2022年度注冊會計師資格考試《審計》階段檢測

卷(附答案及解析)

一、單項選擇題(共30題，每題1分)。

1、注冊會計師在設計樣本時應當恰當定義總體，下列定義的總

體中不恰當的是()O

A、A注冊會計師將所有已發運的項目作為總體進行測試可以保

證所有發運商品都已開單

B、A注冊會計師將應付賬款明細賬定義為總體可以測試應付賬

款的低估

C、A注冊會計師將后來支付的證明、未付款的發票、供貨商的

對賬單、沒有銷售發票對應的收貨報告等，作為總體來測試應付賬

款的低估

D、A注冊會計師將所有已支付現金的項目作為總體可以測試現

金支付授權控制是否執行

【參考答案】：B

【解析】選項B對總體定義不恰當。如果應付贓款被低估，注

冊會計師可以從后來支付的證明、未付款的發票、供貨商的對賬單、

沒有銷售發票對應的收貨報告，或能提供低估應付賬款的審計證據

的其他總體等方面來測試。

2、注冊會計師按照函證具體準則對有關應收賬款進行了函證，

并實施了其他必要的審計程序，但最終應收賬款業務中仍有小金額

錯報未能查出，你認為注冊會計師的行為屬于()O

A、欺詐

B、沒有過失

C、重大過失

D、普通過失

【參考答案】：B

【解析】注冊會計師“按照函證具體準則對有關應收賬款進行

了函證，并實施了其他必要的審計程序”，已表明注冊會計師無過

失行為。

3、對于對外公布會計報表的被審計單位來說，注冊會計師審查

其會計報表的長期投資項目中是否包含一年內到期的部分，主要是

為了分別證實管理當局關于“一年內到期的長期投資”和“長期投

資”兩個項目的()O

A、"完整性”、”存在或發生”

B、“估價或分解”、“完整性”

C、”表達和披露“、“權利與義務”

D、“權利和義務”、“完整性”

