財務人員必備的稅務知識2018年2月稅務&投拓組黃昌龍導言：如何應對稅收問題和每家企業息息相關的稅收當“土增稅”遇到“其他稅費”思考案例一：稅務風險與管理思考案例二：稅務籌劃和每家企業息息相關的稅收問：我們國家到底有哪些稅種？又分為幾大類？依據全國人大制定的法律征收個人所得稅《個人所得稅法》企業所得稅《企業所得稅稅法》車船稅《車船稅法》依據國務院制定的（暫行）條例增值稅

耕地占用稅消費稅契稅車輛購置稅資源稅營業稅×

船舶噸稅關稅印花稅土地增值稅城市維護建房產稅煙葉稅城鎮土地使用稅環境保護稅和每家企業息息相關的稅收我國實行以商品勞務稅為主的稅制體系。

商品勞務稅：包括增值稅、消費稅和關稅。目前在全部18個稅種（含環境保護稅）中，增值稅、消費稅和關稅3個商品勞務稅（不包括煙葉稅）的收入占全部稅收收入的60%左右。

截止2017年，我國另外15個稅種可劃分為所得稅、財產稅、行為稅等幾類：

所得稅：包括企業所得稅和個人所得稅；

財產稅：包括房產稅、契稅、車船稅、土地增值稅和城鎮土地使用稅等；

行為稅：包括印花稅、城市維護建設稅、車輛購置稅、耕地占用稅、環境保護稅等。案例：當“土地增值稅”遇到“其他稅費”

案例2：A房地產公司銷售一套房屋，含稅銷售收入為1110萬，假設對應的地價款為400萬，A公司適用增值稅一般計稅方式，則A公司的土地增值稅應稅收入為？涉及增值稅處理的案例

案例1：A房地產公司銷售一套房屋，含稅銷售收入為1110萬，假設A公司適用增值稅簡易計稅方式，則A公司的土地增值稅應稅收入為？

解析：根據總局2016年70號公告第一條規定：

土地增值稅應稅收入=不含增值稅應納稅額=1110/（1+5%）=1057.14萬

解析：①增值稅銷項稅額=（全部價款和價外費用-當期允許扣除的土地價款）÷（1+11%）×11%=（1110-400）/（1+11%）×11%=70.36萬。

②根據總局2016年70號公告第一條規定：土地增值稅應稅收入=不含增值稅銷項稅額=含稅銷售額-增值稅銷項稅額=1110-70.36=1039.64萬。當“土地增值稅”遇到“其他稅費”

案例3：A房地產公司銷售一套房屋，取得預收賬款1110萬，則A公司預征土地增值稅的計稅依據如何確定？

解析：根據總局2016年70號公告第一條規定：

土地增值稅預征的計稅依據=預收賬款-應預繳增值稅稅款增值稅預繳增值稅=預收賬款÷（1+適用稅率或征收率）×3%計稅方法增值稅預繳計稅依據①應預繳增值稅②土地增值稅預繳計稅依據簡易計稅方法1110/（1+5%）=1057.14萬1057.14*3%=31.71萬1110-31.71=1078.29萬一般計稅方法1110/（1+11%）=1000萬1000*3%=30萬1110-30=1080萬當“土地增值稅”遇到“其他稅費”案例4：A房地產公司將自行開發的一套房產分配給股東，該套房產同期、同類的市場價格為1110萬，A公司如何確定土地增值稅應稅收入？此種情況的土地增值稅應稅收入是否含稅？

案例5：A房地產公司購入建筑勞務，由于屬于營改增過渡期間，假設取得建筑公司開具的不同發票，其中營業稅發票1110萬、增值稅普通發票1110萬、增值稅專用發票1110萬。則A公司在土地增值稅清算時，如何確定土地增值稅扣除項目金額？

解析：根據〔財稅[2016]43號〕文第三條規定：①營業稅發票對應的1110萬，全部計入土地增值稅扣除項目金額。②增值稅普通發票對應的1110萬，全部計入土地增值稅扣除項目金額。③增值稅專用發票對應的1110萬，以不含稅的1000萬計入土地增值稅扣除項目金額。當“土地增值稅”遇到“其他稅費”涉及契稅處理的案例

