任務指導流動負債的核算流動負債應付利息短期借款應付賬款預收賬款應付職工薪酬應交稅費應付股利其他應付款應付票據

一、什么是流動負債流動負債是將在一年之內或超過一年的一個營業周期內償還的債務。任務指導任務指導流動負債的核算

短期借款核算短期借款

短期借款，是指企業借入的期限在一年以下（包含一年）的各種借款，包括企業從銀行或其他金融機構借入的人民幣及各種外幣借款。在會計核算中，應設置“短期借款”科目，該賬戶的貸方登記取得借款的本金數額，借方登記償還借款的本金數額，余額在貸方，表示尚未償還的借款本金數額。二、什么是短信借款流動負債的核算短期借款核算任務指導（一）借入短期借款借:銀行存款貸:短期借款

短期借款核算流動負債的核算短期借款核算任務指導

【案例9-1】甲股份有限公司于2×15年1月1日向銀行借入一筆生產經營用借款60000元，期限9個月，年利率為8%，根據與銀行簽署的借款協議，該借款到期一次歸還，利息分月預提，按季支付。甲公司賬務處理如下：借：銀行存款60000

貸：短期借款60000流動負債的核算短期借款核算任務指導（二）短期借款利息如果短期借款利息是按季、半年或到期時連同本金一起歸還且數額較大，可采用預提方法，按月預提計入財務費用，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目，反之可在實際支付時直接計入當期財務費用，借記“財務費用”，貸記“銀行存款”。

短期借款核算流動負債的核算短期借款核算任務指導

【案例9-2】承上例，利息按月預提，按季支付。賬務處理如下：（１）1月末應計提的利息＝60000×8%÷12＝400（元）借：財務費用400

貸：應付利息4002月末預提當月利息的處理同上。流動負債的核算短期借款核算任務指導

（２）3月末支付第一季度應付銀行借款利息時借：財務費用400

應付利息800

貸：銀行存款1200第二、三季度的會計處理同上。流動負債的核算短期借款核算任務指導（三）歸還短期借款企業到期歸還短期借款時，借:短期借款貸:銀行存款

短期借款核算流動負債的核算短期借款核算任務指導

【案例9-3】承上例，到期歸還借款本金，并支付最后一季度利息。賬務處理如下：借：短期借款60000

財務費用400

應付利息800

貸：銀行存款61200流動負債的核算短期借款核算任務指導

如果上述借款期限是8個月，則到期日為9月1日，8月末之前的會計處理與上述相同。9月1日償還本金及支付未付利息時：借：短期借款600000

應付利息800

貸：銀行存款60800任務指導流動負債的核算短期借款核算任務指導應付票據應付票據是指企業采用商業匯票結算方式購買材料、商品和接受勞務而開出、承兌的商業匯票，包括商業承兌和銀行承兌匯票，可帶息或不帶息，利息一般在償還時直接計入財務費用，付款期限一般不超過6個月，屬負債類科目。任務指導任務指導流動負債的核算應付票據及應付賬款核算應付票據核算應付票據的核算通過“應付票據”科目進行。該科目屬于負債類科目，借方登記到期承兌支付的票款或轉出金額，貸方登記開出承兌匯票時的票面金額，期末余額在貸方，表示未到期的商業匯票的金額。任務指導任務指導流動負債的核算應付票據及應付賬款核算任務指導任務指導（一）簽發承兌應付匯票企業開出承兌商業匯票用于應付賬款、抵付貨款時，應按票面金額，貸記“應付票據”科目，借記“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”、“應交稅費--應交增值稅（進項金額）”、“應付賬款”等科目。對于開出銀行承兌匯票，在按票面金額的萬分之五向承兌銀行支付手續費時，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。流動負債的核算應付票據及應付賬款核算任務指導【案例9-4】甲公司為增值稅一般納稅人，2×15年8月29日開出一張面值為58500元、期限為5個月的不帶息商業承兌匯票，用于采購原材料，材料尚未入庫，材料價款為50000元，增值稅款為8500元。甲公司賬務處理如下：借：在途物資50000

應交稅費--應交增值稅（進項金額）8500

貸：應付票據58500流動負債的核算應付票據及應付賬款核算任務指導如果上例中開出的是銀行承兌匯票，向銀行支付承兌手續費29.25元，應作如下處理：借：財務費用29.25

