財務審計整體服務方案目錄TOC\h\z\u第一節整體服務設想 2一、服務理念 2二、服務內容 3三、服務要求 4四、服務期限 5五、服務標準 5第二節審計準則和審計依據 12一、審計準則 12二、審計依據 14第三節財務審計工作方法 18一、查賬法 18二、順查法 18三、逆查法 19四、審閱法 20五、復核法 21六、核對法 22七、調節法 24八、分析法 24九、推理法 25十、盤點法 25第四節審計工作流程 27一、接受業務委托 27二、計劃審計工作 28三、實施風險評估程序 28四、實施控制測試和實質性程序 29五、完成審計工作和編制審計報告 29第五節增值延伸服務 30第六節項目重難點及解決措施 35一、項目重難點 35二、解決措施 37第七節合理化建議 45第一節整體服務設想一、服務理念

XX會計師事務所在進行XX項目的財務審計服務時，采取五項措施強化審計服務理念，改善審計執法環境，助推XX縣經濟快速健康發展。（一）科學整合審計資源在重大審計項目上，打破科室界限，實現審計組人員重組和知識結構的優化配置，發揮資源最大潛能，提升審計質量和效果，打造審計“精品”。（二）加強審計過程控制從審前調查了解到制定審計實施方案、現場審計、審計業務會、處理處罰、審計整改等局主要領導全程參與，做到組織到位、審計到位、決策到位、服務到位。（三）突出抓好審計整改通過審計跟蹤整改，幫助被審計單位建章立制，加強內部控制，降低經濟運行中存在的風險，提高資金使用的合規性、效益性。（四）做好服務響應根據被審計單位財務人員的需求，在落實審計要求的同時，對被審計單位的財務人員有針對性的進行業務指導，面對面的答疑解惑，為被審計單位財務制度的健全和規范管理提出建議、意見。（五）做好審計結果綜合分析和運用通過分析發現問題的規律性、傾向性、趨勢性和個別性，提出解決問題的意見和建議，充分發揮審計的御防和建設性作用，實現審計的最終目標。二、服務內容（一）財務收入來源的合法性、入賬的完整性；（二）財務支出范圍的合法性、合規性、合理性；（三）收費是否按國家規定的收費項目收費范圍和收費標準收費；（四）財務及預算賬務處理是否符合會計制度、內部財務制度及相關規定；（五）會計憑證及附件的合法性、合規性及完整性。（六）會計科目的設置及賬務處理的合規性；（七）預算的執行情況，專項資金的使用情況；（八）稅金扣繳及繳納是否準確及時；（九）其他不符合會計法律、法規及內部制度的情況；（十）對財務有關問題進行咨詢。（十一）內控管理制度的建立及執行情況；（十二）財務收支情況，包括預算執行、收入、支出情況；（十三）工程項目建設情況，包括立項、招投標、合同執行、結算審核、工程變更等制度的執行情況；（十四）集體資產保值增值情況，包括資產、資源的管理、土地征用管理等情況；（十五）貨幣資金管理情況；（十六）債權債務情況，包括債權債務增減變化和清理情況；（十七）專項資金管理使用情況；（十八）重要制度和政策執行情況；（十九）小微權力清單執行情況；（具體內容根據采購方工作需求）三、服務要求（一）接受采購人提出的審計要求，客觀、公正執行委托項，并對委托事負全部責任。（二）項目部組成人員不少于X人，項目負責人具有注冊會計師證書，除項目負責人外項目部其他組成人至有X名具有注冊會計師證書，其他人具有會計師、審計師證書，并且項目部人員為本公司職工，注冊會計師、高級會計師、高級審計師應具備10年以上財務或審計工作經歷，會計師、計師具備5年以上財務或審計工作經歷，并具有相關的證明材料。四、服務期限自簽訂合同之日起三年。五、服務標準（一）財務審計證據規范1.財務審計證據是指審計人員在審計過程中，依照法定程序和方法收集、鑒定和綜合整理，為形成審計意見所獲取的證據。審計證據必須具備以下條件：（1）充分性：證據數量足以證實審計事項；（2）相關性：證據和審計目標相關聯；（3）可靠性：證據能夠反映審計事項的客觀事實；（4）合法性：證據必須具有法律效力。審計證據包括：（1）以書面形式存在并以其記載內容證明審計事項的書面證據；（2）以實物存在并以其外部特征和內在本質證明審計事項的實物證據；（3）以錄音帶、錄像帶、磁盤及其他電腦儲存形式存在并用以證明審計事項的視聽電子證據；（4）與審計事項有關人員提供的言證材料；（5）專門機構或專門人員的鑒定結論和勘驗筆錄；（6）其他證據。收集審計證據，必須符合下列要求：（1）確定合理的審計風險水平，選擇適當的抽樣方法；（2）考慮取證成本與證據效益的對比；（3）客觀公正、實事求是、防止主觀臆斷；（4）認真分析、科學判斷，力求審計證據與審計目標密切相關；（5）證據的取得必須符合審計法規規定的手續和程序；證據要得到被審計單位或提供證據人員的正式認同。對相關單位或人員拒絕簽字蓋章的，審計人員應注明原因和日期，方可作為證據。2.審計取證應按不同類別的審計項目和要求，分別采用審核、觀察、監盤、詢問、函證、計算及分析性復核等不同的取證方法。3.根據需要對可作為證明材料的各類原始資料、文件及實物等采用復制、復印、摘錄、照相等技術手段。4.對被審計單位或有關人員提出異議的審計證據，應當進行核實；對確有錯誤和偏差的，應當重新取證。5.對現金、有價證券、票據的盤點監督，對被審計單位隱瞞、截留、挪用等違反國家規定的財務收支行為的取證，應由兩名以上審計人員辦理。6.審計取證材料清單及所附審計證據，應編入審計工作底稿，并歸入審計檔案。（二）財務審計工作底稿規范1.所稱的財務審計工作底稿，是指審計人員在審計過程中對收集的各種資料所形成的與審計事項有關的工作記錄，是編寫審計報告的基礎資料。3.審計工作底稿與審計方案的內容相銜接，正確反映審計人員執行審計方案的全過程，按編制順序分為單項審計工作底稿和匯總工作底稿。4.審計工作底稿由審計人員按審計方案確定的分工，各自在工作中編制。5.單項審計工作底稿是審計人員在審計過程中對某一事項的詳細記錄，也是對被審計單位綜合評價的具體依據的一部分。6.匯總審計工作底稿是在單項審計工作底稿確定的基礎上，經過分析整理，由主審按審計事項的性質內容分類歸集匯總而成。匯總審計工作底稿是編制審計報告的依據，主要包括以下內容：（1）被審計單位名稱；（2）審計項目名稱及實施審計時間；（3）被審計單位基本概況；（4）審計事實；（5）審計評價；（6）審計建議；（7）附件憑證；（8）主審、審計人員及編制日期。7.編制審計工作底稿應該觀點明確、客觀反映、內容完整、記錄清晰、用詞恰當、字跡清楚、格式規范。審計工作底稿中闡明的事項、時間、地點、當事人、數據、計量、計算方法和因果關系等必須準確無誤、前后一致，相關的證明材料如有矛盾，應予鑒別和說明。審計工作底稿不得擅自增刪或修改。8.相關的審計工作底稿之間應有清晰的勾稽關系。9.審計工作底稿的形式可以是紙質、磁帶、磁盤、膠片或其他有效的信息載體。無紙化的工作底稿應制作備份。10.審計工作底稿應納入審計檔案。（三）財務審計報告規范1.要求所稱的財務審計報告是XX對被審計單位（事項）實施審計后，就審計工作情況和審計結果向XX、XX提出的書面文書。2.凡發出審計通知書的審計事項，實施審計后，都應該出具審計報告。3.財務審計報告主要包括以下內容：（1）被審計單位的名稱；（2）審計事項和審計的范圍、內容、時間；（3）被審計單位的概況；（4）審計后查實的主要問題；（5）審計評價；（6）審計意見及建議；（7）其他需要闡明的事項；（8）相關附件。4.財務審計報告應符合以下基本的質量要求：（1）客觀性：財務審計報告應該實事求是、客觀公正；（2）清晰性：財務審計報告應該易于理解和富于邏輯性；（3）簡明性：財務審計報告既要簡明扼要、文字精煉，又要完整表達審計意見；（4）建設性：財務審計報告應該充分體現內審部門的服務功能，幫助和促進被審計單位完善控制措施，改進經營管理，提高經濟效益；（5）及時性：財務審計報告應該及時發出，以收到防止弊端發生，促進、改進工作的時效；（6）重要性：財務審計報告形成的審計結論和建議應該充分考慮審計項目的風險水平和重要性。

