銀行會計學?銀行會計?教學實施方案一、課程概況

本課程使用?銀行會計?作為主教材。教材以?中華人民共和國會計法??

?金融企業會計制度?和?中華人民共和國票據法?等法律?法規和規章制度為依據，介紹了銀行會計的基本原理和基本方法；銀行經營的主要資產負債業務的處理方法及金融機構往來與資金清算；銀行財務管理與核算；銀行年度決算與會計報表的相關內容。

?銀行會計?是社會會計體系的組成部分，從金融行業來看是金融企業的組成部分，其會計核算的基本方法?會計核算遵循的原則等與社會會計及其他金融企業會計是相同的，但由于銀行是主要從事存貸匯等業務的金融企業，其會計核算的內容受其經營的特點和業務所決定，從這方面看，銀行會計又有別于其他金融企業會計，因此可以自成體系形成一門課程。

?銀行會計?課程具有明顯的實物性和操作性特點，因此本課程會在突出基本理論和基本方法的同時，與基本技能相結合，完成教學任務。

二、學習內容第一章銀行會計總論第二章銀行會計的基本核算方法第三章存款業務的核算第四章貸款業務的核算第五章支付結算業務的核算第六章聯行往來業務的核算第七章金融機構往來的核算第八章代理與委托業務的核算第九章外匯業務的核算第十一章無形資產與其他資產的核算第十二章所有者權益的核算第十三章銀行損益的核算第十四章年度決算與財務會計報告三、教學要求

通過本課程內容的學習，應當了解銀行會計的地位?作用和任務，掌握銀行會計的內容以及核算?監督基本理論和基本方法，熟練掌握銀行會計的基本核算方法和各項業務的處理方法。第一章銀行會計總論

本章是全書的總括論述，是理解和掌握全書的理論基礎，在本課程中的地位很重要。本章學習重點與難點1.銀行會計的概念與地位2.銀行會計的職能與任務3.銀行會計核算的基本前提4.銀行會計核算的一般原則5.銀行會計要素教學要求

1.在理解的基礎上了解銀行會計的概念?對象?特點?組織機構等內容。2.掌握銀行會計的職能與任務；會計基本假設；會計核算的一般原則和核算要求；會計要素等內容。第一節銀行會計的概念、對象和特點一、銀行會計的概念

銀行會計是以貨幣為主要計量形式，采用特定的方法，對銀行的經營活動內容?過程和結果進行核算與監督的專業會計，是銀行業管理工作的重要組成部分。

對銀行會計概念的理解，有兩點要特別注意：一是“以貨幣為主要計量形式”。會計核算都以貨幣為計量形式，這是會計的共性，但銀行會計以貨幣計量的范圍與其他部門會計不同。銀行經營的業務全部是會計核算的內容，并且全部業務只有通過會計核算才能實現。如：存款的存入與支取；貸款的發放與收回；資金的清算與劃撥等。

二是“采用特定方法”這是由銀行的業務經營特定性和會計的職責決定的。由于銀行是經營存?放?匯業務的金融企業，所以才有存款的核算方法?支付結算的核算方法?貸款業務的核算方法?聯行往來業務的核算方法等。二、銀行會計的對象銀行會計的對象是指銀行會計核算和監督的內容，是能夠用貨幣計量的銀行經濟活動，即銀行的資金運動。

銀行的資金運動包括：銀行資金的籌集?循環周轉和退出。具體體現在負債業務?資產業務?中間業務和表外業務等經濟業務的運作之中。三、銀行會計的特點

銀行會計是應用在銀行的一種金融企業會計。銀行業務經營活動的特點和自身的性質，決定了銀行與其他企業單位會計相比，具有許多獨特性。具體表現在以下幾個方面：1、反映情況具有綜合性和全面性微觀層面上，銀行會計核算反應國民經濟各部門、各企業、各單位及個人的經濟活動情況；宏觀層面上，銀行從上到下的垂直管理系統，在系統內建立分支機構，通過銀行會計資料的逐級匯總，可反映一個地區、一個省至全國的經濟情況。2、業務處理與會計核算的統一性這是由銀行的特殊性質決定的。銀行是以貨幣資金為經營對象的特殊企業，其決定了銀行會計活動與銀行的會計活動是同步進行、統一完成的經濟行為。3、監督和服務的雙重性

銀行是社會資金活動的中心，國民經濟各部門、各單位、各企業的貨幣收支都是通過銀行辦理的，因此，全國范圍內的主要生產和再生產活動都可以在銀行的會計記錄中得到反映。銀行有權利根據國家有關方針、政策、法令法規，對各單位的經濟活動進行監督和檢查。同時，及時向客戶提供服務。4、財務會計部門與業務會計部門的雙設性

銀行的財務會計與業務會計分別設置，獨立運行。二者相互聯系，構成銀行會計的整體。5、會計數據資料提供的準確性和及時性鑒于銀行與國民經濟各部門、各單位、各企業的密切聯系，要求銀行會計提供的數據資料做到準確、及時、真實、可靠。

四、銀行會計的要素和會計等式1、會計要素

會計要素是對會計對象具體內容所做的最基本的分類，它科學地概括了會計對象的基本內容。銀行的會計要素包括：資產?負債?所有者權益收入?費用?利潤其中，資產?負債?所有者權益三個要素反映銀行的經營狀況；收入?費用?利潤反映銀行的經營成果。2、商業銀行會計要素之間的平衡關系

（1）資產=負債+所有者權益這一會計等式表明某一會計主體在特定時間所擁有的各種資產是由債權人和投資人提供的，表明債權人和投資人對全部資產具有要求權。這一等式是反映一定時點經營狀況的會計等式，是復式記賬?編制資產負債表和日常結賬等會計核算的理論基礎。

（2）利潤=收入–費用這一會計等式表明某一會計主體在一定時期內的經營成果，是由相應的收入和費用。

第二節銀行會計的原則和任務一、會計職能由于銀行的資金運動是會計的對象，銀行各項業務的發生?處理的過程及其結果都要經過會計進行核算和監督，因此，核算與監督是會計工作的基本職能，參與管理與提供信息是在核算與監督的基礎上派生的必然結果。二、會計工作任務

1.正確組織會計核算

2.依法實施會計監督

3.真實提供會計信息三、銀行會計核算的基本前提

1、會計主體2、持續經營3、會計分期4、貨幣計量四、銀行會計原則

1、一般會計原則

2、各項基本規定第三節銀行會計工作的組織一、銀行會計機構二、會計人員三、銀行會計制度四、銀行會計勞動組織方式第二章銀行會計的基本核算方法

本章是銀行會計方法的基礎，是銀行會計方法的共性部分，學好本章對于學好銀行會計核算方法有著重要意義。

本章學習重點與難點1.會計科目的分類與使用，特別是資產負債共同類科目。2.會計憑證的種類以及傳遞，基本憑證與特定憑證的分類，單式憑證與復式憑證的分類。3.借貸記賬法的運用其中對存款?貸款業務記賬方向的確定是一個需要特別注意的問題。4.明細核算?綜合核算的賬簿組成以及核算程序。教學要求1.全面了解銀行會計核算方法的構成以及其基本核算方法體系。2.掌握會計科目的分類?主要會計科目的使用方法以及會計憑證的填制?賬簿的登記方法。3.熟練掌握運用借貸記賬法對發生的資金增減變化情況進行處理、賬務組織結構、賬務處理方法以及賬務核對。

