企業內部控制1232024/3/28企業內部控制123問題：從我國部分知名企業的破產看企業內部控制制度的建設2企業內部控制123

第一章、企業內部控制的全面分析

1、內控的概念內部控制是為合理保證單位經營活動的效益性、財務報告的可靠性和法律法規的遵循性，而自行檢查、制約和調整內部業務活動的自律系統，其貫串于經營活動的全部過程。內部控制包括：控制環境、會計系統和控制程序。（一）控制環境：經營管理的風格、方式和風格。組織結構（組織圖）董事會授權和分配責任的方法（工作說明書）管理控制方法內部設計人事政策和實務外部影響3企業內部控制123（二）會計系統確認并記錄所有真實的交易及時充分詳細的描述交易經營價值計量確定經營方式時間適當披露（三）控制程序交易授權職責劃分憑證與記錄控制資產接觸與記錄使用獨立稽核4企業內部控制123內部控制的發展歷程及我國企業內控現狀內部控制發展的幾個階段：（一）萌芽期－－內部牽制查訪錯弊職務分離和帳目核對錢、帳、物為主要會計控制對象（二）發展期－－內部會計控制與內部管理控制組織計劃業務授權資產接觸信息保證（三）成熟期－－內部控制結構和內部控制整體架構控制環境分析評估控制活動信息與溝通監督5企業內部控制123我國企業的內部控制現狀現實分析：我國企業經營效益普遍較差，會計造假行為嚴重，財務報告嚴重失真；企業違法違規現象愈演愈烈，內部控制制度所監控的對象主要是中層以下管理人員及普通員工，對高層管理者控制薄弱，甚至嚴重失控，造成內部人控制現象。原因分析：重經營、輕管理重產品銷售、輕戰略經營重資本經營，輕金融風險防范重網絡硬件建設、輕軟件建設重人才引進、輕人員監督和培訓重會計信息、輕控制環境建設我國企業內部控制推行的難點：內部控制基礎薄弱缺乏統一的內部控制標準法律意識不強內部控制人員素質不高我國法律法規不健全6企業內部控制123企業內部控制設計的總體思路：借鑒內部控制理論參考內部控制范例根據內部控制法規結合企業管理實際定期評價、修改企業內部控制遵循的五條具體規則：相互牽制原則協調配合原則稱式定位原則成本效益原則整體結構原則7企業內部控制123內部控制設計的四大步驟：確定控制目標（1）維護財產物質的完整性（2）保證會計信息的準確性（3）保證財務活動的合法性（4）保證經營決策的貫徹執行（5）保證生產經營活動的經濟性、效率性和效果性（6）保證國家法律法規的遵守執行整合控制流程鑒別控制環節確定控制措施8企業內部控制123內部控制的劃分方式：

1.信息處理控制系統

(1)手工信息控制系統

(2)計算機信息控制系統

2.貨幣資金控制系統

(1)現金控制系統

(2)銀行存款控制系統

3.存貨控制系統

(1)采購控制系統

(2)存儲控制系統

(3)領發控制系統

4.固定資產控制系統

(1)固定資產購置控制系統

(2)固定資產退出控制系統

(3)固定資產折舊控制系統

9企業內部控制1235.成本費用控制系統

(1)工資費用控制系統

(2)生產費用控制系統

(3)產品成本控制系統

6.銷售控制系統

(1)銷售發貨控制系統

(2)銷售收款控制系統

7.投資控制系統

(1)短期投資控制系統

(2)長期投資控制系統

8.財務成果控制系統

(1)銷售利潤控制系統

(2)營業外收支控制系統

(3)利潤分配控制系統

預算控制、物流管理、人力資源政策，作為子控制系統加以設計，內部控制的設計形式：內部控制流程圖內部控制調查表文字記錄10企業內部控制12311企業內部控制1231.

風險與內控的關系

風險的概念：管理風險（市場、財務、生產風險）政治風險創新風險風險的控制：實施風險權限管理建立風險控制責任制度建立風險預警系統開展風險識別制定項目風險評估和項目責任控制制度建立風險分析制度建立風險報告制度

12企業內部控制123

內部控制的類型:預防性控制：（事前）是為了防止錯誤和舞弊的發生而采取的控制，如：職責分離、監督性檢查、各種校驗，檢查性控制：（事后）是把已經發生和存在的錯誤檢查出來的控制糾正性控制：（事后后）是把檢查出來的錯弊進行處理的控制。如：計算機處理采購業務指導性控制：是為了實現有利結果而采取的控制補償性控制：如果某些環節比較薄弱，或者比較重要，而需要采取的控制措施。如：應收帳款風險較大，就需要采取信用額度控制（預防性），還要采取定期對帳的措施（補償性）13企業內部控制1231.5企業內部控制的10種方法1、組織規劃控制：職務不兼容制度(1)杜絕交叉任職(2)領導班子分設管理控制機構；(1)法人治理結構;(2)管理部門設置2、授權批準控制；(1)批準范圍;(2)批準層次(3)批準的責任;(4)批準的程序3、全面預算控制：(1)預算體系的建立;(2)預算的編制和審定;(3)預算的下達及落實(4)預算執行的授權;(5)預算執行的監控(6)預算差異的分析和調整(7)預算業績的考核14企業內部控制1231.5企業內部控制的10種方法4、會計控制系統(1)建立健全內部會計管理規范和監督制度(2)統一會計政策(3)統一會計科目(4)明確會計處理的程序和方法5、財產保全控制(1)限制直接接觸;(2)定期盤點;(3)記錄保護(4)財產保險;(5)財產記錄監控6、人力資源控制(1)建立嚴格的招聘程序;(2)制訂員工工作規范(3)定期培訓(4)加強和考核獎懲制度;(5)對重要崗位員工建立職業信用保險機制(6)工作崗位輪換;(7)提高工資和福利,加強溝通15企業內部控制1231.5企業內部控制的10種方法7、風險防范控制(1)籌資風險評估;(2)投資風險評估(3)信用風險評估;(4)合同風險評估8、內部報告控制(1)資金分析報告;(2)經營分析報告;(3)費用分析報告(4)資產分析報告;(5)投資分析報告;(6)財務分析報告9、管理信息系統控制(1)加強對電子信息系統本身的控制(2)運用信息手段控制系統,減少和消除內部人為控制的影響10、內部審計控制根據我國公司法,董事會應對內部控制系統負責。16企業內部控制123設計內部控制應遵循的五條具體準則（1）相互牽制原則（授權、執行、記錄、保管、核對）（2）協調配合原則（3）程式定位原則（4）成本效益原則（5）整體結構原則企業內部控制應處理好的關系：（1）協調好控與被控的關系（2）正確理解內部控制與內部會計監督的關系（3）正確處理企業內部控制制度與會計道德自律的關系（4）正確處理傳統內部控制與新型內部控制方式的關系（5）正確處理企業內部控制效果與控制成本的關系（6）正確處理企業內部控制層次與工作效率的關系17企業內部控制1231、控與被控的關系分析：控與被控永遠是一對矛盾的統一體，協調好它們的關系應把握：（1）瞄準主要目標，有的放矢（2）善于抓住戰機（3）把自己置于受控的地位（4）根據變化不斷調整控制思路控點與控面的分析：嚴謹的內部控制制度，應是對企業經營活動的全方位控制，同時對重要方面和環節進行重點控制；重要控制點：（1）資金控制（2）成本費用控制（3）權力使用18企業內部控制1232、內控的成本與效益分析成本效益

控制措施的執行占用了本來可用于經營上的時間，造成了效率的降低，如質量檢驗手續加強管理責任，提高了資產的保管安全性和利用效率常常要求利用憑單或文檔對業務進行紀錄，這帶來了耗費人工及紙張成本，如進倉單。能控制住生產過程中所需的資源，達到內控的各目標，如提高信息的準確度，遵循有關的政策，提高資產的安全等等控制措施的采用有時會與經營目標發生直接沖突。如電話訂貨與書面訂貨防止片面追求效率而不顧可能的風險,同時也為后續業務的效率的提高奠定基礎.19企業內部控制1233、職責分離程度的合適度職責分離可以避免舞弊和錯誤的風險,但同時又增加了一些控制成本企業規模分離程度風險分析小小由于過度的信任和授權帶來的風險較大，但由于帶來的高效率、低成本而帶來的高效益使分離程度變小，特別是在家族企業尤為明顯。中小到中風險可大可小大大風險較小，但由于效率問題、人力成本問題等而導致成本較高20企業內部控制1234、