貸：銀行存款29.25如果開出承兌的是帶息商業匯票，還應在期末計提利息，按計提的利息金額，借記“財務費用”科目，貸記“應付票據”科目，最后一期的利息應直接貸記“銀行存款”科目。流動負債的核算應付票據及應付賬款核算任務指導（二）到期償付應付票據應付票據到期支付票款時，按應付票據的賬面余額，借記“應付票據”科目，按實際支付的票款，貸記“銀行存款”科目，如果是帶息票據還應按兩者的差額借記“財務費用”科目。【案例9-5】承【案例9-4】，票據到期，企業以銀行存款支付票據的賬務處理如下：借：應付票據58500

貸：銀行存款58500流動負債的核算應付票據及應付賬款核算任務指導（三）轉銷應付票據應付商業匯票到期，企業無力支付票款，應根據不同情況進行處理：如果是商業承兌匯票，應轉作“應付賬款”，待協商后再作處理，按應付票據的票面金額借記“應付票據”科目，貸記“應付賬款”科目，如果是銀行承兌匯票，銀行已代為付款，應將應付票據的票面金額轉作短期借款，借記“應付票據”科目，貸記“短期借款”科目。流動負債的核算應付票據及應付賬款核算任務指導【案例9-6】承【案例9-4】，票據到期，企業無力償付票款的賬務處理如下：借：應付票據58500

貸：應付賬款58500流動負債的核算應付票據及應付賬款核算任務指導任務指導一、應付賬款指企業因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。

（一）應付賬款的入賬時間和入賬價格1、應付賬款的入賬時間

▲從理論講，應在企業取得所購貨物的所有權或已接受勞務完成時確認應付賬款入賬。

▲會計實務上以取得購貨發票的時間作為應付賬款的入賬時間。如果間隔跨期，則期末為了如實反映已取得貨物和已接受勞務，通常先暫估價入賬，下月初予以沖銷，收到供貨發票時再入賬。流動負債的核算應付票據及應付賬款核算任務指導2、應付賬款的入賬價格應付賬款一般按供貨發票載明的金額入賬，而不按到期應付金額的現值入賬。如果購貨條件規定在限定的付款期內付款可享受一定的現金折扣，會計上應付賬款的入賬金額有兩種方法。

■總價法，即按供貨發票金額全額入賬，實際付款時如享受現金折扣，獲得的現金折扣額作為理財收益處理。

■凈價法，即按供貨發票金額扣除現金折扣后的凈額入賬，實際付款時如超過規定的付款時間失去的現金折扣作為理財費用處理。流動負債的核算應付票據及應付賬款核算任務指導（二）應付賬款的核算

“應付賬款”賬戶1.無現金折扣(1)采購材料

※貨單全到價款未付，借記“原材料”、“應交稅費”賬戶，貸記“應付賬款”賬戶；※貨到單未到，平時可不進行賬務處理，待收到發票賬單時再進行賬務處理，如果月末仍末收到發票賬單的物資，則需根據收料憑證，按暫估成本入賬，借記“原材料”賬戶，貸記“應付賬款”賬戶，下月做相反方向會計分錄沖回，待收到發票賬單時，再按正常程序進行賬務處理。流動負債的核算應付票據及應付賬款核算任務指導（2）接受勞務每月支付動力費時，借記“應付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。月末計算分配全月動力費時，借記“生產成本”等賬戶，貸記“應付賬款”賬戶。

（3）償付應付賬款用銀行存款支付時，借記“應付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；用已承兌商業匯票抵付應付賬款時，借記“應付賬款”賬戶，貸記“應付票據”賬戶。

（4）注銷應付賬款對確實無法支付的應付賬款，報經批準后，借記“應付賬款”賬戶，貸記“營業外收入”賬戶。流動負債的核算應付票據及應付賬款核算任務指導【案例9-7】甲公司采用托收承付的結算方式向乙公司購入一批A材料，價款為100000元，增值稅款為17000元，對方代墊運雜費400元，材料已經驗收入庫，款項尚未支付。賬務處理如下：借：原材料--A材料100400

