緒論1.1研究背景由于我國國民生活的不斷改善，旅游業也逐漸的蓬勃發展起來，成為了我國國民追求精神生活的重要方式之一。而且隨著旅游業不斷的優化、完善，其對經濟的拉動作用也越來越大，促進了就業率的不斷增長，對改善生態環境、傳播地域文化也具有一定的推動作用。現階段，旅游行業已然成為我國支柱型行業的一份子，并且具有較好的發展前景以及市場活力，然而在其持續的發展進程里，由于大量的企業涌入旅游行業，使得企業之間的競爭逐漸加劇，并且其中中小型的企業數量較多，公司組織結構也較為簡單，使得部分旅游企業經營面臨困難，影響了整個行業的持續發展。在這種情況下，旅游企業應該實行全面預算管理，以此實現公司內部的有效調配，使得整體經營效率不斷提升，管理水平不斷優化，使得旅行社在激烈的競爭中獲得優勢的地位，保持可持續發展的態勢。1.2研究目的及意義1.2.1研究目的本文通過對戀夏旅行社全面預算管理展開應用研究，一方面有利于為戀夏旅行社有效地調整預算目標，實現內外運營環境的統一提供參考，同時本研究還能夠豐富預算管理理論體系，拓展企業全面預算管理相關研究內容。另一方面進行戀夏旅行社全面預算管理應用研究，有利于建立科學的全面預算管理體系，為企業戰略更好推進提供有效管理工具，使全面預算管理在企業中更好發揮其職能，為戀夏旅行社營造良好發展環境和氛圍，提升其企業價值和企業競爭力，實現戀夏旅行社可持續性發展。1.2.2研究意義通過對戀夏旅行社全面預算管理的分析，一方面系統地梳理出戀夏旅行社在全面預算管理方面存在的問題，另一方面提出具有科學性和可行性的提升戀夏旅行社全面預算管理水平的對策及建議，以促進戀夏旅行社的發展。1.3國內外研究現狀1.3.1國內研究現狀受社會發展的歷史原因和經濟制度形式的限制，全面預算管理的相關理論在我國發展較慢。經過我國學者無數的探索之后，能夠普遍應用的全面預算管理理論體系逐步發展壯大起來。田佳琪（2022）表示企業運用全面預算管理具有一定的優勢性，在不斷提高預算精準性的同時，還能夠使得企業經營績效與戰略目標之前匹配度更高[1]。王金猛（2023）發現我國很多的中小型公司，在全面推動全面預算管理時，普遍使用基礎管理，強調短期成效，并沒有綜合考量公司的未來發展，在應用環節中，尚未融合戰略理念，就不能有效發揮預算管理的功效[2]。王舟（2023）在分析公司的全面預算管理系統中使用了平衡計分卡的基本戰略，構建了比較完整的戰略落實框架，較大層面的提升全面預算的基本成效[3]。隋一明（2022）指出全面預算管理的形成應該注意方式和方法，并應該融合公司發展的基本現狀，創建有關指標，進而實現預算全面管理的目標[4]。馬玲玲（2022）表示公司在使用全面預算管理環節中，需要按照預算現存問題，制定有關對策，解決現存問題，制定運營方案，全面提高公司的經營能力，提高公司的競爭實力[5]。王紅梅（2022）認為在轉型的背景之下，企業應該認識到加強全面預算管理的重要性，并依托財務管理和內部控制實現資源配置，切實的推動企業可持續發展[6]。1.3.2國外研究現狀19世紀初，英國首先產生了全面預算管理理念，但在當時有一定的局限性，只被應用在政府工作中，主要目的是為了控制支出，隨著預算管理理論不斷的成熟發展，國外全面預算管理體系已經相當完善。ElorzaMaríaEugenia（2022）表示解決預算編制的環節是執行某一過程，執行到位就可以順利解決這一工作，可以確保公司更精準的制定計劃，制定的計劃和現實情況更加符合。MendozaMaríadeLourdes（2022）研究了全面預算管理的缺點和優點，且給出了預算管理中優點大于缺點的研究成果，進而得到在公司管理中預算管理是必備的基礎內容的結論。