內部控制層次對內控的影響分析：縱深投資項目越多，管理層次越多，經營風險就越大，控制就越難，表現在效率方面尤甚。5、保險對內控的作用分析：當采取了各種措施后仍未能將風險降低至滿意的程度時，可以購買保險，通過保險（成本）來控制風險，表現在財產保險、人壽保險、執業保險等。6、制度化管理與內部控制的關系：制度化管理：是以科學制定的制度規范為基本手段協調企業組織集體協作行為的管理方式。內部控制的方法之一就是制定政策和程序，亦即制度。內部控制提倡制度化管理，但是制度化管理不是內控的全部，有效的內控允許一定例外（但是這些例外必須經過一定的授權。）21企業內部控制1232.8財務部門如何組織和實現有效的內部會計控制內部會計控制的內容：貨幣資金2.實物資產3.對外投資4.工程項目5.采購與付款6.籌資7.銷售與收款9.成本費用擔保制度內部會計控制的方法:不相容職務相互分離授權批準控制會計系統控制預算控制財產保全控制風險控制內部報告控制電子信息技術控制內部會計控制制度的設計:確立企業經營目標確立內部會計控制目標評估實現目標的風險根據風險評估設計內部會計控制系統形成內部會計控制制度22企業內部控制123企業財務內部控制制度建立應符合以下八大原則：合法性原則（會計法、公司法、會計基礎工作規范等）整體性原則針對性原則一貫性原則適應性原則經濟性原則適用性原則發展性原則財務內部控制的要點：1、明確管理職責、縱向與橫向的監督關系2、職責分工，權利分割，相互制約3、交易授權，建立恰當的審批手續4、設計并使用適當的憑證和記錄5、資產接觸與記錄使用的授權6、資產和記錄的保管制度7、獨立的稽核，例行的復核與自動的查對8、制定和執行恰當的會計方法和程序9、工作輪換10、獨立檢查，（內外部審計）23企業內部控制123財務內部控制體系框架的五個方面：一、原則性的財務、會計制度會計核算制度：1、會計核算的體制；2、主要會計政策；3、會計科目名稱和編號；4、會計科目使用說明；5、會計報表種類及格式；6、會計報表編制說明（附注）財務管理制度二、綜合性管理制度1、帳務處理程序制度；2、預算管理制度；3、會計稽核制度4、內部牽制制度；5、財產清查制度；6、財務分析制度；7、會計檔案管理辦法8、會計電算化；9、對子（分）公司等屬屬單位的財務會計管理辦法三、財務收支審批報告制度1、財務收支審批管理辦法；2、重大資本性支出審批與授權制度3、重大費用支出審批與授權審批制度；4、財務重大事項報告制度四、財務機構與人員管理制度五、成本費用管理制度（費用報銷、成本核算、成本計劃、控制、分析、考核）24企業內部控制123財務風險是企業經營管理中最主要的風險。財務風險的種類：利率風險匯率風險購買力風險經營風險市場風險流動性風險政治風險違約風險道德風險討論：財務人員（或其他執行者）如何解決職別比較高的人要其違反制度的選擇；25企業內部控制123企業

所有者與經營者對內控目標的需求分析企業所有者：規范企業會計行為；保證會計資料真實完整；監督經營者的經營管理行為；通過會計信息掌握資本的安全性、收益性經營者：加強企業內部管理；確保企業經營目標實現；強化風險管理；保護企業財產安全；完成受托經營責任。不同產權結構下內部控制效率的分析：一、對私有產權結構下內部控制效率的分析獨資企業：身份重疊，所有者與經營者相同，發生的代理成本和監督成本較低，任人唯親現象嚴重，以血緣關系來約束，信任大于防范，管理者很少舞弊。會計控制效率通常較高，主要問題是：(1）書面文件資料不齊；（2）控制標準隨意性大；（3）分工控制不明確；（4）管理者權力過大；（5）靠道德而不是制度合伙企業：合伙企業的不完全契約關系，會因一個人的退伙而失敗，或引發無休止的爭議而散伙，由于未來的不確定性而導致短期行為，內部只靠信任關系，或形成互相監督而引發猜疑，合伙人兼職現象較多，會計控制效率較低。二、混合產權結構下內部控制效率的分析：股份制企業是其代表，體現現代企業管理特點治理結構復雜有序各種制度、標準較為健全控制程序完善科學內部控制制度效率較高制度權威而不是人治26企業內部控制123內部控制局限性的理性分析一、內控受到的威脅：管理層的違規對資產的接觸形式主義利益的沖突二、內控的局限性分析成本限制串通舞弊人為錯誤管理越權修訂跟不上變化高層的管理理念設計缺陷（常規業務）27企業內部控制123如何建立和完善內部控制制度實施有效的內部控制制度，應解決下面四大難點：第一、如何把握授權的度決策者的獨立性和權威性，經濟行為的效益性和廉潔性第二、如何提高被控對象的受控度內控制度的科學性；主要決策者的受控程度第三、如何提升規范控制程度第四、如何提高控制人員的熟練程度問題思考：1、控與被控的矛盾協調2、控面與控點的有機結合3、控制與創新的關系28企業內部控制123內部控制評價標準體系框架的建立內部控制評價的一般標準：一、內部控制的完整性內部控制制度設計的系統性內部控制貫徹執行的始終性二、內部控制的合理性內部控制設計和執行時的適用性內部控制設計和執行時的經濟性三、內部控制的有效性內部控制政策與國家法律法規相符內部控制對企業效益的促進性內部控制的有效性是以完整性和合理性為基礎，內部控制的完整性與合理性以效益性為目的。內部控制評價的具體標準：一、內部控制要素評價標準二、內部控制作業層級（細化）控制目標控制點控制措施29企業內部控制1233.

基本業務的內部控制

30企業內部控制123

利

潤企業基礎設施輔助活動技術開發采購財務內部后勤生產作業外部后勤市場營銷服務基本活動人力資源管理3.1企業價值鏈的分析31企業內部控制1233.2

投資決策的內控a.投資分類：按投資性質：分為權益性、債權性、混合性投資按投資目的：短期投資、長期投資b.投資業務的內部控制制度職務分離制度財務分析制度投資的選擇和審批制度投資項目審批的聯簽制度投資證劵的內部控制制度投資的保管制度投資資產處置的控制制度投資記錄和入帳的控制制度投資收益和投資資產期末計價的控制制度