5.編制財務審計報告的程序：（1）審查審計任務的完成情況，確保審計工作覆蓋了審計方案既定審計范圍的全部內容，實施了所有的審計步驟；（2）審閱審計工作底稿；（3）依照重要性原則，評估審計發現的重要性，對審計發現的代表性、典型性、嚴重性進行分析，透過現象抓住本質，確定審計報告中的審計發現；（4）起草審計報告；

（5）與被審計單位交換意見；

（6）修改審計報告；

（7）審核定稿審計報告；

（8）發送審計報告。

6.財務審計報告應納入審計檔案。（四）財務審計檔案管理規范1.審計檔案是法務稽查部在進行審計監督活動中直接形成的、具有保存價值的各種形式的歷史記錄，是公司檔案的重要組成部分。

2.審計檔案的管理主要包括法務稽查部對審計檔案進行的收集、整理、保管、利用、編研、鑒定和移交等項內容的工作。

3.審計檔案包括：（1）審計通知書、審計意見書或審計決定等審計公文；

（2）審計證據、審計工作底稿、審計報告及審計報告征求意見書；

（3）審計工作方案、審定審計報告的會議紀要、檢查審計決定執行情況的記錄等文件材料；

（4）有關審計項目的請示、報告、批復、批示、詢證函、復函等文書材料；

（5）審計計劃、審計工作總結、業務學習資料等行政管理文件；

（6）其他有保存價值的資料。

4.審計檔案管理要求：

（1）公司法務稽查部經理負責公司的審計檔案管理工作，同時接受公司法務稽查部負責人檔案管理的指導和監督；

（2）審計檔案的立卷實行誰審計誰立卷的原則，實行主審負責制。

（3）審計檔案按照完整、精煉、有效的原則進行收集和整理，以審計項目為單元立卷，編寫文件頁號、目錄和備考表、填寫卷宗封面后裝訂，然后移交檔案保管人員。（4）對確無保存價值的資料應清點核對、登記造冊，經法務稽查部負責人復核后銷毀。（5）審計案卷的排列規則：正件在前，附件在后；定稿在前，修改稿在后；批復在前，請示在后；重要文件在前，次要文件在后；匯總性文件在前，原始性文件在后。

（6）審計檔案一般不對外借閱，必須借閱者應事先經法務稽查部負責人書面批準。法務稽查部根據有關項目的性質和內容，決定是否允許復印或摘錄其中的有關內容，借閱者應自行負責因其誤用資料而造成的任何后果。