案例：A房地產公司受讓土地使用權時取得土地出讓金財政票據1000萬、契稅完稅憑證30萬，在確定土地增值稅扣除項目時，契稅如何處理？

解析：A公司繳納的30萬契稅，可作為“取得土地使用權所支付的金額”一并列入土地增值稅的扣除項目處理（參考〔國稅發[2010]220號〕第五條規定）。

當“土地增值稅”遇到“其他稅費”涉及印花稅處理的案例

案例1：A房地產公司開發銷售某房地產開發項目，銷售收入1000萬，

2016年5月1日之后，繳納房地產轉讓環節的印花稅5000元，項目清算時，印花稅如何扣除？

解析：印花稅應作為“與轉讓房地產有關的稅金”扣除。根據《條例細則》規定，允許扣除的印花稅指的是轉讓房地產時繳納的印花稅，不包括取地環節繳納的印花稅。案例2：A房地產公司取得土地使用權，支付土地出讓金1000萬，繳納取地環節的印花稅5000元。項目清算時，取地環節繳納的印花稅能作為土地成本在土地增值稅前扣除？

解析：取地環節繳納的印花稅不得作為土地成本扣除。當“土地增值稅”遇到“其他稅費”涉及城建稅、教育費附加處理的案例

案例1：A房地產公司開發多個項目，采用增值稅一般計稅方式，其中甲項目含稅銷售收入1110萬，采用增值稅一般計稅方式，預繳增值稅30萬，則甲項目土地增值稅清算時，如何確定可以扣除的城建稅、教育費附加？

解析：按照預繳增值稅對應的城建稅、教育費附加扣除，即：30×（7%+3%）=3萬。

原因：根據總局2016年70號公告第三條規定，凡不能按清算項目準確計算的，則按該清算項目預繳增值稅時實際繳納的城建稅、教育費附加扣除。當“土地增值稅”遇到“其他稅費”涉及城建稅、教育費附加處理的案例

案例2：A房地產公司只開發一個房地產項目，采用增值稅一般計稅方式，A公司除該項目的開發銷售外無其他業務，項目的含稅銷售收入為1110萬、土地成本400萬，A公司應計的銷項稅額為70.36萬。A公司購入建筑安裝勞務300萬，取得增值稅專用發票，進項稅額為33萬。則A公司進行土地增值稅清算時，如何確定可以扣除的城建稅、教育費附加？

解析：按照實際繳納增值稅對應的城建稅、教育費附加扣除，即（70.36-33）×（7%+3%）=3.74萬。

原因：根據總局2016年70號公告第三條規定，凡能夠按清算項目準確計算的，房地產開發企業實際繳納的城市維護建設稅、教育費附加，允許據實扣除。

問：按上述情形，還繳納了0.6萬的地方教育費附加，地方教育費附加能否在土地增值稅稅前扣除？當“土地增值稅”遇到“其他稅費”涉及城鎮土地使用稅、房產稅的案例處理

案例1：A房地產公司在房地產項目建設環節繳納的土地使用稅，能否在項目土地增值稅清算時予以扣除？

解析：不予扣除。根據《條例細則》規定，允許扣除的稅金，指的是轉讓房地產環節繳納的營業稅、城建稅、印花稅，不包括城鎮土地使用稅。

解析：不予扣除。原因同上。

案例2：A房地產公司房屋建成后自用一段時間，自用期間繳納的房產稅，在房屋轉讓時，能否在土地增值稅稅前扣除？當“土地增值稅”遇到“其他稅費”總結

營改增后，納稅人轉讓房地產的土地增值稅應稅收入不含增值稅。納稅人將開發產品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣性資產等，發生所有權轉移時應視同銷售房地產。營改增后，計算土地增值稅增值額的扣除項目中“與轉讓房地產有關的稅金”為房地產開發企業實際繳納的城市維護建設稅、教育費附加，印花稅，不包括增值稅。營改增后，“營業稅金及附加科目”更名為“稅金及附加”科目。房產稅，土地使用稅，車船使用稅，印花稅原先在“管理費用”科目核算的調整至“稅金及附加”進行核算。啟示：凡事預則立，不預則廢！！！思考一：稅務風險管理你作為新的集團公司會計/稅務主管，今天是你上任第一天。公司總監和你說，有一個業務單元在談一個潛在的收購項目，估計倆周內就必須要簽約。收購對象是北滘的一個私人擁有的生產企業，獲利能力良好。估計收購總價在7000萬人民幣左右。你看了一個盡職調查報告，其中列舉了該公司過去5年的潛在稅務風險，大概有累計1000萬元人民幣。業務單元在華已經有另一個生產企業，資本金較大，但目前虧損，總監問你有什么意見？問題：作為會計/稅務主管，你如何回答總監的問題？思考一：稅務風險管理問題：作為會計/稅務主管，你如何回答總監的問題？思路：回答的技巧核心在于了解更多的相關信息。除了必備的稅務知識以外，可以先從“常識”入手，也就是常理會考慮的問題，提出解決思路。然后在結合專業和企業情況，完善分析模式。知識常識意識三“識”基礎：思考案例二：稅務籌劃管理資金流票流物流（勞務流）三“流”統一：合同價發票價結算價三“價”統一：法律憑證會計憑證稅務憑證三“證”統一：（合同）(會計憑證)（發票）核心不可忽視的合同條款特殊稅務語言：發票憑證管理大學問課程內容CONTENTS一二三四稅務問題的應對之道一、不可忽視的合同條款合同條款的復雜性和重要性合同控稅新理念一：合同與稅務處理相匹配合同控稅新理念二：合同與賬務處理相匹配合同控稅新理念三：合同與發票開具相匹配合同條款的復雜性和重要性法律語言拗口難懂一招棋錯滿盤皆輸充分準備皆大歡喜合同與稅務處理相匹配合同控稅的第一個新理念：合同與稅務處理相匹配案例一：某公司房屋出租合同中免收租金條款的房產稅處理分析E公司是執行新《企業會計準則》的企業。E公司土地總面積為10000平方米，取得土地使用權支付的價款以及開發土地發生的成本費用總額為600萬元，2014年底E公司一幢房屋總建筑面積和占地面積都為1000平米。E公司會計核算時將地價款全部計入“無形資產”，即計入房產原值的地價為0。E公司的該幢房屋，房產原值是1000萬元，自2015年1月1日開始出租給A公司，租期三年（2015年-2018年），租金合計24萬，第一年免租、第二年和第三年每年收12萬，當地政府規定按房產余值計算房產稅的扣除率為30%，請E公司2015年免租期間如何申報房產稅？合同控稅的第一個新理念：合同與稅務處理相匹配解析：出租房屋免收租金的房產稅計算分析

