第七章個人所得稅1本章要點：1.個人所得稅的納稅義務人、征稅范圍2.個人所得稅的稅目、稅率3.個人所得稅的稅收優惠4.個人所得稅的納稅環節2

中國公民王某系某大學教授,2012年4月份收入情況如下:（1）在國內專業雜志上發表文章兩篇,分別取得稿酬收入1200元和700元；（2）與同事李某合著一本專業教材,取得稿酬收入20000元,其中:王某分得稿酬12000元,并拿出3000元捐贈給希望工程基金會；

王教授想知道自己具體要繳納多少的個人所得稅稅款呢？3導入案例：第1節個人所得稅概述

1.1個人所得稅概念

個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種稅。

2011年6月30日，第十一屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議通過《全國人民代表大會常務委員會關于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》，對個人所得稅法再次進行了修訂，國務院相應地對《個人所得稅法實施條例》進行了修訂，并自2011年9月1日起施行。4

1.2個人所得稅的特點

1.實行分類征收

世界各國的個人所得稅制大體可分為三種類型：分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制。這三種稅制各有所長，各國可根據本國具體情況選擇、運用。我國現行個人所得稅采用的是分類所得稅制，即將個人取得的各種所得劃分為11類，分別適用不同的費用減除規定、不同的稅率和不同的計稅方法。5

2.累進稅率與比例稅率并用分類所得稅制一般采用比例稅率，綜合所得稅制通常采用累進稅率。比例稅率計算簡便，便于實行源泉扣繳；累進稅率可以合理調節收入分配，體現公平。我國現行個人所得稅根據各類個人所得的不同性質和特點．將這兩種形式的稅率綜合運用于個人所得稅制。其中。對工資、薪金所得，個體工商戶的生產、經營所得，對企事業單位的承包、承租經營所得，采用累進稅率．實行量能負擔。對勞務報酬、稿酬等其他所得．采用比例稅率，實行等比負擔。

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3.費用扣除額較寬

各國的個人所得稅均有費用扣除的規定，只是扣除的方法及額度不盡相同。我國本著費用扣除從寬、從簡的原則。采用費用定額扣除和定率扣除兩種方法。

4.計算簡便

我國個人所得稅的費用扣除采取總額扣除法，免去了對個人實際生活費用支出逐項計算的麻煩；各種所得項目實行分類計算，并且具有明確的費用扣除規定，費用扣除項目及方法易于掌握，計算比較簡單，符合稅制簡便原則。75.采取課源制和申報制兩種征納方法

我國《個人所得稅法》規定，對納稅人的應納稅額分別采取由支付單位源泉扣繳和納稅人自行申報兩種方法。對凡是可以在應稅所得的支付環節扣繳個人所得稅的，均由扣繳義務人履行代扣代繳義務；對于沒有扣繳義務人的，以及個人在兩處以上取得工資、薪金所得的，由納稅人自行申報納稅。此外，對其他不便于扣繳稅款的，亦規定由納稅人自行申報納稅。8

1.3個人所得稅的作用1.調節個人收入我國主要采用費用定額扣除和定率扣除兩種方法。費用扣除額的規定對于低收入者有利，使低收入者在一般情況下都可以免繳個人所得稅，有利于保障低收入群體的生活。

2.緩解社會分配不均個人所得稅以其累進性，被認為是可以對不夠公平的社會初次分配作出普遍矯正的有效手段。

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3.增加財政收入自1994年稅制改革以來，個人所得稅的絕對額和相對額均保持較快的增長速度，而且其逐年遞增率遠遠高于稅收收入和國內生產總值，個人所得稅制組織收入的作用逐步得到強化。4.促進經濟發展

我國正式開征個人所得稅以來，個人所得稅收入逐年攀升，我國是市場經濟國家，個人所得稅是最重要的稅種之一，是第一大稅。這種重要不僅是要起到縮小個人收入差距的作用，還有能夠調節社會經濟發展速度的作用。10