32企業內部控制123對外投資的內部控制與管理一、對外投資的風險投資決策因素（市場調研、可行性研究不充分、自身實力不濟、沒有考慮機會成本）被投資企業內部管理因素（內部管理混亂、缺乏監控、造成資產流失）二、投資風險的識別與衡量投資項目不能如期投產，不能取得效益、或投產但不能盈利、導致企業整體獲利能力和償債能力降低，這是投資風險的最強形式。投資項目盈利水平很低，利潤率低于利息率投資項目沒有達到企業的整體平均資金利潤率投資風險的大小，可根據投資項目的收益期望值和期望值標準差兩個指標計算及衡量，收益期望值越小，編制差越大。三、對外投資的管理與控制投資立項的管理與控制（市場分析、產品銷路和發展趨勢，工藝流程和技術數據，預測產品的銷售價格、成本、稅金、和盈利及匯率風險以及籌資成本。33企業內部控制123投資項目管理的分析與控制（加強跟蹤管理或參與被投資項目管理）建立投資備抵防范風險，建立投資風險準備金通過多元化的投資組合分散投資風險（產品多元化。地區多元化）綜述：投資前科學論證，投資后跟蹤與管理、適當提取投資風險準備。四：對外投資立項后的內部控制：內部控制內容：資產投出與管理、資產處置、監督與評價。設立崗位責任制，包括設立投資管理部、具體項目設立項目責任人及監督人無形資產對外投資的合理評估，外派人員的監督，合作對象的選擇項目負責人的風險抵押金制度投資損失的處理規定及程序關鍵內部控制程序投資業務要經過授權審批（合同、協議、投資證明）投資業務的會計記錄與授權、執行和保管等方面明確職責分工內審或不參與投資的業務人員定期盤點建立詳盡的會計核算制度及相關職務分離34企業內部控制123投資擔保業務的主要流程及其內部控制：(1)擔保業務的受理被擔保企業出具的擔保申請書被擔保事項的經濟合同、協議及相關文件資料被擔保單位經會計師事務所審計的報告（資產狀況，籌資的可行性報告等）；有關反擔保的資料（2）調查了解被擔保企業的經營和財務狀況（3）擔保業務的審批（4）簽訂擔保合同（5）擔保檢查（6）擔保合同的履行（修改、展期、終止、墊款、收回）35企業內部控制1233.3

銷售與應收帳款的控制銷售活動的內部控制基本內容:銷售計劃編制2.銷售訂單處理3.授信或批準賒銷4.商品銷售定價5.簽訂銷售合同6.裝運貨物7.登記銷售臺帳8.商品銷售退回處理收款業務的內部控制基本內容:制定信用政策制度信用條款機銷售折扣率對新客戶進行信用調查核定新客戶的信用額度對原有老客戶信用的繼續調查機信用額度的修正記錄應收帳款收取帳款估計壞帳損失并計提壞帳準備金對壞帳損失報批并進行帳務處理對應收帳款金額及收回情況進行報告.36企業內部控制123崗位分工與授權批準銷售與收款業務的崗位分工銷售與收款控制的相關部門及崗位設置銷售與收款控制的崗位責任制銷售與發貨的控制銷售預算控制銷售定價控制(商品價目表、銷售價格、價格折讓）賒銷及信用控制客戶信用狀況調查表授信額和授信期留有余地必要的信用擔保委托第三方進行調查無法取得客戶信用資料的授信一律不予批準37企業內部控制123銷售和發貨的程序控制1.簽訂銷售合同的控制銷售談判合同訂立合同審批銷售通知書的編制和核實控制組織發貨控制銷售發票的控制對銷售發票通知單和發貨通知書連續編號開票員核對發票通知單和發貨通知書檢查銷售價格單獨的發票復核銷貨退回的控制1.驗收退回貨物及填制退貨接受報告,2.調查退貨索賠3.核準退貨4.填制和郵寄貸項通知書38企業內部控制123銷售記錄控制銷售部門建立銷售臺帳銷售合同、銷售計劃、銷售通知書、發貨憑證、運貨憑證、銷售發票相互核收款的控制（一）現銷收款的控制（二）應收帳款的控制應收帳款記錄的內部會計控制應收帳款的帳齡分析控制應收帳款收款控制在單位內部明確經濟責任規定賒銷管理權限采取銷售折扣的方式確定合理的信用政策選擇堅挺的貨幣作為結算貨幣，避免外匯匯兌損失落實責任人催收逾期應收帳款7、制定收款安全措施39企業內部控制123（三）對帳的控制（四）壞帳的控制壞帳確認控制壞帳批準的控制壞帳核銷的控制計提壞帳準備控制（五）應收票據的控制（不熟不收）監督與檢查銷售與收款業務相關崗位及人員的設置情況銷售與收款業務授權批準制度的中心情況銷售的管理情況收款的管理情況銷售退回和折讓的管理情況40企業內部控制123應收款財務部門銷售服務明細文件運輸資料文件發貨通知計劃信息銷售發票主文件銷售訂單管理銷售服務管理管理銷售基礎數據銷售計劃管理管理銷售部門計劃部門質量技術部門發收貨管理管理倉庫部門銷售發票明細文件客戶資料文件銷售服務主文件銷售計劃文件銷售訂單明細文件計劃信息ERP系統下的銷售管理控制41企業內部控制123采購與付款的內部控制采購與付款主要業務活動包括：請購商品或勞務批準采購申請對外采購驗收商品或勞務支付款項采購與付款控制的主要憑證和記錄請購單（使用部門填寫）訂購單或采購合同驗收單退貨單賣方發票付款憑單轉帳憑證付款憑證材料采購明細表應付帳款明細表現金、銀行存款日記帳賣方對帳單42企業內部控制123采購與付款控制的關鍵程序：崗位分工與授權批準（不相容）請購與審批控制采購與驗收控制付款控制監督檢查重點關注以下幾方面：有無不按計劃盲目采購或不及時采購是否為本單位所需或非法謀利是否舍近求遠、質次價高收受回扣有無隨意分攤采購費用財務部門是否及時結算和入帳短缺或質次是否得到及時處理材料計價方法是否正確43企業內部控制123如何應用MRPⅡ系統對采購行為進行控制？MRP計劃來源采購管理計劃部門采購請求成本管理財務管理應收帳款質量管理庫存管理補充庫存需求檢驗收料44企業內部控制1233.6

存貨管理的內部控制存貨內部控制制度的目標：合理經濟地購入存貨保護存貨地實際存在合理地確定存貨價值公允恰當地列示利潤表中地銷售成本存貨內部控制制度：職責分離的內部牽制制度存貨的儲存保管制度存貨盤存控制制度存貨的日常管理內部控制驗收（憑證審核、數量檢驗、質量檢驗、時間檢驗、發票審核）入庫（立即出庫、上架存貨、人工入庫、跟蹤控制）存貨入庫后保管與儲存管理（存貨儲存管理、呆廢料的管理）存貨發出（接對單、備料、交接、帳目記錄、表單保存與分發）存貨退料（匯總、品質鑒定、退貨、補貨、帳目記錄）采購資料的整理計歸檔（采購單、采購計劃、合同、方式、詢價單）45企業內部控制123物料特征庫存要求最佳的采購方式價格高且到貨時間長較低的庫存量根據銷售量，較早地向供應商承諾采購計劃，要求供應商庫存產品并隨時安排送貨或聽候采購調度價格高但到貨時間短最低庫存量分批量經濟采購價格低且到貨時間短較高庫存量庫存費用〉采購費用時：少批量采購，減少庫存量庫存費用<采購費用時：大批量采購，增加庫存量價格低且到貨時間長最高庫存量大批量采購，與供應商打交道時刻處于有利地位，通過談判取得最低價格。存貨的采購控制46企業內部控制123降低庫存的策略庫存類型采取策略具體措施安全庫存和儲備庫存預測與控制庫存產生的原因改善需求預測工作準確風險需求量與需求時間加強過程控制增加設備和人員的柔性采取供應鏈管理模式正常周轉庫存在需求的時候供應與生產與供應商和客戶記錄合作伙伴關系，采取供應鏈管理模式降低訂貨費用生產采取JIT生產方式在途庫存縮短運輸時間加強運輸過程控制加大運輸能力相關需求庫存用物料需求計劃理論解決相關需求庫存問題運行MRP提高BOM的準確率提高庫存記錄的準確率47企業內部控制123領用庫存物資內部控制制度的設計一、設計本制度應遵循的原則：合法性原則厲行節約原則計劃控制原則崗位分離原則二、內部設計的具體內容：（一）物資領用計劃申報制度（二）物資領用制度（三）臺帳記錄制度（四）成本考核制度48企業內部控制123固定資產的內部控制固定資產管理內部控制制度的目標：科學的進行固定資產的預測風險正確地計提固定資產折舊切實做好固定資產地保全不斷提高固定資產地利用效果固定資產管理的控制原則相關職務分離原則資本的支出預算原則充分使用原則生產最大可能性原則實物負責原則更新年限的經濟性原則49企業內部控制123固定資產購置的內部控制主要控制目標：保證固定資產購置業務有效合法（授權、批準）保證固定資產購置經濟合理（必需、質量、性能、價格）保證資產購置會計核算真實完整保證購置的固定資產實物安全主要控制點：審批簽約驗收審核移交記帳核對50企業內部控制123固定資產日常管理的內部控制制度：固定資產分口分級管理固定資產的保管制度（1）固定資產定號（2）保管定人（3）管理定戶（4）建立保管卡固定資產的交接手續固定資產的盤點固定資產的投保財務部門對固定資產的管理固定資產處置的內部控制：◆鑒定◆審批◆審核◆注銷51企業內部控制123人力資源的內部控制：有完善的招聘與選拔方針及操作性程序企業文化和道德價值觀、職業技能的導向培訓規則制定、紀律約束與獎懲措施業績評價及晉升制度對重要崗位建立職業信用保險工作崗位的定期輪換人力資源管理人事管理人力資源規劃工作分析員工招聘培訓計劃績效評估報酬管理人力資源測評52企業內部控制123人工成本的控制在保證內控制度可控的前提下簡化作業流程，可以提高效率、節約用人成本；