HaohuiWang（2022）通過數據調查形成線性回歸方程，并在此基礎之上揭示了激勵員工是如何對全面預算管理體制優化產生作用的，在此基礎上他提出了公司應適當增加激勵程度、增加激勵方式，以此提高全面預算管理的效果。FashengYuan（2022）指出，企業要想進一步提升全面預算管理的效率，就必須建立完善的行為體系，即在設立預算目標時期，需要以銷售預算當作切入點，依托銷售計劃，持續調整預算目標，實現預算管理系統的逐步完善。BaidyaAbhijit（2022）認為，全面預算管理是一個龐大且完整的管理體系，可將企業長期發展戰略與財務管理有效結合起來。其管理體系也需要滲透到企業內部中，并對業務進行組織、規劃、把控。1.4研究內容及方法1.4.1研究內容本文的研究內容主要包括五個方面。第一章為緒論。介紹研究背景、研究目的及意義、國內外研究現狀、研究內容與方法等。第二章為介紹全面預算管理概念、全面預算管理的編制步驟、全面預算原則，作為論文研究依據。第三章為分析戀夏旅行社全面預算管理現狀，具體包括：預算管理機構設置及職責、全面預算管理編制流程、全面預算控制及分析、全面預算管理考評。第四章為通過戀夏旅行社全面預算管理現狀，分析戀夏旅行社全面預算管理應用存在的問題。第五章通過分析上述存在的問題，提出戀夏旅行社全面預算管理應用的優化建議。1.4.2研究方法一是文獻研究法。依托全面預算管理這個基本理念，本文采取多種方式查閱相關資料，比如知網、出版書籍等，以此獲得本文所需的相關理論基礎知識，并對近幾年的國內外研究現狀展開全面梳理，為本文研究奠定了扎實的理論依據。二是調查研究法。通過在相關網站上對文章研究所需要的資料與數據進行調查，從而為選題的研究提供數據支撐。三是邏輯分析法。利用所學的邏輯分析方法，對采集到的戀夏旅行社全面預算管理相關資料進行科學合理的分析，對得到的分析結果展開研究，以此獲得具有客觀性的結論。

2全面預算管理概述2.1全面預算管理概念全面預算是指在一定時期內，企業基于戰略規劃和經營目標，按照特定方法和具體程序編制的總預算，具體表現為一個個經營活動、投資活動、籌資活動的詳盡計劃等[12]。全面預算是由經營預算（業務預算）、專門決策預算、財務預算等一系列預算組成的集合體。全面預算實際是對企業未來一定時期內的發展狀態和運營成果的量化，表達了企業一個運營周期內所有有關價值活動的規劃。2.2全面預算管理實施流程全面預算管理流程可分六階段進行：一是預算編制。通常情況下，公司會指派預算管理部門，根據實際的經營狀況，來擬定本年度的預算計劃，一般選擇的方式有以下三種：一是自上而下的方式；二是自下而上的方式；三是上下結合的方式。目前更多企業在預算編制過程中選擇“上下結合式”的編制流程[13]。二是預算執行。預算執行是企業將預算計劃落實到業務活動開展的環節里，在預算執行過程中，各部門主體通過有效互動協調機制，確保預算執行力，加大對企業資源優化配置力度，同時配合有效管控手段，最終完成預算目標[14]。三是預算控制。預算控制是預算執行過程中的管控手段，負責監督預算執行是否偏離目標方向，反饋預警機制可及時找出經營過程中存在的問題，同時也可對于不合理支出進行約束，實現企業最大化效益[15]。四是預算分析。預算分析可體現在全面預算管理整個流程過程中。以預算數據作為基礎，結合業務活動開展情況，利用先進合理的預算分析方法，找出企業經營短板，彌補經營缺陷，提高管控水平[16]。五是預算調整。原則上預算目標及計劃一旦確認，企業應按照計劃有序開展業務活動，且預算方案不得修改[17]。但是，預算管理的剛性約束并非企業管理的固化。所以要求預算管理具有靈活性，預算調整則有效保證了全面預算管理的彈性化。六是預算考評。