5.保持社會穩定經濟增長是一定時期內國民生產總值或人均國民生產總值總量的擴大，要是社會總產品的供給從供不應求轉為供過于求，人們的生活水平就會得到較大的提高，就會有利于社會的穩定，稅收政策是實現經濟目標的有力工具之一，而個人所得稅是重要的稅收之一，所以個人所得稅起到了保持社會穩定的作用。11

1.4個人所得稅的類型

1.分類所得稅制所謂分類所得稅，是針對各種不同性質的所得分別規定不同稅基和稅率，分別計算應納稅額進行課征的那一類所得稅。

2.綜合所得稅制所謂綜合所得稅制,是指歸屬于同一納稅人的各項所得（如工薪收入、利息、股息、財產所得等），無論其來源如何，都作為一個所得總體來對待，并按一個稅率計算納稅的稅制模式。這種模式多采用累進稅率，其優點是能夠量能課稅，公平稅負。123.分類綜合所得稅制又稱分類綜合所得稅混合所得稅，它是將分類所得稅和綜合所得稅的優點綜合在一起，實行分項課征和綜合計稅相結合的一種所得稅制度。13第2節納稅義務人

在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，依照《個人所得稅法》規定繳納個人所得稅。在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得的所得，依照《個人所得稅法》規定繳納個人所得稅。142.1居民納稅義務人居民納稅義務人負有無限納稅義務。其所取得的應納稅所得，無論是來源于中國境內還是中國境外任何地方，都要在中國繳納個人所得稅。根據《個人所得稅法》規定，居民納稅義務人是指在中國境內有住所，或者無住所而在中國境內居住滿1年的人。所謂在中國境內有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經濟利益關系，而在中國境內習慣性居住的個人。這里所說的習慣性居住，是判定納稅義務人屬于居民還是非居民的一個重要依據。

15所謂在境內居住滿1年，是指在一個納稅年度即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內，在中國境內居住滿365日。在計算居住天數時，對臨時離境應視同在華居住，不扣減其在華居住的天數。這里所說的臨時離境，是指在一個納稅年度內，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。

16綜上所述，個人所得稅的居民納稅義務人包括以下兩類：1.在中國境內定居的中國公民和外國僑民。但不包括雖具有中國國籍，卻并沒有在中國大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門、臺灣的同胞。2.從公歷1月1日起至12月31日止，居住在中國境內的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞。這些人如果在一個納稅年度內，一次離境不超過30日，或者多次離境累計不超過90日的，仍應被視為全年在中國境內居住，從而判定為居民納稅義務人。17

2.2非居民納稅義務人非居民納稅義務人，是指不符合居民納稅義務人判定標準（條件）的納稅義務人，非居民納稅義務人承擔有限納稅義務，即僅就其來源于中國境內的所得，向中國繳納個人所得稅。《個人所得稅法》規定，非居民納稅義務人是“在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿1年的個人”。也就是說，非居民納稅義務人，是指習慣性居住地不在中國境內，而且不在中國居住，或者在一個納稅年度內，在中國境內居住不滿1年的個人。

18第3節征稅范圍

3.1工資、薪金所得工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。一般來說，工資、薪金所得屬于非獨立個人勞動所得。除工資、薪金以外，獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼也被確定為工資、薪金范疇。其中，年終加薪、勞動分紅不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得課稅。津貼、補貼等則有例外。19根據我國目前個人收入的構成情況，規定對于一些不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不予征稅。這些項目包括：獨生子女補貼。執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼。托兒補助費。差旅費津貼、誤餐補助。其中，誤餐補助是指按照財政部規定，個人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐的，根據實際誤餐頓數，按規定的標準領取的誤餐費。單位以誤餐補助名義發給職工的補助、津貼不能包括在內。

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3.2個體工商戶的生產、經營所得

個體工商戶的生產、經營所得，是指：個體工商戶從事工業、手工業、建筑業、交通運輸業、商業、飲食業、服務業、修理業及其他行業取得的所得。個人經政府有關部門批準，取得執照，從事辦學、醫療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得。上述個體工商戶和個人取得的與生產、經營有關的各項應稅所得。個人因從事彩票代銷業務而取得所得，應按照“個體工商戶的生產、經營所得”項目計征個人所得稅。21從事個體出租車運營的出租車駕駛員取得的收入，按個體工商戶的生產、經營所得項目繳納個人所得稅。個體工商戶和從事生產、經營的個人，取得與生產、經營活動無關的其他各項應稅所得，應分別按照其他應稅項目的有關規定，計算征收個人所得稅。個人獨資企業、合伙企業的個人投資者以企業資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出，視為企業對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產經營所得，依照“個體工商戶的生產、經營所得”項目計征個人所得稅。22

