2024/4/3審計證據與審計工作底稿培訓課件2024/4/2審計證據與審計工作底稿培訓課件1第一節審計證據一、審計證據的含義與種類二、審計證據的特征第一節審計證據一、審計證據的含義與種類2一、審計證據的含義與種類審計證據含義注冊會計師為了得出審計結論和形成審計意見而使用的信息審計證據內容構成財務報表基礎的會計記錄所含有的信息（對初始會計分錄的記錄和支持性記錄）其他信息一、審計證據的含義與種類審計證據含義3一、審計證據的含義與種類審計證據種類按外在形式分類按支持審計結論的程度分類按證據的來源分類按證據的邏輯分類按證據的證明力分類實物證據書面證據口頭證據環境證據直接證據間接證據內部證據外部證據正面證據反面證據充分證明力部分證明力無證明力一、審計證據的含義與種類審計證據種類按外在形式分類按支持審計4二、審計證據的特征審計證據的充分性審計風險具體審計項目的重要性審計經驗是否發現錯誤和舞弊審計證據的質量審計證據的適當性審計證據的相關性審計證據的可靠性二、審計證據的特征審計證據的充分性審計證據的適當性5第二節獲取審計證據的審計程序一、檢查記錄或文件二、檢查有形資產三、觀察四、詢問五、函證六、重新計算七、重新執行八、分析程序第二節獲取審計證據的審計程序一、檢查記錄或文件6一、檢查記錄或文件注冊會計師對被審計單位內部或外部生成的，以紙質、電子或其他介質形式存在的記錄或文件進行審查二、檢查有形資產注冊會計師對資產實物進行審查三、觀察注冊會計師察看相關人員正在從事的活動或執行的程序四、詢問注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程一、檢查記錄或文件注冊會計師對被審計單位內部或外部生成的，以7五、函證含義即外部函證，是指注冊會計師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復作為審計證據的過程，書面答復可以采用紙質、電子或其他介質等形式形式積極式詢證函

——要求被詢證者直接向注冊會計師回復，表明是否同意詢證函所列示的信息，或填列所要求的信息的一種詢證函消極式詢證函

——要求被詢證者只有在不同意詢證函所列示的信息時才直接向注冊會計師回復的一種詢證函五、函證含義即外部函證，是指注冊會計師直接從第三方（被詢證者8六、重新計算注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數據計算的準確性進行核對包括計算銷售發票和存貨的總金額加總日記賬和明細賬檢查折舊費用預付費用的計算檢查應納稅額的計算等七、重新執行注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，重新獨立執行作為被審計單位內部控制組成部分的程序或控制六、重新計算注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對9八、分析程序含義注冊會計師通過分析不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價運用一般而言，在整個審計過程中注冊會計師都將運用分析程序在設計和實施實質性分析程序時，無論單獨使用或與細節測試結合使用，注冊會計師都應當：考慮針對所涉及認定評估的重大錯報風險和實施的細節測試（如有），確定特定實質性分析程序對于這些認定的適用性考慮可獲得信息的來源、可比性、性質和相關性以及與信息編制相關的控制，評價在對已記錄的金額或比率作出預期時使用數據的可靠性對已記錄的金額或比率作出預期，并評價預期值是否足夠精確以識別重大錯報，即一項錯報單獨或連同其他錯報可能導致財務報表產生重大錯報確定已記錄金額與預期值之間可接受的，且無需按本準則第七條的要求作進一步調查的差異額八、分析程序含義注冊會計師通過分析不同財務數據之間以及財務數10方法注冊會計師實施分析程序時可以使用不同的方法，包括從簡單的比較到使用高級統計技術的復雜分析在實務中，可使用的方法主要有下列幾種趨勢分析法比率分析法合理性測試法回歸分析法等八、分析程序方法注冊會計師實施分析程序時可以使用不同的方法，包括從簡單11第三節審計工作底稿一、審計工作底稿的定義和編制目的二、審計工作底稿的編制要求三、審計工作底稿的性質四、審計工作底稿的格式、內容和范圍五、審計工作底稿的歸檔第三節審計工作底稿一、審計工作底稿的定義和編制目的12一、審計工作底稿的定義和編制目的審計工作底稿的定義注冊會計師對制訂的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論作出的記錄審計工作底稿是審計證據的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料它形成于審計過程，也反映整個審計過程審計工作底稿的目的提供證據——作為注冊會計師得出實現總體目標的結論的基礎提供證明——證明注冊會計師按照審計準則和相關法律法規的規定計劃和執行了審計工作一、審計工作底稿的定義和編制目的審計工作底稿的定義注冊會計師13二、審計工作底稿的編制要求按照審計準則和相關法律法規的規定實施的審計程序的性質、時間安排和范圍實施審計程序的結果和獲取的審計證據審計中遇到的重大事項和由此得出的結論，以及在得出結論時作出的重大職業判斷

