3.1權益性投資收益的稅務籌劃《建筑企業稅務籌劃》【案例】2021年年初，A公司以銀行存款3000萬元投資于甲公司，取得甲公司60%的股權。當年甲公司獲得稅后利潤1000萬元。由于公司未來發展需要大量資金，甲公司董事會考慮當年不進行利潤分配。2022年3月，受甲公司良好發展前景的吸引，B公司向A公司提出購買甲公司20%股權。經雙方協商確定股權轉讓價格為1500萬元，轉讓過程中發生的相關稅費為2萬元。請問A公司該如何籌劃來減輕所得稅稅負？應納稅所得額=轉讓收入-投資成本-轉讓過程中的稅費20%股份的投資成本=3000÷60%×20%=1000萬元1應納所得稅額=（1500-1000-2）×25%=498×25%=124.5（萬元）23居民企業直接投資于其他居民企業取得的權益性投資收益免征企業所得稅。所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。——《中華人民共和國企業所得稅法》第二十六條第二項1.假定甲公司改變利潤分配政策，當年分配利潤300萬元。2.

B公司應支付的股權轉讓價格為1440萬元（1500-300×20%）3.

A公司應納所得稅額=（1440-1000-2）×25%=109.5（萬元）籌劃前取得的投資收益為498萬元；籌劃后取得的投資收益為618萬元（包括分回的投資收益=300×60%=180萬元，轉讓收益=1440-1000-2=438萬元）。由于紅利收入免稅，反而使企業所得稅減少了15萬元（124.5-109.5）。投資企業在發生股權轉讓行為前，應盡量要求被投資企業對獲取的利潤進行分配。特別提醒甲公司是否進行分紅，需綜合考慮公司現金流量和發展戰略，不要為了節稅、避稅的短期利益而忽視公司的長遠發展。3.2收入確認時間的稅務籌劃《建筑企業稅務籌劃》企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務收入；（三）轉讓財產收入；（四）股息、紅利等權益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權使用費收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。——《中華人民共和國企業所得稅法》第六條一、銷售商品收入銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入。銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入。銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。二、提供勞務收入（1）安裝費應根據安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現時確認收入。（2）宣傳媒介的收費應在相關的廣告或商業行為出現于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據制作廣告的完工進度確認收入。（3）軟件費為特定客戶開發軟件的收費，應根據開發的完工進度確認收入。（4）服務費包含在商品售價內可區分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。（5）藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費在相關活動發生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。（6）會員費申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。（7）勞務費長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發生時確認收入。三、轉讓財產收入企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，確認收入的實現。企業以非貨幣性資產對外投資，應于投資協議生效并辦理股權登記手續時，確認非貨幣性資產轉讓收入的實現。轉讓股權收入收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。四、股息、紅利等權益性投資收益五、利息收入六、租金收入七、特許權使用費收入八、接受捐贈收入除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。籌劃思路：通過選擇合理的銷售結算方式，控制收入確認的時間，合理歸屬所得年度，以達到減稅或延緩納稅的目的。具體措施：（1）盡量避免托收承付的方式進行銷售；（2）在會計年度末企業可考慮賒銷或者分期收款的方式遞延確認收入。墊付稅款推遲納稅【案例】某居民企業對外轉讓其擁有的一項專利技術，同時還為對方提供咨詢、培訓、維護等后續服務，雙方簽訂了2年協議，共收取款項1000萬元。該企業適用的所得稅稅率為25%，對此項收入該如何進行納稅籌劃？【稅收政策】一個納稅年度內，居民企業轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分減半征收企業所得稅。——《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業所得稅有關問題的通知》(國稅函〔2009〕212)未籌劃一次性收款方式籌劃后分期收款方式應納企業所得稅額=（1000-500）×25%÷2=