3.3對企事業單位的承包經營、承租經營的所得對企事業單位的承包經營、承租經營所得，是指個人承包經營或承租經營以及轉包、轉租取得的所得。承包項目可分多種，如生產經營、采購、銷售、建筑安裝等各種承包。轉包包括全部轉包或部分轉包。23

3.4勞務報酬所得勞務報酬所得，指個人獨立從事各種非雇傭的各種勞務所取得的所得。內容指設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務和其他勞務。

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3.5稿酬所得稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發表而取得的所得。

3.6特許權使用費所得特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。25

3.7利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。利息，是指個人擁有債權而取得的利息，包括存款利息、貸款利息和各種債券的利息。按稅法規定，個人取得的利息所得，除國債和國家發行的金融債券利息外，應當依法繳納個人所得稅。股息、紅利，是指個人擁有股權取得的股息、紅利。按照一定的比率對每股發給的息金叫股息；公司、企業應分配的利潤，按股份分配的叫紅利。股息、紅利所得，除另有規定外，都應當繳納個人所得稅。

26除個人獨資企業、合伙企業以外的其他企業的個人投資者，以企業資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出，視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。企業的上述支出不允許在所得稅前扣除。個人在個人銀行結算賬戶的存款自2003年9月1日起孳生的利息，應按“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅，稅款由辦理個人銀行結算賬戶業務的儲蓄機構在結付利息時代扣代繳。自2008年10月9日起暫免征收儲蓄存款利息的個人所得稅。27

3.8財產租賃所得財產租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。個人取得的財產轉租收入，屬于“財產租賃所得”的征稅范圍，由財產轉租入繳納個人所得稅。在確認納稅義務人時，應以產權憑證為依據；對無產權憑證的，由主管稅務機關根據實際情況確定。產權所有人死亡，在未辦理產權繼承手續期間，該財產出租而有租金收入的，以領取租金的個人為納稅義務人。28

3.9財產轉讓所得財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。在現實生活中，個人進行的財產轉讓主要是個人財產所有權的轉讓。財產轉讓實際上是一種買賣行為，當事人雙方通過簽訂、履行財產轉讓合同，形成財產買賣的法律關系，使出讓財產的個人從對方取得價款（收入）或其他經濟利益。財產轉讓所得因其性質的特殊性，需要單獨列舉項目征稅。對個人取得的各項財產轉讓所得，除股票轉讓所得外，都要征收個人所得稅。29

3.10偶然所得偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。得獎是指參加各種有獎競賽活動，取得名次得到的獎金；中獎、中彩是指參加各種有獎活動，如有獎銷售、有獎儲蓄，或者購買彩票，經過規定程序，抽中、搖中號碼而取得的獎金。偶然所得應繳納的個人所得稅稅款，一律由發獎單位或機構代扣代繳。

3.11經國務院財政部門確定征稅的其他所得除上述列舉的各項個人應稅所得外，其他確有必要征稅的個人所得，由國務院財政部門確定。

30第4節稅率和應納稅所得額的確定

4.1稅率

1.工資、薪金所得適用稅率工資、薪金所得，適用七級超額累進稅率，稅率為3％～45％。31工資、薪金所得個人所得稅稅率表級數全月含稅應納稅所得額全月不含稅應納稅所得額稅率（％）速算扣除數1不超過1500元的不超過1455元的302超過1500～4500元的部分超過1455元至4155元的部分101053超過4500～9000元的部分超過4155元至7755元的部分205554超過9000～35000元的部分超過7755元至27255元的部分2510055超過35000～55000元的部分超過27255元至41255元的部分3027556超過55000～80000元的部分超過41255元至57505元的部分3555057超過80000元的部分超過57505元的部分4513505322.個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營適用稅率個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得，適用5％～35％的五級超額累進稅率。