【參考答案】：A

【解析】一般地，如果甲項目中含有應屬于乙項目的內容，不

僅說明甲項目含有不應包含的部分，違反了存在或發生認定，同時

還說明乙項目中漏計了本應包含的總值發，違反了完整性認定。

4、為證實截止X公司2011年12月31日資產負債表的固定資

產是否存在，并能夠了解該類固定資產目前的使用狀況，A注冊會

力師應當實施的程序是()O

A、實地觀察固定資產的狀況

B、以固定資產明細賬為起點，追查至固定資產實物

C、以固定資產實物為起點，追查至固定資產的明細賬

D、檢查固定資產的所有權歸屬

【參考答案】：B

【解析】注冊會計師在細節測試時，如果實施“逆查”，則其

目的是獲取審計證據證實“存在”認定是否存在錯報。

5、C注冊會計師了解丙公司控制活動，特別是了解與信息處理

有關的、與用于生成、記錄、處理、報告交易或其他財務數據的程

序相關的信息技術應用控制，下列屬于信息技術應用控制內容的是

()0

A、綜合分析財務數據與經營數據的內在關系

B、接觸或訪問權限控制

C、修改及維護控制

D、對例外報告進行人工干預

【參考答案】：D

【解析】信息技術應用控制是指主要在業務流程層次運行的人

工或自動化程序，與用于生成、記錄、處理、報告交易或其他財務

數據的程序相關，通常包括檢查數據計算準確性，審核賬戶和試算

平衡表，設置對輸入數據和數字序號的自動檢查，以及對例外報告

進行人工干預；選項”屬于控制活動中的業績評價；選項BC屬于

信息技術一般控制的內容。

6、根據下文，回答第題。李明是青昌公司2006年度財務報表

審計項目小組的成員，按照審計小組的分工，李明負責審查青昌公

司與借款相關的業務。下面是李明在審計過程遇到的一些情況，請

代為做正確的專業判斷。在青昌公司2006年度因下列原因發生的借

款中，屬于專門借款的是()o

A、為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項

B、發行債券收款

C、長期借款

D、技術改造借款

【參考答案】：A

【解析】專門借款實質為購建生產符合資本化條件的資產而專

門借入的款項。

7、下列關于識別和評估重大錯報風險的說法中，不正確的是

()O

A、注冊會計師應當在了解被審計單位及其環境的整個過程中識

別風險

B、注冊會計師應當確定識別的重大錯報風險是與財務報表整體

相關，進而影響多項認定，還是與特定的交易、賬戶余額和披露的

認定相關

C、在了解被審計單位的內部控制時，只需關注控制的設計

D、特別風險通常與重大的非常規交易和判斷事項有關

【參考答案】：C

【解析】對被審計單位的內部控制進行了解時，包括評價控制

的設計，并確定其是否得到執行，并不僅僅關注控制的設計，選項

C不正確O

8、注冊會計師為了審查單位是否有提前確認收入的情況，所采

取的最有效的審計程序是()O

A、以賬簿記錄為起點做銷售業務的截止測試

B、以銷售發票為起點做銷售業務的截止測試

C、以發運憑證為起點做銷售業務的截止測試

D、向債務人函證

【參考答案】：A

【解析】實施銷售的截止測試主要目的就是確定被審計單位主

營業務收入是否記錄于恰當的會計期間。而以賬簿記錄為起點做銷

售業務的截止測試，主要是為了防止多計收入。

9、A注冊會計師針對所有者權益審計特點的下列陳述中不恰當

的是()O

A、對資產和負債進行的充分審計可以從側面為所有者權益的期

末余額和本期變動的正確性提供有力的證據

B、在審計了資產和負債之后，只需花費相對較少的時間對所有

者權益進行審計

C、根據資產負債表的平衡原理，只要對資產和負債進行了充分

的審計，就不需對所有者權益進行單獨審計

D、所有者權益具有增減變動的業務較少、金額較大的特點