充分授權

預防熟練員工離職；加大管理跨度，縮短管理層次充分利用臨時工部分工作外包應盡量減少試用期不合格率重新核算設備投入成本與該投入所能節省人工的成本；實行科學的薪酬戰略，對員工進行科學的績效考核考勤、工資系統的應用53企業內部控制1233、生產與

成本、費用的內部控制成本控制的基本工作程序如下：

1、制訂成本標準。成本標準是成本控制的準繩，成本標準首先包括成本計劃中規定的各項指標。但成本計劃中的一些指標都比較綜合，還不能滿足具體控制的要求，這就必須規定一系列具體的標準。確定這些標準的方法，大致有三種：

（1）計劃指標分解法。即將大指標分解為小指標。分解時，可以按部門、單位分解，也可以按不同產品和各種產品的工藝階段或零部件進行分解，若更細致一點，還可以按工序進行分解。

（2）預算法。就是用制訂預算的辦法來制訂控制標準。有的企業基本上是根據季度的生產銷售計劃來制訂較短期的（如月份）的費用開支預算，并把它作為成本控制的標準。采用這種方法特別要注意從實際出發來制訂預算。

（3）定額法。就是建立起定額和費用開支限額，并將這些定額和限額作為控制標準來進行控制。在企業里，凡是能建立定額的地方，都應把定額建立起來，如材料消耗定額、工時定額等等。實行定額控制的辦法有利于成本控制的具體化和經常化。

在采用上述方法確定成本控制標準時，一定要進行充分的調查研究和科學計算。同時還要正確處理成本指標與其他技術經濟指標的關系（如和質量、生產效率等關系），從完成企業的總體目標出發，經過綜合平衡，防止片面性。必要時。還應搞多種方案的擇優選用。

2、監督成本的形成。這就是根據控制標準，對成本形成的各個項目，經常地進行檢查、評比和監督。不僅要檢查指標本身的執行情況，而且要檢查和監督影響指標的各項條件，如設備、工藝、工具、工人技術水平、工作環境等。所以，成本日常控制要與生產作業控制等結合起來進行。

54企業內部控制123成本日常控制的主要方面有：

（1）材料費用的日常控制。車間施工員和技術檢查員要監督按圖紙、工藝、工裝要求進行操作，實行首件檢查，防止成批報廢。車間設備員要按工藝規程規定的要求監督設備維修和使用情況，不合要求不能開工生產。供應部門材料員要按規定的品種、規格、材質實行限額發料，監督領料、補料、退料等制度的執行。生產調度人員要控制生產批量，合理下料，合理投料，監督期量標準的執行。車間材料費的日常控制，一般由車間材料核算員負責，它要經常收集材料，分析對比，追蹤原因，并會同有關部門和人員提出改進措施。

（2）工資費用的日常控制。主要是車間勞資員對生產現場的工時定額、出勤率、工時利用率、勞動組織的調整、獎金、津貼等的監督和控制。此外，生產調度人員要監督車間內部作業計劃的合理安排，要合理投產、合理派工、控制窩工、停工、加班、加點等。車間勞資員（或定額員）對上述有關指標負責控制和核算，分析偏差，尋找原因。

（3）間接費用的日常控制。車間經費、企業管理費的項目很多，發生的情況各異。有定額的按定額控制，沒有定額的按各項費用預算進行控制，如采用費用開支手冊、企業內費用券（又叫本票、企業內流通券）等形式來實行控制。各個部門、車間、班組分別由有關人員負責控制和監督，并提出改進意見。

上述各生產費用的日常控制，不僅要有專人負責和監督，而且要使費用發生的執行者實行自我控制。還應當在責任制中加以規定。這樣才能調動全體職工的積極性，使成本的日常控制有群眾基礎。

3、及時糾正偏差。針對成本差異發生的原因，查明責任者，分別情況，分別輕重緩急，提出改進措施，加以貫徹執行。對于重大差異項目的糾正，一般采用下列程序：

（1）提出課題。從各種成本超支的原因中提出降低成本的課題。這些課題首先應當是那些成本降低潛力大、各方關心、可能實行的項目。提出課題的要求，包括課題的目的、內容、理由、根據和預期達到的經濟效益。

（2）討論和決策。課題選定以后，應發動有關部門和人員進行廣泛的研究和討論。對重大課題，可能要提出多種解決方案，然后進行各種方案的對比分析，從中選出最優方案。

（3）確定方案實施的方法步驟及負責執行的部門和人員。

（4）貫徹執行確定的方案。在執行過程中也要及時加以監督檢查。方案實現以后，還要檢查方案實現后的經濟效益，衡量是否達到了預期的目標。

55企業內部控制123(1)

質量成本:a)

質量定義：需要特別關注顧客的滿意度b)

質量成本的定義：指質量不佳所產生的成本c)

質量成本的分類：鑒定成本：檢驗費用、檢測設備費用、工資福利、聘請質量專家的費用內部損失成本：是指產品在交給客戶前被發現質量未符合要求的成本，包括廢品損失、翻修費用、復檢費用、停工費用、產品降級貶值、其他故障費用外部損失成本：是指產品送交給顧客之后才發現的成本，包括退貨、保修、理賠費用、折價、聲譽損失(三株、可口可樂）56企業內部控制123d)

各質量成本的轉換性，平衡點e)

質量成本控制的關鍵:質量預防成本：注重研究開發、加大培訓、（特別是交叉培訓）盡量使用標準配件、供應商應相對穩定進貨檢驗成本：加強對供應商的質量要求和管理、采取標準抽樣檢驗制程質量成本：加強自檢、避免不良品流入下一工序外部故障成本：加強出貨檢驗、避免退貨、(2)

目標成本小案例：某廠的目標成本方法a)

目標成本的概述：顧客需求、設計、目標價格、目標利潤、目標成本。優點：設計小組b)

目標成本與內部控制的聯系：目標一致，質量成本預防+鑒定外部＋內部損失57企業內部控制123成本內部控制程序圖事前控制（1）制定目標成本（2）編制成本預算（3）成本指標分解，下達各責任部門事后控制（1）風險差異原因（2）提出改進措施（3）計算實際成本（4）進行獎懲事中控制（1）實地觀察記錄（2）計算差異（3）信息反饋差異匯總分析作下期預算改進的參考按照成本預算控制58企業內部控制123

