2024/3/1815.會計帳簿的設計2第五章會計帳簿的設計

賬簿賬簿日記賬明細賬序時賬簿分類賬簿備查賬簿賬3建賬要求《會計法》第3條：“各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整”。《會計基礎工作規(guī)范》第36條：“各單位應當按照《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定建立會計賬冊，進行會計核算，及時提供合法、真實、準確、完整的會計信息。”

4禁止性的規(guī)定：《會計法》第16條：各單位發(fā)生的各項經濟業(yè)務事項應當在依法設置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設會計賬簿登記、核算。《規(guī)范》第42條規(guī)定：“

會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的內容和要求必須符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，不得偽造、變造會計憑證和會計賬簿，不得設置賬外賬，不得報送虛假會計報表”。5偽造會計憑證和會計賬簿：以虛假的經濟業(yè)務為依據，來編制會計憑證和會計賬簿，旨在以假充真。變造會計憑證和會計賬簿：用涂改、挖補等手段，來改變會計憑證和會計賬簿的內容，以歪曲事實真相。設置賬外賬：在按規(guī)定設置的會計賬簿之外，另外還設置一套（或多套）會計賬簿，將一項經濟業(yè)務在不同的會計賬簿上作出不同的反映（或不通過規(guī)定的會計賬簿進行經濟業(yè)務的核算，而是在另外設置的會計賬簿上予以反映），藉以隱瞞真實情況。報送虛假會計報表：通過上述手段造成會計資料的內容不實（或直接篡改會計報表上的數據），使會計報表信息失真，以誤導會計信息使用者。6本章主要講解會計賬簿設計的種類、內容和要求序時賬簿的設計分類賬簿的設計備查賬簿的設計會計賬簿的處理規(guī)則的設計等

7§5.1會計賬簿設計的種類、內容和要求

一．會計賬簿設計的種類與內容會計賬簿是由許多具有一定格式又相互聯(lián)系在一起的賬頁組成的，用來序時地或分類地記錄和反映各項經濟的簿籍。一方面，它是以會計憑證為依據；另一方面，它又是編制財務會計報告的基本依據。8正確設置賬簿可保證會計信息的真實和完整會計憑證詳細、具體地反映了企業(yè)的經濟活動，但畢竟是零星的、分散的、不系統(tǒng)的要全面、綜合、系統(tǒng)地反映企業(yè)經濟活動，還必須設計另一種信息載體——賬簿。賬簿是以會計憑證為依據，分類而系統(tǒng)地積累會計資料的重要工具；也是編制報表的主要依據9賬薄設計的種類(以人工記賬為例)

：

按照不同分類標準，賬薄可以分為不同種類：普通日記帳序時帳按照用途特種日記帳總分類帳分類帳明細分類帳聯(lián)合賬簿備查帳

訂本帳按照外表形式活頁帳卡片帳10㈠按會計賬簿用途的分類

按會計賬簿的用途，可將其分為四大類：序時賬簿分類賬簿備查賬簿聯(lián)合賬簿

111．序時賬簿序時賬簿是按照經濟業(yè)務發(fā)生的先后順序，逐日逐筆登記的賬簿（故序時賬簿又稱為日記賬簿）。12序時賬簿的種類按其記錄的內容不同，又可將序時賬簿分為2類：

⑴普通日記賬簿是用來登記企業(yè)全部經濟業(yè)務發(fā)生情況的日記賬簿。如：通用日記賬是將所有的經濟業(yè)務，按經濟業(yè)務發(fā)生的先后順序，直接根據原始憑證以會計分錄的形式逐日逐筆進行登記的序時賬簿（故又稱為“分錄簿”）。日記總賬是將序時賬簿和總分類賬簿結合在一起的一種聯(lián)合賬簿。⑵