預算考評分為兩大部分，一是預算考核，即以預算目標作為考核標準，以預算執行主體作為考核單位，結合預算實際執行情況，考核各主體預算完成成效，并進行相應獎懲，注重結果導向；二是預算評價，及在考核過程中通過比較實際與預算產生的差異，確定差異及原因，據此評價預算執行主體工作業績情況，注重過程導向[18]。2.3全面預算原則一是可行性與發展前景相結合的原則。通常情況下，企業應該以自身的實際經營情況以及內外部環境的變化作為基礎，來確定預算目標并且充分衡量可以實現的可能性，以此開展全面預算管理工作。在此其中，預算目標是非常重要的一個環節，所以公司需要更重視實際發展情況，不能盲目的追求降低成本支出而設定一個無法完成的預算目標。同時要確保全面預算管理工作能夠順利開展，并且具有一定的發展性，所以企業要摒棄獲得短期收益的理念，更多的追求長期可持續的發展，以此實現企業的戰略目標，提高核心競爭能力[19]。二是結合企業自身特色和所處行業環境的原則。雖然說很多成功實施全面預算管理的企業為其他企業提供了豐富的經驗以及借鑒價值，但是在實際應用中，不應該直接將別人的實施模式照抄照搬，而是要考慮到企業的實際發展趨勢、資金情況以及文化理念等，以此建立具有特色的全面預算管理體系，更加適合企業的現實應用[20]。

3戀夏旅行社概況及全面預算管理現狀3.1戀夏旅行社概況戀夏旅行社全名為盤錦戀夏國際旅行社有限責任公司，于2013年4月1日在遼寧省盤錦市大洼縣大洼鎮向陽成立，主要經營范圍包含國內旅游業務以及入境旅游業務。戀夏旅行社目前員工規模在50人左右，設有下屬分公司2家，分別設立在盤錦市大洼區、興隆臺區。戀夏旅行社下設7個部門，主要包括：外聯部、計調部、接待部、導游部、財務部、人力資源部以及辦公室等。3.2戀夏旅行社全面預算管理現狀3.2.1預算管理機構設置及職責戀夏旅行社并沒有設置專業部門開展預算管理工作，主要是財務部門負責相關工作，其他的部門參與度也不高。這種情況造成了公司業務預算被減弱，從而導致戀夏旅行社以財務預算代表整體預算。戀夏旅行社的財務部全權負責預算管理，各業務部門按照財務的要求機械化得開展工作。同時，戀夏旅行社在人員設置上，也未設置開展預算管理工作的專業人員，僅僅是在每年開展預算工作時臨時從財務部門抽調個別會計人員開展預算管理。3.2.2全面預算管理編制流程戀夏旅行社于每年10月開始準備下一年度的預算工作，通常情況下，會先草擬下一年度的預算實施方案，經過公司總經理審核批準后，以內部文件的形式將預算計劃下發給每個業務部門，要求其開展預算工作。業務部門需要參照預算的目標計劃對本部門內部的預算進行編制。操作步驟具體如下：一是預算編制。每年10月份中旬，戀夏旅行社財務部開始啟動下一生產經營周期的預算。首先財務部會先形成整體的預算工作計劃，并做好責任分解；接下來財務部會做好協調與溝通工作，將任務分配給其他相應的部門進行執行，其他各部門需要根據自身下一年度的生產運營計劃，來估計收入以及成本的金額；最后，各部門會將自己估計的預算數額匯總進表格中，上交至財務部門統一整理。二是預算審核。11月初，財務部整理匯總各部門上報的預算計劃，形成報告，呈總經理審批。3.2.3全面預算控制及分析據了解，戀夏旅行社在預算方案編制通過審核后，就會結束預算管理工作，并不會嚴格遵照預算方案去進行進一步的控制以及執行，待當年的生產經營周期結束，財務部門會按照實際情況對本年度財務報表進行編制，其余部門會對比當年財務報表數據和預算數據，查找差異較大的項目的產生原因，但是不會深入總結產生差異的經驗教訓，在執行過程中也并未將監督職責落實下去，控制的也不夠到位。下面將選取幾項指標展示一下戀夏旅行社的預算執行效果。1.戀夏旅行社的營業收入戀夏旅行社2018年-2022年各年度的營業收入預算情況及執行率如表3-1所示。