貨幣資金的內部控制內部控制的基本目標：（1）貨幣資金收支與記帳的崗位分離（2）貨幣資金收入、支出合理合法（3）全部收支及時、準確地入帳，并且支出要有核準手續（4）控制現金坐支，當日收入資金應及時送存銀行（5）按月盤點現金，編制銀行存款余額調劑表，做到帳實相符（6）加強對貨幣資金地內部審計崗位分工與授權控制：貨幣資金控制的不相容職務貨幣資金控制的相關部門設置及分工貨幣資金控制的崗位責任制貨幣資金授權審批制度貨幣資金收入與支出地控制：（收入）填制“銷貨單”集中收款地控制郵局匯款現金收入地控制賒銷業務收回現金地控制其他收款方式地控制59企業內部控制123（支出）零星采購記費用報銷支出地控制借款支出業務地控制備用金支出地控制應付憑單控制（大型企業）外阜存款地控制：加強對外阜存款帳戶設立地審查明確外阜存款崗位責任制度制定外阜存款地具體管理辦法對外阜存款資金統一調度外阜存款要及時加以清理票據和印鑒的管理：（一）收入原始憑證地管理制度印制或購買制度保管制度（三清、四專、五防、六不準）發票和收據的領用、注銷、存檔60企業內部控制123電算化會計系統環境下內部控制（一）電算化會計系統的一般控制（人、硬件、軟件、及環境）1、組織與管理控制（部門設置、人員分工、崗位職責、權限劃分）系統管理主要負責硬軟件技術管理工作，包括掌握網絡服務器及數據庫的超級口令，負責網絡資源分配，監控網絡運行；按照主管人員要求，對各崗位分配權限，對數據的安全保密負責；負責對硬軟件、數據的管理和維護工作。審核崗位主要負責監督計算機及電算化系統的運行，包括：審查機內數據與書面資料的一致性；監督數據保存方式的安全性、合法性、防止非法修改歷史數據。2、應用系統開發、建立和維護控制系統開發控制包括；開發前的可行性研究和需求分析、開發過程的人員分工，資料的收集和保管。系統建立控制包括：資源配置，系統測試，新舊系統的并軌運行及驗收程序。系統的維護包括：系統硬軟件的安裝。修正、更新、擴展、備份等。61企業內部控制1233、系統操作控制。（包括操作權限控制和操作規程控制）操作權限控制指每個崗位只能在授權范圍內對系統進行作業，常用口令形式。操作規程控制指硬軟件操作規程、作業運行規程、用機時間記錄規程。系統軟件控制指為保證系統軟件運行而預先設計的各種處理故障、糾正錯誤。數據和程序控制指程序和數據的安全關系到財務信息的完整性和保密性。數據控制通常采取：接觸控制、丟失數據的恢復與重建，數據的備份等。程序控制通常包括：保證程序不被修改、不損壞、不被病毒感染。網絡安全控制指：數據保密、訪問控制、身份識別、不可否認和完整性。網絡傳輸介質盡量使用光纖傳輸。（二）會計電算化系統的應用控制包括：輸入控制、計算機處理與數據文件控制和輸出控制。輸入控制：設立科目名稱與代碼對照文件，預算平衡、順序檢查、二次輸入等計算機處理與數據文件控制：登帳條件、防錯糾錯、修改權限與痕跡控制。輸出控制：權限操作，打印輸出資料登記保管。62企業內部控制123風險的大小舞弊的常見形式大中小

#1、挪用小額現金

##2、銷售不入賬，以盜取收入的現金

##3、在賬本上少計交易事項，以制造現金儲備和資金長余的假象

##4、多記費用類賬戶，或多提預付的娛樂費用，以挪用公款

##5、侵吞收回的帳款

##6、盜用客戶交來的現金，并用作廢的或自備的收據開出收據或甚至不開收據常見的舞弊形式及防治措施：包括盜用、敲詐、行賄、欺詐性披露、利益沖突、權力的濫用等。有關舞弊的重要信號：管理當局不重視控制、用復印件代替原件、關鍵人員喜歡一手包辦某些業務等。63企業內部控制123

##7、盜用收回的帳款，并注銷相應的應收賬款，隱瞞已注銷的收賬，不予報告

##8、隱瞞銷售退回或折讓，或記錄未經批準的折扣，特別是現金折扣

##9、每日收入的現金不送或少送銀行，

##10、偽報加班加點工時計入工資計算表，提高工資標準和工作的時間，在遣散日前增加工人數量，占用未領工資

##11、在帳戶間轉移現金，以掩飾以前盜用的已收回的帳款

##12、廢氣、篡改或銷毀現銷單據，并盜取相應的現金64企業內部控制123

##13、用個人開支的收據作為原始憑證報銷

##14、重復使用舊原始憑證的復印件，或使用舊的，經過恰當審批的憑證###15、用虛假的發票報銷###16、通過串通或不記錄所提供的折扣額，來增加供應商的發票金額

##17、濫用購貨訂單，用公司的名義為個人購物付款###18、偽造存貨數量，以掩飾盜竊行為或其他舞弊行為

##19、將已作廢的銀行支票登記入帳，以掩蓋虛假的賬戶記錄

##20、出售廢品并銷毀有關的單據，私吞收入65企業內部控制123###21、給予顧客特殊的價格優惠或優先權，或將交易轉給有回扣的供應商并收取回扣###22、盜竊存貨、設備或其他資產###23、通過會計處理，虛列或隱瞞銷售###24、通過會計處理，虛列或隱瞞費用66企業內部控制123揭秘會計師造假14招：銷售造假四招招數一：銷售給控股股東和非控股子公司招數二：在不同控股程度子公司間的安排銷售招數三：公司溢價采購控股子公司產品給勞務形成固定資產招數四：變更銷售收入確認方式成本造假三招：招數五：不同成本費用項目之間的分類變化招數六：變通廣告費用與商標使用費招數七：利息費用資本化67企業內部控制123稅收造假兩招招數八：所得稅返還款的確認期間作弊招數九：通過內部轉移價格規避增值稅資產造假五招招數十：資產溢價轉讓，提高當期收益招數十一：以不良實物資產對外投資招數十二：調節股權投資比率招數十三：折舊和攤銷年限自我“調節”招數十四：控制資產減值準備的提取和沖回68企業內部控制123內部審計與內部控制企業內部審計的設立與科學定位：內部審計機構的職責：審計會計帳目稽查、評估內部控制制度企業內部職能部門工作效能評估向管理當局提出建議報告內部審計部門的定位：1、由審計委員會領導1、由監事會領導2、由董事會領導3、由財務副總或財務總監領導內部審計的主要目標：審查和評價業務處理授權的全面性和準確性審查和評價業務活動發生的真實性、合法性審查和評價財務與會計處理程序的合法性、合理性審查和評價各種經濟信息資料的真實與完整性評價經營目標的實現程度和管理控制系統的完備性69企業內部控制123內部控制制度審計的手段與方法：1、了解和描述內部控制制度書面說明法調查表法流程圖2、評價內部控制制度控制對象是否明確、重點是否突出控制程序是否明確、固定化組織機構是否健全及適應控制要求執行人員素質、是否權責對立、分工明確、相互制約、賞罰分明規章制度是否健全、可行信息資料是否健全完備成本效益是否滿足成本最大效益最佳原則3、測試評價內部控制制度檢查執行內部控制制度的經濟業務并對檢查所發現的錯弊逐一記錄分析審查樣本中發現的錯弊的性質和原因根據錯弊情況，對內部控制制度及執行其業務的可信賴度進行判斷寫出內部控制制度的測試情況報表70企業內部控制123內部控制審計與組織效率：

組織效率是指組織目標的達成情況。由于企業組織是許多主體契約的聯結，因而組織的目標實際上是一組目標所構成的目標體系，可以概括為“利益相關主體的利益最大化”，它是一個典型的多目標最優化模型。另外，組織的目標本身也是動態的，隨著環境的變化和組織自身的演進，從內部控制的目標看，顯然它是提高組織效率的重要手段之一，是組織效率的重要內生變量。而且，它主要屬于管理當局——實際對組織的財產及其經營行使控制權的的利益關系主體——的職權范圍之內。我們不妨假設其他一切不變，將組織效率（OE）與內部控制（IC）的函數關系描述如下：

OE=f（IC）-g（IC）

其中，f（IC）表示內部控制效益（由于內部控制所導致的組織效率的提高），g（IC）表示內部控制成本（由于內部控制而耗費的組織資源的機會成本，以及內部控制對組織效率的犧牲）。顯然，f（IC）和g（IC）都是隨著內部控制的增加（深度、廣度、精度等）而遞增的。這樣，自然就會得出一個最佳內部控制點的問題，即內部控制并不是多多益善，而有一個合理的度。這與經濟學上大多數成本效益權衡（trade-off）模型并無二致。