5.每年形成的審計檔案，在審計年度終了后，暫由法務稽查部保管三年，期滿之后，由法務稽查部編制移交清冊，移交公司檔案管理部門統一保管。

6.審計檔案分為永久性檔案和當期檔案。

永久性檔案是指那些記錄內容相對穩定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。

當期檔案是指那些記錄內容經常變化，只供當期審計使用和下期審計參考的審計檔案。

7.審計檔案的保管年限如下：

（1）當期檔案自審計報告簽發之日起至少保存十年；

（2）永久性檔案應長期保存；

（3）不再繼續審計的被審計單位，永久性檔案的保管年限與最近一年當期檔案的保管年限相同。

8.銷毀審計檔案，應由公司檔案管理部門會同法務稽查部提出銷毀意見，編制審計檔案銷毀清冊，經公司審核批準方可實施；實施銷毀時，應由公司檔案管理部門和法務稽查部共同派員監銷，并在審計檔案銷毀清冊上簽名。審計檔案銷毀清冊應永久保存。第二節審計準則和審計依據一、審計準則（一）審計準則的含義審計準則，又稱審計標準，或稱執業準則，是專業審計人員在實施審計工作時，必須恪守的最高行為準則，它是審計工作質量的權威性判斷標準。1.審計準則是制約審計人員的行為準則。2.審計準則既對審計人員的素質提出要求同時也對社會提供審計工作質量保證。3.審計準則是通過審計人員執行審計程序體現出來的。4.審計準則是審計人員簽署最終審計意見時的客觀保證（二）審計準則的作用1.實施審計準則可以贏得社會公眾的信任。2.實施審計準則可以提高審計工作質量。3.實施審計準則可以維護審計組織和人員的合法權益。4.實施審計準則可以促進國際審計經驗交流。（三）審計準則的結構內容1.根據現行的世界各國的審計準則來看，其內容大體上包括一般準則、工作準則和報告準則三個部分。2.有些國家和國際組織所制定的審計準則雖然章節和標題不一，但主要內容都不外乎上述三大部分。3.西方國家的審計準則，大都是以美國的審計準則為藍本加以補充、修正而成的。4.國際組織和地區制定的審計準則，以國際會計師聯合會的國際審計實務委員會制定的《國際審計準則》最具代表性。（四）會計師的基本要求1.強化重大錯報風險的風險識別、評估和應對，擺脫原來的審計程序導向思維。2.從風險識別、評估和應對的高度要求注冊會計師考慮是否實施及如何實施這些程序。3.在描述注冊會計師所做審計工作時強調風險導向審計思想等。二、審計依據（一）審計依據原則選用審計依據時，必須遵循準確性原則、針對性原則、辯證性原則、有效性原則和可靠性原則。審計依據是指查明審計客體的行為規范，是據以作出審計結論、提出處理意見和建議的客觀尺度。審計依據與審計準則的關系是：審計依據包含審計準則，審計準則是審計依據的重要組成部分。審計依據的特點是層次性、相關性、地域性、時效性。不同的被審計事項需要不同的衡量、評價依據，審計人員應根據不同的審計目標、不同的實際需要，選用適當的審計依據進行審計判斷，提出審計意見，做出審計決定。審計人員在選用審計依據時遵循一定的原則：1.從實際出發審計人員應從實際出發，具體問題具體分析，根據需要選定適用的依據；選用時一定要根據依據的權威性、層次性、區域性、時效性、相關性的特點及其要求，盡可能選用權威性大的，令人信服的依據；盡可能選用高層次的依據，如選用的低層次依據一定不能與有關高層次依據相抵觸；應選用本地區、本行業、本單位適用的依據；應選用適用于被審計事項發生時有效的依據；應選用與被審計事項有關、有利于做出審計判斷、表示審計意見和做出審計決定的審計依據。有法律、法規依據的，一定要選用法律、法規作為依據。如果選用的行政法規與憲法、法律存在矛盾，應以憲法、法律規定為審計依據；國務院各部門之間的規定相抵觸時，應以法律、行政法規授權的主管部門的規定為審計依據；地方人民政府與國務院主管部門的規定相抵觸時，除國家另有規定外，應當以國務院主管部門的規定為審計依據。下級人民政府、部門的規定與上級人民政府、部門的規定相抵觸時，除國家另有規定外，應以上級人民政府部門規定為審計依據。審計中發現的重大問題沒有明確的審計依據時，應當請示本級人民政府或上級審計事務所，或從是否合理、是否正確、是否違背了國家法律、法規，是否損害了國家利益或是否侵犯了被審單位的合法權益等方面去判斷。2.把握實質問題被審計單位的經濟活動是錯綜復雜的，經濟情況是瞬息萬變的，因為影響經濟活動的因素是多方面的、不斷變化的。因此，既要歷史地看問題，又要辯證地看問題，認真仔細地研究多種問題中哪些是主要問題，哪些是本質問題；多種因素、矛盾中，哪些是主要因素，哪些是主要矛盾，哪些是矛盾的主要方面。只有抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，才能把握問題的實質，才能選用適當的審計依據，并據以做出正確的判斷，提出合理的意見和做出令人信服的決定。3.準確可靠審計人員所運用的依據必須準確可靠，決不能把道聽途說的主觀臆測作為判斷是非的依據。無論引用什么資料作為依據，均要查看原件、簽發單位和簽發時間，并判斷其適用性；凡引用數據，一定要親自復核，決不能照搬照抄；凡列舉的定額、標準，必須要有原文資料，并核實其有效期和適用的單位；凡引用的單位管理制度，一定要有文字記載，領導的口頭指示和某種會議精神，如沒有文字依據，均不得作為審計依據；凡引用法律、法規、規章制度，一定要查到原文原件，做適當的摘錄或復印，決不可斷章取義，妄加推論。總之，準確而合理地運用審計依據，有利于客觀公正地做出審計判斷，有利于提出合理的審計意見和做出正確的審計決定，有利于審計工作質量的提高。（二）審計依據分類審計依據可按不同的標準進行分類，不同種類的審計依據有。著不同的用途。對審計依據進行適當的分類，有利于審計人員根據需要選用恰當的審計依據。1.按審計依據來源渠道分類（1）外部制定的審計依據國家制定的法律、法規、條例、政策、制度；地方政府、上級主管部門頒發的規章制度和下達的通知、指示文件等；涉外被審事項，所引國際慣例的條約等。（2）內部制定的審計依據被審單位制定的經營方針、任務目標、計劃預算、各種定額、經濟合同、各項指標和各項規章制度等。2.按審計依據性質內容分類（1）法律、法規法律是國家立法機關依照立法程序制定和頒布，由國家強制保證執行的行為規范總稱。如憲法、刑法、民法、會計法、審計法、預算法、稅收征管法、海關法、各種稅法、企業法、公司法、民法典等等。法規是由國家行政機關制定的各種法令、條例、規定等，如《全民所有制工業企業轉換經營機制條例