表3-1戀夏旅行社營業收入預算情況及執行率年度預算數（萬元）實際數（萬元）預算執行率201828626392%201927827097%2020265270102%202126525295%202224221187%分析表3-1可知，2018年-2022年間，戀夏旅行社獲得的營業收入相對于預算數額都較少，預算執行率分別為：92%、97%、102%、95%、87%，2022年，預算額度高于實際的營業收入較多，預算數為242萬元，實際為211萬元，有較大差異，由此可見戀夏旅行社在營業收入預算編制時沒有很好考慮實際情況導致預算數與實際數浮動過大，因此相關部門在預算編制的時候，應該更好的結合實際情況。2.戀夏旅行社管理費用情況戀夏旅行社2018年-2022年各年度管理費用預算情況及執行率如表3-2所示。表3-2戀夏旅行社管理費用預算情況及執行率年度預算數（萬元）實際數（萬元）預算執行率201849.948.998%201948.645.794%202069.972.0103%202164.162.297%202254.352.196%從表3-2中的各項數據能夠看出，戀夏旅行社實際管理費用歷年呈現出波動性變化趨勢。2018年至2020年是呈現上升趨勢的，從48.9萬元升高至72萬元，2021年開始降低，2022年降到52.1萬元，而預算執行率的變化趨勢與管理費用的變化方向一致，2020年較好，盤錦戀夏旅行社預算執行率達到了103%，說明戀夏旅行社在管理費用的控制方面存在問題，管理費用實際消耗高于預算，有超額支出，說明各預算執行部門并未嚴格按照實際情況去編制預算，或者在預算執行中未嚴格按照預算進行執行。3.戀夏旅行社營業成本預算情況戀夏旅行社2018年-2022年各年度營業成本預算情況及執行率如表3-3所示。表3-3戀夏旅行社營業成本預算情況及執行率年度預算數（萬元）實際數（萬元）預算執行率201815.816.2103%201916.015.899%202015.615.297%202114.914.195%202212.711.187%從表3-3可以發現，戀夏旅行社營業成本逐年遞減，可見戀夏旅行社合理地對營業成本進行了收縮。在2018年以后的幾年預算數皆高于實際支出的營業成本，這表明戀夏旅行社各基礎業務部門相對保守的制定營業成本預算目標，并未嚴格按照實際情況去編制預算，更未嚴格把控營業成本預算的執行過程。4.戀夏旅行社營業利潤預算情況戀夏旅行社2018年-2022年各年度營業利潤預算情況及執行率如表3-4所示。表3-4戀夏旅行社營業利潤預算情況及執行率年度預算數（萬元）實際數（萬元）預算執行率201836.526.372%201949.744.289%202060.761.3101%202163.061.197%202260.956.092%從表3-4可以發現，戀夏旅行社每年的營業利潤數額都在呈現波動性變化趨勢，從2018年的26.3萬元上升至2022年的56萬元，然而預算數大部分高于實際獲得的利潤額，僅僅只有2020年度，預算執行率達到101%。這些數據表明戀夏旅行社的各個業務部門在確定營業利潤預算時會設定一個較高的預算數，未充分考慮到公司實際的經營狀況，在執行過程中也較為松懈。3.2.4全面預算管理考評戀夏旅行社會在每年年底根據預算管理的執行情況對各業務部門進行考核和評價，具體情況如下：1.預算評價對象戀夏旅行社根據部年度預算管理工作進行的實際情況，在年底時候對財務部和各相關業務部門進行評價，評價結果只會對于各部門經理或者主管產生影響，同各部門的基層工作人員沒有關系。2.預算評價指標（1）部門預算完成度該指標主要考察各業務部門在戀夏旅行社執行預算管理工作的全程中，能否按照財務部門的要求進行配合協作，并要將實際產生的數值與各部門做出的預算數額進行比較，以此計算二者之間的差額，此項指標在整個考核過程中占比大約在20%。