容積率＝總建筑面積1000/土地總面積10000＝0.1（＜0.5）

土地單價＝土地（開發）成本600/土地總面積10000＝0.06(萬元／㎡)

根據財稅【2010】121號的規定：E公司計入房產計稅原值的地價＝總建筑面積1000×2×0.06＝120(萬元)

E公司在申報繳納房產稅時，計入房產計稅原值的地價款應為120萬元。因此，E公司在申報繳納房產稅時，應當相應調增房產計稅原值120萬元。E公司2015年免租期間房產稅為：（1000+120）×（1-30%）×1.2%=9.408(萬）合同與稅務處理相匹配合同控稅的第二個新理念：合同與賬務處理相匹配案例二：總承包合同中的開工保證金和履約保證金條款的賬務處理甲房地產企業與乙建筑總承包企業簽訂的建筑合同中約定開工保證金條款：甲在合同簽訂之后的2個工作日之內向建筑企業乙支付100萬元開工保證金，該開工保證金將于以后沖減甲給乙的工程款。

甲房地產企業與丙建筑總承包企業簽訂的建筑合同中約定履約保證金條款：丙在合同簽訂之后的7個工作日之內必須向甲支付100萬元的履約保證金。

假設該項目,甲和乙都選擇一般計稅方法計征增值稅,請問以上保證金條款應如何進行賬務處理？合同與賬務處理相匹配合同控稅的第二個新理念：合同與賬務處理相匹配根據合同保證金條款的約定來看：開工保證金是業主（發包方）支付給建筑總承包方的預付款項；

履約保證金是建筑總承包企業支付給業主的保證金或押金。

解析：本案例中保證金的賬務處理如下：

第一，甲在合同簽訂之后的2個工作日之內向建筑企業乙支付100萬元開工保證金的賬務和稅務處理如下：

甲房產公司的賬務處理：借：預付賬款（支付開工保證金/(1+11%））

應交稅費——應交增值稅（進項稅）(支付開工保證金/(1+11%)×11%）貸：銀行存款合同與賬務處理相匹配合同控稅的第二個新理念：合同與賬務處理相匹配稅務處理：財稅【2016】36號四十五條第一項規定：增值稅納稅義務時間為“納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。”

故建筑總承包方乙收到甲支付的開工保證金時，發生了增值稅納稅義務時間，必須向業主甲開具增值稅專用發票。

如果乙不開具發票，則要做無票收入進行增值稅銷項稅的申報。乙總建筑承包方的賬務處理：借：銀行存款貸:預收賬款(收到業主開工保證金/(1+11%)

應交稅費--應交增值稅(銷項稅)(收到業主開工保證金/(1+11%)×11%合同與賬務處理相匹配合同控稅的第二個新理念：合同與賬務處理相匹配第二,甲房地產企業與丙建筑總承包企業簽訂的建筑合同中約定履約保證金條款：丙在合同簽訂之后的7個工作日之內必須向甲支付100萬元的履約保證金的賬務和稅務處理。甲方的賬務處理：借：銀行存款貸:其他應付款--收到丙的履約保證金丙方的賬務處理：借：其他應收款—支付甲履約保證金