》、《價格管理條例》、《企業會計準則》、《企業財務通則》等等。（2）規章制度主要有國務院各部委根據法律和國務院的行政法規制定的規章制度；省、自治區、直轄市根據法律和國務院的行政法規制訂的規章制度；被審單位上級主管部門和被審計單位內部制訂的各種規章制度等。如國家主管部門制定的各項財務會計制度，單位內部制定的各項內部控制制度等。（3）預算、計劃、合同如國家機關事業單位編制的經費預算，企業單位制定的各種經濟計劃，被審單位與其他單位簽訂的各種經濟合同等。（4）業務規范、技術經濟標準如人員配備定額、工作質量標準、原材料消耗定額、工時定額、能源消耗定額、設備利用定額等。此外，還有國家制定的等級企業標準、優秀企業的管理條例等。3.按審計依據衡量對象分類（1）財務審計依據財務審計的主要目標是對被審單位經濟活動的真實性和合法性做出審計和評價。因此，財務審計的主要依據有國家的法律、法規；國家主要部門或地方各級政府制定的規章制度；單位自己制定的會計控制制度、計劃、預算、合同等。（2）經濟效益審計依據經濟效益審計的主要目標是對被審計單位經濟活動的有效性做出審計和評價。因此，經濟效益審計的主要依據有單位的管理控制制度、預算、計劃、經濟技術規范、經濟技術指標，可比較的各種歷史數據、同行業的先進水平、上等級企業的標準、優良企業的管理規范等等。第三節財務審計工作方法一、查賬法按查賬所涉及的會計資料的會計核算順序分析，查賬法有順查法和逆查法。二、順查法又稱為正查法，是按照會計核算的處理順序，依次對證、賬、表各個環節進行審查的一種方法。其主要特征：一是從審查原始憑證出發，著重審查和分析經濟業務是否真實、正確、合法；二是審查記賬憑證，查明會計科目處理、數額計算是否正確、合規；三是審查會計賬簿，查明記賬、過賬是否正確，核對賬證、賬賬是否相符；四是審查會計報表，查明報表各項目是否正確完整，核對賬表、表表是否相符。順查法的主要優點是審查全面而仔細，可以避免遺漏，作出較準確的審計結論。其缺點是面面俱到，不能突出重點，工作量太大，耗費人力、時間太多。因此，該方法除了用于審計管理特別混亂、業務量很少的單位或已發現有嚴重問題的單位或特別重要、風險大的審計項目外，其余場合一般不宜采用。三、逆查法又稱為例查法或溯源法，是按照與會計核算相反的處理程序，依次對表、賬、證各個環節進行審查的一種方法其主要特征：一是從審查被審計單位會計報表出發，從中發現和找出異常和有錯弊的項目，據此確定下一步審查的重點；二是根據確定的可疑項目，追溯審查會計賬簿，進行賬表、賬賬核對；三是進一步追查記賬憑證和原始憑證，進行證證核對，以便查明主要問題的真相和原因。逆查法的主要優點是能從全局出發，從大處著手，抓住問題的實質，又可以節省人力和時間，提高工作效率。其缺點是不能全面地審查問題，易有遺漏，難以作出十分準確的審計結論。因此，除了對某些管理非常混亂的單位的審計，以及某些特別重要和風險大的審計項目的審計不能采用外，其余場合均能采用。四、審閱法審閱法是指審計人員通過對有關書面資料的仔細閱讀，來查明有關資料及所反映的經濟活動是否合法、合理和有效的一種審計方法。審閱的內容可以分為兩類：一類是有關會計資料，包括會計憑證、會計賬簿、會計報表的審閱。其中會計憑證的審閱，一方面是形式審查，查看原始憑證要素是否齊備，有無涂改跡象，有關人員的簽章、財務專用章或收付戳記等是否符合要求；另一方面是實質審查，查看摘要內容是否與實際業務一致，記賬憑證上有關賬戶之間的對應關系是否正常、業務活動有無異常，等等。在會計賬簿的審閱中，明細賬和日記賬是審查的重點，對容易發生錯弊的賬戶如往來賬、費用賬等，審閱時應特別予以關注。會計報表的審閱，主要審查報表的編制是否符合會計準則，項目及數據的增減變動有無異常現象，被審計單位的重大會計事項如會計處理方法的變更是否在報表的附注中充分揭示等。另一類是會計資料以外的其他經濟信息資料和相關資料。審閱法是最基本、最重要的審計方法，是任何審計都需要運用而且是一開始就必須運用的審計方法。通過審閱有關資料，可以收集審計證據，也可以為進一步審計提供線索。但在應用審閱法時，應注意：一是同其他方法結合進行。如適當復核、核對有關數據資料等，單純地審閱有時是難以發現問題的；二是審閱資料的全部內容，包括資料本身應具備的要素、有關文字說明和數字等；三是記錄并適當分析發現的疑點和線索，必要時應隨時核實；四是運用一定的符號來表明哪些資料已進行了初步審查。五、復核法又稱復算法或驗算法，是指通過對有關數據的重新計算來驗證數據是否正確的一種審計方法。被審計單位的書面資料中有許多數據是通過一定運算求得的，可能因工作人員的疏漏或者故意舞弊而造成數據失真。這種失真通過一般的審閱不易發現，必須進行復核。復核的內容包括兩個方面，一是會計數據的復核。其中會計憑證的復核，主要復核原始憑證上的數量、單價與金額的計算，涉及到多個項目的原始憑證要復核其合計數；對于自制的付款憑證如工資結算單，應逐項復核；復核轉賬憑證上的金額計算，如材料成本差異、遞延資產的攤銷、固定資產折舊等。會計賬簿的復核，主要復核明細賬、日記賬、總分類賬的借方、貸方發生額合計數的計算，復核各賬戶余額的計算，特別是現金日記賬和有關實物明細賬的余額計算，復核各有關明細賬余額合計數的計算等。會計報表的復核，主要復核資產負債表中的小計數、合計數的計算以及各有關凈值項目的計算，如固定資產凈值、應收賬款凈值等；復核現金流量表、成本表以及其他各種補充資料中有關指標的計算。二是會計數據以外的其他數據的復核，如統計資料、計劃預算資料以及其他相關定額資料中有關數據的復核。審計人員在運用復核法時，應注意以下幾方面：一是要善于抓重點。一般來說，只對那些對審計目標有較大影響的或是認為有疑點而應進一步澄清的數據進行復核；二是要小心謹慎，不能放過任何一點細微的差異。三是應運用一定的符號，以便識別哪些項目已被檢查。六、核對法核對法是指在書面資料的審閱、復核的基礎上，將書面資料的相關記錄之間，或是書面資料的記錄與實物之間，進行相互勾對，以驗證其是否相符的一種審計方法。其主要內容有：一是證證核對，是原始憑證與相關原始憑證、記賬憑證與原始憑證、記賬憑證與匯總記賬憑證之間的核對，如商品驗收單與購貨發票上的品種、規格、數量、單價、金額等是否一致；記賬憑證所記載經濟業務的內容、金額及附件數是否與所附的原始憑證一致；匯總記賬憑證的金額、科目、記賬方向是否與記賬憑證一致等。二是賬證核對，指原始憑證或記賬憑證與賬簿記錄之間的核對，主要核對賬簿的記賬日期、摘要、會計科目、金額及借貸方向等與原始憑證或記賬憑證是否一致，有無遺漏現象或重復現象。三是賬賬核對，指總分類賬、明細分類賬及它們之間的核對，如根據某些總分類賬與其所統馭的明細分類賬，核對雙方的發生額和余額是否一致等。四是賬表核對，指賬簿記錄與報表的有關數據相核對，以賬簿記錄為依據，核對報表中各數據的來源是否與賬簿記錄相一致。如“貨幣資金”項目的數據是否與“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個賬戶的余額之和相一致等。五是表表核對，指核對不同報表上的相同項目或相關數據是否一致，即核對各報表之間的勾稽關系是否正確。如“資產負債表”中“未分配利潤”項目應與“利潤分配表”項目金額一致。審計人員通過對相關資料之間的相互核對，來發現可能存在的種種問題。在運用核對法時，應注意以下幾方面：一是核對前，應確保相互核對的各種資料本身的可靠性。否則，通過核對獲取的證據是不可靠的。因此，運用核對法時，需要結合使用其他方法。二是應運用一定的符號，以便能識別哪些內容已核對或核對了幾次，有無疑問等。三是對核對中發現的差異、疑點和線索，應予記載并分析，以便進一步查清有關問題。四是根據具體情況確定核對方式，最好由一人核對，以防產生差錯。審計人員通常結合使用審閱法、復核法及核對法。具體地講，在審閱時對有必要復核的有關數據指標，運用復核法進行復核，以消除計算錯誤，然后再同有關資料進行核對。這樣邊審閱、邊復核、邊核對，既容易發現問題，又能提高工作效率。七、調節法指在審查某個項目時，通過調整有關數據，從而求得需要證實的數據的方法。如對銀行存款實存數額的審查，通常運用調節法編制銀行存款余額調節表，對企業單位與開戶銀行雙方所發生的“未達賬項”進行增減調節，以便根據銀行對賬單的余額來驗證銀行存款賬戶的余額是否正確。又如，當盤存日同書面資料結存日不同時，結合實物盤存，將盤存日期與結存日期之間新發生的出入數量用來對結存日期有關財產物資的結存數進行調節，以驗證或推算結存日期有關財產物資的應結存數。八、分析法分析法指通過對被審項目有關內容的對比和分解，從中找出各項目之間的差異及構成要素，以揭示其中有無問題，為進一步審計提供線索的一種審計方法。審計工作中一般采用的分析法，主要有比較分析法、平衡分析法、因素分析法等。其中：比較分析法是指直接通過對有關審計項目之間的對比，來揭示其中的差異，并分析判斷其差異形成的原因及有無異常、經濟活動是否合理和有效的一種分析方法。按對比時所采用的指標不同，又有絕對數比較分析和相對數比較分析兩種。平衡分析法，是指根據復式記賬原理和會計制度的規定，以及經濟活動之間的內在依存關系，對應該存在內在制約關系的有關項目進行計算或測定，以檢查制約關系是否存在并揭示其中有無問題的一種分析方法，因素分析法是用來計算幾個相聯系的因素對某一綜合經濟指標影響程度的一種分析方法。九、推理法推理法指審計人員根據已經掌握的事實或線索，結合自身的經驗并運用邏輯方法，來確定一種審計方案并推測實施后可能出現的結果的一種審計方法。推理法與分析、判斷關系密切，通常將其合稱為“分析推理”或“判斷推理”，這是一種非常重要的輔助審計方法。推理法一般經過恰當分析、合理推理及正確判斷三個步驟，通過推理，可以幫助審計人員從眾多的問題線索中，理出頭緒，明確進一步審查的方向，使工作少走彎路。十、盤點法又稱盤存法，是指通過對有關財產物資的清點、計量來證實賬面反映的財物是否確實存在的方法。它包括直接盤點法和監督盤點法。直接盤點法是指審計人員在實施審計檢查時，通過親自盤點有關財物來證實與賬面記錄是否相符的一種盤點方法。監督盤點法是指在盤點有關財物時，審計人員不親自盤點，而是通過對有關盤點手續的觀察和在場的監督，來證實有無問題的一種盤點方法。審計人員多數采用監督盤點法。由于財產物資易被貪污并被用來掩蓋弄虛作假的舞弊行為，作為資產的所有者十分關心財物是否完全完整。因此，通過盤點法確定財產物資的實存情況非常重要。盤點法一般經過盤點前的準備工作、實施盤點和盤點結果的確定三個步驟。首先，盤點前的準備工作：一是確定盤點內容。由于被審計單位財產物資種類繁多，全面盤點的可能性很小；而且從現代審計方法和審計的一般要求來看，沒有必要進行全面盤點。因此，盤點的內容一般確定在重要的、容易發生短缺的、收發業務內部控制比較弱的項目上。二是確定盤點人員。盤點人員一般由被審計單位安排，但審計人員應根據審計目的的要求提出適當的建議。在盤點人員中，至少要有一名財務負責人、一名實物保管人和兩名審計人員。三是選擇恰當的盤點時間。對規模較小的盤點，一般以不影響工作正常進行為準，宜選擇在每天的業務終了后或業務開始前。規模較大的盤點，一般應在會計期末進行。其次，實施盤點即清點數量，確認質量及所有權。盤點的常用方法是使用盤點單，即在作為盤點內容的財物上貼掛編號控制的盤點單用來登記結果，盤點后將盤點單中的有關資料匯總，登記于財物盤點表中。在實施盤點時，審計人員應注意以下幾方面：一是對存放多處的同類物資應同時盤點；若不能同時盤點，則未盤實物的保管應在審計人員的監督下進行，以防止有關人員挪動財物的位置，發生重盤和漏盤現象。二是對一般財物的盤點，審計人員應在場監督；對于特別重要的財物盤點，審計人員除了監督、觀察外，還應進行復點，如現金、有價證券和其他貴重物資的盤點等。三是采用監督盤點時，審計人員應根據觀察盤點的情況進行適當的抽點。第四節審計工作流程一、接受業務委托會計師事務所應當按照執業準則的規定，謹慎決策是否接受或保持某客戶關系和具體審計業務。在接受委托前，注冊會計師應當初步了解審計業務環境，包括業務約定事項、審計對象特征、使用的標準、預期使用者的需求、責任方及其環境的相關特征，以及可能對審計業務產生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。