【參考答案】：C

【解析】對所有權權益的單獨審計仍然是必需的，因此C是恰

當的。

10、在管理層提出的下列應對計劃中，最有可能緩解A注冊會

計師對持續經營能力的重大疑慮的是()O

A、建設新產品生產線，提高生產能力

B、以低于市場的價格購買已租入的設備

C、計劃出售部分固定資產

D、將經營租賃固定資產轉換為融資租賃固定資產

【參考答案】：C

【解析】教材P612倒數第一段

11、如果尚未調整的錯報或漏報的匯總數超過財務報表的重要

性水平，注冊會計師通過提請被審計單位調整財務報表，并不能

()O

A、降低固有風險和審計風險

B、進一步確定匯總數是否重要

C、使匯總數低于重要性水平

D、排除原審計程序的局限性

【參考答案】：D

【解析】被審計單位調整財務報表可以降低固有風險，從而可

以降低審計風險（A）,并可能使匯總數低于重要性（C）,從而確

定匯總數是否重要（B）o由于“被審計單位調整財務報表”并不涉

及審計程序的改變，因此不能排除原程序的局限性。

12、對于甲公司沒有在財務報表中確認的會計估計，A注冊會

計師評價的重點是（）。

A、會計估計的可靠計量基礎

B、會計估計未被確認的原因

C、會計估計是否在實質上已滿足適用的財務報告編制基礎規定

的確認標準

D、會計估計的恰當披露方式

【參考答案】：C

13、在制定總體審計策略時，無論下列交易、賬戶余額或披露

的錯報金額是否低于重要性水平，A注冊會計師通常認為影響財務

報表使用者經濟決策的是（）O

A、甲公司的存貨

B、甲公司的應收賬款

C、甲公司的所有者權益

D、甲公司管理層和治理層的薪酬

【參考答案】：D

14、如果通過監盤發現被審計單位存貨賬面記錄與經監盤確認

的存貨發生重大差異，注冊會計師采用的程序可能無效的是OO

A、對存貨進行分析程序，確認差異的真實性

B、提請被審計單位對已確認的差異進行調整

C、進一步執行審計程序，查明差異原因

D、如果被審計單位不采納注冊會計師的調整意見，應根據其重

要程序確定是否在審計報告中予以反映

【參考答案】：A

【解析】分析程序不能準確的將差錯查出來。

15、應收賬款函證回函應當（）。

A、直接寄給客戶，但客戶應轉交給會計師事務所

B、直接寄給客戶即可

C、直接寄給客戶或會計師事務所均可

D、直接寄給會計師事務所

【參考答案】：D

【解析】為使證據更有效，注冊會計師應該直接控制函證的發

送和收回。

16、在簽訂業務約定書時下列處理可能不恰當的是（）o

A、在約定書中明確管理層對財務報表的責任

B、在約定書中指出由于審計測試的固有限制及內部控制的固有

限制，審計風險是客觀存在的

C、在約定書中明確注冊會計師應不受限制地接觸任何與審計有

關的記錄、文件和所需要的其他信息

D、在約定書中寫明按審計后凈資產的5%收取審計費用

【參考答案】：D

【解析】選項D屬于按提供服務成果的大小收取審計費用，是

或有收費，違反注冊會計師的職業道德。

17、注冊會計師承接鑒證業務時首先應當作的是（）。

A、考慮承接該鑒證業務是否符合獨立性的要求

B、考慮承接該鑒證業務是否符合專業勝任能力的要求

C、考慮擬承接的鑒證業務是否具有鑒證業務所有的特征

D、初步了解鑒證業務的環境

【參考答案】：D

【解析】在接受鑒證業務委托前，注冊會計師應當初步了解業

務環境，所以選項D是正確的，選項ABC都是在初步了解鑒證業務

環境后注冊會計師才需要考慮的內容。

18、在發現錯誤和舞弊的跡象時，注冊會計師的下列措施不恰

當的有（）

A、對其重要性進行評估，并確定是否修改或追加審計程序

B、與管理當局討論

C、將發現的錯誤和舞弊跡象記錄于工作底稿

D、如果證實錯誤或舞弊確實存在，注冊會計師應當根據重要性