會計的方法是對會計對象進行記錄、計算、反映和監督的各種技術方法。包括：會計的核算方法、會計的監督檢查方法、會計分析方法、會計預測方法和會計決策方法等。其中會計的核算方法是基礎。

銀行會計核算方法：

是根據會計的基本原則，結合銀行的業務特點，適應經營管理的要求而制定的一套科學的會計方法體系。

主要包括：基本核算方法和各項業務的處理方法兩大部分。

基本核算方法：是會計核算方法的基本原理以及賬務處理的一般程序，是會計核算所必須遵循的基本要求和規定。

具體包括：會計科目的設置與使用；記賬方法的運用；會計憑證的編制；賬務組織結構與賬務處理程序；成本計算；財產清查；會計報表等。第一節會計科目一、會計科目的意義和作用1、會計科目的意義

會計科目：是對會計對象的具體內容，按其不同的要素特征和信息項目的披露要求進行系統科學分類的標志。

銀行會計科目：是對銀行的各項會計要素的具體核算內容，按銀行會計核算的要求劃分為若干類別，規定的名稱。2、會計科目的作用其一，是進行會計核算的基礎。它是銀行設置賬戶?填制憑證?登記賬簿和編制會計報表等一系列核算方法的前提和依據。其二，是統一核算口徑的工具。銀行設置的會計科目，都規定了特定的名稱和核算要求，從而使各級行處在核算處理和報表反映上都有統一的口徑，使得在不同時間?不同行處發生的同一經濟業務，均可以按統一的科目進行歸集核算和反映。其三，是提供系統的會計核算資料的工具和手段。以會計科目作為概括業務內容、資金性質的標志，可以起到組織和歸類作用，從而使全部核算資料條理化、系統化，并取得系統的核算資料和信息。二、會計科目的分類銀行會計制度規定的會計科目是一個有機的整體。為便于熟悉并掌握每個會計科目的性質，了解每個會計科目的核算內容和使用范圍，正確使用會計科目，就要按照一定的標志和要求，對會計科目進行分類排列。

1、按科目與資產負債表的關系分類可分為表內科目和表外科目兩類。表內科目：是反映銀行會計要素實際增減變化的會計科目。表外科目：是不反映銀行會計要素實際增減變化，用于反映各項登記備查事項的會計科目。

2、表內科目按資金性質分類資產類?負債類?資產負債共同類?所有者權益類?損益類科目。

1、資產類科目

是反映銀行各項資產要素項目的會計科目2、負債類科目

是反映銀行各項負債要素項目的會計科目3、資產負債共同類科目

是反映銀行各項資產和負債?具有雙重性的科目這類科目的特點是在日常核算中資產負債性質不確定，其性質視科目的期末余額而定。如：“清算資金往來”、“待清算票據款項”等。4、所有者權益類科目

是反映銀行所有者權益要素的會計科目5、損益類科目

反映銀行各項收入和費用成本的科目三、賬戶的作用和結構賬戶是根據會計科目設置的，用來對會計科目所包括的經濟內容進行詳細分類核算，反映會計要素內容的具體增減變化情況和結果的專門方法。1、賬戶的作用

賬戶與會計科目有著密切的聯系。二者均是對會計要素分類核算的手段。會計科目是賬戶的總稱，對其所轄賬戶起統馭作用；賬戶是會計科目的基礎，是明細核算的依據，對會計科目起補充作用，其性質隨其所屬的科目性質而定。

會計科目提供綜合資料，賬戶提供詳細資料，兩者是總體與部分的關系。在一個會計科目之下要設置幾個賬戶，應依該科目核算范圍的大小和管理的要求來確定。每個賬戶都應反映一定的經濟內容，賬戶之間應有嚴格界限，不能互相混淆。2、賬戶的結構

為了在賬戶中記錄有關經濟業務，不僅要明確賬戶的核算內容，而且要求賬戶具有一定的結構。

由于會計對經濟所反映和監督的具體內容在數量上的一切變動，不外乎增加和減少這兩種情況，因此作為反映會計對象增減變化的賬戶，就應相應地劃分為兩部分，即左方和右方，以便反映數額的增加或減少，這就是賬戶的基本結構。賬戶左右兩方的具體名稱，哪一方記增加數，哪一方記減少數，及賬戶余額的方向，取決于其所采用的記賬方法和該賬戶記錄的經濟內容。四、賬戶的分類銀行的賬戶，按其開戶的對象，可劃分為對內賬戶和對外賬戶兩大類。

對內賬戶是根據銀行本身業務經營管理上的需要而設置的銀行內部專用帳戶。如在“固定資產”科目下，按固定資產的分類設立賬戶。

對外賬戶是銀行在業務經營中對經營客戶或往來行設立的賬戶。對外賬戶按核算內容，可分為存款類賬戶?貸款類賬戶和往來類賬戶；按資金性質和管理要求，可分為銀行結算賬戶和儲蓄賬戶。第二節記賬方法銀行會計的記賬方法包括復式記賬法和單式記賬法。經濟業務發生后，涉及表內科目增減變化的，采用復式記賬法；未引起表內科目變化，涉及表外科目增減變化的，用單式記賬法。一、借貸記賬法的基本要點

借貸記賬法是以“借”?“貸”為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規則，用以記錄和反映會計要素增減變化過程及其結果的一種復式記賬方法。

借貸記賬法的基本要點有四個方面：（一）

以“資產=負債+所有者權益”的會計平衡公式為依據。

（二）以“借”?“貸”作記賬符號，表示記賬方向。（三）以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規則借貸記賬法是以“資產=負債+所有者權益”作為理論基礎來設計的復式記賬法，它要求按每項經濟業務涉及的資金增減變化的內在聯系，確定其應記的科目和記賬方向。即一筆經濟業務的發生，必須以相等的金額記入一個賬戶的借方和另一個賬戶（或幾個賬戶）的貸方；或記入一個賬戶的貸方和另一個賬戶（或幾個賬戶）的借方。

須注意：不可以多借多貸（四）根據復式記賬原理，進行試算平衡。1、發生額平衡公式各科目借方各科目貸方發生額合計=發生額合計2、余額平衡公式

各科目借方各科目貸方余額合計=余額合計二、借貸記賬法的應用在記載經濟業務時，只有正確確定賬戶的對應關系，才能如實反映經濟業務的內容。因此，為了保證賬戶對應關系的正確性，應通過編制會計分錄明確兩個問題：其一，分析所發生的經濟業務涉及的科目?賬戶及其性質；其二，分析確定記賬方向和應計金額。