只有在了解后認為符合專業勝任能力、獨立性和應有的關注等職業道德要求、并且擬承接的業務具備審計業務特征時，注冊會計師才能將其作為審計業務予以承接。如果審計業務的工作范圍受到重大限制，或者委托人試圖將注冊會計師的名字和審計對象不適當地聯系在一起，則該項業務可能不具有合理的目的。接受業務委階段的主要工作包括：了解和評價審計對象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業務約定條款；簽訂審計業務約定書等。

二、計劃審計工作計劃審計工作十分重要，計劃不周不僅會導致盲目實施審計程序，無法獲得充分、適當的審計證據以將審計風險降至可接受的低水平，影響審計目標的實現，而且還會浪費有限的審計資源，增加不必要的審計成本，影響審計工作的效率。因此，對于任何一項審計業務，注冊會計師在執行具體審計程序之前，都必須根據具體情況指定科學、合理的計劃，使審計業務以有效的方式得到執行。一般來說，計劃審計工作主要包括：在本期審計業務開始時開展的初步業務活動；制定總體審計策略；制定具體審計計劃等。計劃審計工作不是審計業務的一個孤立階段，而是一個持續的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業務的始終。

三、實施風險評估程序審計準則規定，注冊會計師必須實施風險評估程序，以此作為評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎。所謂風險評估程序，是指注冊會計師實施的了解被審計單位及其環境并識別和評估財務報表重大錯報風險的程序。風險評估程序是必要程序，了解被審計單位及其環境特別是為注冊會計師在許多關鍵環節做出職業判斷提供了重要基礎。了解被審計單位及其環境是一個連續和動態地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。注冊會計師應當運用職業判斷確定需要了解被審計單位及其環境的程度。一般來說，實施風險評估程序的主要工作包括：了解被審計單位及其環境；識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險，包括確定需要特別考慮的重大錯報風險（即特別風險）以及僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險等。

四、實施控制測試和實質性程序注冊會計師實施風險評估程序本身并不足以為發表審計意見提供充分、適當的審計證據，注冊會計師還應當實施進一步審計程序，包括實施控制測試（必要時或決定測試時）和實質性程序。因此，注冊會計師評估財務報表重大錯報風險后，應當運用職業判斷，針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平。