水平出具相應的審計報告。

【參考答案】：D

【解析】如果證實錯誤或舞確實存在，注冊會計師應當首先建

議被審計單位管理當局修改會計報表并在會計報表中作出詳細披露,

而不是出具審計報告。

19、A注冊會計師發現甲公司2011年毛利率與2010年毛利率

基本相當，同時發現在生產成本中占較大比例的原材料成本在2011

年出現上漲，A注冊會計師可能考慮甲公司存在的重大錯報類型是

OO

A、高估主營業務收入

B、高估主營業務成本

C、低估主營業務成本

D、低估期末存貨

【參考答案】：C

【解析】原材料成本上漲，毛利率應當下降才是正常的，如果

毛利率沒有變化就意味著甲公司可能存在低估主營業務成本的錯報,

低估銷貨成本就會同時高估期末存貨，因此C是恰當的。

20、乙注冊會計師在設計審計樣本時，應當確保所定義的總體

具有的特征是()O

A、充分性和適當性

B、適當性和完整性

C、相關性和完整性

D、適當性和可理解性

【參考答案】：B

【解析】注冊會計師應當確保總體的適當性和完整性，這也是

注冊會計師所定義總體的兩個特征。

21、A注冊會計師分別針對甲公司中期和年度財務報表出具了

不同的審計報告。XYZ會計師事務所在進行最終業務檔案的歸整工

作時，應當()O

A、將其視為同一個業務，但根據制定的政策和程序，在規定的

歸檔期限內分別完成最終業務檔案的歸檔工作

B、將其視為不同的業務，根據制定的政策和程序，在規定的歸

檔期限內分別完成最終業務檔案的歸檔工作

C、將其視為完整的業務，根據制定的政策和程序，在規定的歸

檔期限內完成最終業務檔案的歸檔工作

D、將其視為不同的業務，根據制定的政策和程序，在規定的歸

檔期限內一同完成最終業務檔案的歸檔工作

【參考答案】：B

【解析】如果針對客戶的同一財務信息執行不同的委托業務，

出具兩個或多個不同的報告，會計師事務所應當將其視為不同的業

務，根據制定的政策和程序，在規定的歸檔期限內分別完成最終審

計檔案的歸檔工作。

22、根據案例，回答題：ABC會計師事務所接受委托對B公司

2義10年度財務報表進行審計，委派乙注冊會計師為項目負責人，

乙注冊會計師在進行審計抽樣時遇到下列問題，請代為做出正確的

專業判斷。

A、每個賬戶被選中的機會相同

B、余額為零的賬戶沒有被選中的機會

C、與低估的賬戶相比，高估的賬戶被抽取的可能性更小

D、在確定樣本規模時，需要考慮被審計金額的預計變異性

【參考答案】：B

【解析】在PPS抽樣方法下，每個貨幣單元被選中的機會相同,

但不是每個賬戶被選中的機會相同，選項A不正確。余額為零的賬

戶是沒有被抽取的機會的，選項B的說法正確.傳統變量抽樣的樣本

規模是在總體項目共有特征的變異性或標準差的基礎上計算的。PPS

抽樣在確定所需的樣本規模時不需要直接考慮貨幣金額的標準差，

因此選項D不正確。

23、注冊會計師應當充分關注被審計單位在財務、經營和其他

方面存在的可能導致對其持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況

及有關的經營風險，以下不屬于財務方面的存在疑慮的事項或情況

是（）。

A、累計經營性虧損數額巨大

B、大股東長期占用巨額資金

C、存在大量長期未作處理的不良資產

D、失去主要市場、特許權或主要供應商

【參考答案】：D

【解析】選項A、B、C屬于財務方面存在疑慮的事項或情況，

選項D屬于經營方面存在疑慮的事項或情況。

24、根據下文，回答第題。注冊會計師王華在執行昌盛公司

2006年度財務報表的審計業務時，需要針對評估的重大錯報風險設

計進一步審計程序，包括使擬實施的審計程序具有針對性、不可預