二、審計工作底稿的編制要求按照審計準則和相關法律法規的規定實14三、審計工作底稿的性質審計工作底稿的存在形式紙質電子其他介質形式無論審計工作底稿存在于哪種介質，會計師事務所都應當針對審計工作底稿設計和實施適當的控制，以實現下列目的：使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員在審計業務的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯網將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性防止未經授權改動審計工作底稿允許項目組和其他經授權的人員為適當履行職責而接觸審計工作底稿三、審計工作底稿的性質審計工作底稿的存在形式紙質無論審計工作15三、審計工作底稿的性質審計工作底稿通常包括的內容總體審計策略具體審計計劃分析表問題備忘錄重大事項概要詢證函回函管理層聲明書核對表有關重大事項的往來信件（包括電子郵件）對被審計單位文件記錄的摘要或復印件等三、審計工作底稿的性質審計工作底稿通常包括的內容總體審計策略16四、審計工作底稿的格式、內容和范圍確定審計工作底稿的格式、內容和范圍時應考慮的因素實施審計程序的性質已識別的重大錯報風險在執行審計工作和評價審計結果時需要作出判斷的范圍已獲取審計證據的重要程度已識別的例外事項的性質和范圍當從已執行審計工作或獲取審計證據的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論或結論的基礎的必要性使用的審計方法和工具四、審計工作底稿的格式、內容和范圍確定審計工作底稿的格式、內17四、審計工作底稿的格式、內容和范圍審計工作底稿的要素審計工作底稿的標題審計過程記錄審計結論審計標識及其說明索引號及編號編制者姓名及編制日期復核者姓名及復核日期其他應說明事項四、審計工作底稿的格式、內容和范圍審計工作底稿的要素審計工作18四、審計工作底稿的格式、內容和范圍審計過程記錄記錄測試的特定項目或事項的識別特征記錄重大事項引起特別風險的事項實施審計程序的結果導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形導致出具非標準審計報告的情形等四、審計工作底稿的格式、內容和范圍審計過程記錄記錄測試的特定19四、審計工作底稿的格式、內容和范圍審計結論注冊會計師恰當地記錄審計結論非常重要，注冊會計師需要根據所執行審計程序及獲取的審計證據得出結論，并以此作為對財務報表形成審計意見的基礎審計標識及其說明審計工作底稿中可使用各種審計標識，但應說明其含義，并保持前后一致四、審計工作底稿的格式、內容和范圍審計結論注冊會計師恰當地記20四、審計工作底稿的格式、內容和范圍索引號及編號索引號注冊會計師為了便于審計工作底稿的分類、歸類和引用，對某一審計事項的審計工作底稿以固定的標記和編碼加以表示所產生的一種特定符號，其主要作用是方便審計工作底稿的分類檢索和引用，并使分散的、活頁式的審計工作底稿構成有機聯系的審計檔案編號在同一索引號下不同的審計工作底稿的順序編號編制者姓名及編制日期和復核者姓名及復核日期審計工作的執行人員及完成該項審計工作的日期審計工作的復核人員及復核的日期和范圍四、審計工作底稿的格式、內容和范圍索引號及編號索引號編制者姓21五、審計工作底稿的歸檔審計工作底稿的歸檔是一項事務性的工作在歸檔期間對審計工作底稿進行的事務性的變動主要包括刪除或廢棄被取代的審計工作底稿對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關成員進行討論并取得一致意見的審計證據審計工作底稿的歸檔期限審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內如果注冊會計師未能完成審計業務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業務中止后的六十天內如果針對客戶的同一財務信息執行不同的委托業務，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務所應當將其視為不同的業務，根據制定的政策和程序，在規定的歸檔期限內分別將審計工作底稿歸整為最終審計檔案五、審計工作底稿的歸檔審計工作底稿的歸檔是一項事務性的工作在22五、審計工作底稿的歸檔審計工作底稿歸檔后的變動修改或增加審計工作底稿的具體理由修改或增加審計工作底稿時間和人員，以及復核的時間和人員審計工作底稿的保存期限會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年如果注冊會計師未能完成審計業務，會計師事務所應當自審計業務中止日起