33個體工商戶的生產、經營所得和對企亊業單位的

承包經營、承租經營所得個人所得稅稅率表級數全月含稅應納稅所得額全月不含稅應納稅所得額稅率（％）速算扣除數1不超過15000元的不超過14250元的502超過15000～30000元的部分超過14250元至27750元的部分107503超過30000～60000元的部分超過27750元至51750元的部分2037504超過60000～100000元的部分超過51750元至79750元的部分3097505超過100000元的部分超過79750元的部分351475034

3.稿酬所得適用稅率稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20％，并按應納稅額減征30％。故其實際稅率為14％。

4.勞務報酬所得適用稅率勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為20％。對勞務報酬所得一次收入畸高的.可以實行加成征收，具體辦法由國務院規定。35勞務報酬所得個人所得稅稅率表級數每次應納稅所得額稅率（％）1不超過20000元的部分202超過20000～50000元的部分303超過50000元的部分4036

5.特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得適用稅率特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20％。從2007年8月15日起，居民儲蓄利息稅率調為5％，自2008年10月9日起暫免征收儲蓄存款利息的個人所得稅。對個人出租住房取得的所得減按10％的稅率征收個人所得稅。374.2應納稅所得額的規定由于個人所得稅的應稅項目不同，并且取得某項所得所需費用也不相同，因此，計算個人應納稅所得額，應按不同應稅項目分項計算。以某項應稅項目的收入額減去稅法規定的該項費用減除標準后的余額，為該項應納稅所得額。38

1.每次收入的確定《個人所得稅法》對納稅義務人的征稅方法有三種：一是按年計征，如個體工商戶和承包、承租經營所得；二是按月計征，如工資、薪金所得；三是按次計征，如勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，偶然所得和其他所得等7項所得。勞務報酬所得等7個項目的“次”，《個人所得稅法實施條例》中做出了明確規定。39勞務報酬所得，根據不同勞務項目的特點，分別規定為：只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。例如從事設計、安裝、裝潢、制圖、化驗、測試等勞務，往往是接受客戶的委托，按照客戶的要求，完成一次勞務后取得收入。因此，是屬于只有一次性的收入，應以每次提供勞務取得的收入為一次。

屬于同一事項連續取得收入的，以1個月內取得的收入為一次。40稿酬所得，以每次出版、發表取得的收入為一次。具體又可細分為：同一作品再版取得的所得，應視作另一次稿酬所得計征個人所得稅。同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次。同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。

4142同一作品在出版和發表時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應合并計算為一次。同一作品出版、發表后，因添加印數而追加稿酬的，應與以前出版、發表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。特許權使用費所得，以某項使用權的一次轉讓所取得的收入為一次。一個納稅義務人，可能不僅擁有一項特許權利，每一項特許權的使用權也可能不止一次地向他人提供。因此，對特許權使用費所得的“次”的界定，明確為每一項使用權的每次轉讓所取得的收入為一次。如果該次轉讓取得的收入是分筆支付的，則應將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。43財產租賃所得，以1個月內取得的收入為一次。利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。偶然所得，以每次收入為一次。其他所得，以每次收入為一次。

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2.費用減除標準工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額為應納稅所得額。個體工商戶的生產、經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。個人獨資企業的投資者以全部生產經營所得為應納稅所得額；合伙企業的投資者按照合伙企業的全部生產經營所得和合伙協議約定的分配比例，確定應納稅所得額，合伙協議沒有約定分配比例的，以全部生產經營所得和合伙人數量平均計算每個投資者的應納稅所得額。

45對企事業單位的承包經營、承租經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20％的費用，其余額為應納稅所得額。財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。46

3.附加減除費用適用的范圍和標準按照稅法的規定，對在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人，可以根據其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費州適用的范圍和標準由國務院規定。47附加減除費用適用的范圍，包括：在中國境內的外商投資企業和外國企業中工作取得工資、薪金所得的外籍人員。應聘在中國境內的企事業單位、社會團體、國家機關中工作取得工資、薪金所得的外籍專家。在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人。財政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。附加減除費用標準。上述適用范圍內的人員每月工資、薪金所得在減除2000元費用的基礎上，再減除2800元；從2011年9月1日起，在減除3500元費用的基礎上，再減除1300元。48