五、完成審計工作和編制審計報告注冊會計師在完成財務報表所有循環的進一步審計程序后，還應當按照有關審計準則的規定做好審計完成階段的工作，并根據所獲取的各種證據，合理運用專業判斷，形成適當的審計意見。本階段主要工作有：審計期初余額、比較數據、期后事項和或有事項；考慮持續經營問題和獲取管理層聲明；匯總審計差異，并提請被審計單位調整或披露；復核審計工作底稿和財務報表；與管理層和治理層溝通；評價審計證據，形成審計意見；編制審計報告等。第五節增值延伸服務一、延伸審計的作用延伸審計是審計事務所依法向被審計單位以外的有關單位或個人進行調查了解審計有關情況，并取得相關資料和證據而采取的一種審計方式。延伸審計作為一種重要的審計方式對完成審計項目，核實審計問題線索，摸清產生問題的原因，全面把握問題，尋求突破口，從繁雜錯亂的經濟事項和資金流動軌跡中發現貪污腐敗的蛛絲馬跡，查處大案要案線索，維護財經法紀，為查找制度性缺陷、體制性障礙和機制性扭曲，分析原因，提出審計建議，提升審計成果層次水平，推動和完善國家治理提供重要手段，對認真落實好總理提出的審計要念好權力監督的“緊箍咒”，當好國家利益的“捍衛者”、公共資金的“守護者”和反腐敗的“利劍”具有舉足輕重的作用。延伸審計是審計實施方案的工作要求，是完成既定審計事項和審計內容的重要方式。延伸審計是審計過程中獲取外部證據的重要手段，在向被審計單位獲取證據遇到阻礙或不適宜直接從被審計單位獲取證據時，延伸審計便是進行此類審計取證重要的手段。同時，延伸審計有助于提升審計人員總體把握審計事項的能力，延伸審計可以拓寬審計視野，便于審計人員多層次、全方位認識和理解審計中發現的問題線索，提高審計人員看待問題的全面性。二、延伸審計的主要特點延伸審計具有如下幾個特點：

（一）被延伸審計單位范圍較廣，業務各異，要求審計人員具備綜合的業務素質。隨著審計項目的步步推進、審計線索的慢慢顯露和延伸審計的逐步開展，為核實某一問題線索，審計人員需要延伸審計業務性質和單位性質各異的不同單位，這些單位往往不是固有的、審計人員熟悉的、業務單一的部門，單位的性質也不再局限于政府部門或事業單位。由于被延伸審計單位具有不同的特點，延伸審計的業務和內容更加復雜，要求延伸審計人員必須具備綜合的業務素質，方能完成延伸審計任務。

（二）延伸審計具有一定的針對性，要求審計人員具備審計敏感性和發現問題的敏銳性。延伸審計具有一定目的性，是根據項目開展和某一個具體的目標安排的，往往是針對某一個具體事項的真實性或核實某一個樣本的準確性去開展工作，且易發現其他有助于完成審計事項的線索。為了核實相關問題和樣本，要審計了解被延伸審計單位的相關資料，可能會發現與此問題相關或與其他審計事項相關的問題線索。同時，延伸審計往往時間較短，工作頭緒及計劃外事項較多，因此要求審計人員在審計過程中要有強烈的職業敏感性和及時扎實取證的能力，避免重復工作，影響延伸審計工作的進一步開展及實施效果。

（三）被延伸審計單位及人員配合的積極性往往不高，要求審計人員具備較強的溝通能力和扎實的工作作風。被延伸審計單位由于不是被審計單位往往不重視延伸審計，不能夠積極主動地提供審計所需的完整、正確的相關文件資料，對延伸審計工作存在戒備心理，對審計人員調查了解的事項都持有謹慎小心的態度，唯恐話多語失。同時，被延伸審計單位負責人和相關人員對審計取得的證據推脫責任或害怕責任過重而拒不簽字認可，這些都要求延伸審計人員必須具備扎實的工作作風和較強的溝通能力，以理服人，及時取得關鍵性證據，落實延伸審計事項，保證延伸審計工作的順利開展。三、做好延伸審計的幾點建議做好延伸審計，要堅持全過程管理思想。在延伸審計開始前做好準備和計劃工作，準備工作要細致嚴謹，事無巨細。延伸審計實施過程中要按照工作計劃和目標步步開展工作，并根據實際情況適時調整方向，以利于延伸審計工作的順利開展。延伸審計事后要全面做好總結，指導審計工作。

（一）日常審計過程中，要注意積累、注重培養。延伸審計要求審計人員必須具備較完備的業務知識和較強的工作作風。一是練好審計基本功。審計人員要加強了解和掌握工作中可能涉及的內容，積累常用的業務知識，注重表達方式的培養，增強應付突發情況的能力和信心。二是培養審計敏感性。對已發現的問題和案例主動研究，鍛煉分析問題的能力，面對延伸審計時發現的問題和意外情況，方能迅速準確地抓住問題要害，正確地發現問題并作出決定。三是強化審計責任心。審計人員要加強自身作風建設，延伸審計遇到突發的情況或困難會比較多，不能存在遇難而退的思想，要有克服一切困難的決心，面對任何情況都能仔細思考，沉著冷靜，挖掘突破點尋求突破。

（二）延伸審計開展前，要做足功課、做好準備。古語有云，“凡事預則立，不預則廢”。事先做好功課對延伸審計尤為重要，如果對被延伸審計單位職責、業務流程、工藝過程等相關內容一知半解甚至一無所知，延伸審計人員只能是處于弱勢地位，延伸審計工作是無法開展的，也無法實現延伸審計的目的、得到延伸審計想要的結果。在延伸審計前，要通過“5W1H”分析法，弄清楚延伸審計的目的（Why），明確延伸調查的工作內容和預期結果（What）。對每一項工作內容結合延伸審計目的設定工作流程找準審計要點和突破口（Where），選擇合適的開展延伸審計時間點（When），對每個重點事項做好時間安排，發掘重要信息。同時，選好審計延伸調查人員和陪同人員（Who），全面掌握調查審計事項，采取合適的延伸審計方式和方法（How）也是完成延伸審計的重要方面。通過以上途徑做好延伸審計的全面準備，為延伸審計奠定扎實的基礎。

