財務共享模式下企業內部控制問題研究—以N公司為例摘要：隨著經濟全球化進程的推進，世界各地涌現出許多大型跨國公司。為了解決管理失控和全球化運營成本不斷上升的問題，許多企業開始選擇財務共享。這種新興的財務模式使您能夠實現支出目標、提高工作效率并監控整個流程。金融可以更好地幫助企業實現核心業務，讓金融工作者從重復繁瑣的工作中解放出來，讓企業更有活力。該模型是一個高度處理的金融業務系統，將企業財務管理與現代信息交換技術充分融合。財務共享模式降低了傳統財務風險，但也引入了新的風險隱患。本文以N公司為例，按照財務共享法對內部會計控制進行研究分析，提出改進措施。本論文采用案例研究、文獻研究和歸納分析的研究方法。本文介紹了本文的研究背景和意義，整理了國內外相關文獻，介紹了研究內容和方法，并說明了本文的創新點和不足之處。在對案例進行分析后，我們提供內部控制供參考，并提出進一步改進的建議。關鍵詞：財務共享模式；會計內部控制；風險管理

目錄TOC\o"1-3"\h\u29974緒論 緒論（一）研究目的及研究意義1、研究目的本文通過闡述N公司的財務共享模式，研究該企業在應用財務共享模式時的會計內部控制，進行相關的分析。尋找可能產生的會計內部控制風險，然后進行剖析，并且舉出解決問題的建議。使N公司在解決潛在風險時有更多的參考。從而讓企業的會計內部控制水平得到增強，更好的發揮財務共享模式所帶來的優勢，提升N公司企業競爭力，提升企業管理能力。2、研究意義對于大多數國內企業來說，財務共享仍然是一種新的財務模式。與發達國家的公司相比，韓國引入財務共享模式較晚。在實際使用當中，仍然存在許多問題，學術理論方面也多側重指導企業如何建立財務共享模式和在實施時可能遇見的問題，但財務共享模型下會計內部控制的研究方向需要補充[1]。N公司作為我國較早采用財務共享模式的公司，在遵守財務共享模式和會計內部控制方面具有較多經驗。所以在研究N公司時有以下的意義：通過研究和尋找問題，彌補了N公司會計內部控制在財務共享模式下的不完善。以此來建立更加完善的內部控制體系。減少了財務共享模式內部控制的風險，有利于促進N公司的發展。（二）文獻綜述1、國外文獻綜述2000年，Miller認為財務共享模式既不會給企業公司帶來利益，收入不會給企業帶來任何損失，類似于作為企業一部分的行政和人力資源部門。財務共享模式幫助企業，只有在補足企業完整度上所發揮的作用，而這些作用并不可以通過收益來量化[2]。其他學者認為，財務共享對企業非常重要。既能促進企業發展，又能實現企業的經營目標。很少有學者認為財務共享會對企業產生負面影響，對企業的價值造成損失。2001年，Lewellen年發表文章，認為財務共享模式非但不會為企業帶來利潤，反而有可能在實際運行當中對企業自身架構和業務流程帶來安全隱患，從而導致不必要的風險和損失。內部控制的發展經歷了很多階段，最開始主流觀點認為內部控制主要包括不相容職務分離及賬戶進行核對[3]。這是其發展的雛形階段，目前內部控制發展較為成熟。普遍接受的觀點認為內部是一個整體。1992年美國COSO委員會發布《內部控制——整體框架》號，是目前世界上公認的內部控制評價標準。最適用，并且作為相關組織廣泛應用的標準。2009年，HamedArad和BabakJamshedy進一步肯定了內部控制的價值。他們認為內部控制可以保障資源利用效率，防止錯誤和舞弊的發生[4]。近些年來，國外學者更加傾向于探索企業行之有效的內部控制辦法。有些學者認為企業內部控制應該符合自身發展特點，不能一味隨波逐流[5]。2、國內文獻綜述2009年，段培陽認為財務共享在有效運作的情況下可以實現降低管理成本，提高運營效率，控制財務風險，提高財務決策支持能力和目標[6]。