特種日記賬簿是用來記錄某一類經濟業(yè)務發(fā)生情況的日記賬簿。如現金日記賬簿、銀行存款日記賬簿、采購日記賬簿、銷售日記賬簿等。

132．分類賬簿分類賬簿是指對所有的經濟業(yè)務，按照會計科目開設并進行分類登記的賬簿。14分類賬簿的種類按其提供的信息詳細程度不同，又可分為：總分類賬簿（簡稱總賬）是按總賬科目（即一級科目）開設并進行登記的分類賬簿。明細分類賬簿（簡稱明細賬）是按明細科目（即二級科目、三級科目等）開設并進行登記的分類賬簿。153．備查賬簿備查賬簿是指對分類賬簿和序時賬簿中未登記的或登記不詳的會計事項進行補充登記的賬簿。164．聯(lián)合賬簿聯(lián)合賬簿是指將序時賬簿與分類賬簿（或將總分類賬簿與明細分類賬簿）結合在一起的賬簿，即具有兩種（或兩種以上）賬簿功能的賬簿。它既具有序時賬簿的功能，同時又具有分類賬簿的功能，如日記總賬；或既具有總分類賬簿的功能，同時又具有明細分類賬簿的功能，如單方細數多欄式管理費用（財務費用、營業(yè)費用、制造費用）賬簿等。17㈡按會計賬簿外表形式的分類按會計賬簿的外表形式，可將其分為三大類(以人工記賬為例)

：訂本式賬簿活頁式賬簿卡片式賬簿

18二．會計賬簿設計的基本要求

(以人工記賬為例)

1.按會計科目的層次和數量設計分類賬簿.應與所設置的會計科目體系保持一致，滿足經濟管理的需要.2.與企業(yè)選用的記賬方法、帳務處理程序、企業(yè)規(guī)模和會計分工相適應.符合企業(yè)資金運動的特點和規(guī)模，賬簿與賬簿之間的關系，應結合賬務處理程序作通盤考慮。賬頁格式設計要考慮記賬方便和記賬時間。設計的賬簿數量及其分割，必須充分考慮企業(yè)的生產經營業(yè)務量和管理要求。3.賬薄體系組織嚴密，各種賬薄之間既有明確分工，又有密切聯(lián)系；既有統(tǒng)奴關系，又有制約關系：確保其具有科學性既滿足管理需要又避免重復設賬.應該確保賬簿體系完整、嚴密和協(xié)調。盡可能地精簡賬簿數據的處理程序和方法，提高核算工作效率。

層次清楚、便于分工4.賬薄格式按照所記錄經濟業(yè)務的內容和提供核算指標的要求設置，保證經濟業(yè)務登記清楚，各種經濟指標及時提供，又簡明適用，便于記賬、算帳、報帳、查帳：確保其具有實用性賬簿設計與賬務處理程序、會計報表指標相銜接.賬簿設計的種類與數量，要與企業(yè)的經濟業(yè)務數量和管理要求相適應。賬簿設計應考慮到簡化核算問題。賬頁格式設計要根據信息的多少來決定。賬頁格式設計要考慮到信息的時限。賬頁格式設計要考慮操作的手段。盡最大可能為對賬、查賬、期末結賬和編制會計報表等提供方便。

此外，賬簿的存放地點，應便于審核、查閱和保管。

賬簿的設置地點要考慮與信息使用者的關系，以便充分發(fā)揮會計信息的作用。19每本賬簿的基本構成：封面、扉頁、賬頁封面載明賬簿的名稱；扉頁登載經管人員一覽表。賬頁的內容包括：賬戶名稱、記賬日期、憑證種類與編號、經濟業(yè)務摘要、借貸方金額、余額方向與余額、記賬符號、頁次。20賬頁設計的基本要求賬簿是由專門格式的賬頁組成。具備賬頁的基本要素：賬戶名稱、記帳日期、憑證編號、經濟業(yè)務摘要、借貸方金額及余額、余額方向標記、賬頁的編號。賬頁格式要符合賬戶名稱所反映和監(jiān)督的內容：原材料明細賬不但要反映金額，而且要反映數量、品名、規(guī)格、計量單位、存貨地點（同時，還可以根據管理要求設計最高儲備量、最低儲備量）多欄時賬頁中有關明細項目應盡可能與會計報表的有關項目一致21§5.2序時賬簿的設計

22一、日記賬簿的基本設計要求

1.必須滿足貨幣資金核算的要求，詳細反映貨幣資金的增減變化及其結存情況。因此，應該科學規(guī)范企業(yè)日記賬簿的種類、格式、登賬規(guī)則和要求等，明確登賬責任人（或崗位）、登賬依據、登賬程序和方法等。