假定某銀行支行發生如下經濟業務：1、某銀行從開戶單位甲工廠賬戶支付另一開戶單位乙工廠貨款240，000元。2、某銀行向其開戶的人民銀行發行庫領取現金20，000元。3、某銀行對開戶單位乙工廠發放貸款400，000元，并轉存該工廠存款戶。4、乙工廠以存款戶200，000元歸還銀行貸款。5、開戶單位A企業，交存現金100，000元。6、商業銀行向人民銀行交存現金200，000元。7、開戶單位A企業，向開戶單位B企業支付貨款30，

000元。8、儲戶張山來行支取儲蓄存款5，000元。三、單式記賬法單式記賬法就是對發生的每一項經濟業務只在一個賬戶中進行登記的方法。商業銀行對表外業務使用單式記賬法。使用“收入”和“付出”作為記賬符號。表外業務發生時，記在表外科目的收入方；表外業務完成時，記在表外科目的付出方。第三節會計憑證一、會計憑證的意義和作用

銀行會計憑證：是各項業務活動和財務收支的原始記錄，是辦理業務?記載賬務的依據，也是明確經濟責任和事后查考的重要憑據。

會計憑證是會計核算的基礎，正確地填制和嚴格地審核會計憑證，是會計核算工作的基本環節。銀行會計每天都要辦理大量的核算業務，同時，銀行會計業務與其他業務結合緊密，內外因素制約多，因此，會計憑證的填制?審核和使用在銀行會計核算中具有更為重要的作用：其一，會計憑證的取得和使用，是銀行辦理有關資金收付業務?登記賬簿的依據。其二，會計憑證的填制和傳遞，是銀行進行有關業務活動的組織形式。其三，會計憑證的填制和審查，是明確經濟責任，發揮銀行會計監督?控制職能的手段。

由于銀行的會計憑證要在不同柜組進行傳遞，所以在銀行內部，會計憑證習慣稱為“傳票”。二、會計憑證的種類1、按憑證填制的程序和用途分類按憑證填制的程序和用途分為原始憑證和記賬憑證。

原始憑證：是在經濟業務發生時，直接取得或根據業務事實填制的憑證。記賬憑證：是根據原始憑證編制的憑以記賬的憑證。

銀行會計對外辦理業務受理的原始憑證，一般都具備記賬憑證的要素，所以除少量記賬憑證是根據業務事實或原始憑證編制外，絕大部分是以客戶提交的業務憑證作為記賬憑證，這也是銀行會計憑證不同于其他部門會計的一個重要特點。如：出納長款或出納短款業務，就需編制記賬憑證。2、按憑證形式分類按憑證形式分為復式憑證和單式憑證。

復式憑證：是將一筆經濟業務所涉及的借方?貸方賬戶填在一張憑證上。單式憑證：是在每張憑證上只填記一個借方或貸方賬戶。

復式憑證和單式憑證各有優缺點，在目前銀行會計核算人機兼用的情況下，仍采用單式憑證。3、按憑證的使用范圍分類按憑證的使用范圍分為基本憑證與特定憑證。

基本憑證：是銀行根據有關原始憑證及業務實事自行編制并憑以記賬的憑證。基本憑證有以下八種：現金收入傳票，現金付出傳票，轉賬借方傳票，轉賬貸方傳票，特種轉賬借方傳票，特種轉賬貸方傳票，表外科目收入傳票，表外科目付出傳票。

特定憑證：是根據某項業務的特殊需要而制定的專用憑證。這類憑證一般是由銀行統一設計式，統一印制，多聯套寫，由客戶填交或聯行寄來，銀行審查后據以處理賬務。如：支票、現金繳款單、存款憑條、各種結算憑證等，都是特定憑證。三、會計憑證的基本要素基本要素是指會計憑證必須具備的基本內容銀行會計憑證種類多，格式各異，但一切憑證必須填寫與經濟業務和賬務記載有關的基本事項。這些基本事項就是基本要素。四、會計憑證的傳遞和保管1、會計憑證的傳遞

會計憑證的傳遞是指從受理外來憑證或編制憑證起，經過審核、記賬，直到進行整理裝訂保管的全過程。

商業銀行的憑證傳遞過程必須做到：

準確及時，手續嚴密，先外后內，先急后緩，既要方便客戶，又要符合會計核算程序。

憑證的內部傳遞，指憑證從受理或自行編制開始，經審核?記賬?復核等業務處理，直至裝訂保管為止的整個過程。在傳遞中必須按照綜合核算程序和收?付款程序辦理。除另有規定外，各種憑證必須由銀行內部自行傳遞。

憑證的外部傳遞，指通過業務處理后由本行發給其他銀行?單位的各種憑證的傳遞。如可通過郵電部門傳遞。但不得交客戶代為傳遞。

為了維護銀行資金的安全，在人機兼用的情況下，憑證傳遞的基本要求為：

現金收入業務，先收款，后記賬；現金付出業務，先記賬，后付款；轉賬業務，先記付款人賬，后記收款人賬，代收他行票據，收妥抵用。2、會計憑證的整理?裝訂和保管會計憑證是重要的會計檔案，也是事后查考的依據，為了保證會計資料的完整性和安全性，必須按規定裝訂歸檔，妥善保管。第四節賬務組織與賬務處理

經濟業務發生后，應當根據審查合格的會計憑證登記有關賬簿，來反映業務和財務活動全貌。為了既能滿足反映實際情況的要求，又能確保核算的正確及時，就需要設置有關的賬簿。各種賬簿之間有著密切的內在聯系和數字核對關系，因此，必須按照一定的程序進行賬務記載和處理。一、賬務組織賬務組織：指各種賬簿的設置以及各類賬簿在數字記載和賬務核對方面相互配合的賬務體系。賬務組織主要由各種賬簿組成。

會計賬簿：是有一定格式的賬頁組的，用以連續?系統地記錄和反映經濟業務的簿籍的總稱。會計賬簿以記賬憑證為依據，登記各種經濟業務活動的過程和結果，是會計核算中積累日常核算資料的工具。

會計賬簿的作用主要在于：其一，可以系統地歸納?積累和反映會計核算資料；可以對會計憑證反映的業務內容進行歸類匯總，是分散的核算資料進一步系統化。

其二，可以綜合?系統地反映各項經濟指標的完成情況，為編制各種會計報告提供系統而全面的核算資料。其三，通過系統的賬簿登記，可以據以發現經營管理中存在的問題，作為檢查和分析財務收支情況的依據。