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）17000

貸：應付賬款--乙公司117400清償上述應付賬款時：借：應付賬款--乙公司117400

貸：銀行存款117400任務指導流動負債的核算應付票據及應付賬款核算任務指導2.有現金折扣

(1)總價法應付賬款按未扣除現金折扣的總價記賬，若企業提前付款而獲得現金折扣時，作為理財收益沖減財務費用。(2)凈價法應付賬款按扣除最大現金折扣后的凈價記賬，若企業未能提前付款而喪失折扣時，作為理財費用計入財務費用。■我國現行企業會計制度規定，企業對應付賬款采用總價法核算。流動負債的核算應付票據及應付賬款核算一、什么是職工薪酬？職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務而給予職工各種形式的報酬以及其他相關支出。從性質上凡是企業為獲得職工提供的服務而給予或付出的各種形式的對價，都構成職工薪酬。任務指導職工薪酬股份支付工資獎金津貼等社會保險費住房公積金工會會費和職工教育經費非貨幣性福利給予職工的補償其他職工福利費流動負債的核算應付職工薪酬核算任務指確定原則二、應付職工薪酬的會計核算應付職工薪酬科目屬于負債，根據職工提供服務的受益對象，分別按以下情況處理：①應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本；②應由在建工程、無形資產開發成本負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產的開發成本；③其余項計入當期損益。流動負債的核算應付職工薪酬核算任務指導計量標準二、應付職工薪酬的會計核算1．貨幣性職工薪酬在計量應付職工薪酬時，國家規定了計提基礎和計提比例的，遵照執行。無國家規定時，企業應當根據歷史經驗數據和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；反之應當沖回多提的應付職工薪酬。

流動負債的核算應付職工薪酬核算任務指導職工工資、獎金、津貼和補貼分配■注：分別不同人員分配部分記入相應賬戶產品生產工人的借記“生產成本-基本生產成本”輔助生產工人的借記“生產成本-輔助生產成本”車間管理部門人員的借記“制造費用”廠部管理部門人員的借記“管理費用”產品銷售部門人員的借記“銷售費用”工程建設部門人員的借記“在建工程”與無形資產的有關的借記“無形資產”企業福利機構人員的借記“應付職工薪酬-職工福利”按企業應付職工的全部貸記“應付職工薪酬-工資”賬戶流動負債的核算應付職工薪酬核算任務指導職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費（1）計算提取分別為按職工工資總額及規定的比例計算提取并分配計入相應的成本、費用。產品生產工人的借記“生產成本-基本生產成本”輔助生產工人的借記“生產成本—輔助生產成本”車間管理部門人員的借記“制造費用”廠部管理部門和企業福利機構人員的借記“管理費用”產品銷售部門人員的借記“銷售費用”工程建設部門人員的借記“在建工程”無形資產有關人員的借記“無形資產”按企業應付職工的全部工資總額的計提數額貸記“應付職工薪酬”（注明細賬戶）流動負債的核算應付職工薪酬核算任務指導（2）支付使用企業按照規定支付使用或繳納的職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費時，按實際支付的金額借記“應付職工薪酬—相應的明細賬戶”，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等賬戶。流動負債的核算應付職工薪酬核算任務指導【案例9-8】甲企業結算本月應付職工工資總額為5000000元，代扣職工房租為150000元，代扣個人所得稅250000元，收回企業代墊職工家屬醫藥費為20000元，實發工資為4580000元已存入職工工資存款賬戶。流動負債的核算應付職工薪酬核算任務指導任務指導甲公司的賬務處理如下：（1）發放工資：借：應付職工薪酬--工資4580000

貸：銀行存款4580000（2）代扣款項：借：應付職工薪酬--工資420000

貸：其他應付款--職工房租150000

應交稅費--應交個人所得稅250000

其他應收款--代墊醫藥費20000

流動負債的核算應付職工薪酬核算2．短期帶薪缺勤對于職工短期帶薪缺勤，企業應當根據其性質及職工享有的權利，分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。（1）累積帶薪缺勤，是指帶薪權利可以結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來期間使用。企業應當在職工提供了服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量。確認累積帶薪缺勤時，借記“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬--累積帶薪缺勤”科目。流動負債的核算應付職工薪酬核算任務指導（2）非累積帶薪缺勤，是指帶薪權利不能結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以取消，并且職工離開企業時也無權獲得現金支付。我國企業職工休婚假、產假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。企業確認職工享有的與非累積帶薪缺勤權利相關的薪酬，視同職工出勤確認的當期損益或相關資產成本。通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬已經包括在企業每期向職工發放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應的賬務處理。流動負債的核算應付職工薪酬核算任務指導【案例9-9】甲公司共有1000名職工，從2×15年1月1日起，該企業實行累積帶薪缺勤制度。該制度規定，每個職工每年可享受5個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結轉一個公歷年度，超過1年未使用的權利作廢，在職工離開企業時也無權獲得現金支付；職工休年假時，首先使用當年可享受的權利，再從上年結轉的帶薪年休假中扣除。2×15年12月31日，甲公司預計2×16年有960名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余40名職工每人將平均享受7天年休假，假定這40名職工全部為總部各部門經理及管理人員，該企業平均每名職工每個工作日工資為500元。不考慮其他相關因素。流動負債的核算應付職工薪酬核算任務指導甲公司在2×15年12月31應當預計由于職工累積未使用的帶薪年休假權利而導致的預期支付的金額：40×（7-5）×500＝40000元。甲公司應編制如下會計分錄：借：管理費用40000