（2）部門經濟利益創造程度該指標主要考察各業務部門在當前生產經營周期中，為戀夏旅行社創造的經濟效益的增加值，這一情況主要通過銷售收入、凈利潤等數值進行體現。部門經濟利益創造程度指標占考核總體評價指標的50%。（3）部門成本費用縮減程度該指標主要考察戀夏旅行社節約各業務部門在當前生產經營周期中，產生成本和費用比上年減少了多少，主要體現在營業成本、管理費用等方面。部門成本費用縮減程度指標在考核評價中占比30%。3.預算評價流程戀夏旅行社以每一年作為一個生產經營周期，開展一次預算管理考核評價，并于年底進行考核。首先通過對財務部和各業務部門的部門預算完成度、部門經濟利益創造程度、部門成本費用縮減程度這幾個指標的數值分別進行評估打分。每一項滿分為10分，可以為負分。評價打分之后，按照每個指標在預算評價體系中所占的權重，計算出最終得分，計算公式為：總分＝完成度得分×20%＋利益創造度得分×50%＋費用縮減度得分×30%。最后對各業務部門的最終得分情況進行統計排名，排名前五的部門負責人可以得到數額不等的業績獎金。

4戀夏旅行社全面預算管理存在的問題戀夏旅行社現階段正在對預算管理的組織體系逐步完善，然而以全面預算管理的角度來看，戀夏旅行社還存在一些問題和不足。本部分將指出戀夏旅行社在實行全面預算管理進程里存在的不足之處以及需要繼續改進的地方。4.1預算管理缺少專門的管理部門通常來說，全面預算管理的組織體系應該包括決策、執行以及組織三個機構，只有這樣體系才算是完整的，才能夠較好的實行全面預算管理，并且獲得較好的效果，這是非常重要的前提條件。然而，戀夏旅行社在此方面仍有許多缺陷。首先，戀夏旅行社并未建立單獨的預算管理部門，只是將其視為財務部門工作的一部分，而其余的業務部門僅僅只需要配合財務部門開展預算管理相關工作，這樣的設置使得財務部門工作量急劇增加，并一定程度上影響到了財務部門開展日常業務工作。其次，戀夏旅行社各個部門之間的分工不是很明確，使得業務部門沒有認識到自身應該承擔的職責，認為此項工作是由財務部主要負責，業務部門只需要為其提供輔助工作，不需要承擔相應的責任。在這種情況下，各部門之間的溝通較少，只是單純的統計預算數據，使得工作效率以及效果較差。此外，由于缺乏專門的預算管理部門，戀夏旅行社預算管理的決策、組織和實施缺乏相對穩定的機構和人員，戀夏旅行社實施全面預算管理的效果也會受到影響。4.2全面預算管理制度不完善戀夏旅行社的全面預算管理制度不完善，甚至可以說，戀夏旅行社現階段進行的預算管理不是完全意義上的全面預算管理工作，這主要是因為戀夏旅行社未制定完善且有效的全面預算管理制度。沒有制度就意味著沒有標準，沒有標準那么戀夏旅行社的全面預算管理工作就變得異常困難。尤其是在戀夏旅行社對預算進行執行的過程中，各個業務部門沒有相關的依據以及規程對預算計劃以及目標進行執行。同時，戀夏旅行社的領導層以及財務部門未制定有效的考核評價制度，也未發揮出監督的作用，使得公司對業務人員沒有相關的約束，進而導致員工對預算管理工作認識不清晰，重視程度較差，僅僅關注于自身的日常業務工作，無法很好的配合財務人員開展預算管理工作。戀夏旅行社未制定完善的預算管理制度，會使得各個部門之間的溝通較少，無法保障工作的高效開展，導致預算管理取得的效果也比較差。4.3預算編制方法和程序不合理戀夏旅行社現行的預算管理制度中明確表示，在預算編制的方法選擇上，各部門可以具有一定的差異性，應該充分考慮到業務內容與預算范圍的不同，以此選擇匹配度更高的方法以及程序來編制預算。但是，戀夏旅行社沒有很好的執行這項規定，各個部門選取的預算方式大多數都是一樣的，為增量預算法。這種方法具有一定的優勢性，在實際運用過程中較為簡單，上手較快，并且可以節省時間以及人力成本，然而用這種方式來編制預算卻不具有科學性，這主要是由于其將過去成本費用項目延續下來，不加更改，使得其中不合理的費用沒有被及時的更正，增加了一些沒有必要的支出，并且沒有考慮到內外部環境改變產生的影響，導致預算執行以及評價過程中不到位。