銀行的賬簿有：序時賬?分類賬和登記簿序時帳是按業務發生的先后順序進行登記的賬簿。（如現金收入日記簿，現金付出日記簿）

分類賬包括總分類賬和明細分類賬。登記簿是明細分類賬的輔助賬簿，用以登記明細分類賬簿未能或不必記載而有需要登記和查考的業務事項。

銀行的賬務組織包括明細核算和綜合核算兩個系統。明細核算：是按賬戶進行的核算，反映各單位或各項資金增減變化及其結果的詳細情況的核算系統。綜合核算：是按會計科目進行匯總核算，反映各類資金的增減變化及其結果的總括情況的核算系統。

兩大核算系統是根據同一會計憑證進行平行登記?分別核算的。明細核算對綜合核算起著補充作用，綜合核算對明細核算起著統馭作用，兩者構成了一套完整的、科學的、嚴密的賬務組織體系。（一）明細核算

1.明細核算的構成明細核算由分戶賬?登記簿?余額表和現金收付日記簿組成。

2.明細核算賬務處理程序（1）根據經濟業務編制或審查會計憑證（2）根據會計憑證逐筆登記分戶賬或登記簿以及現金收入?現金付出日記簿（3）根據分戶賬編制余額表（二）綜合核算

1.綜合核算的構成綜合核算由科目日結單、總賬、日計表組成

2.綜合核算賬務處理程序

（1）根據會計憑證按科目編制科目日結單，軋

平當天所有科目的借方和貸方發生額。（2）根據科目日結單登記總賬（3）根據總賬編制日計表二、賬務處理賬務處理是從受理或編制憑證開始，經過賬務記載與核對，編制日計表，直至軋平賬務為止的全部過程。包括賬務處理程序與賬務核對程序。

賬務核對是防止帳務差錯，保證賬務記載正確，保護資金財產安全的必要措施。通過賬務核對使會計核算達到賬賬?賬款?賬據?賬表?賬實?內外賬務六相符。

銀行的賬務核對包括每日核對和定期核對（一）每日核對

1.總分核對每日營業終了，總賬各科目余額與同科目分戶賬或余額表各戶余額合計數核對相符。

2.賬實核對現金收入?付出日記簿的合計數必須與現金科目總賬借方?貸方發生額核對相符;現金庫存簿的現金庫存簿的現金庫存數，應與實際庫存現金和現金科目總賬的余額核對相符。

3.表外科目核對各表外科目余額應與有關登記簿核對相符，其中空白重要憑證?有價單證應核對當日領入?使用?售出及庫存數，并與實際庫存數核對相符。（二）定期核對第三章存款業務的核算

本章的內容并不復雜，但卻是第一項業務核算，尤其是存款的利息計算。

學習重點與難點：

1.單位存款賬戶的種類

2.單位存款存入和支取的核算

3.活期儲蓄存款和定期整存整取儲蓄存款存入與支取的核算

4.存款利息的計算方法

存款是銀行以信用方式吸收各部門?各單位和個人的閑置和待用的貨幣資金的業務。存款是銀行重要的負債業務。從會計核算的角度，按吸收存款的對象將存款分為單位存款和個人存款（又稱儲蓄存款），因為國家對不同的存款采用不同的管理政策，這就決定了銀行對單位存款與對儲蓄存款的會計核算是不同的。

本章就依此將主要內容分為兩節進行存款業務核算的介紹。一節是單位存款業務的核算，一節是個人存款業務的核算。第一節單位存款業務的核算

單位存款是指具有法人營業執照或社團登記的企業、機關、事業、團體、學校、部隊等閑置或待用資金的存款。按照現金管理規定，各單位暫時閑置的資金，除核定的現金庫存限額部分可保留現金以外，其余的要全部存入銀行，庫存現金不足限額的，從銀行提取。因此，單位在銀行的存款具有強制性，單位將資金存入銀行以后，可以通過該賬戶辦理資金收付，同其他單位進行結算，由銀行主動轉存或轉付。單位存款按照期限長短可以分為活期存款、定期存款、通知存款。一、存款賬戶的開立與管理（一）存款賬戶的種類存款賬戶按管理要求的不同劃分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶。

1.基本存款賬戶是存款人因辦理日常轉賬結算和現金收付的需要而開立的銀行結算賬戶。基本存款賬戶是存款人的主辦賬戶。存款人日常經營活動的資金收付及其工資、獎金等現金的支取，應通過此賬戶辦理。

2.一般存款賬戶是存款人因借款或其他結算需要，在其基本存款賬戶開戶行以外的銀行營業機構開立的銀行結算賬戶。該賬戶可辦理存款人借款轉存、借款歸還、其他結算的資金收付。可以辦理現金繳存，但不能辦理現金支取。

3.專用存款賬戶是存款人按照法律、行政規則和規章，對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結算賬戶。該賬戶用于辦理各項專用資金的收付。

4.臨時存款賬戶是存款人因臨時需要并在規定期限內使用而開立的銀行結算賬戶。該賬戶用于辦理臨時機構以及存款人臨時經營活動發生的資金收付。（二）開立賬戶的基本要求（三）賬戶的開立手續二、活期存款的核算單位活期存款存款存取的方式有兩種，即存取現金和轉賬存取。

（一）存入現金的核算單位存入現金時，填寫一式兩聯的現金繳款單，連同現金交銀行出納部門。出納部門審查憑證，點收現金，等級現金收入日記簿，符合簽章后，第一聯加蓋“現金收訖”章作為回單退交存款人，第二聯送會計部門，代現金收入傳票登記單位存款分戶賬。會計分錄為：借：現金貸：活期存款——ХΧ單位戶（二）支取現金的核算單位向銀行支取現金時，簽發現金支票，在支票上加蓋預留銀行印鑒，送交會計部門。會計部門接到現金支票后，經審查無誤后，現金支票代現金付出傳票登記分戶賬，交出納部門憑以付款。會計分錄為：

借：活期存款——ΧΧ單位戶貸：現金出納員根據現金支票登記現金付出日記簿，向取款人支付現金。（三）活期存款賬戶的內外賬務核對活期存款賬戶存取款頻繁，在銀行與單位之間的資金往來中，由于雙方記賬時間有先后以及發生技術性差錯等原因，會導致雙方賬務不相符等情況。因此，銀行與開戶單位之間就要定期或不定期地進行賬務核對。方式包括隨時對賬和定期對賬。