貸：應付職工薪酬--累積帶薪缺勤40000流動負債的核算應付職工薪酬核算任務指導3．非貨幣性職工薪酬企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資本成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該商品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額。流動負債的核算應付職工薪酬核算任務指導流動負債的核算應付職工薪酬核算【案例9-10】甲公司是一家肉食加工企業，共有職工1000人，其中一線生產工人為750人，銷售人員200人，總部管理人員為50人。2×09年1月20日，因為春節公司決定以其生產的火腿禮包作為福利發放給職工，每人2箱。該種火腿禮包每箱成本為100元，單位計稅價格（公允價值）為200元，適用的增值稅稅額為17%，假定其他稅費不予考慮。任務指導甲公司的賬務處理如下：（1）決定發放非貨幣性福利：借：生產成本351000

銷售費用93600

管理費用23400

貸：應付職工薪酬--非貨幣性福利468000（2）實際發放非貨幣性福利：借：應付職工薪酬--非貨幣性福利468000

貸：主營業務收入400000

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）68000借：主營業務成本200000

貸：庫存商品200000流動負債的核算應付職工薪酬核算任務指導流動負債的核算應付職工薪酬核算假定，公司決定每人另外發放食用油2桶，每桶購入價格（不含稅）80元，增值稅稅率17%，款項已付。（1）決定發放非貨幣性福利：借：生產成本140400

銷售費用37440

管理費用9360

貸：應付職工薪酬--非貨幣性福利187200（2）購買發放：借：應付職工薪酬--非貨幣性福利187200

貸：銀行存款187200任務指導企業將擁有的房屋等資本無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產或當期損益，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。流動負債的核算應付職工薪酬核算任務指導【案例9-11】甲公司由于職工宿舍緊張，在外租賃住房10套，供給生產工人無償居住，每套月租金1000元。甲公司的賬務處理如下：（1）確認住房租金費用：借：生產成本10000

貸：應付職工薪酬--非貨幣性福利10000（2）支付租金：借：應付職工薪酬--非貨幣性福利10000

貸：銀行存款10000流動負債的核算應付職工薪酬核算任務指導【案例9-12】甲公司發生工資薪酬情況如下：基本生產車間生產A產品發生工資薪酬費用3500000元，車間管理人員職工薪酬費用為200000元，銷售人員工資1000000元，行政管理人員職工薪酬費用為300000元。甲公司費用分配如下：借：生產成本--A產品3500000

制造費用200000

銷售費用1000000

管理費用300000

貸：應付職工薪酬--工資5000000流動負債的核算應付職工薪酬核算任務指導任務指導【案例9-13】甲公司按工資薪酬8%的比例繳存住房公積金，具體如下：基本生產車間生產A產品為280000元，車間管理人員為16000元，銷售人員為80000元，行政管理人員為24000元。甲公司費用分配如下：借：生產成本--A產品280000

制造費用16000

銷售費用80000

管理費用24000

貸：應付職工薪酬--住房公積金400000繳存時：借：應付職工薪酬--住房公積金400000

貸：銀行存款400000流動負債的核算應付職工薪酬核算【案例9-14】甲公司按工資薪酬10%的比例繳存醫療保險費，具體如下：基本生產車間生產A產品為350000元，車間管理人員為20000元，銷售人員為100000元，行政管理人員為30000元。甲公司費用分配如下：借：生產成本--A產品350000

制造費用20000

銷售費用100000

管理費用30000

貸：應付職工薪酬--醫療保險費500000繳存時：借：應付職工薪酬--醫療保險費10000

貸：銀行存款10000流動負債的核算應付職工薪酬核算任務指導【案例9-15】甲公司按工資薪酬2%的比例計提工會經費，具體如下：基本生產車間生產A產品為70000元，車間管理人員為4000元，銷售人員為20000元，行政管理人員為6000元。甲公司費用分配如下：借：生產成本--A產品70000