（三）延伸審計過程中，要隨機應變、隨方就圓。在延伸審計過程中，出現的情況只有兩種：一種是在事先準備的范圍內；另一種是出乎意料。無論是哪種情況，特別是在準備和意料范圍之外的突發情況，延伸審計人員都要能表現出高度的冷靜和強烈的自信，甚至伴以適當的微笑，這是一種強者姿態。只有這樣，才能使自己在冷靜中產生急智，發揮自己敏捷的思維能力和語言應變能力。如果情緒過分激動或緊張，只會抑制自己的思維活動，使自己陷入不利的境地。（四）延伸審計結束后，要提煉總結、提升素質。工作總結是做好各項工作的最后一個也是最重要環節。在延伸審計過程中，對已開展的工作要及時總結、全面系統分析，正確認識已開展工作中的優缺點，分析目標實現情況和制約目標實現的因素，明確下一步延伸審計工作的方向，確保少走彎路、少犯錯誤，提高工作效率。同時，工作總結也是培養系統分析問題、研究問題的重要手段，通過工作總結，要把審計過程中零星的、膚淺的、表面的感性認識上升到全面的、系統的、本質的理性認識上來，進而指導審計實踐，完善自身知識結構，提升業務素質水平。延伸審計作為本次項目服務的延伸性服務，也是財務審計工作中重要一環，審計人員要善于抓住延伸審計特點，針對延伸審計過程中可能出現的情況進行全方位、全面的準備，在延伸審計過程中方能應對自如，保證延伸審計目標的實現，做好審計工作。第六節項目重難點及解決措施一、項目重難點（一）專項經費的審計專項經費在撥放前會對使用方向以及具體額度做出詳細的預算，根據其預算結果來進行使用，但項目進行過程中，受環境等多方面因素影響，最終的資金使用上可能會出現一些波動，這些波動都會影響到最終的工作計劃開展情況。對于這部分專項資金的使用情況審計難度比較的，原因在于資金的支出使用范圍廣，其中包括人資費用、物資費用以及管理計劃開展中存在的各項經營管理理念問題，經費的支出情況比較復雜，記錄也可能會存在時間上的誤差，長時間在此環境下也增大了管理計劃的誤差，審計工作開展自然也難以在穩定的環境進行，信息的誤差以及變化是專項經費審計工作開展中的主要難點，對審計人員的專業技能水平要求嚴格，如果不能掌握工作開展方法，接下來所進行的工作計劃也會因此而受到影響，導致事業單位所開展的財務審計工作誤差問題出現，財務管理計劃落實也因此而受到影響。（二）所屬企業經濟效益和財務收支審計被審計單位財務系統管理歸屬上相對比較復雜，在此環境下所開展的各項工作計劃中，審計會受到歸屬企業經濟收益的影響，所開展的各項經濟收益管理也很難達到預期的標準。對于經濟收益，在計算統計過程中需要引入財務系統的收支情況，最終得到的結果才能夠準確的反應出凈利率，對于這樣的工作開展環境，單一的審計模式在工作任務的配合形式上并不能達到需求標準，尤其是在歸屬企業比較復雜的前提下，開展審計工作的難點也會因此而增大。現階段的工作計劃中，通過加強財務與管理系統之間的相互配合，在最終的工作任務開展形式上也會有很大的突破。難點問題也是審計工作開展所針對的重點，掌握工作開展模式，并配合科學的解決優化措施，確保事業單位的財務財務審計工作能夠順利開展，為單位建設投資計劃開展創造有利的條件。（三）審計人員綜臺水平較差審計人員不僅僅要具備財務分析能力，還要掌握事業單位財務資金管理的法律規定，在審計工作開展期間才能夠發現財務系統所存在的問題。但目前存在的問題是審計人員的綜臺素質水平不達標，并不能在所開展的工作中及時發現問題，工作任務開展的規范程度也難以達到規定標準。審計人員的專業技能長時間得不到更新，也是造成此類問題的主要原因，在這樣的工作環境下，被審計單位財務系統即使存在問題也不能被及時發現，相關問題仍然存在，導致貪腐問題在單位內部出現，威脅到公共財產安全性。審計人員采用固定的工作模式，但事業單位所面對的財務問題卻是不斷變化的，這種變化性并沒有體現在單位的財務審計中，最終導致審計工作開展與實際情況不符合的問題發生。這一問題嚴重阻礙了事業單位財務審計工作的開展落實，在接下來的探討解決中需要重點討論。二、解決措施在審計現場，審計人員面對時間緊，任務重，審計資源有限的情況，快速、靶向性的找準問題切入點是保證審計質量的重要環節。精準發現問題，應全面了解被審計單位的基本情況，并運用好“望聞問切”的基本審計方法。（一）首先要對被審計單位進行總體了解要對被審計單位有較為宏觀的了解，大概應該做好以下幾方面的工作：1.收集被審計單位的《管理手冊》、《制度匯編》等自編匯總性管理制度，以及審計年度內單位職代會工作報告、辦公室會議紀要等資料，通過審閱這些資料，可以對被審計單位有一直觀了解。2.了解被審計單位生產工藝流程新進駐一個單位，審計人員應充分了解被審計單位業務流程和生產工藝，這樣就可以對被審計單位有直觀的了解，然后對照提供的資料進行查閱、再結合流程進行分析，可以更加精準的尋找問題切入點。書面資料聯系生產實際可更好入手分析，所以磨刀不誤砍柴工，審計進點之后，可以先利用較短時間了解被審單位生產工藝及流程，然后再查閱資料也許會效率更高一些。3.了解生產經營概況主要應了解被審計單位生產經營運行過程、會計核算過程和資金循環過程。具體了解被審計單位在各環節人工、材料消耗量；在各環節要交哪些稅種、計取哪些員工薪酬；企業的損益是怎樣核算出來的；折舊在哪些渠道提取、用到哪些方面；企業主要成本控制點在哪里等。以上三方面的情況了解，都可在審計組進駐之前通過書面資料或詢問相關人員提前進行了解。因為資料量不大，且不涉及過多的商業和秘密，所以可以提前借閱或到現場進行巡前調查。通過前期了解，可以使審計人員具有初步的頂層視野和系統思維，避免進駐初期有“亂槍打鳥”的感覺。（二）審計中要用好“望聞問切”“望聞問切”是現場審計常用的方法，也就是說我們審計人員在審計時不只是簡單的翻賬簿，算數字，而是要充分的觀察、傾聽、交談、思考，運用多種方式、方法進行查證。這四種方式不管是在國家審計還是在財務審計部門都非常具有可操作性。1.通過“望”多視角、多維度觀察，是取得審計證據和問題線索的重要途徑，具體應該做好以下工作：（1）觀察實物審計人員要對被審計單位的資產、存貨等進行實地觀察，以查找管理缺陷。實物觀察主要是觀察資產的存放、保管和使用情況。在實物觀察基礎上確定盤點重點。如：我們現場觀察到某些原材料堆放混亂，假如直覺上數量與庫存帳面數存在較大差異，就可以作為重點盤點對象加以關注。如你感覺某些事項違背常規，也應通過觀察法予以佐證。如潞安審計中心在某單位審計時，發現該單位辦公樓衛生保潔人員、和招待所樓層服務員較多，就通過統計分析勞務人員和正式員工比例，發現該公司每四個在崗人員就含一個后勤服務人員的管理缺陷。觀察法適用于各類問題線索的實地查證，也是發現問題線索的主要審計方法。（2）深入現場審計人員在審計中要有多維度的思考，多到現場走走，因為親眼見證的證據比書面資料和聽聞證據更有說服力。