審計也是為了提高組織效率服務的，但外部審計和內部審計稍有不同。外部審計實際上是由獨立的一方對組織效率水平和狀況做出評價和簽證，以便起到促進（直接提高組織效率，或者指引出更有效的組織資源配置）作用，因而它是組織效率的一個外生變量。至于內部審計，我們既可以從組織中的科層的角度去理解，也可以干脆把它看作是內部控制的一部分。我們姑且僅考慮外部審計（EA），也對組織效率函數做出單因素的簡化，可以得出：

OE=h（EA）-k（EA）

71企業內部控制123其中，h（EA）表示審計效益（由于審計所促進的組織效率的提高或者避免的組織效率損失），k（EA）表示審計成本（由于審計而耗費的組織資源的機會成本）。同樣可以知道h（EA）和k（EA）都是EA的單調遞增函數，因而整個組織效率函數也變成了一個此消彼長的模型。這樣，審計也存在最佳邊界的問題。

如果假設其他因素中立，引入內部控制和審計的雙因素模型，可以得出新的組織效率函數：

OE=f（IC）-g（IC）+h（EA）-k（EA）

從理論上講，盡管IC和EA一個是內生變量，一個是外生變量，但是它們之間也存在著一個帶有規律性的函數關系：對內部控制投入的組織資源越多，內部控制就越健全，所能增進組織效率的空間越大，從而審計的風險越小，審計的資源投入就可以越小，相應地，審計所能增進組織效率的空間也越小。從數學上敘述，就是IC與EA呈負相關，從而導致f（IC）與h（EA）、g（IC）與k（EA）呈負相關，這就意味著構成OE的4個消長變量之間實際上存在著相互依賴、此消彼長的函數關系。而這正是內部控制與審計之間互動與耦合的邏輯關系的數學表述。

如果我們把審計也看作是一種控制的話，組織效率的雙因素模型就可以用來說明控制（內部控制和作為外部控制的審計）與組織效率的關系，由此也可以探討最佳控制水平的問題。

72企業內部控制123前面是簡單的分析，即假設組織效率已經被抽象為一維數量。實際上，前已述及，組織效率本身就是一個動態的多目標模型，即多維數量。多目標之間的相互影響（尤其是所有者子目標和管理當局子目標之間的互動）可以用來解釋內部控制、審計的產生和演變，乃至期望溝距和審計目標定位的變化。從理論上講，我們應該可以運用多目標優化技術來解決復雜的組織效率函數問題，也可以從不同利益相關主體的角度解決單一組織效率向量的函數問題，可能后者會給我們更多、更具體、更有針對性的啟示。

因此，我們可以得出這樣的結論：內部控制和審計分別是影響組織效率的內在因素和外在因素之一，二者自身的產生、演進和彼此之間的互動、耦合，都是追求組織效率的必然結果。更簡單地說，內部控制和審計的歷史淵源和邏輯聯系，完全可以運用組織效率函數做出科學的分析和解釋。實際上，我們不難發現，兩者的擬合程度相當完美。只不過引入組織效率函數之后，相關的分析和解釋有了一個合理的參照體系和科學的核心概念，更有利于引導相關的研究向縱深發展。

73企業內部控制123內部審計風險與控制一、內部審計風險存在的客觀環境內部審計組織缺乏完善的審計質量控制體系，缺乏審計風險意識內部審計人員綜合素質較差。缺乏專業審計知識，識別風險，判斷正誤的能力較差，過于注重審計協調能力。審計工作缺乏工作底稿，僅記錄審計問題事項，審計復核、控制較少。內部審計往往缺乏內部控制調查和符合性測試，不能識別審計重點，容易遺漏重大審計事項內部審計人員無法進行外部調查，部分違規事項不能取證確認組織人事關系的依附，獨立性較差從外部環境看，缺乏健全的內部審計法制體系及質量檢查，領導重視不夠二、內部審計風險的防范與控制做到審計工作有計劃、項目有程序、底稿有規范、質量有控制確定內部審計目標和服務方向，對被審計單位（1）財務報表的合法性、公允性和一貫性；（2）持續經營能力；（3）是否存在重大違法行為和舞弊，實施檢查，發表意見，發揮預警作用。74企業內部控制123更新和提高內部審計技術，確立以制度遵守性測試為基礎的風險基礎審計，以項目的審計風險為質量控制依據采用社會審計工作底稿的規范格式把好復核關，化解審計風險以審計網為紐帶，達成國家審計、社會審計、內部審計及稅務稽查內部聯網，形成內部協查制度加強內部審計的業務指導。審計人員對企業內部控制的評價：健全性測試和評價符合性測試和評價綜合性評價審計常用方法：重點項目：詳細審計、全面審查。非重點項目：抽樣審計（審閱法、查詢法、盤點法、復核法、調查法、風險法）75企業內部控制123

XX集團股份有限公司內部控制制度自我評價報告

一、公司簡介

XX集團股份有限公司（以下簡稱“公司”或“本公司”）系經廣州市經濟體制改革辦公室粵體改辦[1993]44號文批準，由廣州XX集團公司獨家發起，采用定向募集方式設立。公司于1993年7月28日在廣州市工商行政管理局登記注冊，取得注冊號為

3302001000038號企業法人營業執照。現有注冊資本93,494,200.00元，折293,494,200股（每股面值1元），其中已流通股份：A股110,975,000股。公司股票已于1998年6月9日在深圳證券交易所掛牌交易。

本公司屬紡織行業。經營范圍：紗、線、帶制品、床上用品、家紡織品、針織品、裝飾布、醫用敷料的制造、加工（制造加工限另地經營）；實業項目投資，紡織設備租賃；百貨的批發、零售、代購代銷；倉儲。主要產品：紗、線、帶制品、床上用品、家紡織品、針織品、裝飾布等。

二、公司建立內部會計控制制度的基本目標

公司建立內部會計控制制度，主要是為了達到以下基本目標：

（一）規范公司會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息質量。

（二）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護公司資產的安全、完整。

（三）確保國家有關法律法規和公司內部規章制度的貫徹執行。

三、公司建立內部會計控制制度遵循的原則

76企業內部控制123公司內部會計控制制度的建立遵循了以下原則：

（一）內部會計控制符合國家有關法律法規和財政部《內部會計控制規范—基本規范（試行）》，以及公司的實際情況。

（二）內部會計控制約束公司內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力。

（三）內部會計控制涵蓋公司內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，并針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。

（四）內部會計控制保證公司內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容的職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明，相互制約、相互監督。

（五）內部會計控制遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果。

（六）內部會計控制隨著外部環境的變化、公司業務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

四、公司內部會計控制制度的主要內容

公司2001年1月1日至2001年12月31日與會計報表相關的內部控制制度設置和執行情況如下：

（一）控制環境

公司已按照《中華人民共和國公司法》（以下簡稱《公司法》）、《中華人民共和國證券法》（以下簡稱《證券法》）和有關監管部門要求及《XX集團股份有限公司公司章程》（以下簡稱《公司章程》）規定，設立了董事會、監事會，在公司內部建立了與業務性質和規模相適應的組織結構，各部門有明確的管理職能，部門之間相互牽制監督。

77企業內部控制1231．股東大會

根據《公司章程》的規定，公司股東大會的權力符合《公司法》、《證券法》的規定，股東大會每年召開一次，并應于上一會計年度終結后的六個月內舉行；在《公司法》及《公司章程》規定的情形下可召開臨時股東大會。

２．董事會

公司董事會由7名成員組成，公司董事會經股東大會授權全面負責公司的經營和管理，制定公司經營計劃和投資方案、財務預決算方案、基本管理制度等，是公司的經營決策中心，對股東大會負責。公司已制定《董事會議事規則》。

