會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)應(yīng)交稅費(fèi)二級(jí)科目的賬務(wù)處理應(yīng)交稅費(fèi)的二級(jí)科目（一）計(jì)入稅金及附加借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車(chē)船稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加應(yīng)交稅費(fèi)——文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)以上為與收入有關(guān)的應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)科目。（二）計(jì)入管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)——應(yīng)交保險(xiǎn)保障基金——應(yīng)交殘疾人保障金（三）計(jì)入其他科目1、企業(yè)所得稅借：所得稅費(fèi)用/以前年度損益調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅遞延所得稅負(fù)債或相反分錄2、個(gè)人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬/應(yīng)付股利/其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅3、煙葉稅借：材料采購(gòu)/在途物資/原材料貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交煙葉稅4、進(jìn)口關(guān)稅借：材料采購(gòu)/在途物資/原材料/庫(kù)存商品/在建工程/固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅以上稅金繳納時(shí)，均借記“應(yīng)交稅費(fèi)—企業(yè)所得稅等二級(jí)科目”，貸記：銀行存款“科目。（四）增值稅有關(guān)的二級(jí)科目1、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（詳見(jiàn)后）增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專(zhuān)欄。2、應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。（1）月份終了，將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅（2）月份終了，將當(dāng)月多繳的增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（3）當(dāng)月繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：銀行存款3、應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整（1）凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；（2）凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；（3）全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，若本科目余額在借方借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整（4）全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，若本科目余額在貸方a.借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。b.若“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。c.若本賬戶(hù)余額在貸方，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)有借方余額但小于這個(gè)貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶(hù)的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。4、應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額因《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人留抵稅額申報(bào)口徑的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第75號(hào)）已經(jīng)將營(yíng)改增前增值稅留抵稅額掛賬的規(guī)定取消，因此該會(huì)計(jì)科目也應(yīng)隨之失效。5、應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。新納入試點(diǎn)納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃、建筑服務(wù)、銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)四大行業(yè)）預(yù)繳增值稅，同時(shí)需要預(yù)繳城建稅等附加稅費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅——應(yīng)交城建稅——應(yīng)交教育費(fèi)附加——應(yīng)交地方教育費(fèi)附加貸：銀行存款等6、應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對(duì)的增值稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。（1）一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（自2019年4月1日后購(gòu)入的不動(dòng)產(chǎn)，納稅人可在購(gòu)進(jìn)當(dāng)期一次性予以抵扣；4月1日以前購(gòu)入的不動(dòng)產(chǎn)，還沒(méi)有抵扣40%的部分，從2019年4月所屬期開(kāi)始，允許全部從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣）；（2）實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對(duì)的增值稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額；（3）轉(zhuǎn)登記納稅人在轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額；7、應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書(shū)進(jìn)項(xiàng)稅額。（1）取得專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：借：相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等（2）認(rèn)證時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額（3）領(lǐng)用時(shí)：借：相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8、應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”核算一般納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷(xiāo)項(xiàng)稅額的增值稅額。假設(shè)某企業(yè)提供建筑服務(wù)辦理工程價(jià)款結(jié)算的時(shí)點(diǎn)早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)的：借：應(yīng)收賬款等貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額收到工程進(jìn)度款，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）9、應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅“簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。（1）差額征稅時(shí)：①借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅②借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款（2）處置固定資產(chǎn)時(shí)①借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅②借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅貸：銀行存款③借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅貸：營(yíng)業(yè)外收入/其他收益注：差額征稅的賬務(wù)處理（1）企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷(xiāo)售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷(xiāo)售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。（2）金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷(xiāo)售額的賬務(wù)處理。金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。交納增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。（3）“四大行業(yè)”選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅預(yù)繳稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅貸：銀行存款10、應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人也適用）“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)凑召u(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。（1）產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益時(shí)：借：投資收益貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅（2）產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：投資收益（3）交納增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：銀行存款（4）年末，本科目如有借方