1.隨時對賬活期存款賬戶的賬頁記滿后和月度終了時，向開戶單位發送對賬單。開戶單位收到對賬單，進行逐筆勾對，如有不符，及時查找。

2.定期對賬每季度末和11月末，銀行向開戶單位填發一式兩聯“余額對賬單”，開戶單位核對后，將第一聯留存，第二聯加蓋預留銀行印鑒后退回銀行。如有不符，單位在對賬單回單聯注明，雙方查找處理。三、定期存款的核算單位如有在一定時期內閑置不用的資金，可在銀行辦理定期存款。定期存款是單位一次性存入款項并約定存期，到期支取本息的存款。該存款1萬元起存，不能提前支取，到期一次支取本息，且只能轉入活期存款賬戶，不能支取現金。（一）存入定期存款的核算單位存入定期存款時，按存款金額簽發活期存款賬戶轉賬支票較開戶銀行，銀行審查無誤后，以支票代轉賬借方傳票填寫一式三聯的“單位定期存款存單”，第一聯代定期存款轉賬貸方傳票，第二聯加蓋業務用公章和經辦人員名章后，作定期存款單據交存款人，第三聯代定期存款卡片賬。會計分錄為：借：活期存款——ΧΧ單位活期存款戶貸：定期存款——ΧΧ單位定期存款戶（二）支取定期存款的核算單位憑存單支取定期存款時，抽出卡片賬進行核對，無誤后，計算出利息，填制利息清單，在存單上加蓋“結清”戳記存單代定期存款轉賬借方傳票，卡片賬作附件，編制三聯特種轉賬傳票，一聯代利息支出科目轉賬借方傳票，一聯代活期存款賬戶轉賬貸方傳票，另一聯代收賬通知交存款人。會計分錄為：借：定期存款——ΧΧ單位定期存款戶應付利息——定期存款利息支出戶（或利息支出）貸：活期存款——ΧΧ單位活期存款戶四、單位其他存款（一）單位通知存款是存款人在存入款項時不約定存期，需要支取存款時提前通知銀行，按照約定的取款日期和金額支取款項的一種存款方式。（二）協定存款是存款人與銀行簽訂協定存款合同，約定結算賬戶的留存額度，超過約定留存額度部分的存款轉為協定存款，單獨計算計息積數并按協定存款利率計算利息的一種存款方式。

五、存款利息計算（一）利息計算一般規定

1.利息計算公式利息=本金х存期х利率其中，本金х存期為“積數”

2.計息要素的規定（1）存期存期是存款的時間，一般“算頭不算尾”,即存款日算利息，取款日不算利息。定期存款的存期，從存入日算到支取的前一日。存期一般按對年?對月計算，對年按360天，對月按30天。

活期存款的存期，按照實際天數計算，實際天數就是日歷天數，大月31天，小月30天，平月28天或29天。一般采用余額表或在賬頁上計算利息。

(2)利率利率用年利率（%），月利率（‰），日利率（?）表示。

年利率÷12=月利率月利率÷30=日利率注意：利率與存期的一致性。存期以年計算，用年利率；存期以月計算，用月利率；存期以日計算，用日利率定期存款的利息按存入日的利率計算，活期存款利息按結息日掛牌公告的活期利率計算。（3）利息計算累計計息積數以元位起計息，元位以下不計息。計算的利息保留到分位，分位以下四舍五入。

（二）活期存款利息計算與核算

1.余額表計息法

2.賬頁計息法會計分錄為：借：利息支出——活期存款利息支出戶貸：單位活期存款——ΧΧ單位戶（三）定期存款利息計算單位定期存款按季結息，在結息日，根據每筆定期存款的金額，存期與對應的利率，本結息期的實際存期，計算應計利息。根據計算的利息額，編制轉賬借方傳票，轉賬貸方傳票。會計分錄為：

借：利息支出——定期存款利息支出戶貸：應付利息——定期存款利息支出戶單位支取定期存款支付利息的處理為：借：應付利息——定期存款利息支出戶貸：活期存款——XX單位戶第二節儲蓄存款業務核算

儲蓄存款的對象是城鄉居民，儲蓄存款的來源是居民個人的勞動所得，是城鄉居民的生活待用款和節余款。儲蓄業務的基礎工作主要是柜臺辦理存取款。做好儲蓄存款的會計核算工作對促進儲蓄業務的發展有著重要的意義。一、儲蓄業務管理及核算要求（一）儲蓄政策和原則我國對儲蓄一貫實行保護和鼓勵的政策儲蓄機構辦理儲蓄業務，必須遵循“存款自愿、取款自由、存款有息、為儲戶保密”的原則。（二）個人存款賬戶實名制自2000年4月1日開始，我國實行個人存款實名制。個人存款賬戶實名制，是指要求存款人到金融機構辦理各種本外幣存款時，要出示個人有效身份證件，使用身份證件上的姓名；金融機構應按規定進行核對，并登記身份證件上的姓名和號碼。二、儲蓄存款的種類（一）活期儲蓄是一種不固定存期，儲戶可以隨時存取的儲蓄存款。（二）定期儲蓄是一種儲戶在存款時約定存期，次或在存期內分次存入本金，到期整筆或分期平均支取本金或利息的儲蓄存款。定期儲蓄按款項存取特點分為：整存整取，零存整取，存本取息，整存零取。（三）定活兩便儲蓄是一種開戶時不確定存期，儲戶可以隨時提取，利率隨存期長短而變動的儲蓄存款。（四）其他儲蓄存款如：通存通兌，一卡通，一本通，電話銀行，借記卡，通知存款，協定存款等。三、活期儲蓄存款的核算（一）開戶與續存的核算

1.開戶的核算儲戶第一次存入活期儲蓄存款即開戶，儲戶填寫“活期儲蓄存款憑條”，連同現金，身份證交接柜人員。存款憑條代現金收入傳票，會計分錄為：借：現金貸：活期儲蓄存款——xx

存款人戶

2.續存的核算處理方法與開戶手續基本相同。（二）支取與銷戶的核算

1.支取的核算儲戶填寫“活期儲蓄取款憑條”，取款憑條代現金付出傳票，會計分錄為：借：活期儲蓄存款——xx存款人戶貸：現金

2.銷戶的核算儲戶將存款全部取清叫銷戶。儲戶應按存折（卡）上的最后余額填寫取款憑條。借：活期儲蓄存款——xx存款人戶利息支出——活期儲蓄利息支出戶貸：現金（如需代扣利息稅的處理：借：現金貸：其他應付款）（三）活期儲蓄存款的利息計算與核算活期儲蓄存款每季度結計利息。每季度末月20日為結息日。利息計算的方法是積數計息法。利息的會計核算為：借：利息支出貸：活期儲蓄存款如果需要代扣收利息稅，則：借：活期儲蓄存款貸：其他應付款

四、整存整取定期儲蓄存款的核算

整存整取定期儲蓄存款50元起存，多存不限，存期有3個月，半年，1年，2年，3年，5年幾個檔次。本金一次存入，由儲蓄機構發給存單，到期憑存單支取本息。儲戶也可以在存款時與銀行約定，當存款到期時自動轉存。整存整取定期儲蓄存款可以辦理提前支取既可以辦理全部提前支取，也可以辦理部分提前支取，但只能辦理一次部分提前支取。（一）開戶存入儲戶來開戶時，應填制“整存整取定期儲蓄存款憑條”，連同現金一起交銀行。柜員收妥現金，開立打印“整存整取定期儲蓄存單”。加蓋業務公章交給儲戶憑以取款。卡片賬留存。以存款憑條代現金收入傳票。

