙公司退回的50件B產品，并以銀行存款退還相應的銷售款和增值稅款。假定此事項不考慮所得稅影響。要求：（1）根據資料一，判斷甲公司銷售A產品的合同中包含幾項履約義務，計算各單項履約義務應分攤的交易價格，并編制甲公司確認收入、結轉成本的會計分錄。（2）根據資料一，編制甲公司對預計很可能發生的法定保修費用的會計分錄、以及因其產生的遞延所得稅的會計分錄。（3）根據資料二，編制甲公司2×23年11月1日銷售B產品的會計分錄。（4）根據資料三，編制甲公司2×23年12月31日收到退回的B產品的會計分錄。【答案】（1）該項合同中包含兩項單項履約義務，一是A產品的銷售及法定質保，二是延保服務。A產品的銷售及法定質保應分攤的交易價格＝300×300/（300＋10）＝290.32（萬元）延保服務應分攤的交易價格＝300×10/（300＋10）＝9.68（萬元）分錄如下：借：銀行存款339 貸：主營業務收入290.32 合同負債9.68 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）39借：主營業務成本180 貸：庫存商品180（2）借：銷售費用5 貸：預計負債5借：遞延所得稅資產1.25 貸：所得稅費用1.25（3）借：銀行存款904 貸：主營業務收入720 預計負債80 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）104借：主營業務成本450 應收退貨成本50 貸：庫存商品500（4）借：庫存商品25 預計