2.必須滿足資金管理的要求，便于對賬。應規(guī)范日記賬簿與有關總賬（包括現金、銀行存款總賬等）、銀行對賬單相互核對的方法和要求。因此，應該明確對賬要求、責任人，規(guī)范各種對賬結果的處理程序、方法和對有關問題處理的審批權限，并進行必要的業(yè)務培訓。

23二．現金日記賬簿的設計

㈠登賬責任人和要求的設計

（理論上，它應該是財務管理制度設計的內容，但一些企業(yè)尤其是小企業(yè)的會計核算制度與財管管理制度是合并在一起而不區(qū)分的）華景公司有關現金日記賬簿登賬責任人和要求的會計制度：241．由出納員根據審核過的記賬憑證（或現金收、付款憑證，以及從銀行提取現金時填制的銀行存款付款憑證），按照經濟業(yè)務發(fā)生的前后順序逐日逐筆登記現金日記賬簿。2．每日終了時，出納員應該根據現金日記賬記錄結算出當天現金收入合計數、支出合計數和結存數，并保證現金日記賬的結存數與實存數核對相符。3．財會部門應與開戶銀行合理商定公司的庫存現金限額。公司實際結存的現金超過庫存現金限額的部分，出納員應在當天或次日上午及時送存銀行。4．公司審計部門或財務部門經理，應根據需要對庫存現金的實際結存情況實施必要的突擊檢查，如實記錄檢查結果，并報公司主管負責人。5．每月結賬前，出納員的日記賬的結存數應與會計現金總賬余額進行核對，保證賬賬相符。

25㈡現金日記賬簿格式和登賬方法的設計

下面主要介紹在會計制度設計中可能遇到的三欄式、多欄式和非多欄的專用式日記賬簿的格式、登記方法和適用范圍等。其余現金日記賬簿格式將在后面有關章節(jié)中陸續(xù)補充。

26年憑證摘要對方科目借方貸方余額月日字號1.三欄式日記賬簿

第頁________日記賬簿272.多欄式日記賬簿

現金日記賬

年憑證摘要收入支出余額月日字號銀行存款預收賬款主營業(yè)務收入應則賬款…合計銀行存款管理費用營業(yè)費用…合計

28現金收入日記賬

年憑證摘要收入（或貸方科目）支出合計余額月日字號銀行存款預收賬款主營業(yè)務收入…收入合計

29現金支出日記賬

年憑證摘要支入（或借方科目）支出合計月日字號銀行存款管理費用營業(yè)費用物資采購其他應收款…

30為了進一步減少專欄數，可以將經常重復出現的對應科目設置專欄，而將較少出現的對應科目在增設的“其他”欄中登記。其設計格式如下列表5-6所示：

31

多欄式現金日記賬

年憑證號數摘要

現金收入（即對應貸方科目）

現金支出（即對應借方科目）余額銀行存款應收賬款

其他合計銀行存款應付賬款

其他合計月日科目名稱金額過賬科目名稱金額過賬

32三．銀行存款日記賬簿的設計

㈠登賬責任人和要求的設計設計

（理論上，它也應該是財務管理制度設計的內容，但一些企業(yè)尤其是小企業(yè)的會計核算制度與財管管理制度是合并在一起而不區(qū)分的）下面以華景公司有關銀行存款日記賬簿登賬責任人和要求的會計制度為例，從中可見其設計內容和方法。

331．由出納員根據審核過的銀行存款收、付款憑證，以及從將現金送存銀行時填制的現金付款憑證，按照經濟業(yè)務發(fā)生的前后順序逐日逐筆登記銀行存款日記賬簿。2．每日終了時，出納員應該根據銀行存款日記賬記錄結算出當天銀行存款收入合計數、支出合計數和結存數。3．出納員必須定期（通常為每隔10天）根據開戶銀行送來的對賬單與公司銀行存款日記賬記錄仔細、認真地逐筆進行核對，并根據銀行對賬單余額、公司銀行存款日記賬余額和發(fā)生的未達賬項，編制“銀行存款余額調節(jié)表”，以確保賬實相符。但是，對于未達賬項造成的不相符合，不能根據“銀行存款余額調節(jié)表”進行調整，必須待有關原始憑證到達后，據以填制記賬憑證予以調整。