制造費用4000

銷售費用20000

管理費用6000

貸：應付職工薪酬--工會經費100000上交時：借：應付職工薪酬--工會經費100000

貸：銀行存款100000流動負債的核算應付職工薪酬核算任務指導任務指導【案例9-16】甲公司按工資薪酬1.5%的比例計提職工教育經費，具體如下：基本生產車間生產A產品為52500元，車間管理人員為3000元，銷售人員為15000元，行政管理人員為4500元。甲公司費用分配如下：借：生產成本--A產品52500

制造費用3000

銷售費用15000

管理費用4500

貸：應付職工薪酬--職工教育經費75000支付時：借：應付職工薪酬--職工教育經費75000

貸：銀行存款75000流動負債的核算應付職工薪酬核算【案例9-13】-【案例9-16】可以合并計提，會計分錄如下：借：生產成本--A產品752500

制造費用43000

銷售費用215000

管理費用64500

貸：應付職工薪酬--住房公積金400000--醫療保險費500000--工會經費100000--職工教育經費75000流動負債的核算應付職工薪酬核算任務指導（四）解除勞務關系給予職工的補償企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償的建議，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入當期損益。應當按預計的負債金額借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬--辭退福利”科目。實際支付因解除與職工的勞動關系給予補償時，應當按支付的補償金額借記“應付職工薪酬--辭退福利”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。流動負債的核算應付職工薪酬核算任務指導會計科目群應交增值稅應交稅費應交消費稅進項稅額轉出進項稅額銷項稅額已交稅金出口退稅應交營業稅應交城市維護建設稅應交資源稅應交土地增值稅應交所得稅應交印花稅契稅應交個人所得稅應交所得稅其他流動負債的核算任務指導應交稅費核算之增值稅

一、什么是增值稅增值稅是指對在我國境內銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務的增值額征收的一種流轉稅。一般納稅企業小規模納稅企業增值稅納稅人流動負債的核算任務指導應交稅費核算之增值稅應交稅費核算之增值稅（一）一般納稅義務人1.納稅義務人與計稅方法

▲指年銷售額達到國家規定標準、會計核算健全、能夠按規定準確提供稅務資料的企業單位。

▲基本計稅方法是，以企業當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，即為企業當期應納的增值稅。

▲計算公式：應納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額流動負債的核算任務指導2.應交增值稅核算賬戶應交稅費-應交增值稅（進項稅額、已交稅金、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出）等專欄。

3、增值稅進項稅額（1）不予抵扣的進項稅額

▲不予抵扣的進項稅額項目

▲購進時即能認定其進項稅額不能抵扣的，計入所購貨物或勞務的成本；

▲購進時不能直接認定進項稅額能否抵扣，可先按準予抵扣的進項稅額處理。若以后認定其進項稅額不能抵扣時，再將其作進項稅額轉出，計入有關成本費用。流動負債的核算任務指導應交稅費核算之增值稅（2）可抵扣的進項稅額

▲按照增值稅暫行條例規定，企業購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅，可以從銷售貨物或提供應稅勞務收取的增值稅中抵扣，但必須取得有關扣稅的憑證作為記賬依據

▲①國內采購②進口物資③接受應稅勞務④接受投資⑤采購運費⑥購入免稅農產品⑦收購廢舊物資等業務準予抵扣的進項稅額借記“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”賬戶流動負債的核算任務指導應交稅費核算之增值稅【案例9-17】甲公司向乙公司購入不需要安裝的設備一臺，增值稅專用發票上注明價款100000元，增值稅額17000元，款項尚未支付。甲公司賬務處理如下：借：固定資產100000

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）17000

貸：應付賬款--乙公司117000流動負債的核算任務指導應交稅費核算之增值稅【案例9-18】甲公司購入免稅農產品一批，價款100000元，規定的扣除率為13%，貨物尚未到達，款項已用銀行存款支付。甲公司賬務處理如下：借：在途物資（材料采購）87000

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）13000

貸：銀行存款100000流動負債的核算任務指導應交稅費核算之增值稅2．接受應稅勞務【案例9-19】甲公司生產車間委托外單位修理機器設備，對方開來的增值稅專用發票上注明修理費2000元，增值稅額340元，款項已用銀行存款支付。甲公司賬務處理如下：借：管理費用2000