2010年，曹婷婷認為財務共享模式是將分散在各地的會計業務集中到共享平臺來統一處理的管理方式。關于內部控制，我國學者近些年也從各方面進行了廣泛研究，一些學者對于內部控制的建設和實施提出了自己的見解[7]。2007年，趙大均對內部控制進行了深入的研究。他認為內部控制在設計時就應該對風險予以關注，包括內部控制從業人員的熟練程度，對相關授權度的把控。2011年，呂濤、王喜亭、王粉樣指出內控實施失敗的原因包括法人治理結構不完善，部分企業管理者理理念不先進，企業內部決策隨意以及信息系統失真，不能有效地傳遞真實信息等。并且針對內部控制提出了優化建議[8]。我國在內部控制研究上著更重于企業框架和內部控制效果。在財務共享模型的支持下，內部控制制度和企業的構建和執行越來越完善，根據財務共享模型進行內部控制研究也成為當前研究的熱點。2013年，鄭素平提出，企業在進行內控管理時，應重點關注資產共享模式中的內控風險。為實現內控管理目標，使業務能夠穩定運行。2016年，李慧智認為財務共享模式是一把雙刃劍，它能夠帶來利益的同時也，可能改變內部控制質量，帶來潛在的影響[9]。這些影響主要體現在：財務人員的業務隔離、商業會計風險增加以及高度知情的會計實務和財務人員的減少。（三）研究內容與研究方法1、研究內容通過了解N公司的財務共享模式的運行現狀和目標，在此基礎上分析N公司財務共享模式下存在的優勢和財務共享模式在實際應用中會計內部控制部分脫節、不匹配的問題，并針對這些在會計內部控制中的不足，提出相應的改進建議。2、研究方法案例研究法：以N公司為例，分析其財務共享建設情況和現有的內部控制，對其針對財務共享所做出的反應活動進行分析并給出結論。為N公司與其他企業提供經驗和借鑒意義進行參考。文獻研究法：在研究過程中查閱大量國內外相關文獻進行梳理總結。深入理解財務共享模式的會計內部控制知識形成自己的思路進行研究。歸納分析法：在研究的過程中將現有的資料進行整合，分類進行利用。充分運用現有的信息指導作者的研究一、財務共享模式下會計內部控制相關理論（一）相關概念1、財務共享模式財務共享模式源于共享服務，形成于1980年代后期。它是隨著跨國集團的增加而發展起來的。它由RobertGurn、DavidCarbe、RobertFrigo和StephenBehrens于1993年首次提出。至于如何定義財務共享模式，國際財務共享服務管理協會（IFSS）已正式啟動官方計劃，利用信息技術和流程化手段規范會計實務，最終優化組織內部結構，降低運營成本.被定義為旨在提高公司成本、工作標準化、流程效率，從市場內外多角度為客戶提供專業的生產管理模式[10]。2、會計內部控制會計內部控制是企業內部控制的重要組成部分，主要是指按照財務規劃的要求，通過程序、制度和政策，對企業的各項財務會計活動進行嚴格監督。發現偏差及時糾正，確保各項財務會計活動順利進行。會計內部控制的主要目的是保證企業資產的安全和會計信息的真實性，幫助企業實現生產經營目標。它貫穿企業經濟活動的各個環節，貫穿企業內部控制的各個環節，是內部控制的關鍵環節[11]。企業會計內部控制具有激勵和促進作用。因此，企業必須有效運用會計內部控制，確保財務信息的可信度和可靠性，提高企業經營水平。減少營運成本，預防和減少舞弊行為的發生。（二）財務共享模式下會計內部控制的目標及風險1、財務共享模式下會計內部控制的目標（1）促使企業戰略目標的有效實現。財務共享模式是為了實現企業降低企業成本、提高企業效率等目標而存在的，因此，共享平臺的內部控制也應該幫助共享平臺平穩運行，發揮建立之初輔助企業實現戰略目標的作用[12]。