見性和有效性。請代為做出正確的專業判斷。在應對評估的昌盛公

司2006年度財務報表認定層次的重大錯報風險時，注冊會計師王華

決定使其擬實施的進一步審計程序的性質、時間、范圍均具有針對

性，并為此采用以下策略。你認為其中正確的是()o

A、以確保進一步審計程序范圍的針對性為主

B、進一步審計程序性質、時間范圍的針對性同等重要

C、以確保進一步審計程序性質的針對性為主

D、以確保進一步審計程序時間的針對性為主

【參考答案】：C

【解析】只有確保進一步審計程序的性質與特定風險相關時，

擴大審計程序的范圍才是有效的。

25、假如A公司20X9年度的財務報表也是由ABC會計師事務

所實施的審計，2X11年擬繼續委托ABC會計師事務所審計其2X10

年度財務報表，但由于A公司2義10年變更了大股去，重新組成了

董事會，并產生了新一任董事長，則()O

A、ABC會計師事務所應當與A公司解除業務約定

B、ABC會計師事務所應當修改原已簽訂的審計業務約定書的部

分內容

C、ABC會計師事務所可以繼續使用原已簽訂的業務約定書，但

是需要在本年審計工作底稿中予以說明

D、ABC會計師事務所應當與A公司重新簽訂審計業務約定書

【參考答案】：D

【解析】如果被審計單位高層發生重大人事變動，應重新簽訂

審計業務約定書。

26、章平注冊會計師負責對本所的助理人員進行輔導和培訓，

在2008年度的業務培訓中，助理人員提出若干問題，請你代章平注

冊會計師做出正確的判斷。下列有關直接報告業務的表述中，錯誤

的是（）。

A、在直接報告業務中，可能不存在責任方認定，即便存在，該

認定也無法為預期使用者所獲取

B、在直接報告業務中注冊會計師提出結論的對象可能是責任方

認定，也可能是鑒證對象

C、在直接報告業務中無論注冊會計師是否獲取了責任方認定，

在鑒證報告中都將直接對鑒證對象提出結論，責任方僅需要對鑒證

對象負責

D、在直接報告業務中，注冊會計師直接說明鑒證對象、執行的

鑒證程序并提出鑒證結論

【參考答案】：B

【解析】在基于責任方認定的業務中注冊會計師提出結論的對

象可能是責任方認定，也可能是鑒證對象；在直接報告業務中，無

論責任方認定是否存在、注冊會計師能否獲取該認定，注冊會計師

在鑒證報告中都將直接對鑒證對象提出結論，所以選項B是錯誤的。

27、永琳事務所2005年聘請注冊會計師鄭某擔任遠大股份有限

公司2005年度會計報表審計的項目負責人，在執業過程中鄭某發現

遠大股份有限公司采用的是德國的核算軟件，而鄭某從未使用過該

類軟件，因此鄭某認為自己無法對遠大公司的會計信息進行正確的

判斷，則A注冊會計師的下列做法中正確的是（）

A、聘請相關專家協助工作

B、請求會計師事務所改派其他勝任的注冊會計師

C、解除業務約定

D、視同審計范圍受到限制，出具無法表示意見的審計報告

【參考答案】：B

【解析】注冊會計師個人不勝任不表明整個會計師事務所都不

勝任。因此，應請求會計師事務所改派其他勝任的注冊會計師。

28、在直接報告的鑒證業務中，預期使用者獲取鑒證對象信息

的方式是()O

A、從責任方直接獲取

B、從公開的信息發布渠道獲取

C、通過閱讀鑒證報告獲取

D、無法獲取

【參考答案】：C

【解析】在直接報告業務中，預期使用者只能通過閱讀鑒證報

告才能獲取有關的鑒證對象信息，因此C是恰當的。

29、(二)A注冊會計師負責審計甲公司20X8年度財務報表,

在確定業務約定條款和處理業務類型變更時，A注冊會計師遇到不

列事項，請代為做出正確的專業判斷。如果管理層或治理層在擬議

的審計業務約定條未中對審計工作范圍施加限制，并且這種限制將

導致A注冊會計師無法對財務報表發表審計意見，A注冊會計師正

確的做不是()