３．監事會

公司監事會由5名成員組成，其中包括2名職工監事。監事會經股東大會授權，負責保障股東權益、公司利益、員工合法權益不受侵犯。監事會對股東大會負責并報告工作，根據公司章程規定組成并行使職權。公司已制定《監事會議事規則》。

４．管理層及組織架構

管理當局為適應公司經營模式，協調研發、生產、市場營銷與財務管理間的關系，以便及時取得經營、財務信息，公司明確了各高級管理人員的職責，并建立了與經營模式相適應的組織機構，科學地劃分了每個機構的責任權限，形成相互制衡機制。總經理按《總經理工作暫行規定》全面主持公司日常生產經營和管理工作，下設三位副總經理分別主管營銷、科技、人力資源。公司內設機構有營銷管理部、綜合辦公室、財務管理部、科技開發部、人力資源管理部五個部門，聘用的高級管理人員均具備一定的學歷、管理經驗，能確保控制措施

78企業內部控制123５．企業文化

公司全體員工在長期的創業和發展過程中培育形成并共同遵守的最高目標、價值標準、基本信念及行為規范構成本公司的企業文化。公司通過內部刊物如《公司簡報》、《敦煌報》加強企業的文化建設，增強企業的凝聚力，向全體員工傳達公司的價值標準、經營理念和最

新的行業信息動態；同時公司也不斷地加強公司的品牌戰略建設，加強公司品牌的宣傳和公司品牌在國內外知識產權的保護；根據分、子公司的產品特點，編制了所屬公司及其產品的對外宣傳手冊，有利于外界更好地了解企業及其產品。

６．公司日常經營管理制度

公司已建立并實施了一整套有關采購、生產、營銷、研發、人事等方面的經營管理制度。為合理防范經營風險、財務風險并降低公司采購成本，公司對材料采購過程中客戶檔案的建立、請購、訂購、簽訂采購合同、進料驗收、質檢、退貨、保管、領料、發料和退料等

一系列環節建立了工作制度。公司按編制的生產計劃組織實施生產，并定期分析實際執行情況。

為充分發揮公司營銷網絡作用、提高整體營銷能力及市場占有率，公司建立一系列加強銷售業務管理的制度，包括建立銷售客戶的檔案、訂立完整銷售合同、對相關的業務進行利潤分析、成立收匯風險小組對外銷產品的安全運輸及貨款的回籠進行全程跟蹤；同時對營銷

業績建立完善的考核體系，實行有效激勵；結合分、子公司的實際情況，對銷售合同的審批、簽訂、保管和執行以及貨款的回籠制定了具體的規章制度，以實現公司整體營銷目標。

為適應市場的需求，加快產品的更新換代，實施戰略發展，公司設置科技開發部負責公司新產品、新技術的管理及開發工作，對年度內的研發項目于年初下達給各分、子公司的研發部門，并對各個分、子公司的研發成果進行評定。

公司制定了《人事管理制度》，實行較科學的聘用、培訓、勞動工資、勞動保險等人事培訓和薪酬管理制度，并針對科技人員制定了激勵考核制度，以充分地調動科研人員的積極性，有效使用本公司的技術骨干，進一步加強對外部優秀人才的吸引力。

79企業內部控制123７．外部影響

影響公司的外部環境主要是國家、地方有關政策變動和管理監督機構的監督、審查，經濟形勢及行業動態等。公司能適時地根據外部環境的變化不斷提高控制意識，強化和改進內部控制政策及程序。

（二）會計系統

公司已按《公司法》、《會計法》、《企業會計準則》和《企業會計制度》等法律法規及其補充規定的要求制定了公司的會計核算制度和財務管理制度，并制訂了明確的會計憑證、會計賬簿和會計報告的處理程序，以達到以下目的：

１．較合理地保證業務活動按照適當的授權進行；

２．較合理地保證交易和事項能以正確的金額，在恰當的會計期間較及時地記錄于適當的賬戶，使會計報表的編制符合《企業會計準則》的相關要求；

３．較合理地保證對資產和記錄的接觸、處理均經過適當的授權；

４．較合理地保證賬面資產與實物資產定期核對相符。

公司切實實行會計人員崗位責任制，并已聘用了較充足的會計人員并給予足夠的資源，使其能按既定的程序完成所分配的任務。

（三）控制程序

為合理保證各項目標的實現，公司建立了相關的控制程序，主要包括：交易授權控制、責任分工控制、憑證與記錄控制、資產接觸與記錄使用控制、獨立稽查控制、電子信息系統控制等。

１．交易授權控制：明確了授權批準范圍、權限、程序、責任等相關內容，公司內部的各級管理層必須在授權范圍內行使相應的職權，經辦人員也必須在授權范圍內辦理經濟業務。

２．責任分工控制：合理設置分工，科學劃分職責權限，貫徹不相容職務相分離及每一個人工作能自動檢查另一個人或更多人工作的原則，形成相互制衡機制。不相容職務主要包括：授權批準與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業務經辦與業務稽

核、授權批準與監督檢查等。

80企業內部控制123３．憑證與記錄的控制：合理地制定了憑證流轉程序，經營人員在執行交易時能及時編制有關憑證，編妥的憑證及早送交會計部門以便記錄，已登賬憑證依序歸檔。各種交易必須作相關記錄（如：員工工資記錄、永續存貨記錄、銷售發票等），并且將記錄同相應的分錄獨

立比較。

４．資產接觸與記錄使用控制：嚴格限制未經授權的人員對財產的直接接觸，采用定期盤點、財產記錄、賬實核對、財產保險等措施，以使各種財產安全完整。

５．獨立稽查控制：公司綜合辦公室內設的內審人員負責內審工作，內審人員對公司的總經理負責，負責對貨幣資金、有價證券、憑證和賬簿記錄、物資采購、消耗定額、付款、工資管理、委托加工材料、賬實相符的真實性、準確性、手續的完備程度進行審查、考核。

６．公司根據各分、子公司的電算化基礎，在電子信息系統開發與維護、數據輸入與輸出、文件儲存與保管等方面做了較多的工作。

五、公司主要內部控制制度的執行情況和存在的問題

本公司對內部控制制度設計和執行的有效性進行了自我評估，現對公司主要內部會計控制制度的執行情況和存在的問題說明如下：

（一）公司在2001年度著力完成與控股股東的“三分開”，以建立健全完善的法人治理結構。公司采取了一系列措施已逐步實現了公司與控股股東之間人、財、物三分開；公司股東大會、董事會、監事會相關會議均形成記錄，并制定了董事會、監事會議事規則；董事會

全面負責公司經營與管理活動；總經理主持公司的日常經營管理。

公司股東大會議事規則的建立及獨立董事的聘請工作業經2001年度股東大會決議通過。

（二）公司已按國家有關規定制定了會計核算制度和財務管理制度，并明確制定了會計憑證、會計賬簿和會計報告的處理程序。在具體執行中，公司所屬各子公司執行統一的財務管理制度工作仍有待于進一步加強。

81企業內部控制123（三）公司已對貨幣資金的收支和保管業務建立了較嚴格的授權批準程序，辦理貨幣資金業務的不相容崗位已作分離，相關機構和人員存在相互制約關系。公司已按財政部《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》和《現金管理暫行條例》明確了現金的使用范圍及辦理

現金收支時應遵守的規定，并已按《支付結算辦法》及有關規定制定了銀行存款的結算程序。

在實際操作中，存在公司與寧波維科集團股份有限公司結算中心資金往來的批準、授權手續不夠完善的現象。

（四）公司在籌資業務方面，能較合理確定籌資規模和籌資結構，選擇恰當的籌資方式，較嚴格地控制財務風險，降低資金成本。

（五）公司已較合理地規劃和落實了采購和付款業務的機構和崗位，明確了存貨的請購、審批、采購、驗收程序。采購貨款的支付需在相關手續齊備后才能辦理，大額款項的支付必須經批準同意。但在實際執行中，存在部分采購業務未簽訂采購合同，采購定單也未能連續