344．如果發(fā)現銀行對賬單有誤，必須及時通知開戶銀行予以更正；如果發(fā)現公司銀行存款日記賬記錄有誤，必須及時查明原因并予以更正，重大的錯誤事項必須及時報告財會部門負責人請求處理。

5．財會部門應指定專人對銀行存款對賬工作進行不定期的抽查或通過重新對賬、編制“銀行存款余額調節(jié)表”進行檢查，以確保銀行存款的安全性和完整性。6．每月結賬前，出納員的日記賬的結存數應與會計銀行存款總賬余額進行核對，保證賬賬相符。

35㈡銀行存款日記賬簿格式和登賬方法的設計

下面主要介紹在會計制度設計中可能遇到的格式、及其登記方法和適用范圍等三欄式銀行存款日記賬簿多欄式銀行存款日記賬簿出納集中登記式銀行存款日記賬簿復幣式銀行存款日記賬簿

361.三欄式日記賬簿

銀行存款日記賬

年憑證摘要銀行結算憑證對方科目收入支出余額月日字號種類編號

372.多欄式日記賬簿

銀行存款日記賬年憑證摘要收入支出余額月日字號現金預收賬款主營業(yè)務收入應收賬款…合計現金管理費用營業(yè)費用…合計

38銀行存款收入日記賬

年憑證摘要銀行結算憑證收入（或貸方科目）支出合計余額月日字號種類號數現金預收賬款主營業(yè)務收入…收入合計

39銀行存款支出日記賬

年憑證摘要銀行結算憑證支出（或借方科目）支出合計月日字號種類號數現金管理費用營業(yè)費用低值易耗品…

40為了進一步減少專欄數，可以只將經常重復出現的對應科目設置專欄，而將較少出現的對應科目在增設的“其他”欄中登記。其設計格式如下列表5-13所示：

41多欄式銀行存款日記賬

年憑證號數摘要

存款額（即對應貸方科目）支出額（即對應借方科目）余額現金應收賬款…其他合計現金應付賬款…其他合計月日科目名稱金額過賬科目名稱金額過賬

42根據這種多欄式銀行存款日記賬過入分類賬時，對于設有專欄的會計科目，可定期根據匯總數一次性過入有關分類賬簿中；對于“其他”欄的會計科目，則需逐筆過賬。

433.出納集中登記式銀行存款日記賬簿

它是將現金日記賬簿和銀行存款日記賬簿結合在一起的序時賬簿

它主要適用于貨幣資金收付業(yè)務不多，由一人負責現金、銀行存款序時記錄的單位。其優(yōu)點為：能集中反映貨幣資金的增減變化及其結存情況；簡化序時記錄手續(xù)。

44出納日記賬

年憑證摘要對方科目現金銀行結算憑證銀行存款月日字號收入支出余額種類號數收入支出余額

454．復幣式銀行存款日記賬簿

銀行存款日記賬

—

美元戶

年憑證摘要銀行結算憑證匯率收入支出余額月日字號種類號數美元人民幣美元人民幣美元人民幣

46四．其他日記賬簿的設計

除現金日記賬和銀行存款日記賬之個，企業(yè)有時還需要設計：通用日記賬簿購貨日記賬簿銷貨日記賬簿等。前者屬于普通日記賬簿的一種類型；后兩者屬于特種日記賬簿。

47㈠通用日記賬簿

通用日記賬簿是直接根據原始憑證按照經濟業(yè)務發(fā)生的前后順序逐日、逐筆進行登記的一種序時賬簿。由于它是將會計分錄直接編制在賬簿上，故又被稱為“分錄簿”。