A、在實施審計程序后，出具無法表示意見的審計報告

B、在實施審計程序后，針對可審計部分出具審計報告

C、告知管理層，不能將該項業務作為審計業務予以承接

D、與管理層協商，將該項業務變更為簡要財務報表審計業務

【參考答案】：c

30、審查X公司的長、短期投資入賬價值時，對于X公司在投

資的入賬價值中包含的（）內容，注冊會計師應提請X公司進行調

整。

A、取得短期投資時實際支付的買價

B、取得短期投資時實際支付的相關費用

C、取得長期投資時實際支付的宣告發放但未支付的股利

D、取得長期投資時實際支付的手續費

【參考答案】：C

【解析】C中內容應在“應收股利”科目中核算。

二、多項選擇題（共20題，每題2分）。

1、注冊會計師對ABC公司2007年度會計報表進行審計，在審

計過程中發現資產負債表中有較大金額已作質押的存貨，下列正確

做法是（）o

A、注冊會計師應當向債權人進行函證，以確定該批存貨是否存

在

B、注冊會計師應當到債權人所在當地對存貨監盤

C、注冊會計師應當委托債權人所在當地其他注冊會計師代為監

盤

D、由于存貨已作質押，注冊會計師無須再對該項存貨采取任何

審計程序確定是否存在

【參考答案】：A,B,C

【解析】對被審計單位委托其他單位保管的或已作質押的存貨,

如果此類存貨的金額占流動資產或總資產的比例較小，注冊會計師

應當向保管人或債權人函證。如果此類存貨的金額占流動資產或總

資產的比例較大，注冊會計師還應當考慮實施存貨監盤或利用其他

注冊會計師的工作。

2、根據案例，回答題：ABC會計師事務所承接了H公司2義10

年度財務報表審計業務，并決定對被審計年度發生的總計3000筆、

總金額為5000萬元的銷售業務實施PPS抽樣，以證實主營業務收入

的準確性。已注冊會計師主要負責該項目，為此確定了可容忍錯報

150萬元，預計總體錯報為50萬元，誤受風險為10%(相應的風險系

數為2.31,擴張系數為1.5)。在執行審計抽樣時，遇到下列事項,

請代為做出正確的專業判斷。以下有關PPS抽樣的說法中正確的有

()O

A、在利用PPS抽樣選取樣本時，賬面余額為零的項目沒有被選

取的機會

B、在PPS抽樣中，錯報的金額越大，被選取的概率也就越大

C、PPS抽樣一般比傳統變量抽樣更易于使用

D、審計金額的預計變異性越大，則PPS抽樣的樣本規模越大

【參考答案】：A,C

【解析】在PPS抽樣中，項目被選取的概率與其貨幣資金大小

成比例，并不是與錯報金額成比例，選項B不正確；在PPS抽樣中

確定樣本規模無須考慮被審計單位的預計變異性，選項D不正確。

3、A注冊會計師可能考慮解除業務約定的情形包括()o

A、對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責存在疑

慮

B、對管理層書面聲明中的承諾或貫徹執行存在疑慮

C、書面聲明與其他審計證據不一致

D、管理層拒絕提供書面聲明

【參考答案】：A,B

【解析】如果書面聲明與其他審計證據不一致，注冊會計師應

當實施審計程序以設法解決這些問題；如果管理層拒絕提供書面聲

明，注冊會計師應當簽發無法表示意見審計報告，因此AB是恰當的。

4、如果注冊會計師王濤決定在對應付賬款的實質性程序中使用

統計抽樣方法，而且預計將會發現少量的差異，則會考慮使用的統

計抽樣方法有()O

A、比率估計抽樣

B、均值估計抽樣

C、差額估計抽樣

D、概率比例規模抽樣法

【參考答案】：B,D

【解析】如果樣本項目的審定金額和賬面金額之間沒有差異，

運用比率估計抽樣和差額

估計抽樣公式所隱含的機理就會導致錯誤的結論，所以當預計

只發現少量差異，這兩種方

法就不適宜選擇，而應該考慮使用替代方法，比如均值估計抽

樣和PPS抽樣(概率比例規模抽樣法)。

5、函證程序在發現通達公司是否高估賬戶余額方面的效果遠強

于其在發現是否低估賬戶余額方面，即函證程序“查高估易、查低

估難”。最主要的原因是()O

A、函證程序是以賬戶記錄為依據的，凡屬已入賬業務的問題，

函證均可發現

B、通達公司對賬戶余額的高估，難以與其客戶記錄相吻合

C、對賬戶的高估不可能不入賬，即，高估的部分必在賬戶記錄

中

D、即使函證未發現高估的情況，也可通過檢查內部憑證加以發

現

【參考答案】：A,C

【解析】B是正確的,但“難以與客戶記錄相吻合”并非高估

的特色，低估同樣具有這一特點，因此B不是函證“查高估易、查

低估難”的原因；同樣地，D也不是函證“查高估易、查低估難”

的原因，即注冊會計師亦可通過檢查內部憑證發現低估的問題。

6、注冊會計師在執行財務報表審計業務時，應當執行恰當的審

計程序。以下所列程序中，每次審計均必須實施的有()O

A、了解被審計單位內部控制

B、控制測試

C、細節測試

D、實質性分析程序

【參考答案】：A,C

【解析】選項A是風險評估程序中必作的程序之一，所以選項

A是正確的。選項C每次審計過程中都需要實施實質性程序中的細

節測試。

7、如果針對20X9年3月20日后發現的事實，乙公司管理層

修改了20X8年度財務報表，B注冊會計師應當采取的措施有()o

A、實施必要的審計程序

B、復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表的審計

報告的人士了解這一情況

C、針對修改后的20X8年度財務報表出具新的審計報告

D、在針對乙公司20X9年度財務報表的審計報告中增加強調事

項段，提醒財務報表使用者注意修改20X8年度財務報表的原因

【參考答案】：A,B,C

【解析】對于財務報表對外報出后，需要重新出具財務報表和

審計報告時，應該在重新出具的2008年度的審計報告中增加強調事

項段。

8、注冊會計師應當運用職業判斷，考慮一項控制單獨或連同其

他控制是否與評估重大錯報風險以及針對評估的風險設計和實施進

一步審計程序有關。在運用職業判斷時，注冊會計師應當考慮()

因素。

A、注冊會計師確定的重要性水平

B、法律法規和監管要求

C、被審計單位的組織結構和所有制性質

D、作為內部控制組戌部分的系統的性質和復雜性

【參考答案】：A,B,C,D

【解析】注冊會計師應當考慮的因素包括：①注冊會計師確定

的重要性水平；②被審計單位的性質，包括組織結構和所有制性質;