，對審計工作底稿至少保存十年五、審計工作底稿的歸檔審計工作底稿歸檔后的變動修改或增加審計23第四節利用其他主體的工作一、利用組成部分注冊會計師的工作二、利用專家工作三、考慮內部審計工作第四節利用其他主體的工作一、利用組成部分注冊會計師的工作24一、利用組成部分注冊會計師的工作集團審計與集團項目合伙人集團審計對集團財務報表進行的審計集團項目合伙人會計師事務所中負責某項集團審計業務及其執行，并代表會計師事務所在對集團財務報表出具的審計報告上簽字的合伙人一、利用組成部分注冊會計師的工作集團審計與集團項目合伙人集團25一、利用組成部分注冊會計師的工作組成部分和組成部分注冊會計師組成部分某一實體或某項業務活動，其財務信息由集團或組成部分管理層編制并應包括在集團財務報表中集團項目合伙人重要組成部分是指集團項目組識別出的具有下列特征之一的組成部分：單個組成部分對集團具有財務重大性由于單個組成部分的特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險

組成部分注冊會計師是指基于集團審計目的，按照集團項目組的要求，對組成部分財務信息執行相關工作的注冊會計師一、利用組成部分注冊會計師的工作組成部分和組成部分注冊會計師26一、利用組成部分注冊會計師的工作注冊會計師的目標確定是否擔任集團審計的注冊會計師如果擔任集團審計的注冊會計師，就組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行工作的范圍、時間安排和發現的問題，與組成部分注冊會計師進行清晰地溝通針對組成部分財務信息和合并過程，獲取充分、適當的審計證據，以對集團財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見一、利用組成部分注冊會計師的工作注冊會計師的目標確定是否擔任27一、利用組成部分注冊會計師的工作集團項目合伙人的責任應當按照職業準則和適用的法律法規的規定，負責指導、監督和執行集團審計業務，并確定出具的審計報告是否適合具體情況組成部分注冊會計師的責任對集團財務報表出具的審計報告不應提及組成部分注冊會計師，除非法律法規另有規定。如果法律法規要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，審計報告應當指明，這種提及不會減輕集團項目合伙人及其所在的會計師事務所對集團審計意見承擔的責任一、利用組成部分注冊會計師的工作集團項目合伙人的責任應當按照28一、利用組成部分注冊會計師的工作集團審計業務的承接與保持集團項目組應當了解集團及其環境、集團組成部分及其環境，以足以識別可能的重要組成部分如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執行相關工作，集團項目合伙人應當評價集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當的審計證據一、利用組成部分注冊會計師的工作集團審計業務的承接與保持集團29一、利用組成部分注冊會計師的工作了解組成部分注冊會計師組成部分注冊會計師是否了解并將遵守與集團審計相關的職業道德要求，特別是獨立性要求組成部分注冊會計師是否具備專業勝任能力集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當的審計證據組成部分注冊會計師是否處于積極的監管環境中一、利用組成部分注冊會計師的工作了解組成部分注冊會計師組成部30一、利用組成部分注冊會計師的工作重要性水平的確定如果組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施審計或審閱，基于集團審計目的，為這些組成部分確定組成部分重要性重大錯報風險的應對注冊會計師應當針對評估的財務報表重大錯報風險設計和實施恰當的應對措施一、利用組成部分注冊會計師的工作重要性水平的確定如果組成部分31一、利用組成部分注冊會計師的工作合并過程集團項目組應當針對合并過程設計和實施進一步審計程序，以應對評估的、由合并過程導致的集團財務報表發生重大錯報的風險期后事項如果組成部分注冊會計師執行組成部分財務信息審計以外的工作，集團項目組應當要求組成部分注冊會計師告知其注意到的、可能需要在集團財務報表中調整或披露的期后事項一、利用組成部分注冊會計師的工作合并過程集團項目組應當針對合32一、利用組成部分注冊會計師的工作與組成部分注冊會計師的溝通集團項目組應當及時向組成部分注冊會計師通報工作要求通報的內容應當明確組成部分注冊會計師應執行的工作和集團項目組對其工作的利用，以及組成部分注冊會計師與集團項目組溝通的形式和內容評價審計證據的充分性和適當性注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據，將審計風險降至可接受的低水平，從而得出合理的結論以作為形成審計意見的基礎與集團管理層和集團治理層的溝通集團項目組應當按照《中國注冊會計師審計準則