48二欄式通用日記賬簿

年憑證摘要會計科目記賬符號借方金額貸方金額月日字號

49㈡購貨日記賬簿

購貨日記賬簿是專門用來記錄購貨業(yè)務的特種序時賬簿。其設計格式主要有2種：一種是單純的序時賬簿格式；另一種是將序時賬簿與記賬憑證結合在一起的雙功能賬簿。

501．單純的序時賬簿格式

購貨日記賬簿

年憑證摘要供貨單位（或明細科目）記賬符號數量單價金額月日字號

51

購貨日記賬

第頁年憑證摘要供貨單位貸方科目分類賬頁金額合計月日字號。。。522．雙功能賬簿

購貨日記賬簿

年憑證摘要供貨單位（或明細科目）記賬符號借方：物資采購貸方科目月日字號買價運費其他合計現金銀行存款應付賬款應付票據

53

購貨日記賬

第頁年憑證摘要貸方科目分類賬頁數A材料B材料C材料其他金額合計月日字號54㈢銷貨日記賬簿

銷貨日記賬簿是專門用來記錄企業(yè)銷貨業(yè)務的特種序時賬簿。其設計格式也有2種，即單純的序時賬簿格式將序時賬簿與記賬憑證結合在一起的雙功能賬簿。

551．單純的序時賬簿格式

銷貨日記賬簿

年憑證摘要購貨單位（或明細科目）記賬符號數量單價金額月日字號

56

銷貨日記賬

第頁年憑證摘要購貨單位借方科目分類賬頁數金額合計月日字號。。。572．雙功能賬簿

銷貨日記賬簿

年憑證摘要購貨單位（或明細科目）記賬符號借方科目貸方科目月日字號現金銀行存款應收賬款應收票據主營業(yè)務收入應交稅金

58銷貨日記賬

第頁年憑證摘要借方科目分類賬頁數現銷賒銷月日字號ABC其他ABC其他59為了考察產品賒銷情況和應收帳款

的回收情況，如單位賒銷業(yè)務大、

業(yè)務頻繁可設應收帳款日記賬

應收帳款日記賬第頁年憑證摘要購貨單位合同收款日金額年收入金額備注月日字號月日60§5.3分類賬簿的設計

分類賬簿是由一系列分類賬戶所組成的，用以提供分類核算資料的賬簿。由于序時賬簿是按經濟業(yè)務發(fā)生的前后順序進行登記的，各種經濟業(yè)務均登記在一起，不能按類別反映經濟業(yè)務的發(fā)生情況及其結果；通過分類賬簿的記錄，則可以提供企業(yè)的分類核算資料，并為成本計算的編制會計報表等提供資料。

61一．分類賬簿設計的基本內容

㈠確定賬簿的外表形式

㈡確定分類賬簿的層次。

㈢設計總分類賬簿和明細分類賬簿的格式和登記方法。

62分類賬的一般格式設計(1)總賬格式的設計A.總賬格式設計的基本要求：要考慮登記方法；要考慮賬戶的對應關系B.總賬基本格式的設計：三欄式、雙欄式、日記總賬式、多欄式、科目對應賬戶式、以表代賬(2)明細賬格式的設計A.明細賬格式設計的要求：賬簿形式、登記方式、簡化實用B.明細賬格式的設計：三欄式、數量金額式、多欄式(3)特殊分類賬格式的設計(4)專用的備查賬格式的設計A.代管財產物資登記簿

B.賬外財產登記簿

C.其他登記簿63二．總分類賬簿格式和登記方法的設計

總分類賬格式設計，一般與選擇的帳務處理程序有關：格式分類：⑴按建立賬戶的數量不同，可將賬簿格式分為下列2類：分戶式總帳——適用于記賬憑證帳務處理，也是用于匯總登記方法集中式總帳——只適用于匯總登記的核算方式⑵按帳頁格式不同，可將總分類賬簿格式分為下列2類：①三欄式（包括普通三欄式、內設“對方科目”的三欄式）：均是分戶式總賬；②多欄式。在多欄式總分類賬簿中：多欄式分類聯(lián)合賬簿是分戶式總賬；日記總賬等則屬于集中式總賬。

對于總分類賬簿，通常不設置：數量金額式、卡片式（固定資產卡片式）。64㈠普通三欄式總分類賬簿

總分類賬戶

會計科目：第頁

年憑證摘要借方貸方借/貸余額月日字號

65㈡內設“對方科目”的三欄式總分類賬簿

總分類賬戶

會計科目：第頁

年憑證摘要借方貸方借/貸余額月日字號對方科目金額對方科目金額

66㈢多欄式總分類賬簿

多欄式總分類賬簿主要有：日記總賬多欄式分類聯(lián)合賬簿匯總登記的分月集中式總賬匯總登記的分年集中式總賬等。其中，只有多欄式分類聯(lián)合賬簿是分戶式總賬其余均為集中式總賬（即將所有的總賬科目集中在一起，不分立賬頁）。