貸：銀行存款合同與賬務處理相匹配合同控稅的第三個新理念：合同與發票開具相匹配案例三：某房地產企業指定分包方中票款不一致的涉稅分析營改增后，某房地產企業甲與建筑企業乙簽訂總承包合同1000萬元，同時甲指定建筑企業乙與其屬于同一法人代表的具有分包資質的建筑企業丙簽訂分包合同300萬元，在工程款支付上，該房地產企業甲直接將分包工程款依次支付給丙公司，分包方丙將發票開具給總包乙公司，總包乙將發票開具給房地產公司甲，具體開票流程和簽訂流程如下圖：合同與發票開具相匹配合同與發票開具相匹配①該房地產企業甲收到建筑企業乙開具的1000萬元增值稅專票，只支付700萬元資金給建筑企業乙；②房地產企業甲支付300萬元資金給分包方丙，與建筑企業丙開具300萬元增值稅專用發票給總包方乙；甲房產企業建筑總包方乙建筑企業分包方丙①只支付700萬元工程款①總包合同：1000萬，開具1000萬專票②支付300萬元工程款②分包合同：300萬，開具300萬專票涉稅分析：出現了資金流、票流、勞物流（物流）不統一、票款不一致、票據和合同不匹配的問題。總包乙和房地產企業甲存在不可以企業所得稅前扣除和抵扣增值稅進項稅風險。為了規避票款不一致和三流不統一、發票開具與合同不匹配從而導致不能抵扣增值稅進項稅的情況，有兩種應對策略：合同與發票開具相匹配

應對策略一：一、總承包商與業主房地產公司簽訂總承包合同時：

在工程款結算和支付條款中明確：業主代替總承包商支付分包商工程款；

在發票開具條款中明確：總承包商開具增值稅發票給業主時，在增值稅發票的備注欄中打印“含業主代總承包商支付分包方××××工程款”字樣。

二、承包商與分包商簽訂專業分包合同時：

在工程款結算和支付條款中，注明：業主代替總承包商支付分包商工程款；

在發票條款中，分包商在開具發票給總承包商時，在備注欄中打印“本工程款已經由業主代總承包商支付”字樣。合同與發票開具相匹配

應對策略二：必須在總承包合同的基礎上，業主、總包和分包必須簽訂“業主指定分包方的三方分包協議”，合同中有三個當事人：業主、總承包方、分包指定方。指定分包協議中必須明確“業主支付分包方工程款”模式（業主是分包方工程款的直接支付義務人）具體如下：一、指定分包方應按經總承包商和業主確認的工程量金額，向總承包商開具工程款增值稅專業用發票，總承包方則應向業主單獨開具等額的并標明分包工程名稱的工程款增值稅專業用發票。二、業主按總承包商向其開具的發票金額，在扣除照管費或管理費（如約定由分包商支付）后，將剩余款項直接支付給分包商。三、業主將扣減的照管費（如約定由分包商支付）支付給總承包商。合同管理小結涉及企業方方面面一點疏忽可能影響重大須要法律、財務、人事、行政、管理層等多方面共同關注一、不可忽視的合同條款廣二、憑證管理大學問會計憑證管理實務｜會計憑證涉稅風險控制憑證管理概述修訂后《會計檔案管理辦法》已于2015年12月11日公布，2016年1月1日正式施行。第五條單位應當加強會計檔案管理工作,建立和完善會計檔案的收集、整理、保管、利用和鑒定銷毀等管理制度,采取可靠的安全防護技術和措施,保證會計檔案的真實、完整、可用、安全。第六條下列會計資料應當進行歸檔:(一)會計憑證,包括原始憑證、記賬憑證;(二)會計賬簿,包括總賬、明細賬、日記賬、固定資產卡片及其他輔助性賬簿;(三)財務會計報告,包括月度、季度、半年度、年度財務會計報告;(四)其他會計資料,包括銀行存款余額調節表、銀行對賬單、納稅申報表、會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊、會計檔案鑒定意見書及其他具有保存價值的會計資料。第十四條會計檔案的保管期限分為永久、定期兩類。定期保管期限一般分為10年和30年。會計檔案的保管期限,從會計年度終了后的第一天算起。實務案例實務案例｜會計憑證涉稅風險控制二、憑證管理大學問會計處理小結會計憑證是記錄經濟業務、明確經濟責任、按一定格式編制的據以登記會計賬簿的書面證明。會計憑證是稅務風險控制的重要憑據。齊三、特殊的稅務語言：發票發票案例發票管理概述增值稅發票種類幾種特殊發票情況的處理部分服務業增值稅的規定案例｜涉案110余億元廣東警方偵破系列虛開發票案今年初，佛山市公安局與佛山市國家稅務局稽查局聯合開展數據排查時發現，佛山市某金屬材料有限公司為首的多家空殼公司向省內多地及上海、湖南等地公司大量虛開增值稅專用發票。同時，茂名、汕頭、東莞等地警方相繼發現多條重大虛開增值稅專用發票犯罪線索，相關賬戶資金往來異常，金額巨大。相關線索上報后，副省長、公安廳長李春生高度重視，要求經偵部門立即聯合稅務、銀行、海關等部門成立專案組，將相關案件列為“颶風38號”專案，開展深入調查。經查，犯罪分子利用空殼公司或通過職業中間人介紹虛開增值稅專用發票，假托貿易公司偽裝出口騙取國家出口退稅，造成國家大量稅款損失。