（2）保證遵守有關的法律法規及政策。不同于分布在各個地區的部門只需要處理本部的信息，財務共享承擔著來自全球各地財務數據處理的責任，因而在處理的過程當中要保證對各地的法律政策等有所知悉，保證企業在經營的過程當中不出現違規的情況，保證企業的長遠發展[13]。（3）有效地維護并組織企業的資產。作為企業一個比較特殊的部門，財務共享系統擁有各個分支機構匯總的資產方面的財務數據，管理層可以通過這些財務信息做出對企業資金的合理維護、組織的決策，因此，有效的維護和組織企業的資產也是財務共享模式會計內部控制的重要目標之一[14]。（4）保證財務信息提供的質量和及時性。財務共享系統最本職的工作就是及時處理企業匯集的來自各個地區的財務數據，因此，內控作為一種保證目標實現的手段，最基本的目標之一就是確保財務共享系統正確地處理財務數據，及時高質量地提供財務信息[15]。2、財務共享模式下會計內部控制的風險（1）系統性風險財務共享模式由于自身的特殊性，需要處理來自整個集團的財務信息，所以不同于其他的獨立部門，內控一旦失效影響的可能只是自己的部門或者上下級部門，財務共享模式的內部控制一旦失效，很有可能對整個集團造成重大影響，甚至影響管理者對集團財務現狀的認知和決策[16]。（2）業財分離的風險財務共享模式的建立弱化了各個分部財務部門的職能，將大量的業務集中匯總進行處理，這就造成了物理距離的遙遠。處在財務共享的工作人員對子公司或者分部發生的經濟業務的真實合法性由于缺少了解難以判斷，給企業帶來了隱患[16]。

二、N公司財務共享模式下會計內部控制現狀（一）N公司簡介N(集團）股份有限公司在1992年6月建立，總公司設在內蒙古自治區，中國重點扶植企業。截2013年底，在中國各地成立了30家生產基地、45家工廠，擁有最東半球大的液態加工廠，每年產能高達近百萬噸，年營業額多達205億元[17]。N公司在“卓越擔當創新共贏尊重”等企業核心價值觀潛移默化的影響下，以消費者為中心提供最優質的產品和服務。為員工創造美好生活，倡導健康生活方式，引領全球行業發展，致力于可續發展，善盡社會責任。表2.1N公司近五年利潤相關指標3033400.75%12%283035.522.24%5.99%（二）N公司財務共享模式的建立背景隨著企業競爭力的增強，產品多樣化，N公司逐步走向國際，其市場不再僅限于國內。這也使得N公司規模變得越發壯大。在企業快速發展的同時，N公司較早的財務模式出現了諸多問題，面對超負荷的工作量難以勝任。隨之而來的便是人力成本的增加、工作中失誤頻發、信息處理不及時，效率變低。原先復雜的工作流程造成了企業成本的增加，這無疑阻礙了N公司擴大國際市場的進度。為了解決在擴大國際市場時遇到的難題，N公司決定整合集團的財務業務，準備引用FSSC(財務共享信息中心)將業務進行整合。準備構建財務共享服務中心，囊括了香港以及全國范圍內的會計核算業務，進行整合共享[18]。N公司于2012年開始財務共享平臺的準備工作，并于一年以后將SAP—ERP系統和云ERP系統應用到管理中，最后N公司成功的將財務成本核算和業務流程結合在一起，提高了財務信息的收集和處理的效率。（三）N公司財務共享模式下會計內部控制的情況1、內控制度建設情況企業對內部控制環境的構建情況決定了內部控制能否發揮真正的作用。N公司作為我國較早嘗試進行構建內部體系的大型企業，對內部控制的重視程度明顯很高。對于這點而言，N公司的內部控制環境是較為良好的。根據《公司法》等法律法規的要求，N公司制定了一系列內部控制規范文件：《審計委員會工作細則》、《獨立董事工作制度》、《審計委員會年報工作規程》、《內部審計制度》、《信息披露制度》、《風險評估管理辦法》、等[19]。2、信息與溝通情況財務共享模式設立本身就為集團的信息共享與溝通提供了一個重要的平臺，為保證其內控的有效性，N公司對其信息溝通也做出了規定和相應的流程的規范，主要包括內部溝通和外部溝通兩個層面。內部溝通指的財務共享內部員工的溝通，N公司明確規定各個職工必須嚴格履行自己的崗位職責，以確保各個業務能夠得到及時的處理，促進高效準確的信息傳遞，并為外部溝通打下基礎[20]。