會計分錄為：借：現金貸：定期儲蓄存款——整存整取xx戶（二）支取整存整取儲蓄存款

1.到期和過期支取借：定期儲蓄存款——整存整取戶應付利息（利息支出）貸：現金

如需扣利息稅，則借：現金貸：其他應付款

2.提前支取（1）全部提前支取按支取日的活期儲蓄存款的利率計算利息，其余手續與到期支取相同。（2）部分提前支取只能辦理一次部分提前支取。

采用“滿付實收,更換存單的”方法處理。即：對原存單本金視同一次付出，并按規定計付提前支取部分的利息。對未支取的部分，按原存單的開戶日，存期，到期日利率等內容開立新存單。

會計分錄為：

借：定期儲蓄存款利息支出貸：現金

借：現金貸：定期儲蓄存款

（三）整存整取儲蓄存款利息計算定期儲蓄存款的利息計算與單位定期存款利息計算規定相同。

定期儲蓄存款的存期一律按對年、對月、對日計算，無論大月、小月、平月和閏月，每月均按30天計算，全年按360天計算，不足一個月的零頭天數按實際日歷天數計算。1.原定存期內的利息計算整存整取儲蓄存款在原定存期內的利息計算，一律按存入日（即開戶日）掛牌公布的利率計付利息，存期內遇利率調整，也不分段計息。2.提前支取的利息計算整存整取儲蓄存款未到期，如果全部提前支取，按支取日掛牌公告的活期儲蓄存款利率計付利息；部分提前支取的，提前支取的部分，按支取日的活期儲蓄存款利率計付利息，其余部分到期時，按原存入日的定期儲蓄存款利率計付利息。3.逾期支取的利息計算整存整取儲蓄存款逾期支取，除約定自動轉存的以外，逾期部分按支取日的活期儲蓄存款利率計付利息。五、零存整取儲蓄存款的核算零存整取儲蓄存款是存款時約定存期每月固定存入一定金額本金，到期一次支取本息的一種定期儲蓄。存期有1年，3年，5年3個檔次。

零存整取儲蓄存款每月存入一次，中途如有漏存，應在次月補齊，未補存的，到期支取時，按實存金額和實際存期計算利息。（一）開戶和續存

1.開戶

開戶時，由儲戶填制“零存整取定期儲蓄存款憑條”，連同現金交銀行，柜員經點收無誤后，憑以開立零存整取存款存折，登記分戶賬和開銷戶登記簿，將分戶賬按所列賬號排列保管，以存款憑條代現金收入傳票轉賬。會計分錄為借：現金貸：定期儲蓄存款——XX儲戶零存整戶2.續存續存時，柜員應以存折與分戶賬核對相符后，再按開戶手續辦理。續存中如有漏存，可于次月補存，但不得于第三個月補存。（二）支取零存整取儲蓄存款

1.到期支取到期支取時，儲戶將存折交銀行，柜員驗明存折為本行簽發并已到期，經賬折核對后，計算利息，注銷存折，登記分戶賬及開銷戶登記簿，在存折和分戶賬上加蓋“結清”戳記，以存折代現金付出傳票。會計分錄為：借：定期儲蓄存款——零存整取XX人戶利息支出貸：現金如需扣利息稅，則借：現金貸：其他應付款2.過期支取儲戶過期支取零存整取定期存款時，除按規定計算到期和過期利息外，其余手續與到期支取相同。

3.提前支取零存整取定期儲蓄只能全部提前支取不辦理部分提前支取。除按規定計算利息外，其余手續與到期支取相同。（三）利息計算零存整取定期儲蓄存款是逐月存入，余額逐月增加而不是固定余額，因此存期到期通常采用月積數計息法或固定積數計息法計算利息。

1.固定積數法適用于儲戶逐月存入，中間無漏存，且每期存入的金額固定不變的情況。先計算出每元存款存滿約定的存期，按規定利率計算出應支付的利息作為基數，到期支取時，以每元存款利息基數乘以最后的存款余額得出應付利息。應付利息=每元利息基數×最后余額每元利息基數=[1元×（1+存期月數）]÷2×月利率例：儲戶張某2012年1月1日來行存入1年期零存整取定期儲蓄存款，每月存入1，000元，中間無漏存。開戶日利率1.98%，張某于2013年1月1日來行支取。

2.月積數計息法根據零存整取儲蓄分戶賬的余額，按月計算月積數，到期支取時，將各月積數累計，根據累計月積數乘以月利率，即為到期利息。

零存整取儲蓄存款提前支取，按實際存期計算月積數，按支取日的活期儲蓄存款利率計算利息。過期支取，過期部分利息按實存余額和支取日活期儲蓄存款利率計算。采用月積數計息法，提前支取和過期支取的存期按對月計算，不足對月的不計息。六、存本取息儲蓄存款的核算存本取息定期儲蓄存款是一種一次存入本金，分次支取利息，到期支取本金的定期儲蓄存款。起存金額5，000元，存期分為1年，3年，5年3個檔次。開戶時儲戶將本金一次存入，支取利息期次可與銀行商定為1個月或幾個月一次，銀行按本金和約定存期計算好分次應付利息，儲戶憑存單分期取息，到期支取全部本金。如到取息日未取息，以后可隨時支取。（一）開戶儲戶申請開戶時，填寫“存本取息存款憑條”和現金交銀行，柜員檢查憑條內容清點現金；按儲戶約定的支息期限，根據本金，存期，利率和支取利息次數，計算每次應付利息金額，打印存單交儲戶，其余手續與整存整取儲蓄存款相同。

會計分錄為：借：現金貸：定期儲蓄存款——

存本取息戶（二）支取利息存期內儲戶按約定的時間支取利息時，填交“存本取息取息憑條”，審核無誤支付利息。會計分錄為：借：利息支出貸：現金如需扣利息稅，則借：現金貸：其他應付款（三）到期支取存款到期，儲戶支取最后一次利息的手續同前，本金憑存單支取。借：定期儲蓄存款利息支出貸：現金如需扣利息稅，則借：現金貸：其他應付款（四）提前支取只辦理全部提前支取，不辦理部分提前支取。提前支取部分的利息按規定計算。對于已支取的利息金額，用紅字沖回。借：利息支出（紅字）貸：現金（紅字）其他應付款（紅字）然后，按提前支取計息規定計算應付的利息，

與本金一并支付給儲戶。會計分錄為：

借：定期儲蓄存款利息支出貸：現金如需扣利息稅，則借：現金貸：其他應付款

（五）利息計算開戶時計算每次支付利息金額。每次支取利息=本金×存期×利率÷取息次數七、整存零取儲蓄存款的核算本金一次存入，約定存期，存期內分次支取本金，到期支取利息的儲蓄存款。起存金額1，000元，存期有1年，3年，5年三個檔次。開戶時與銀行約定分期支取本金的期次，支取期次分為1個月，每3個月或每半年一次。