③被審計單位的規模；④被審計單位經營的多樣性和復雜性；⑤法

律法規和監管要求；⑥作為內部控制組成部分的系統(包括利用服務

機構)的性質和復雜性。

9、注冊會計師張華在對海通科技公司2007年度財務報表進行

審計時遇到下列問題，請代為做出正確的判斷。注冊會計師在實施

審計工作時，控制測試并不是必需執行的，但在()情況下實施控

制測試是必要的。

A、風險評估程序不能識別出重大錯報風險時

B、評估的重大錯報風險較高

C、僅實施實質性程序不足以提供有關認定層次充分、適當的審

計證據

D、在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的

【參考答案】：C,D

10、如果在接受委托前，辛公司已經完成期末存貨盤點，則H

注冊會計師應采取的正確做法有()o

A、在評估存貨內部控制的有效性后，對存貨進行適當檢查，并

測試期末至檢查日發生的存貨交易

B、在評估存貨內部控制的有效性后，提請辛公司另擇日期重新

盤點，并測試期末至重新盤點日發生的存貨交易

C、由于存貨內部控制存在重大缺陷，提請辛公司另擇日期重新

盤點，并進行適當檢查

D、由于存貨內部控制存在重大缺陷，直接確認為審計范圍受到

限制

【參考答案】：A,B,C

【解析】如果接受委托時被審計單位的期末存貨盤點己經完成,

注冊會計師應當評估與存貨相關的內部控制的有效性，并根據評估

結果對存貨進行適當檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點，同

時測試檢查日或重新盤點日與資產負債表日之間發生的存貨交易。

審計范周可能受到客觀環境和管理層兩方面造成的限制，存貨內部

控制存在重大缺陷，并不能直接確認為審計范圍受到限制。

11、A注冊會計師應當制定計劃，考慮(),以確定對項目組

成員指導、監督、復核的性質、時間安排和范圍。

A、項目質量控制復核人員的專業素質和勝任能力

B、執行審計工作的項目組成員的專素質和勝任能力

C、被審計單位的規模和復雜程度

D、單個項目組成員的專業素質和勝任能力

【參考答案】：B,C,D

【解析】項目質量控制復核人員不能參與項目組的工作，因此,

審計計劃不涉及項目質量控制復核人員的工作。

12、根據下文，回答第題。

B注冊會計師負責對W公司2006年度財務報表進行審計，助理

人員在審計相關負債時，需對助理人員在審計中提出的相關問題予

以解答。請代為做出正確的專業判斷。助理人員正著重檢查W公司

是否有故意漏記應付賬款的行為，其采用的程序和獲取的證據有效

的有（）。

A、詢問W公司采購部門人員，并檢查其采購合同，關注資產負

債表日前后的業務，并與應付賬款明細賬核對

B、檢查2006年12月31日后應付賬款明細賬貸方發生額的相

應憑證，檢查其入賬時間是否正確

C、檢查2006年12月31日有材料入庫憑證但未收到采購發票

的業務

D、檢查2006年12月31日以后收到的購貨發票并關注其日期

【參考答案】：A,B,C,D

13、被審單位在下列情況中應該采用成本法核算的有（）o

A、對子公司的投資

B、對合營企業的投資

C、對聯營企業的投資

D、企業對被投資企業不具有控制、共同控制或重大影響、在活

躍市場沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資

【參考答案】：A,D

【解析】新準則規定，長期股權投資核算的范圍：（一）企業

持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資。

（二）企業持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控

制的權益性投資，即對合營企業投資。（三）企業持有的能夠對被

投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯營企業投資。（四）

企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市

場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。其中除企業

對子公司投資外，對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活

躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資，采用成本

法核算。

14、在編制存貨監盤計劃時，注冊會計師通常應審閱以前年度

的工作底稿，主要是為了()0

A、了解被審計單位的存貨情況

B、了解存貨盤點程序

C、考慮是否利用內部審計人員的工作

D、以前年度存貨審計中遇到的重大問題

【參考答案】：A,B,D

【解析】注冊會計師需要審閱以前年度的工作底稿，以便了解

被審計單位的存貨情況、存貨盤點程序以及其他在以前年度存貨審

計中遇到的重大問題。

15、庚注冊會計師計劃測試I公司2X10年末長期股權投資的

存在性。以下審計程序中，可能實現該審計目標的有()O

A、向受托代管I公司長期證券的托管機構寄發詢證函

B、查閱I公司董事會與長期投資業務有關的會議記錄

C、檢查2X10年末長期股權投資的可收回金額

D、向被投資單位寄發詢證函

【參考答案】：A,B,D

【解析】證實長期股權投資余額的存在性，注冊會計師應當實

施的審計程序是執行監盤和函證程序，同時董事會的會議記錄也是

證實重大交易或事項是否發生及重大資產是否存在的重要證據。選