三、N公司財務共享模式下會計內部控制存在的問題（一）系統維護存在隱患在注冊會計師對企業進行年審的過程中，尋找到有一筆超過該界限范圍，明確需要報批申請的投資并沒有被傳達到董事會。經過調查發現，雖然公司在高級管理層意識到了需要根據董事會的決議調整報批的金額，但財務系統并沒有及時按照公司的章程進行更新升級。當相關投資數據到了共享財務系統審批的時候，按照公司章程和相關規定，應該交由董事會進行研究討論。但由于根據財務共享系統的程序版本落后，這筆投資并沒有到達需要報批的金額，在系統內的金額額度仍舊是舊制度的限額，從而導致了內控失效。而且財務共享辦公室內的電腦在公司規定使用年限內時常出現卡頓死機等情況，設備經常需要維修和更換，存在人為不正當操作影響設備性能，有潛在風險。（二）財務人員與業務人員缺乏溝通財務共享模式設立的初衷之一就是追求高效的財務處理能力提高集團財務數據分析速度。就目前看來，N公司的財務共享模式的的確確起到了一定的作用，但仍然存在提升的空間。N公司共享平臺建立之后，財務共享模式中的基礎層面上的財務工作者，負責整個業務流程中的特定環節。如果財務人員不完全了解公司的經營狀況，就會對財務數據缺乏正確判斷而且無法清晰地傳達公司現在的財務狀況。財務數據和業務數據是相輔相成，缺一不可的。企業業務人員在財務共享模式下與財務人員接觸時，由于不了解共享系統的財務規范和操作流程，就無法在業務發生時正確提交有效的票據信息，耽誤了財務處理的效率。在建立財務共享模式前，各子公司財務人員只需掌握會計處理，編制會計憑證和財務報表的基本專業技能。財務共享模式建立后，財務共享模式下的基層財務人員不再直接接觸公司業務。財務分擔模式實行準確細致的分工管理，每個崗位職責明確，每個工作人員只需關心崗位的工作內容。財務信息審計負責人只負責審計工作，而財務處理負責人只關心做好自己的工作。直接導致對財務共享模式的業務相關流程缺乏全面了解，對工作在整個流程中的作用缺乏了解。因此，財務和業務的逐漸分離。（三）風險評估體系不完善N公司高度重視風險評估體系并確保員工履行各自的職責，使得流程標準化。但事實上，財務共享模式的風險評估和管理成本比較高，風險管理的效果很大程度上需要有關工作人員的主觀判斷，即員工個人風險偏好和工作中積累的經驗在很大程度上影響了風險評估的實際效果。在風險評估的最終結論中，沒有定量的數據，更多的是依靠工作人員自身的判斷，結果的參考價值值得懷疑。實際上，財務共享模式受巨大工作量的影響，不能根據外部因素變化及時做出調整，導致整體風險被加大，這是亟待解決的問題。N公司的風險評估體系在某種程度上過于依賴工作人員的主觀判斷，所以這對工作人員的專業能力和素養要求非常高，并且風險的識別和評估也會受到工作人員經驗等主觀因素的作用。在實際的操作中，可量化的具體依據過少，這也導致相同的風險事件時有發生給企業帶來了不確定的隱患。