671.日記總賬（即序時賬簿與總分類賬簿的聯(lián)合賬簿）

日記總賬是一種序時登記的集中式總賬，它是將序時賬簿與總分類賬簿結合在一起的聯(lián)合賬簿，具有序時反映和分類反映的雙重功能。68日記總賬

年憑證摘要發(fā)生額現金銀行存款…管理費用財務費用…月日字號借方貸方借方貸方借方借方

年初余額

本月發(fā)生額合計

月末結余

692．多欄式分類聯(lián)合賬簿

總賬與明細賬的聯(lián)合賬簿

總賬科目：應收賬款第頁

年憑證摘要借方貸方借/貸余額A公司B公司…月日字號

70三．明細分類賬簿格式和登記方法的設計

應結合經濟管理的要求，設計多欄式、數量金額式等明細分類賬簿。明細分類賬簿，主要有下列具體格式:三欄式數量金額式多欄式數量式累計金額式復幣式綜合資產信息式橫線登記式

711．三欄式明細分類賬簿

________明細分類賬

二級及明細科目：第頁

年憑證摘要借方貸方借/貸余額月日字號

722．數量金額式明細分類賬簿

_______明細分類賬

類別：計量單位：名稱或規(guī)格：存放地點：編號：儲備定額：

年憑證摘要收入發(fā)出

結存月日字號數量單價金額數量單價金額數量單價金額

73

_______明細分類賬

類別：計量單位：名稱或規(guī)格：存放地點：編號：最高存量：計劃單位成本：最低存量：

年憑證摘要收入數量發(fā)出數量結存稽核月日字號數量金額

743．多欄式明細分類賬簿

多欄式明細分類賬簿是指根據核算和管理要求，設計三個或三個以上金額欄的一種明細分類賬簿。包括:單方細數多欄式明細賬簿雙方細數多欄式明細賬簿75⑴單方細數多欄式明細賬簿

管理費用明細賬

第頁

年憑證摘要工資福利費辦公費折舊費修理費差旅費…合計月日字號

76⑵雙方細數多欄式明細賬簿

_______明細賬

二級科目：

第頁

年憑證摘要借方（項目）貸方（項目）借/貸余額月日字號

合計

合計

774．數量式明細分類賬簿

_______明細賬

存放地點：計量單位：

年憑證摘要收入發(fā)出結存月日字號

786．復幣式明細分類賬簿

________明細賬二級科目：第頁

年憑證摘要外幣種類匯率借方貸方借/貸余額月日字號外幣人民幣外幣人民幣外幣人民幣

797．綜合資產信息式明細分類賬簿

固定資產明細賬明細科目：第頁（或卡片編號）

名稱

固定資產項目編號

規(guī)格

型號

使用部門

建造單位

折舊方法

折舊率

使用年限

開始使用日期

凈計殘值

預計清理費用

年憑證摘要原始價值折舊額大修理費用停用時間記錄備注月日字號借方貸方余額本期累計

808．橫線登記式明細分類賬簿

在途物資明細賬二級科目：甲材料實物單位：㎏

序號供應商

借方

貸方轉銷

2004年憑證摘要數量金額

年憑證摘要數量金額月日字號月日字號1A422轉5承付貨款77000424轉7第一批入庫44000√

426轉9第二批入庫330002B423轉6承付貨款55100

3C

425轉9材料入庫33000

81

物資采購明細賬二級科目：乙材料

2004年憑證字號發(fā)票號碼供貨單位摘要借方2004年憑證字號入庫單號碼摘要貸方月日買價運雜費合計月日計劃成本成本差異合計

82

應收賬款明細賬二級科目：分期收款購買者2004年憑證摘要借方金額2004年憑證摘要貸方金額轉銷月日字號月日字號A12轉1賒銷，分2次于每月月末收款5000131銀收12收回貨款3000