4.4預算的執行與控制不規范戀夏旅行社通常會在確定預算總目標之后，進一步將其分解，明確各個部門的分工以及職責，最后將目標落實在具體的責任部門身上。在此其中，如果分工更加的明確且細致，那么預算執行的效果也相對較好。然而，戀夏旅行社在實際執行過程中，沒有將預算目標仔細劃分，分解的不到位，使得員工參與度較低，無法很好的了解預算執行的狀況，以及目標的完成程度，通常只有部門經理個人掌握戀夏旅行社預算基本情況，員工僅僅單純的負責做好各自的工作，這種情況使得戀夏旅行社預算管理的效果無法充分的發揮出來。通過對戀夏旅行社進行實地觀察，發現其在預算執行過程中，各個部門主要是根據上級的要求來實施預算，公司也未考慮到基層的意見與建議，這使得員工在面對預算管理工作中重視程度較差，參與度也不高。雖然戀夏旅行社的領導以及員工對預算執行的不足之處都有所了解，但是想要進行改變也需要很長的實踐。同時，由于預算目標設定的不夠嚴謹，戀夏旅行社的部門員工僅僅只是完成基礎性的預算工作，使得成本以及費用支出相對較多。

5戀夏旅行社全面預算管理的改進建議5.1建立專門的全面預算管理組織5.1.1設立預算管理辦公室戀夏旅行社在財務部內應該設立專門的預算管理辦公室，具體負責制定并完善公司的預算管理制度，以及組織預算管理工作的實施，并向總經理辦公室或董事會等提交工作進度報告。預算管理辦公室具體的工作職責應該包括編制公司整體的預算報告、溝通上級領導以及各個業務部門、對預算管理工作進行監督與控制、視情況調整預算目標以及評價考核等相關事宜。戀夏旅行社還應該成立預算管理委員會，具體組成人員包括公司的領導層以及高級管理人員，并對各個組成人員進行分工，明確各自的職責，以此保障預算管理決策的準確性，以及下發的各項決定具有權威性。預算管理委員會主要負責戀夏旅行社審核預算編制的程序、制度的更新與制定、對預算進行決策與審核預算初步報告等等。戀夏旅行社在設立預算管理辦公室時可以與財務部預算管理辦公室共同組建全面預算管理組織。5.1.2明確各職能管理部門的職責分工其他各業務部門應該積極配合戀夏旅行社全面預算管理工作。進一步確定部門的工作職責，完善分工，落實每個人的責任，將業務部門的日常工作與全面的預算管理工作緊密結合，根據員工負責的日常運營任務，為各級員工分配適當的預算或管理工作。根據戀夏旅行社整體的資金狀況，由財務部門負責進行資源的合理配置，其余職能部門的預算工作要按照職能分類來進行安排。各個業務部門在接收到相應的任務后，需要根據部門實際的生產經營計劃、內外部市場環境的變化，對預算適當的進行調整，以此匹配當下的實際狀況。設立一個專門的管理機構能夠促進戀夏旅行社資源的整合和配置，在提高了工作人員的效率以及積極性的同時，還可以進一步使得預算管理工作更加的嚴謹以及科學。5.2完善全面預算管理的制度戀夏旅行社需要對其全面預算管理制度進行完善，在此其中可以定期舉行全面預算會議，以此了解預算工作的開展情況，并確保有效監督和管理戀夏旅行社全面預算管理工作的實施情況。在具體執行過程中，可以每個月都開展一次會議，并規定每個業務部門都需要參與到其中，并將其預算執行情況以及下一步工作情況形成報告，在會議上進行匯報，對于預算執行中實際數值與預算值相差較多的部門，領導要對其及時的糾正以及提醒，共同分析差距產生的原因，并根據問題制定具有針對性以及有效的解決措施、控制方法。戀夏旅行社在召開定期會議時也要分層級來開展，以此保障會議的效果發揮到最大，預算管理辦公室要率先召開，明確會議的重點以及需要對業務部門說明的事項，然后再召開大會，讓各個業務部門參與在其中，這種會議制度是行之有效的，能夠保障全面預算管理在戀夏旅行社中充分開展。