四、對于N公司財務共享模式下會計內部控制的建議（一）提高財務設備管理水平雖然N公司系統設置比較先進，但是并不能根據實際情況的變化對系統進行及時維護與更新。建議N公司定期對財務共享系統進行更新和對設備進行維護，定期對公司一段時間內的變化進行總結整理，分析市場中宏觀與微觀的變化。因為N公司為上市公司，需要發布季度財報，所以建議每個季度末對共享系統和有關設備進行一次檢查，避免潛在危害累積對公司產生重大不良影響。N公司財務共享模式依賴于電子設備帶來的便捷，所以重視設備規范使用則顯得尤為重要。合理的使用設備不僅可以減少設備故障的發生避免耽誤重要數據的丟失和信息處理、傳遞的不及時，還能延長設備使用壽命從而節約企業成本。建議W企業開展相關培訓會議讓財務人員學習基本的設備常識，建立小規模的辦公設備維修應急小組。制定合理使用辦公設備的公司規定。（二）強化溝通機制如果業務數據和財務數據不能相匹配，產生了脫節，那么財務共享模式也就只是流于表面。在財務共享模式運行的過程中，要去除財務共享系統與業務之間的阻礙，打通壁壘，實現財務共享模式工作人員與業務人員的信息對稱與交流，保證財務共享模式的服務質量。想要解決這些問題可以通過組織業務人員參觀財務共享設施、制作業務流程工作指導冊等方式，從而普及財務共享的工作流程，讓公司業務人員知道在各個階段，應提交何種類型的原始憑證以及如何規范的填寫原始憑證等。另外，組織財務共享模式下的財務工作人員進行業務培訓學習，熟悉各項業務活動中所需要的各種單據種類，特別是財務共享模式中各個流程的審核工作人員，更要牢記公司的各項業務規范。這樣就確保了在掃描錄入環節時，上傳的票據資料合規性和完整性，為集團財務信息的準確性增加了保障。從而做好財務共享的工作，充分的利用財務共享模式，幫助公司進行內部控制。（三）完善風險評估體系在分析風險時，主觀因素影響下的判斷不可避免，但在做定性分析的時候，除了相關人員自己的主觀判斷外，應該加入技術性手段加以輔助修正，以提高判斷的客觀科學性。常用的定性方法包括專家咨詢、工作訪談、調查問卷等。在實際工作中，要注意風險并不是孤立存在的，要用聯系的觀點看風險。一個風險的存在可能影響其他方面類型的風險，而且風險的存在也可能表示其他風險或許已經到了比較嚴重的地步。比如，當企業的財務共享信息技術平臺被發現出現問題的時候，就表明信息可能存在失真。溝通出現嚴重問題的時候，體現在信息會大量出錯。因此對于風險應該實時警惕，定期進行更新并評估企業的風險管理體系，要時刻保持用發展的眼光看待問題，而不能認為有什么方法可以一勞永逸。

結論本文以N公司為例，介紹了其財務共享模式的建立過程，對其內部控制的現狀進行分析，對其優點和尚待改進之處做出了總結。綜合上述的研究，有以下收獲：深化財務共享和內部控制的理論知識。了解內部控制理論發展歷程及相關因素，國內外文獻分類及理論研究，財務共享發展歷程研究。對二者有關概念和應用的特點及風險點進行分析，就企業是否適用于財務共享有更深層次地考慮。加深對公司財務共享和內部控制的理解。通過基于N公司財務共享法的內部控制研究，發現了N公司財務共享模式下存在的優勢：第一，形成重視內部控制的企業文化。第二，保持內部監督的獨立性。同時，N公司的內部控制也有一些問題。第一，系統維護存在隱患。第二，財務人員與業務人員缺乏溝通。第三，風險評估體系不完善。建議進一步完善N公司財務共享模式的內部控制。針對其存在的問題，對N公司的服務內部控制提出系統維護更新機制、規范使用辦公設備、強化溝通機制、完善風險評估體系這幾條建議。綜上，財務共享模式究竟能否真正的為企業服務，助力企業戰略的實現，內部控制的有效性至關重要。從建立財務共享模式開始，企業就應該做好改變以及調整內部控制的準備，在具體應用的時候也要關注內部控制的作用，不斷完善內部控制的架構。只有這樣，財務共享模式才能真正助力企業。

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