編號，以及對部分料到單未到的材料平時未能及時地進行暫估，在年末時才予暫估的情況。

（六）各分、子公司建立了實物資產管理的崗位責任制度，能對實物資產的驗收入庫、領用發出、保管及處置等關鍵環節進行控制，采取了職責分工、實物定期盤點、財產記錄、賬實核對、財產保險等措施，能夠有效地防止各種實物資產的被盜、偷拿、毀損和重大流失。

（七）公司及各分、子公司建立了成本費用控制系統，能做好成本費用管理的各項基礎工作，明確費用標準，分解成本費用指標，控制成本費用差異，考核成本費用指標的完成情況，落實獎罰措施，降低成本費用，提高經濟效益。

（八）公司在銷售與收款業務方面，按市場營銷管理制度要求，制定了可行的銷售政策，建立了國外應收款風險控制制度。公司制定了加強業務管理系統的規定，規范了內外銷合同、利潤分析單及裝運單制作、簽訂、審批、留存程序，明確了收匯風險小組及財務部的職責。

公司根據實際情況將年初確定的營銷指標進行分解，下達給各相關營銷機構和人員，并確定銷售利潤指標和貨款回籠的相關要求，考核營銷費用。出口業務平時由于單證傳遞的時間差，存在少量收入確認滯后的現象。

82企業內部控制123（九）對外投資方面，公司為嚴格控制投資風險，按《公司章程》的有關規定，建立了相應的《投資管理制度》，并按投資額的大小確定的投資決策權的行使，結合對投資事前、事中、事后工作制定了完備的內部控制制度。公司綜合辦公室負責對外投資審核，包括收集、

歸檔對外投資的董事會、監事會、股東大會決議及相關文書資料，并建立健全的對外投資臺賬，跟綜、分析投資效益的制度。

（十）公司制定了《擔保管理制度》，明確公司的財務部為擔保合同的管理部門，負責公司擔保合同的簽訂、履行、變更、終止和保管工作，同時根據擔保金額的大小規定了擔保審批權的歸屬和對擔保業務發生后對被擔保人的經營情況、資金狀況的事后監督制度。目前公司除為子公司提供擔保外，未對公司外部單位提供擔保。

（十一）公司已建立了預算體系，能夠做好預算的各項基礎工作。但在實際執行中，公司未能將年度的預算方案有效地分解落實到各個職能部門，故預算的實際執行情況不夠理想。

（十二）公司在內部審計方面，在綜合辦公室設置了一名專職的內審人員，另有四名兼做內審工作的分公司財務主管，內審人員對公司的總經理負責。這與《公司章程》及有關審計條例規定不符，使內部審計的獨立性不夠；同時由于專職的內部審計人員數量較少，尚難以真正發揮內部審計應有的作用。

六、公司準備采取的措施

公司現有內部控制制度基本能夠適應公司管理的要求，能夠對編制真實、公允的財務報表提供合理的保證，能夠對公司各項業務活動的健康運行及國家有關法律法規和公司內部規章制度的貫徹執行提供保證。針對目前公司在內部會計控制制度方面存在的問題，公司擬采

83企業內部控制123取下列措施加以改進提高：

（一）進一步完善公司的制度建設，根據公司的實際情況及時地制定如科研項目、預算管理等方面的制度；公司的檔案歸口綜合辦公室，為公司專用的人員、場地和設施的配置工作進一步落實。

（二）公司的會計核算制度及財務管理制度將根據會計制度的變化及企業的實際情況及時進行更新修訂或制定補充規定，并統一各子公司的財務制度采取有效措施保證其能被嚴格地執行；加快原始單據的傳遞以保證財務信息的及時性；平時對料到單未到的材料也予以暫8

估入賬，加強財務對實物的控制。

（三）公司將進一步規范關聯方資金往來的審批，嚴格按照《現金管理暫行條例》完善收付款憑證的稽核手續。

（四）逐步統一公司實物資產的管理制度，實現貨物的采購與驗收完全分離，提高采購貨物的質量；按標準統一目標，進一步規范實物流轉與單證流轉。

（五）進一步完善投資決策的組織體系，包括設立隸屬董事會層面的戰略發展委員會。

在具體操作上，嚴格按制度、程序、規范管理投資活動，加強對投資的事后分析。

（六）對公司營銷業務，落實對新客戶的信用調查工作，完善合同簽訂、修改審批制度并嚴格執行，從金額和期限兩個方面明確賒銷的審批權限。集團內部購銷業務按市場定價原則進行，并簽訂購銷合同。

（七）在預算控制方面，強化對預算方案的分解與落實，并加強預算執行效果的分析。

（八）在內部審計方面，考慮設立獨立的內部審計機構，提高內部審計的獨立性，并逐步過渡到符合《公司章程》的要求，同時充實專職的內部審計人員，制定適當的內部審計計劃，擴大內部審計工作范圍，切實解決內部審計發現的問題，以利于內部控制制度的進一步

完善及有效執行。

（九）進一步加強企業文化建設，增進公司的凝聚力和戰斗力；加強公司品牌戰略的實施，提高公司產品的知名度和競爭力。

公司管理層認為，公司已根據實際情況建立了滿足公司需要的各種內部控制制度，并結合公司的發展需要不斷進行改進和提高，相關制度覆蓋了公司業務活動和內部管理的各個方面和環節，并得到了有效執行。公司內部控制制度完整、合理、有效，不存在重大缺陷。

XX集團股份有限公司

二〇〇二年三月二十九日

84企業內部控制123論改進我國企業內部控制——由"亞細亞"失敗引發的思考

[摘要]本文運用COSO報告的標準與評價方法，從控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督等五個方面對鄭州亞細亞集團內部控制失敗案例進行系統分析，從中引發改進我國企業內部控制的幾點思考，即由權威部門制定內部控制的標準體系，并對企業內部控制的審計作出強制性的安排，做到二者并舉;同時，文章對建立企業內部控制標準體系的必要性與方法，企業內部控制審計的難點、效益及審計模式作了討論。

亞細亞曾取得過幾個"全國第一":全國商場中第一個設立迎賓小姐、電梯小姐，第一個設立琴臺，第一個創立自己的儀仗隊，第一個在中央電視臺做廣告。當年的亞細亞以其在經營和管理上的創新創造了一個平凡而奇特的現象"亞細亞現象"。來自全國30多個省市的近200個大中城市的黨政領導，商界要員來到亞細亞參觀學習。然而，1998年8月15日，鄭亞商場悄然關門!面對這殘酷的事實，人們眾說眾說紛紜。我們以為，導致亞細亞倒閉的原因是多方面的，而其內部控制的極端薄弱是促成倒閉的主要原因之一。本文擬用COSO報告提出的標準與評價方法，對其進行分析，從中引發對改進我國企業內部控制的幾點思考。還有遍布全國各地的"仟村百貨"以參股的形式投資10億多元，先后在河南省內建立了四家亞細亞連鎖店，在全國各地建立了很多參股公司。亞細亞商場于1989年5月開業，之后僅用7個月時間就實現銷售額9000萬元，1990年達1.86億元，實現稅利1315萬元，一年就跨入全國50家大型商場行列。到1995年，其銷售額一直呈增喪趨勢，1995年達4.8億元。1993年起，鄭州亞細亞集團(簡稱鄭亞集團)

85企業內部控制123一、

對"亞細亞"內部控制失敗的系統分析

控制環境失敗

COSO報告認為，控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素，具體包括企業的重事會，企業管理人員的品行、操守、價值觀、素質與能力，管理人員的管理哲學與經營觀念，企業文化，企業各項規章制度、信息溝通體系等。企業控制環境決定其他控制要素能否發揮作用，是內部控制其他要素發揮作用的基礎，直接影響到企業內部控制的貫徹和執行以及企業內部控制目標的實現，是企業內部控制的核心。那么，鄭亞集團的內部控制環境如何呢?

(1)經營者品行、操守、價值觀

(簡稱"海南商聯")，鄭亞集團沒有投資，法人代表是王