如潞安集團審計中心所審計的某個單位，賬面記錄每年發生大量的廢渣處置費用，根據門房出入記錄，這些廢渣發送目的地是某噴漿站，和“合同中所記錄的運往灰渣處理廠進行處理”條款不相符，于是審計人員跟蹤運渣車到現場，最終了解到相關廢渣不僅不需被審計單位付費，而且還有一定的收益。最終該事項作為管理問題予以披露。深入現場是有了相關問題線索后，對問題進行查證核實的重要審計方法。（3）審閱資料在翻閱被審計單位的會計賬簿、憑證、會議紀要、相關檔案及外部證據等資料時，要做到邊檢查邊思考，系統分析獲取原始信息，篩選出有價值的線索。查閱書面資料時要隨手做記錄。發現有價值的資料要及時記錄、復印或拍照，有些證據也許是轉瞬即逝的。而且，審計現場一般查閱多年資料，如不及時記錄取證做底稿，過些天這個可疑點就有可能被落下了。因為現場審計工作時間緊、任務重，每天都有新的任務布置下來，當天任務能按時完成還需緊趕慢趕，很難有時間補舊賬。2.“聞”時要學會傾聽，溝通，要帶著思考去傾聽。審計人員應充分利用審前調查、談話走訪等形式聽取被審計單位領導、員工介紹相關情況、以及對敏感事項或疑點問題的解釋。善于從談話中捕捉信息，獲取線索，找準審計切入點。（1）聽取范圍要廣因為被審計單位相關事項發生時，審計人員一定不在現場，但現場一定有其他知情人士，他可能是一名看門大爺、一名清潔工，又或許是一位拉貨的司機等，所以在走訪調查或是談話對象選擇時我們的受眾面要廣。（2）可以通過媒體、公開信息了解被審計單位訊息審計人員可以通過單位公眾號、新聞媒體信息、企務公開信息等了解被審計單位的情況，如企務公開中的員工薪酬和實際發放是否一致，企務公開中張貼的某一年度重大投資項目是否存在等，因為以前審計時就從該渠道發現某單位2016年進行生活區澡堂大修，賬面和決算資料也反映了該項支出，但經實地查看并未修理事項，后經查證是變相解決了其他問題。（3）可以將發現問題主動交予被審計單位相關人員進行剖析對于某些問題，特別是關于經營管控方面存在的問題，審計人員在發現問題線索后，可以就問題的成因及解決方式交予被審計單位進行剖析。如潞安審計中心在某煤礦審計時，對于生產經營、安全管理、職工民生中存在問題，審計組根據審計要求設計了針對性的調查問卷，請該礦相關分管領導進行自我剖析，因為他們比我們更了解自己的企業。這種方式所獲得的信息，對于更深刻剖析所發現的問題非常有幫助。3.“問”時要講求方式，注重實效，做好記錄“問”這種方式對審計對象的接觸更直接一些，一些書面不能傳送的信息，可以通過訪談獲得。（1）訪談時首先不要被反感審計的初衷不是每個員工都能熟知，對方首先會認為你是來“挑刺”的，是來指出他的錯誤的，心里自然會產生抗拒感。所以我們和對方談話時，不要一開始就單刀直入詢問相關事項，雙方可以談一些彼此都贊同的話題，然后逐漸深入。財務審計部門作為企業重要的內部監督部門，進行各類審計工作是代表集體團公司行使監督職責，被審計單位對我們自然存在敬畏感，但作為審計人員，在和相關人員談話時做到平心靜氣、和顏悅色，因為有理不在言高，審計人員的威和嚴來自于是否能精準發現并查證問題。如果一開始就給談話對象一種對立的感覺，談話的效果也許要大打折扣。（2）選擇的詢問對象應該包括管理人員和非管理人員，更應該重視非管理人員的詢問。審計現場選擇詢問對象時，既要包括管理人員，也要包括非管理人員，尤其應該重視非管理人員的詢問。對于那些詢問過程中推諉、扯皮“打太極”的人員更應重點關注。（3）詢問的內容應該明確、具體、易被詢問者理解，便于回答詢問時，審計不要運用太多專業性語言，提太多專業性問題，有些概念即便被詢問者理解，但在當時環境下不見得馬上能組織語言表達出來，所以提問應該簡單、明了、易于理解。（4）詢問前應擬好詢問提綱，中間做好記錄根據詢問的目的和詢問對象的不同，在進行詢問之前審計人員應擬好提綱，提綱中所列舉問題應有針對性和實用性。詢問過程中要做好記錄，詢問結束被詢問對象和現場審計人員應進行簽字確認。4.“切”是現場審計出成果的關鍵，要對問題進行綜合研判、對癥下藥、做出專業判斷（1）現狀沒有查清不放過這就要求我們在現場針對所發現問題，在證據確鑿的前提下做出明確結論，要做到程序合規、定性合理、數據準確，從形式到內容要盡量還原事實的原貌和真相，實事求是，精準刻畫。（2）標準沒有找到不放過我們財務審計工作的基本原則之一就是堅持實事求是、依法依規，所以審計人員在現狀查清的前提下，還要尋找判定標準，因為標準是判斷是非的尺度。找不到合理標準的，按照一般管理原則去評判。評判標準一般有國家法律法規、行業標準、公司內部規章制度、合同協議、同行業的實踐標準、經驗和做法等。要想做好以上工作，那么在審計組進駐之前，各小組就要根據審計方案中規定的工作內容，提前收集相關規章制度、法律法規等相關標準類文件。（3）影響沒有分析不放過問題的發生總要產生一定的后果，這需要審計人員用定性或量化方式，測評某一問題所帶來的影響或損失的可能程度，也就是說對問題產生的后果進行評價。比如相關事項違反什么規章制度、給被審計單位造成的經濟損失或其他損失等，這種分析盡量量化，因為數字語言更直觀，更有說服力。（4）原因沒有查明不放過我們財務審計工作方針是“發現問題、推動改革、促進發展”，所有查實的問題，只有追溯查明原因，才能找到解決問題的方法，才能得以整改，起到通過發現問題，推動企業更好的改革和發展的最終目的。比如，我們發現一個問題，可以從主觀意識、制度建設、內部控制等方面入手查找問題的原因。搞清楚形成問題的原因是沒有制定相關制度，還是有制度不執行。只有查明了原因，才能找到問題的癥結和解決問題的方法。（5）從眾多數據資料尋找問題線索要遵循抓主要矛盾和矛盾的主要方面的原則審計事務所的審計組進駐被審計單位面臨時間緊、任務重的局面，面對成堆的書面資料和多條問題線索，要充分運用這條哲理性的“尋找問題要抓主要矛盾和矛盾的主要方面”的思維和工作方式來快速篩選出工作重點。緊盯關鍵少數，精準靶向性檢查重點領域關鍵環節，以確保在有限的時間和有限的人力資源情況下高質量的完成審計任務。從具體操作來講，集團領導關注的重點、被審計單位管理出現的難點和員工熱議的焦點都應該是審計的主要內容，這些重點、難點、焦點問題的成因、表現形式、形成后果、改進建議等應該作為矛盾的主要方面進行詳查。總之，做好審計工作沒有一成不變的經驗和方法，需要審計人員不斷的進行多方位的思考。魯迅先生講過“世界上本沒有路，走的人多了也就成了路”，同理所謂好的經驗和做法，其實是一個個普通的“審計人”在日復一日的實踐中總結出來的實用可操性的方式方法。但是實踐是發展的，問題的發生也是動態多變的，這就需要我們審計人員在實踐工作中腦勤、手勤、嘴勤、腿勤，只要根據情況變化及時作出調整，就會不斷探索總結出更多實用、可操作的審計方式方法。第七節合理化建議一、企業財務審計中存有的問題（