經近半年調查，佛山、茂名、東莞、惠州等地警方聯合稅務、海關等部門開展集中行動，成功打掉利用空殼公司虛開、介紹虛開、騙取出口退稅等多個虛開增值稅專用發票犯罪團伙，初步統計涉案金額110余億元人民幣。今年1至8月，全省共破獲虛開騙稅案件270余宗，190余名職業虛開騙稅犯罪嫌疑人被依法逮捕，判處刑罰，直接挽回國家稅款損失近4億元。發票案例發票管理概述發票是非常重要的稅務文件，中國稅法既要看實質又看形式，而發票就是形式中的核心文件。營改增后,（增值稅）發票作為稅務部門監管稽查的重點，是最常用的稽、檢查憑證。對證明企業經營業務的真實、合理性起到了關鍵作用。“憑票抵扣”原則可憑借合規合法的增值稅專用發票抵扣增值稅銷項稅額、憑借真實的增值稅發票作為企業所得稅稅前列支憑證、土地增值稅成本端抵扣憑證等“業務真實”原則不符合企業真實經營業務或不符合國家稅務總局開票規定的發票不得用于請款、報銷及作為成本、費用抵扣稅款“合規獲取”原則

供應商為增值稅小規模納稅人的，應要求其憑借合同等資料自行或到當地稅局代開增值稅專用發票。

購進用于集體福利及個人消費、購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務等不可用于抵扣增值稅進項稅額，憑借增值稅（電子）普通發票及其他通用發票即可列支成本及費用。發票管理概述“計稅項目”原則各項目法人主體存在某期項目選擇一般計稅方法后，各類成本、費用原則上一律要求開具增值稅專用發票報銷及請款；完全選擇簡易計稅方法的項目法人主體或國家規定不允許開具增值專用發票的業務除外。加強規范企業發票的領購、開具、取得和保管行為，建立健全報銷制度，付款審批制度強供應商的管理，發現疑點發票，一定要及時查詢，確認，不要急于抵扣減少現金的使用，付款嚴格審核賬戶信息和支持文件對財務人員、業務人員、協作單位、審核人員實施發票問責制度，監督企業的發票管理關聯方，比如母子公司之間的發票，也要符合規定發票管理概述開具發票銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應向付款方開具發票；發票開具的規范性：

2017年7月1日起，必須填寫購買方“納稅人識別號”；

2018年1月1日起，開具增值稅發票時，商品和服務稅收分類編碼對應的簡稱會自動顯示并打印在發票票面“貨物或應稅勞務、服務名稱”或“項目”欄次中。

如“銷售自行開發的房地產項目預收款”對應“房地產預收款”；“汽油、車用汽油”對應“石油制品”；“收費公路交通費”對應“經營租賃”；“餐飲服務”對應“餐飲服務”；“住宿服務”對應“住宿服務”等。

字跡清楚，不得壓線、錯格，全部聯次一次性開具（打印）；按規定的時限、號碼順序開具；（交易時間vs開票時間）

發票聯和抵扣聯加蓋發票專用章。發票管理概述開具發票-不得開具專用發票的情形

向消費者個人銷售不動產、銷售服務或無形資產；適用免征增值稅規定的應稅行為；將貨物用于集體福利或個人消費；截至2018年1月，建筑服務業、住宿服務業、鑒證咨詢服務業及自2018年2月1日起，工業以及信息傳輸、軟件和信息技術服務業五類增值稅小規模納稅人，可通過增值稅發票管理新系統自行開具增值稅專用發票。（可以開具增值稅專用發票不代表收取方可以抵扣）發票管理概述取得發票納稅人取得發票時首先應登陸全國增值稅發票查驗平臺對發票真偽進行鑒別，其次審核發票是否符合規定，不符合規定的發票不得作為財務報銷（增值稅進項抵扣）憑證，任何單位和個人有權拒收。不符合規定發票的定義