項C,是針對于長期股權投資的計價的審計程序。

16、在關于銷售業務的審計中，注冊會計師在以下()可以運

用抽樣方法。

A、確認賒銷是否均經過批準

B、確認銷貨發票是否均附有發運單副本

C、審查大額或異常的銷售業務

D、確認銷貨發票副本上是否標明賬戶號碼

【參考答案】：A,B,D

【解析】項目C的特點是，筆數不多、不同尋常。因為筆數不

多，通常無須抽樣，因為不同尋常，通常更需判斷和分析。抽樣一

般可以解決樣本的充分性，而對樣本是否正常、是否有疑點等帶有

判斷和分析的問題，則不是抽樣這種數學方法本身所能解決的，對

它的審計，應當依賴專業判斷。

17、如果發現某項錯報，如果認為可能是舞弊導致時，注冊會

計師應當()0

A、考慮修改審計程序的性質、時間和范圍

B、向被審計單位管理層或治理層報告

C、重新考慮有關人員所作陳述的可靠性

D、考慮錯報所涉及的人員的職位

【參考答案】：A,C,D

【解析】注冊會計師在審計過程中，如果發現舞弊或獲取的信

息表明可能存在舞弊，注冊會計師應當盡早將此類事項與適當層次

的管理層溝通；對涉嫌舞弊人員以前所作陳述的可靠性也要重新評

價。

18、在對在建工程項目進行審計時遇到下列事項，其中，L公

司會計處理正確的有()O

A、L公司將某在建工程管理人員的工資計入該在建工程成本

B、2004年12月31日，L公司經對一項停建且預計未來3年內

不會重新開工建設的在建工程進行減值測試后，計提了相應的減值

準備

C、L公司將計劃用于生產的某項完工工程的剩余材料，按其賬

面價值減去可抵扣進項稅的余額轉入存貨項目核算

D、L公司在建工程中的某單項工程因正常原因發生毀損，L公

司將損失金額減去殘值和保險公司的余額計入營業外支出

【參考答案】：A,B,C

19、函證應收賬款后，如果函證結果表明存在審計差異，注冊

會計師應當根據差異大小()O

A、決定審計意見的類型

B、決定是否提請被子審計單位調整

C、重新評估控制風險

D、重新確定財務報表的重要性

【參考答案】：B,C

【解析】注冊會計師不能僅依據一個項目的差異情況決定整個

財務報表的意見類型或整個財務報表的重要性，況且注冊會計師一

般不在審計的實施階段重新評估財務報表的重要性。

20、在確定控制測試的性質時，A注冊會計師正確的做法有

()O

A、當擬實施的進一步審計程序以控制測試為主時，應當獲取有

關控制運行有效性的更高的保證水平

B、根據特定控制的性質選擇所需實施審計程序的類型

C、詢問本身不足以測試控制運行的有效性，應當與其他審計程

序結合使用

D、考慮測試與認定直接相關和間接相關的控制

【參考答案】：A,B,C,D

【解析】教材P343-344

三、判斷題(共15題，每題2分)。

1、為加強貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實行分級管理辦法:

單筆付款金額在10萬元以下的，由財務部經理審批；單筆付款金額

在10萬元以上、50萬元以下的，由財務總監審批；單筆付款金額

在100萬元以上的，由總經理審批。()

【參考答案】：錯誤

【解析】單位對于重要貨幣資金支付業務，應當實行集體決策

和審批。因此，對公司總經理的貨幣資金支付審批，也應設定上限,

超過設定審批權限的，應通過集體決策和審批進行“特殊授權”，

甚至由公司董事會集體決策和審批，總經理、董事長等也不能例外。

2、華西公司主營業務收入如果由記錄應收賬款之外的職員獨立

登記，并由另一位不負責賬簿記錄的職員定期調節總賬和明細賬，

這構成了一項自動交互牽制，這屬于銷售交易正確授權審批的內部

控制。()

【參考答案】：錯誤

【解析】被審計單位主營業務收入如果由記錄應收賬款之外的

職員獨立登記，并由另一位不負責賬簿記錄的職員定期調節總賬和

明細賬，這構成了一項自動交互牽制，這屬于銷售交易適當的職責

分離的內部控制，而不是銷售交易正確授權審批的內部控制。

3、李某在易科財務軟件公司從事專業財務軟件的客戶培訓工作,

并為客戶財務軟件的初期運行提供技術支持。2003年2月，李某為

永科股份有限公司的財務軟件系統提供了相關技術支持，并提供后

期的維護服務。2003年，吳鐵參加注冊會計師考試全科合格，并跳

槽至北京L會計師事務所從事審計工作，2005年7月獲取注冊會計

師資格，同年9月L會計師事務所接到永科公司對其年度會計報表

進行審計的聘任，事務所委派了李某擔任主審注冊會計師。在此案

例中，李某沒有違反職業道德的有關規定。()

【參考答案】：正確

【解析】這里有兩處考點：第一，李某為客戶提供的客戶技術

支持，本身并不涉及財務會計信息，不構成自我評價威脅；第二，李

某在取得注冊會計師資格后證明其具有相應的職業勝任能力。根據

分析，李某擔任主審注冊會計師沒有違反職業道德的要求。

4、注冊會計師執行歷史財務信息審計業務、歷史財務信息審閱

業務和其他鑒證業務時，均應當遵守鑒證業務基本準則以及相關準

則。()

【參考答案】：正確

【解析】注冊會計師執行歷史財務信息審計業務、歷史財務信

息審閱業務和其他鑒證業務時，應當遵守鑒證業務基本準則以及依

據該準則制定的審計準則、審閱準則和其他鑒證業務準則。

5、在識別和評估舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應當

假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險，并應當考慮哪些收

入類別以及哪些與收入有關的交易或認定可能導致舞弊風險。()

【參考答案】：正確

6、如果發現含有已審計財務報表的文件中的其