整存零取的核算手續與存本取息基本相同儲戶在存期內如果要求部分提前支取，可提前支取一至兩次，但須在以后月份內停止支取一至兩次。其余支取日按原定不變。如果全部提前支取，根據實存金額及實存日期按支取日活期儲蓄利率計算利息。利息計算比照零存整取存款采用月積數計息法，計息規定與整存整取相同。

八、定活兩便儲蓄存款本金一次存入，不約定存期，可隨支取本息，利率隨存期長短而變動的儲蓄存款。開戶起存金額一般為50元，存單分記名和不記名兩種，記名的可掛失，不記名的不可掛失。目前銀行開辦的定活兩便儲蓄存款有兩種：

第一種為定額儲蓄。這種儲蓄面額固定，通常存單面額為50元，100元，500元，1，000元。第二種為不定額儲蓄。由儲戶自己確定存入金額。利息按實際存期的整存整取定期儲蓄存款的利率打一定折扣計算。第四章貸款業務的核算

貸款業務是銀行重要的資產業務，是銀行向國民經濟各部門，各單位融通資金的重要手段。本章雖然篇幅不算很大，但在課程中的地位非常重要，是重點章節之一。一、教學要求

1.理解貸款與貼現的意義

2.熟悉貸款分類的標志與種類

3.掌握貸款發放與收回的核算

4.掌握貸款損失準備提取的范圍，種類及核算

5.掌握利息計算的一般規定與核算方法

6.掌握票據貼現以及到期收回的核算二、學習重點與難點

1.信用貸款發放與收回的核算，包括按期收回、逾期收回、非應計貸款等的核算規定與方法。

2.貸款損失準備的計提范圍，種類與核算方法

3.貸款利息計算的規定與核算方法

4.票據貼現的核算方法

5.本章內容的難點：非應計貸款的核算，表內應收利息沖減損益轉表外科目的核算，票據貼現到期收回的核算

第一節貸款業務概述一、貸款業務的意義貸款是指銀行對借款人提供的要求其按約定的利率和期限還本付息的信用活動，是銀行的主要資產業務。

貸款業務是銀行作為貸款人，按照一定的貸款原則和政策，以還本付息為條件，將一定數量的貨幣資金提供給借款人使用的一種信用活動。貸款是銀行最主要的盈利資產，也是銀行傳統的核心業務。二、貸款的種類從銀行經營管理的需要出發，可以對銀行貸款按照不同的標準進行分類。而不同的分類方法，對于正確理解和處理各項貸款業務的核算手續具有不同的意義。（一）按貸款對象的主體性質分類可以分為單位貸款和個人貸款單位貸款是銀行向企事業單位及機關，

團體等經濟組織發放的貸款。個人貸款是銀行向消費者個人發放的

貸款。（二）按貸款期限分類

按貸款期限分類，銀行貸款可以分為短期貸款，中期貸款和長期貸款。其貸款期限分別為一年以下，一年以上（含一年）五年以下，五年以上（含五年）。（三）按貸款的保障條件分類可以分為信用貸款、擔保貸款和票據貼現信用貸款是銀行完全憑借客戶的信譽而

無需客戶提供抵押物或第三者保證而發放的貸款。

擔保貸款是指具有一定的財產或信用作還款保證的貸款。根據還款保證的不同，擔保貸款又分為抵押貸款，質押貸款和保證貸款。票據貼現是貸款的一種特殊方式。（四）按貸款的質量和風險程度分類可以分為正常貸款，關注貸款，次級貸款，可疑貸款和損失貸款。其中，次級貸款、可疑貸款和損失貸款又統稱為不良貸款。（五）按貸款本息是否逾期超過一定天數分類可以分為非應計貸款和應計貸款非應計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款應計貸款是指非應計貸款以外的貸款（六）按銀行發放貸款的自主程度分類可以分為自營貸款和委托貸款自營貸款是銀行以通過合法方式籌集的資金自主發放的貸款，其風險由銀行承擔，并由銀行收取本金和利息。自營貸款是銀行最主要的貸款

委托貸款是委托人提供資金，由銀行（受托人）根據委托人確定的貸款對象用途，金額，期限，利率等而代理發放，監督使用并協助收回的貸款，其風險由委托人承擔。（七）按貸款的用途分類銀行貸款的用途非常復雜，貸款用途本身也可以按不同的標準進行劃分。按照我國習慣的做法，通常有兩種分類方法：一是按照貸款對象的部門來分類，分為工業貸款，商業貸款，農業貸款，科技貸款和消費貸款；二是按照貸款的具體用途來劃分，一般分為流動資金貸款和固定資產投資貸款。三、貸款的發放、償還方式及核算原則（一）貸款的發放，償還方式

1.銀行貸款的發放方式（1）單位貸款可以分為貸款轉存和逐筆核實支付兩種

貸款轉存，是指借款單位在核定的貸款指標額度內，按合同規定填制借款轉存憑證，將貸款一次或分次存入在本行開立的有關存款戶；銀行按實際轉存的貸款和占用時間計收貸款利息。是銀行支付各項貸款的基本方式。

逐筆核實支付，是指借款單位在核定的貸款指標范圍內，根據實際需要逐筆支取貸款；銀行按實際支用額和時間計收貸款利息。逐筆核實支付貸款只適用于銀行經辦的長期投資貸款。（2）個人貸款的發放分為直接提款和專項提款兩種方式直接提款即依據借款合同將貸款劃轉到借款人在經辦行開立的儲蓄存款賬戶。專項提款即依據借款合同以轉賬方式將貸款直接劃轉到銀行特約商戶（或學校）在貸款銀行開立的存款賬戶。

2.貸款的償還方式（1）一次性償還，即借款人在貸款到期日一次性還清貸款本金。一般來說，短期的臨時，周轉性貸款都是采取此方式。（2）分期償還，即借款人按規定的期限分次償還本金和支付利息。這類貸款的期限通常按月、季、年確定，中長期貸款大都采用這種方式。（二）貸款核算的基本原則短期貸款本金按實際貸出的貸款金額入賬。期末，按照貸款本金和適用的利率計算應收利息。中長期貸款的核算，應當遵循四個“分別核算”的原則：（1）本息分別核算。中長期貸款按照實際貸出的貸款金額入賬，期末按照貸款本金和適用的利率計算應收的利息，分別貸款本金和利息進行核算（2）商業性貸款和政策性貸款分別核算（3）自營貸款與委托貸款分別核算（4）應計貸款和非應計貸款分別核算

當貸款的本金或利息逾期90天時，應單獨核算。應計貸款轉為非應計貸款時，將已入賬的利息收入和應收利息予以沖銷。從應計貸款轉為非應計貸款后，在收到該筆貸款的還款時，首先沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款確認為當期利息收入。在資產負債表中，應計貸款與非應計貸款分別列示。銀行發放的貸款應當在期末按規定計提貸款損失準備。