開具不符合規定，如項目不全、內容不真實、開票單位未蓋章等。

來源不符合規定，發票是向稅務機關以外的第三方購買、代開、借開。2017年7月1日起，增值稅專用發票及其他可抵扣憑證的抵扣期限為開票之日起360天內，各項目取得增值稅專用發票的，應核對我司法人主體名稱、納稅人識別號、開票日期等關鍵信息，并在規定時限內提交發票至財務資金部稅務組，以供增值稅進項認證抵扣。

2017年7月1日起，購買方為企業的，索取增值稅普通發票時，應向銷售方提供納稅識別號或統一社會信用代碼。

取得發票-取得虛開發票納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條：“納稅人未按照規定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務機關除責令期限繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規定。

問：什么是善意取得？

發票管理概述核心在于購貨方與銷售方存在真實的貨物交易，且購貨方不知取得的增值稅專用發票是以非法手段取得的。

取得發票-持有虛假發票罪《發票管理辦法》：知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸的，由稅務機關處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節嚴重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。《刑法》：明知是偽造的發票而持有，數量較大的，處二年以下尤其徒刑，拘役或者管制，并處罰金；數量巨大的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。明知虛假發票而非法持有的行為，達到一定數額，將以“持有虛假發票罪”論處。該罪使用主體位個人及單位，單位承擔刑事責任的方式為繳納罰金，直接負責的主管人員和其他直接責任人員承擔刑事責任的方式為判為七年以下有期徒刑、拘役或管制，并處罰金。發票管理概述

取得發票-收據等其他憑證除特定的行政依據外，企業開出的收據是不可以作為報銷和稅前抵扣憑證。行政事業單位的收費收據，應加蓋“財務局監制章”。收據的開具要素和發票基本相同。

取得境外費用憑證：單位和個人從中國境外取得的與納稅有關的發票或憑證，稅務機關在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構或注冊會計師事務所的確認證明，經稅務機關審核認證后，方可作為記賬核算的憑證。發票管理概述發票管理概述取得發票-報銷注意事項報銷的發票最好用膠水粘貼平整，為的是以后檔案管理，而不是用訂書機“訂”。

要謹慎填寫“業務費”、“應酬費”、“禮品”等字樣，同“差旅費”嚴格區分，因為業務招待費只有60%可稅前列支，另外40%要繳納25%的企業所得稅。

思考：A企業對公司的4位副總提供用車補貼，其標準為8000元每人每月。副總每月填寫8000元報銷單，內容為“用車補貼”，并附各類交通費用發票、油票等。公司財務將其計入福利費科目。

請問，你對上述安排有什么建議？發票種類通過增值稅發票管理“新系統”開具的發票

根據不同的使用主體和用途，主要分為增值稅專用發票、增值稅普通發票（聯式）、增值稅普通發票（卷式）、增值稅電子普通發票、機動車銷售統一發票五類。其他發票通用機打發票（聯式）、通用機打發票（卷式）、通用定額發票、客運發票、過路（過橋）費發票、出租車發票、門票、火車票、冠名發票、飛機行程單等。增值稅專用發票

增值稅專用發票分三聯版和六聯版兩種。基本聯次為三聯：第一聯為記賬聯，是銷售方記賬憑證；第二聯為抵扣聯，是購買方扣稅憑證；第三聯為發票聯，是購買方記賬憑證。其他聯次用途，由納稅人自行確定。納稅人辦理產權過戶手續需要使用發票的，可以使用增值稅專用發票第六聯。發票種類購買方信息必須填列完整，一字不差增值稅普通發票（聯式/折疊票）