4.應納稅所得額的其他規定個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30％的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。納稅人通過中國人口福利基金會、光華科技基金會的公益、救濟性捐贈，可在應納稅所得額的30％內扣除。49第5節應納稅額的計算5.1工資、薪金所得應納稅額的計算

1.工資、薪金所得應納稅額的計算公式應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數＝（每月收入額-3500元或4800元）×適用稅率-速算扣除數50

2.內退人員取得的收入應納稅額的計算關于企業減員增效和行政事業單位、社會團體在機構改革過程中實行內部退養辦法人員取得收入如何征稅問題，現行規定如下：實行內部退養的個人在其辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。51個人在辦理內部退養手續后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。個人在辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間重新就業取得的“工資、薪金”所得，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。52

5.2個體工商戶的生產、經營所得應納稅額的計算個體工商戶的生產、經營所得應納稅額的計算公式為：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數或

＝（全年收入總額-成本、費用以及損失）×適用稅率-速算扣除數53

1.對個體工商戶個人所得稅計算征收的有關規定自2011年9月1日起，個體工商戶業主的費用扣除標準統一確定為42000元/年，即3500元/月。個體工商戶向其從業人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據實扣除。個體工商戶撥繳的工會經費、發生的職工福利費、職工教育經費支出分別在工資薪金總額2％、14％、2.5％的標準內據實扣除。個體工商戶每一納稅年度發生的廣告費和業務宜傳費用不超過當年銷售（營業）收入15％的部分，可據實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。54個體工商戶每一納稅年度發生的與其生產經營業務直接相關的業務招待費支出，按照發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。個體工商戶在生產，經營期間借款利息支出，凡有合法證明的，不高于按金融機構同類、同期貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。

個體工商戶或個人專營種植業、養殖業、飼養業、捕撈業，應對其所得計征個人所得稅。兼營上述四業并且四業的所得單獨核算的，對屬于征收個人所得稅的，應與其他行業的生產經營所得合并計征個人所得稅；對于四業的所得不能單獨核算的，應就其全部所得計征個人所得稅。

552.個人獨資企業和合伙企業應納個人所得稅的計算對個人獨資企業和合伙企業生產經營所得，其個人所得稅應納稅額的計算有以下兩種方法：（1）查賬征收

（2）核定征收核定征收方式，包括定額征收、核定應稅所得率征收以及其他合理的征收方式。實行核定應稅所得率征收方式的，應納所得稅額的計算公式如下：應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率應納稅所得額＝收入總額×應稅所得率或

＝成本費用支出額÷（1-應稅所得率）×應稅所得率56

5.3對企事業單位的承包經營、承租經營所得應納稅額的計算

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數或

＝（納稅年度收入總額-必要費用）×適用稅率-速算扣除數

1.對企事業單位的承包經營、承租經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額為應納稅所得額。2.對企事業單位的承包經營、承租經營所得適用的速算扣除數，同個體工商戶的生產、經營所得適用的速算扣除數。57

5.4勞務報酬所得應納稅額的計算應納稅額的計算公式為：1.每次收入不足4000元的：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率或

＝（每次收入額-800）×20％2.每次收入在4000元以上的：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×（1-20％）×20％3.每次收入的應納稅所得額超過20000元的：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數或

＝每次收入額×（1-20％）×適用稅率-速算扣除數58

4.為納稅人代付稅款的計算方法。如果單位或個人為納稅人代付稅款的，應當將單位或個人支付給納稅人的不含稅支付額（或稱納稅人取得的不含稅收入額）換算為應納稅所得額，然后按規定計算應代付的個人所得稅款。其計算公式為：（1）不含稅收入額不超過3360元的：應納稅所得額＝（不含稅收入額-800）÷（1-稅率）應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率