第二節信用貸款的核算一、發放貸款的核算借款合同簽訂后，借款人填寫一式五聯借款憑證送交銀行信貸部門，經審批后，交銀行會計部門憑以辦理貸款發放手續。會計部門收到借款憑證后進行審查，無誤后，第二聯代轉賬借方傳票，第三聯代轉賬貸方傳票，其會計分錄為：借：短期貸款——XX單位貸款戶（或中長期貸款——XX單位貸款戶）貸：活期存款——XX單位存款戶二、收回貸款的核算貸款到期，借款單位歸還貸款時，應填制轉賬支票或一式四聯還款憑證送交銀行。會

計部門收到憑證，與貸款分戶賬進行核對無誤

后，辦理轉賬。其會計分錄為：

借：活期存款——XX單位存款戶貸：短期貸款——XX單位貸款戶（或中長期貸款）對于貸款的利息，一般都采用余額表按季計息的辦法，因此在貸款到期時，只辦理貸款本金收回的處理。三、貸款展期的處理借款人因特殊原因不能按期歸還貸款，應在貸款到期前填制貸款展期申請書送交銀行信貸部門。審查同意后，在展期申請書上簽注意見。展期期限規定：短期貸款不得超過原貸款期限；中期貸款不得超過原貸款期限的一半；長期貸款的展期期限不得超過3年。每筆貸款展期只限于一次。貸款展期不辦理轉賬手續，只需在原分戶賬批注展期的起止時間。四、逾期貸款的核算

逾期貸款是指到期（含展期后到期）應收回而未能收回的貸款。貸款逾期時，會計部門應在貸款到期日營業終了前，將原貸款轉入逾期貸款賬戶。轉賬的方法是根據逾期貸款金額編制一紅兩藍特種轉賬借方傳票，以一紅一藍傳票辦理轉賬，其會計分錄為：借：XX貸款——XX單位貸款戶（紅字）借：逾期貸款——XX單位逾期貸款戶另一聯藍字特種轉賬傳票交借款人

五、非應計貸款的核算非應計貸款是指貸款本金或利息逾期90

天沒有收回的貸款。

貸款轉為非應計貸款時，采用紅，藍字同方向轉賬處理。其會計分錄為：借：逾期貸款——xx單位戶（紅字）借：非應計貸款——xx單位戶（藍字）轉為非應計貸款核算的貸款，應相應停止確認“利息收入”。將逾期90天尚未收回的應收利息，或應收利息雖未逾期90天，但其本金已轉入“非應計貸款”的應收利息轉為非“未收貸款利息”表外科目核算。其會計分錄為：借：應收利息（紅字）貸：利息收入（紅字）

銀行對已在表內核銷的應收利息仍然擁有追索權，因此應將其列入表外科目核算。填制表外科目收入憑證，登記表外科目登記簿。收入：待轉利息收入轉為非應計貸款的貸款本息，日后借款人有款歸還時，應先沖貸款本金，后沖表外應收利息。六、貸款損失準備金的核算貸款損失準備金是按一定比例提取，用于補償貸款損失的準備金。貸款損失準備金制度的建立，是為了提高商業銀行抵御風險的能力，確保信貸資金的完整。（一）計提范圍和種類（二）提取貸款損失準備金的核算

1.一般準備的提取一般準備從凈利潤中計提，作為利潤分配，其會計分錄為：借：利潤分配貸：一般準備金

2.專項準備和特種準備的提取專項準備和特種準備從性質上說是貸款的減值準備，是貸款賬面價值與實際價值的差額，按貸款風險程度提取，用于彌補貸款損失的準備金。計提專項準備和特種準備作為當期成本支出。其會計分錄為：借：其他營業支出貸：貸款損失準備（三）核銷貸款損失的核算借：貸款損失準備貸：非應計貸款收入：已核銷貸款（四）已核銷的貸款又收回的核算借：活期存款——xx單位存款戶貸：貸款損失準備付出：已核銷貸款

第三節擔保貸款的會計核算一、保證貸款的核算保證貸款是指依據我國《民法典》規定的保證方式，以第三人承諾當借款人不能償還貸款時，按約定承擔一般的保證責任或連帶責任而發放的貸款。（一）保證貸款發放的核借：保證貸款---××單位貸款戶貸：活期存款---××單位存款戶

（二）保證貸款收回的會計核算借：活期存款---××單位存款戶貸：保證貸款---××單位貸款戶

保證貸款到期，借款人因客觀原因無法按時償還貸款時，可以向銀行申請辦理展期，保證人需向銀行出事續保證明，會計處理手續與信用貸款展期相同。當借款人的到期貸款無法償還，銀行向保證人收回貸款。借：活期存款---××保證人存款戶貸：保證貸款---××單位戶二、抵押貸款的核算（一）抵押貸款發放的核算借：抵押貸款---××單位抵押貸款戶貸：活期存款---××單位存款戶同時，對抵押物進行表外登記。收入：待處理抵押品

（二）抵押貸款收回的核算借：活期存款---××單位存款戶貸：抵押貸款---××單位抵押貸款戶同時，銷記表外科目付出：待處理抵押品三、質押貸款的核算質押貸款的會計核算程序與抵押貸款基本相同。

第四節商業匯票貼現業務的核算

貼現是商業匯票的持票人在匯票到期日前，為了取得資金而將票據轉讓給銀行，銀行按票面額扣除從貼現日至匯票到期日的利息后，以其差額付給收款人的一種信用活動。

通過辦理貼現，持票人可以提前收回墊支于商業信用的資金；貼現銀行買入未到期票據的債權，使商業信用轉化為銀行信用。貼現銀行一般是申請人的開戶銀行。一、貼現銀行辦理貼現的核算銀行承兌匯票或商業承兌匯票到期以前申請人持匯票向開戶銀行申請貼現時，填制一式五聯貼現憑證，連同匯票送交銀行。信貸部門審查同意后，匯票及貼現憑證交會計部門。會計部門先要計收貼現利息，然后確定貼現金額。

貼現利息=貼現金額×貼現天數×貼現率貼現天數應從貼現日起至匯票到期日止利息算至到期的前一日，按實際日歷天數計算。如果是異地的票據，貼現期應另加3天的劃款期。實付貼現額=貼現金額﹣貼現利息其會計分錄為：借：貼現（票面金額)

貸：活期存款——xx單位存款戶(貼現額)

利息收入例：石化公司6月21日持6月2日簽發，9月2日到期的異地銀行承兌匯票向開戶銀行申請貼現。匯票金額50萬元。貼現率為3.0‰二、貼現匯票到期收回貼現款的核算(一)貼現票據為銀行承兌匯票承兌銀行在匯票到期時,向承兌申請人收取票款。若承兌申請人有款支付,會計處理為借：活期存款—xx單位存款戶貸：應解匯款

若承兌申請人存款賬戶資金不足以支付票款的,不足的部分作逾期貸款。會計處理借：活期存款—xx單位存款戶逾期貸款—xx單位逾期貸款戶貸：應解匯款

承兌銀行收到貼現銀行的收款憑證及到期的銀行承兌匯票