228銀收10收回貨款2000√B13轉2賒銷，分3次于每月月末收款9000131銀收13收回貨款3000

228銀收11收回貨款3000

A14轉1賒銷，分2次于每月月末收款8000131銀收12收回貨款4000

83§5.4備查賬簿的設計

備查賬簿是對某些在序時賬簿和分類賬簿中未記錄的事項或記錄不詳的事項進行補充登記的賬簿。作為一種補充記錄的賬簿，它可以根據實際需要靈活進行設計，不受復式記賬法和總分類賬簿的限制。

84

二．備查賬簿設計的基本類型

不符合資產定義的財產物資登記簿賬外自有財產物資登記簿

票據登記簿

其他業(yè)務資料整理備查簿

85㈠不符合資產定義的財產物資登記簿

主要包括：“代管商品（或物資）登記簿”“代銷商品登記簿”“受托加工材料登記簿”“租入固定資產登記簿”“借入固定資產登記簿”等。“租入固定資產登記簿”的格式如

86㈡賬外自有財產物資登記簿

低值易耗品備查登記簿

序號低值易耗品名稱規(guī)格或型號領用日期領用數量領用人簽字報廢日期報廢審批人員簽字報廢經辦人員簽字

87㈢票據登記簿

票據是具有一定格式的書面?zhèn)鶕ㄖ薄⒈酒焙蛥R票3種。票據登記簿是專門用來記錄各種票據的使用情況或其相關詳細情況的備查賬簿。如:“應收票據備查登記簿”“應付票據備查登記簿”“支票領用情況登記簿”“商業(yè)匯票領用情況登記簿”88

應收票據備查登記簿

匯票種類匯票編制簽發(fā)日票面金額合同編號付款人承兌人背書人到期日貼現記錄收款記錄備

注月日月日月日利息凈額月日金額

89

應收票據備查登記簿

日期種類號數出票人付款銀行面值出票日期限到期日利率利息到期值收款日收回金額貼現日貼現率貼現凈額注銷備注

90㈣其他業(yè)務資料整理備查簿

其他業(yè)務資料整理備查簿是為了滿足經營管理的需要，根據分類賬簿記錄和經濟業(yè)務與統(tǒng)計資料整理登記的備查賬簿。如:“經濟合同執(zhí)行情況登記簿”按商品銷售地域反映的“商品銷售分類登記簿”、“遞延稅款備查登記簿”“外購物資承付及驗收入庫登記簿”等。“外購物資承付及驗收入庫登記簿”的格式如下:

91外購物資承付及驗收入庫登記簿

合同號供貨單位名稱物資名稱及規(guī)格計量單位對方托收記錄承付記錄

驗收記錄轉銷號備

注日期發(fā)票賬單號數發(fā)票數量托收憑證號數托收金額日期承付金額拒付金額日期入庫單號數實收數量實際成本買價運雜費

92§5.5會計賬簿的處理規(guī)則的設計

（采用會計核算軟件系統(tǒng)時，會有較大不同，應根據各有關會計核算軟件系統(tǒng)的功能特點與要求作相應地調整。但是，總的來說，下列許多設計內容與要求可以由會計核算軟件的內在功能來完成，不再需要企業(yè)自行設計）

《會計基礎工作規(guī)范》第36條規(guī)定：“各單位應當按照《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定建立會計賬冊，進行會計核算，及時提供合法、真實、準確、完整的會計信息”。《會計基礎工作規(guī)范》第42條規(guī)定：“會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的內容和要求必須符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，不得偽造、變造會計憑證和會計賬簿，不得設置賬外賬，不得報送虛假會計報表”。會計賬簿處理規(guī)則的設計內容，主要包括：賬簿啟用規(guī)則賬簿登記規(guī)則賬簿核對規(guī)則更正錯賬規(guī)則賬簿裝訂與保管規(guī)則等。此外，還有結賬規(guī)則，在第7章中介紹。

93一．賬簿啟用規(guī)則

1．應按《會計法》、《企業(yè)會計準則》和國家統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，以及經濟業(yè)務的需要和已設定的會計科目，設置總賬、明細賬、序時賬和各種備查賬。其中，在人工核算條件下，現金日記賬和銀行存款日記賬應該采用訂本式賬簿，不得用銀行對賬單（或其他方法）代替日記賬。《會計法》第3條規(guī)定：“各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整”。942．啟用賬簿時，應在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，在賬簿扉頁上詳細填寫“賬簿啟用和經管人員一覽表”。在“賬簿啟用和經管人員一覽表”中，應注明：啟用日期、賬簿頁數、記賬人員、會計機構負責人、會計主管人員，并加蓋單位公章和個人簽名（或蓋章）。記賬人員、會計機構負責人或會計主管人員調動工作時，應當注明交接日期、接辦人員、監(jiān)交人員，并由交接雙方人員簽名（或蓋章）。