5960（2）不含稅收入額超過3360元的：應納稅所得額＝[（不含稅收入額-速算扣除數）×（1-20％）]÷[1-稅率×（1-20％）]或

＝[（不含稅收入額-速算扣除數）×（1-20％）]÷當級換算系數應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

不含稅勞務報酬收入適用稅率表級數不含稅勞務報酬收入額稅率（％）速算扣除數（元）換算系數（％）1未超過3360元的部分200無2超過3360～21000元的部分200843超過21000～49500元的部分302000764超過49500元的部分4070006861

5.5稿酬所得應納稅額的計算稿酬所得應納稅額的計算公式為：1.每次收入不足4000元的：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率×（1-30％）＝（每次收入額-800）×20％×（1-30％）2.每次收入在4000元以上的：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率×（1-30％）＝每次收入額×（1-20％）×20％×（1-30％）62

5.6特許權使用費所得應納稅額的計算特許權使用費所得應納稅額的計算公式為：1.每次收入不足4000元的：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率

＝（每次收入額-800）×20％2.每次收入在4000元以上的：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率

＝每次收入額×（1-20％）×20％635.7利息、股息、紅利所得應納稅額的計算利息、股息、紅利所得應納稅額的計算公式為：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率

＝每次收入額×20％

64

5.8財產租賃所得應納稅額的計算財產租賃所得一般以個人每次取得的收入，定額或定率減除規定費用后的余額為應納稅所得額。每次收入不超過4000元，定額減除費用800元；每次收入在4000元以上，定率減除20％的費用。財產租賃所得以1個月內取得的收入為一次。

6566在確定財產租賃的應納稅所得額時，納稅人在出租財產過程中繳納的稅金和教育費附加，可持完稅（繳款）憑證，從其財產租賃收入中扣除。準予扣除的項目除了規定費用和有關稅、費外，還準予扣除能夠提供有效、準確憑證，證明由納稅人負擔的該出租財產實際開支的修繕費用。允許扣除的修繕費用，以每次800元為限。一次扣除不完的，準予在下一次繼續扣除，直到扣完為止。個人出租財產取得的財產租賃收入，在計算繳納個人所得稅時，應依次扣除以下費用：財產租賃過程中繳納的稅費。由納稅人負擔的該出租財產實際開支的修繕費用。稅法規定的費用扣除標準。應納稅所得額的計算公式為：每次（月）收入不超過4000元的：應納稅所得額＝每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）-800元每次（月）收入超過4000元的：應納稅所得額＝[每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）]×（1-20％）675.9財產轉讓所得應納稅額的計算財產轉讓所得應納稅額的計算公式為：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率

＝（收入總額-財產原值-合理稅費）×20％5.10偶然所得應納稅額的計算偶然所得應納稅額的計算公式為：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率

＝每次收入額×20％5.11其他所得應納稅額的計算其他所得應納稅額的計算公式為：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率

＝每次收入額×20％68第6節稅收優惠與征收管理

6.1免征個人所得稅的優惠省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金。按照國家統一規定發給的補貼、津貼。這里所說的按照國家統一規定發給的補貼、津貼，是指按照國務院規定發給的政府特殊津貼和國務院規定免納個人所得稅的補貼、津貼。發給中國科學院資深院士和中國工程院資深院士每人每年1萬元的資深院士津貼免予征收個人所得稅。69福利費，撫恤金、救濟金。這里所說的福利費，是指根據國家有關規定，從企業、事業單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費；所說的救濟金，是指國家民政部門支付給個人的生活困難補助費。保險賠款。軍人的轉業費、復員費。按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。依照我國有關法律規定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。

70關于發給見義勇為者的獎金問題。對鄉、鎮（含鄉、鎮）以上人民政府或經縣（含縣）以上人民政府主管部門批準成立的有機構、有章程的見義勇為基金或者類似性質組織，獎勵見義勇為者的獎金或獎品，經主管稅務機關核淮，免征個人所得稅。企業和個人按照省級以上人民政府規定的比例提取并繳付的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金、失業保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。超過規定的比例繳付的部分計征個人所得稅。個人領取原提存的住房公積金、醫療保險金，基本養老保險金時，免予征收個人所得稅。