增值稅普通發票（折疊票）分為兩聯版和五聯版兩種。基本聯次為兩聯：第一聯為記賬聯；第二聯為發票聯。其他聯次用途，由納稅人自行確定。納稅人辦理產權過戶手續需要使用發票的，可以使用增值稅普通發票第三聯。發票種類購買方名稱和納稅人識別號必須填寫增值稅普通發票（卷票）增值稅普通發票（卷票）分為兩種規格：57mm×177.8mm、76mm×177.8mm，均為單聯。發票種類購買方名稱和納稅人識別號必須填寫增值稅普通電子發票增值稅電子普通發票的開票方和受票方需要紙質發票的，可以自行打印增值稅電子普通發票的版式文件（黑白彩色均可），其法律效力、基本用途、基本使用規定等與稅務機關監制的增值稅普通發票相同。發票種類購買方名稱和納稅人識別號必須填寫增值稅電子普通發票的相關明確：1、目前通過增值稅電子發票系統開具的只有增值稅電子普通發票，沒有增值稅電子專用發票。2、適用于所有開具增值稅普通發票的納稅人，可向稅務機關申請使用電子發票，并通過增值稅發票系統升級版系統開具。較多適合電商、電信、快遞、公用事業、商場超市等行業，以及大量使用通用機打發票，自印銜頭發票和增值稅普通發票的納稅人。3、電子發票上有稅控簽名和電子簽章，不需要再另外加蓋發票專用章。4、由于增值稅電子普通發票具有可復制性，無法回收的特點，因此增值稅電子普通發票一旦開具暫不能作廢。如發生開票有誤、銷貨退回或銷售折讓等應開具紅字增值稅電子普通發票，無需退回增值稅電子普通發票。*針對納稅人重復報銷的問題：建議做好臺帳輔助！！問：部分項目業務人員咨詢問電信聯通電子發票為什么稅率是“*”，稅額是“0”，是免稅的發票嗎？運營商電子發票符合國稅總局相關業務及技術規范，可以通過國家稅務局全國增值稅發票查驗平臺進行查驗，是正規的國稅增值稅普通發票。稅率為“*”是由于國家稅務局特許運營商電子發票不做價稅分離，不影響收票方正常使用。發票種類收費公路通行費增值稅電子普通發票發票種類購買方名稱和納稅人識別號必須填寫收費公路通行費增值稅電子普通發票通行費電子發票分為以下兩種：

1.左上角標識“通行費”字樣，且稅率欄次顯示適用稅率或征收率的通行費電子發票（以下稱征稅發票）。

2.左上角無“通行費”字樣，且稅率欄次顯示“不征稅”的通行費電子發票（以下稱不征稅發票）。增值稅一般納稅人取得符合規定的通行費電子發票后，應當自開具之日起360日內登錄本省（區、市）增值稅發票選擇確認平臺,查詢、選擇用于申報抵扣的通行費電子發票信息。發票種類機動車銷售統一發票

從事機動車零售業務的單位和個人，在銷售機動車（不包括銷售舊機動車）收取款項時，開具機動車銷售統一發票。

機動車銷售統一發票為電腦六聯式發票：第一聯為發票聯，是購貨單位付款憑證；第二聯為抵扣聯，是購貨單位扣稅憑證；第三聯為報稅聯，車購稅征收單位留存；第四聯為注冊登記聯，車輛登記單位留存；第五聯為記賬聯，銷貨單位記賬憑證；第六聯為存根聯，銷貨單位留存。發票種類購買方名稱和納稅人識別號必須填寫通用機打發票（聯式）購買方名稱需要填寫，納稅人識別號不需要填寫通用機打發票（聯式）平推式版面:規格:210mm×139.7mm。聯次:三聯,依次為存根聯、發票聯、記賬聯。發票種類

增值稅發票上無“納稅人識別號”欄的，不需要填寫稅號信息。如定額發票、過路過橋費、出租車發票、火車票、飛機票（航空運輸電子客票行程單）等發票。發票種類其他發票購買方信息什么都不用填寫發票種類其他發票飛機行程單比較特殊。實際上是一種專業發票的特殊形式存在，沒有完全納入稅務機關監制的發票來管理。我們還是將其作為一種有效票據或者說一類普通發票來進行稅務處理。而且發票本身也沒有設置購買方納稅人識別號這個欄目，暫不受國家稅務總局2017年16號公告約束，無需填寫納稅人識別號一欄。此類發票差別就是冠名，其實質還是可分類為通用機打、通用定額，增值稅電子普通等發票，所有是否需要看票面來進行判斷。發票種類

自2017年7月1日起，開具培訓會議清單，必須由酒店系統或銷售系統開具，并加蓋發票專用章，不再接受系統外開具的清單。發票種類

自2017年7月1日起，原則上任何商品都不能籠統開具辦公用品、日用品、食品、禮品、勞保用品等名稱的發票。

物品少可直接開商品名稱，種類較多的，銷售方可以匯總開具，如“紙制文具及辦公用品”增值稅普通發票。

購買方可憑匯總開具的增值稅普通發票以及購物清單或小票作為稅收憑證。（部分地區：必須附稅控系統開出的《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋發票專用章。）