5.3優化全面預算編制程序5.3.1選擇合適的預算編制方法戀夏旅行社應該結合公司實際的狀況，來選擇科學的預算編制方法。在此其中要根據各個部門業務內容的不同，以及預算范圍的不同，來選擇差異性的編制方法。在具體的應用過程中，對于各年度沒有很大改變的預算項目，戀夏旅行社可以采用增量成本預算法，以公司上一年的實際支出和本年度的實際增長為主要基礎，預測支出增長并增加預算金額。增量預算法可用于預算若干費用，如維護成本、租賃成本、廣告成本、水電成本和物業管理成本。對于一些每年差異很大的支出，應采用零基數預算方法，其特點是省略歷史支出，并從零基數角度進行預算編制，如公司培訓成本、員工成本、激勵措施和擴張成本。5.3.2制定適當的全面預算編制程序通過前文的分析，發現戀夏旅行社在選擇預算管理編制程序時，一般情況下會選擇自上而下的形式，這導致各個分公司不能充分發表意見，僅僅是根據總公司的要求來對預算進行編制，無法很好的匹配自身的經營狀況。在這種情況下，戀夏旅行社可以選擇以下兩種方式來改進預算編制程度：一是選擇自下而上的方式，這種程序能夠使得戀夏旅行社更充分全面的掌握各個分公司的實際經營狀況，更可以第一時間下級部門的預算進行核實。其主要是以分公司為預算編制的主體，其根據實際的情況來編制預算，并將相關報表呈戀夏旅行社總部進行匯總以及核準。但是與此同時，自下而上的方式也具有一定的不足之處，其無法保障預算執行率的準確性，很可能會存在預算數與實際金額相差較大的情形。二是選擇自上而下與自下而上相結合的方式，其對各個層級進行劃分，來對預算進行編制以及匯總，既可以防止本位主義，又有利于發揮部門的主觀能動性。5.4完善全面預算執行與控制程序5.4.1建立預算執行體系戀夏旅行社應該建立預算執行體系，并且其原則不能隨意更改。預算工作主要應該由上級和下級之間進行充分的商討從而決定的，每個預算和業務單位在進行生產以及經營活動時需要以預算目標作為基礎，并且應該嚴格遵守預算執行機制。如果有明確的理由或采用具體的管理計劃或方法，才可以對預算進行改動，否則不得隨意修改預算。假設確實需要變動，應該先按照相關的流程提出申請，并經過相關部門嚴格的審核，最后才可以進行修改。戀夏旅行社為了能夠最終達成預算目標，應該對不同的時間段采取差異性的執行力度，以此明晰各個階段的側重點，假設業務部門在相應的時間段沒能夠達成預算目標，其需要積極的進行整改，以確保下一階段的順利開展。同時，戀夏旅行社還需要進行后續監測和控制，保障各個部門編制的預算報告是具有真實性以及有效性的，在此其中還需要核實和控制公司資金的收入和支出、設備采購以及預算執行情況。最后戀夏旅行社還必須在預算執行之前、期間和之后立即監控和監督預算執行情況。5.4.2建立預算內部反饋制度戀夏旅行社可以在預算控制組的工作范圍中通過電子郵件和電話接收反饋，并從內部員工那里獲得優化預算管理各個方面的建議。在評估反饋的真實性后，預算控制團隊應該與預算評估團隊成員進行溝通，并向提供反饋和建議的人員頒發某些績效獎勵。內部反饋可以改善戀夏旅行社各方面的預算管理，提高預算管理的質量和效率。而且戀夏旅行社預算控制小組的工作人員需要對各個業務部門進行調研，并在開展時使用定性以及定量的分析方法，對收集的數據展開全面的分析，最后得到準確可靠的調研報告。定性分析具有一定的優勢，其可以充分考慮到預算執行過程里其他非定量因素產生的影響，并且以調研的方式開展，能夠深入了解到戀夏旅行社各個部門執行預算的實際情況以及產生差異的原因，以此進一步加強預算管理控制能力，使得分析更加準確。結論通過到戀夏旅行社進行現場調研，同時查閱相關文獻，對戀夏旅行社現行預算管理中存在的具體問題和不足進行了探討，并結合國內外相關理論，提出了相應的改進舉