71對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅。儲蓄機構內從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續費所得，免征個人所得稅。生育婦女按照縣級以上人民政府根據國家有關規定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫療費或其他屬于生育保險性質的津貼、補貼，免征個人所得稅。對延長離休退休年齡的高級專家從其勞動人事關系所在單位取得的，單位按國家有關規定向職工統一發放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅。

72從其勞動人事關系所在單位之外的其他地方取得的培訓費、講課費、顧問費、稿酬等各種收入，依法計征個人所得稅。個人通過扣繳單位統一向災區的捐贈，由扣繳單位憑政府機關或非營利組織幵具的匯總捐贈憑據、扣繳單位記載的個人捐贈明細表等，由扣繳單位在代扣代繳稅款時，依法據實扣除。外籍個人以非現金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。外籍個人按合理標準取得的境內、外出差補貼。外籍個人從外商投資企業取得的股息、紅利所得。

73外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經當地稅務機關審核批準為合理的部分。個人舉報、協查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費。個人轉讓自用達5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。對按《國務院關于高級專家離休退休若干問題的暫行規定》和《國務院辦公廳關于杰出高級專家暫緩離休審批問題的通知》精神，達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休、退休年齡的高級專家（指享受國家發放的政府特殊津貼的專家、學者），其在延長離休、退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。74凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個人所得稅：根據世界銀行專項貸款協議由世界銀行直接派往我國工作的外國專家。聯合國組織直接派往我國工作的專家。為聯合國援助項目來華工作的專家。援助國派往我國專為該國無償援助項目工作的專家。根據兩國政府簽訂文化交流項目來華工作2年以內的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔的。

7576根據我國大專院校國際交流項目來華工作2年以內的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔的。通過民間科研協定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國政府機構負擔的。股權分置改革中非流通股股東通過對價方式向流通股股東支付的股份、現金等收入，暫免征收流通股股東應繳納的個人所得稅。對被拆遷人按照國家有關城鎮房屋拆遷管理辦法規定的標準取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。個人取得單張有獎發票獎金所得不過800元（含800元）的，暫免征收個人所得稅；個人取得單張有獎發票獎金所得超過800元的，應全額按照個人所得稅法規定的“偶然所得”項目征收個人所得稅。776.2減征個人所得稅的優惠1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得。2.因嚴重自然災害造成重大損失的。3.其他經國務院財政部門批準減稅的。

78

6.3非居民納稅人的減免稅優惠《個人所得稅法實施條例》規定：“在中國境內無住所，但是居住1年以上5年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經主管稅務機關批準，可以只就由中國境內公司、企業以及其他經濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；居住超過5年的個人，從第6年起，應當就其來源于中國境內外的全部所得繳納個人所得稅。”《個人所得稅法實施條例》規定：在中國境內無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內連續或者累計居住不超過90日的個人，其來源于中國境內的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內的機構、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。79第7節境外所得的稅額扣除納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依我國稅法規定計算的應納稅額。納稅人在境外某國家或地區實際已納個人所得稅低于扣除限額，應在中國補繳差額部分的稅款；超過扣除限額，其超過部分不得在該納稅年度的應納稅額中扣除，但可在以后納稅年度該國家或地區扣除限額的余額中補扣，補扣期最長不得超過5年。80第8節征收管理8.1納稅期限扣繳義務人每月所扣稅款，自行申報納稅人每月應納稅款，都應當在次月7日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。

工資、薪金所得應納的稅款，按月計征，由扣繳義務人或者納稅義務人在次月7日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。

采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈業等特定行業以及財政部確定的其他行業的工資、薪金所得的應納稅款，按月計征，自年度終了30日之內，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應納的稅款，多退少補。81個體工商業戶的生產、經營所得應納的稅款，由納稅義務人在年度終了30日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。納稅義務人在一年內分次取得承包經營、承租經營所得的，應當在取得每次所得后7日內預繳，年度終了3個月內匯算清繳，多退少補。從中國境外取得所得的納稅義務人，應當在年度終了30日內，將應納稅款繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。828.2納稅地點

1.在中國境內有任職、受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管稅務機關申報。

2.從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選