問：去飯店吃飯的發票需要打印出吃飯的明細嗎？發票如果沒有消費小票不能報銷？在餐廳消費時，餐廳提供的是應稅服務，開具的發票為“餐飲服務”即可，無需菜品清單。

發票種類2018年3月1日起，取得成品油消費發票目報銷“汽油費”，必須憑增值稅發票管理新系統開具的增值稅專用發票（以下稱“成品油專用發票”）和增值稅普通發票。

其中，除需正確選擇商品和服務稅收分類編碼如“*石油制品*93號汽油”外：票面的“單位”欄必須填開“噸”或“升”；

取得藍字發票的，“數量”欄為必填項且不為“0”，否則為不合規發票。

發票種類幾種特殊發票情況的處理需在發票備注欄注明信息的七種情形開具紅字發票專票丟失的情況普票丟失的情況發票繳銷需在發票備注欄注明信息的七種情形幾種特殊發票情況的處理土地增值稅發票扣除業務

自2016年11月10日起，各項目接受建筑安裝服務取得的增值稅發票，均需要求（供應商）開票方在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱，否則不得計入土地增值稅扣除項目金額。為保證各項目名稱、地址信息填寫準確，建議按照立項或工規上列明的項目名稱和地址信息備注于“工程類”發票備注欄幾種特殊發票情況的處理建筑服務業務納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱。銷售不動產

納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼（無房屋產權證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產的詳細地址。出租不動產

納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在備注欄注明不動產的詳細地址。幾種特殊發票情況的處理差額開票業務2016年23號按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的（財政部、稅務總局另有規定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，通過新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發票開具不應與其他應稅行為混開。保險機構代收車船稅業務2016年51號

保險機構作為車船稅扣繳義務人，在代收車船稅并開具增值稅發票時，應在增值稅發票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險單號、稅款所屬期（詳細至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等。

該增值稅發票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計核算原始憑證。幾種特殊發票情況的處理單用途卡和多用途卡2016年53號單用途卡，銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結算的銷售款時，應向售卡方開具增值稅普通發票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用發票。”特約商戶收到支付機構結算的銷售款時，應向支付機構開具增值稅普通發票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用發票。幾種特殊發票情況的處理幾種特殊發票情況的處理專用發票丟失的情況丟失發票的情況處理方法丟失已認證相符的發票聯和抵扣聯購買方憑銷售方提供記賬聯復印件及銷售方主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，經主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。丟失未認證的發票聯和抵扣聯購買方憑銷售方提供記賬聯復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發票記賬聯復印件及及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，經主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。丟失已認證相符的抵扣聯可使用專用發票發票聯復印件留存備查丟失未認證的抵扣聯可使用專用發票發票聯到主管稅務機關認證，專用發票發票聯留存備查丟失發票聯可將專用發票抵扣聯作為記賬憑證，專用發票抵扣聯復印件留存備查國家稅務總局《關于被盜、丟失增值稅專用發票有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第50號)明確，決定取消納稅人的增值稅專用發票發生被盜、丟失時必須統一在《中國稅務報》上刊登“遺失聲明”的規定。幾種特殊發票情況的處理普通發票丟失的情況丟失普通發票發票聯，使用發票的單位和個人應于發票丟失當日在市州級以上黨政報刊雜志上刊登遺失聲明，并向主管稅務機關提交已登報聲明作廢的證明材料。受票方需要用存根聯入賬作為稅前扣除憑證的，必須要取得開票方注明“此件是我單位提供，與原件相符”并加蓋公章的存根聯復印件，與發票丟失登報聲明一并作為原始憑證。納稅人丟失普通發票全部聯次的，按丟失空白普通發票處理。幾種特殊發票情況的處理開具紅字發票2016年47號錯誤情況《信息表》《信息表》編號紅字發票銷售方開具專用發票未交付購買方；或已交付但發票聯及抵扣聯退回且未申報抵扣銷售方系統填開《信息表》，應填寫藍色專票信息主管稅務機關接收《信息表》，系統校驗，生成帶有“紅字發票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統中。銷售方憑稅務機關系統校驗通過的《信息表》開具紅字專用發票，在新系統中以銷項負數開具。購買方取得專用發票未用于申報抵扣，但發票聯或抵扣聯無法退回的購買方系統填開《信息表》，應填寫藍色專票信息購買方取得專用發票已用于申報抵扣的購買方系統填開《信息表》，不填寫相對應的藍字專用發票信息，應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，待取得銷售方開具的紅字專用發票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。幾種特殊發票情況的處理發票繳銷納稅人有下列情況之一的應到主管稅務機關辦理發票繳銷：變更稅務登記（涉及主管稅務機關變更）、注銷稅務登記；改版、換版發票；霉變、水浸、鼠咬、火燒發票；丟失、被盜和流失發票；超規定期限未使用空白發票；取消一般納稅人資格（需要繳銷專用發票）部分服務業增值稅的規定服務類別相關增值稅的規定建筑服務納稅人提供建筑服務，被工程發包方從應支付的工程款中扣押的質押金、保證金，未開具發票的，以納稅人實際收到質押金、