95賬簿啟用和經管人員一覽表機構名稱

印鑒賬簿名稱

（第冊）賬簿編號賬簿頁數本賬簿共計頁（本賬簿頁數檢點人蓋章）啟用日期

公元年月日經管人員

負責人

主管會計

復核

記賬姓名蓋章姓名蓋章姓名蓋章姓名蓋章接交人員

經管人員

接管

交出

職別

姓名年月日

蓋章年月日

蓋章

備注963．應在賬簿扉頁的次頁上，列明賬戶目錄，并列示各賬戶的名稱和起訖頁數。

4．啟用訂本式賬簿，應當從第一頁到最后一頁事先按頁次順序編定（印好）頁數，不得跳頁或缺頁；使用活頁式賬頁時，應當按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊。裝訂后，再按實際使用的賬頁順序編定頁碼。另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。總頁碼1（預先編號）本戶頁次總頁第頁本戶第頁共頁975．實行會計電算化的單位，總賬和明細賬應當定期打印，用計算機打印的會計賬簿必須連續(xù)編號，經審核無誤后裝訂成冊，并由記賬人員、會計機構負責人、會計主管人員簽名（或蓋章）。發(fā)生收、付款業(yè)務時，在輸入收款憑證和付款憑證的當天，必須打印出現金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現金核對無誤。98二．賬簿登記規(guī)則

1．必須根據審核無誤的會計憑證（包括記賬憑證、原始憑證或原始憑證匯總表）登記，并保證賬證內容相同。賬簿中所登記的會計科目、金額和其他事項均應與記賬憑證所記載的內容相同。如果由原始憑證直接入賬，則應與原始憑證的內容相同。

2．除下列情況外，必須使用藍、黑墨水（或碳素墨水）記賬，不得使用鉛筆和圓珠筆。紅色墨水僅僅在下列情況下使用：

99⑴根據紅字的記賬憑證，沖銷錯誤的賬簿記錄（紅字更正法）。⑵發(fā)生購貨退回或銷貨退回等時，根據紅字的記賬憑證，沖銷原賬簿記錄（紅字沖賬法）。⑶在未設“借/貸”余額方向欄的多欄式賬頁中，登記減少數。如：期末轉銷單方細數多欄式明細賬簿的本期發(fā)生額。⑷在未設“借/貸”余額方向欄的賬頁中，在“余額”欄內登記負數余額。⑸結轉發(fā)出存貨應分攤的節(jié)約差異。⑹根據國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，可以用紅字登賬的其他情況。

1003．登記賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內。

4．登記完畢后，記賬人員應在記賬憑證上簽名（或蓋章），并注明已登賬的符號（“√”），表示已經登記入賬，避免重登或漏登。

5．登記賬簿時，文字和數字的書寫不要頂滿格，一般應占格距的二分之一。

6．在結出賬戶余額后，應在“借或貸”欄內注明余額的借貸方向。若余額為零，則應在“借或貸”欄內注明“平”字，并在余額欄的“元”位上用“?”表示。現金日記賬和銀行存款日記賬，必須逐日結出余額。

1017．登記賬簿時，應按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、跳頁。若發(fā)生跳行、跳頁，應在賬簿中將空行和空頁注銷。出現空行時，應在該行“摘要”欄中填寫“此行空白”，然后用紅筆劃一條通欄紅線，并由記賬人員在該行簽名或蓋章。出現空頁時，應在該頁注明“此頁空白”，然后用紅筆在該頁左上角至右下角劃一條對角斜線，并由記賬人員在該頁簽名或蓋章。8．在每頁的第一行“月份欄”要注明當前月份，以后本月再登記時，只要不跨月度，日期欄只需填入具體日期，月份可以不填。當跨月時，在新月度的起始行“日期”欄中填入新月份。

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