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）340

貸：銀行存款2340流動負債的核算任務指導應交稅費核算之增值稅3．進項稅額轉出企業因購進貨物、在產品或產成品等發生非常損失，以及購進貨物發生改變用途（比如用于非增值稅應稅項目、計提福利或個人消費）等原因，其進項稅額應轉入有關科目，借記“待處理財產損溢”、“在建工程”、“應付職工薪酬”等科目，貸記“應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。屬于轉作待處理財產損失的部分，應與遭受非常損失的購進貨物、在產品或庫存商品的成本一并處理。流動負債的核算任務指導應交稅費核算之增值稅【案例9-20】甲公司庫存材料因管理不善發生火災毀損一批，其實際成本為4000元，經確認損失外購材料的增值稅額680元。甲公司賬務處理如下：借：待處理財產損溢--待處理流動資產損溢4680

貸：原材料4000

應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）680流動負債的核算任務指導應交稅費核算之增值稅【案例9-21】甲公司建造廠房領用生產用原材料47000元，原材料購入時支付的增值稅額為7990元，假定該廠房屬于2016年5月1日以后自建。甲公司賬務處理如下：進項稅額轉出：7990×40%＝3196（元）借：在建工程47000

貸：原材料47000借：應交稅費--待抵扣進項稅額3196

貸：應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）3196流動負債的核算任務指導應交稅費核算之增值稅4．銷售貨物或提供應稅勞務【案例9-22】甲公司銷售產品一批，價款380000元，專用發票注明增值稅額為64600元，提貨單和增值稅專用發票已交給買方，款項尚未收到。甲公司賬務處理如下：借：應收賬款444600

貸：主營業務收入380000

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）64600流動負債的核算任務指導應交稅費核算之增值稅5．視同銷售行為企業將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費，將自產、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送給他人等，應視同對外銷售物資處理。【案例9-23】甲公司將生產的一批產品作為福利發放給本公司職工，該批產品生產成本8000元，計稅價格10000元，增值稅稅率17%。甲公司賬務處理如下：借：應付職工薪酬--非貨幣性福利11700

貸：主營業務收入10000

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）1700流動負債的核算任務指導應交稅費核算之增值稅【案例9-24】甲公司將自產的一批產品對乙公司進行投資，開具的專用發票上注明價款500000元，增值稅額85000元。該批產品成本為400000元。甲公司取得此項投資后采用成本法進行后續核算。甲公司賬務處理如下：借：長期股權投資585000

貸：主營業務收入500000

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）85000借：主營業務成本400000

貸：庫存商品400000流動負債的核算任務指導應交稅費核算之增值稅6．出口退稅企業出口產品按規定退稅的，按應收的出口退稅額，借記“其他應收款”科目，貸記“應交稅費--應交增值稅（出口退稅）”科目。流動負債的核算任務指導應交稅費核算之增值稅7．交納增值稅及月末增值稅結轉企業繳納的當月增值稅，借記“應交稅費--應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。企業應在“應交稅費”科目下設置“未交增值稅”明細科目，同時，在“應交稅費--應交增值稅”科目下設置“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專欄。月份終了，企業計算出當月應交未交的增值稅，借記“應交稅費--應交增值稅（轉出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅費--未交增值稅”科目；當月多交的增值稅，借記“應交稅費--未交增值稅”科目，貸記“應交稅費--應交增值稅（轉出多交增值稅）”科目。當月交納以前各期未交的增值稅，通過“應交稅費--未交增值稅”科目，不通過“應交稅費--應交增值稅（已交稅金）”科目核算。流動負債的核算任務指導應交稅費核算之增值稅任務指導【案例9-25】甲公司本月銷項稅額500000元，允許抵扣的進項稅額280000元，發生進項稅額轉出50000元。以銀行存款交納本月增值稅250000元。甲公司賬務處理如下：本月應交增值稅＝500000－280000＋50000＝270000（元）（1）交納本月增值稅250000元：借：應交稅費--應交增值稅（已交稅金）250000

貸：銀行存款250000（2）將未交增值稅結轉：本月未交增值稅＝270000－250000＝20000（元）借：應交稅費--應交增值稅（轉出未交增值稅）20000

貸：應交稅費--未交增值稅20000流動負債的核算應交稅費核算之增值稅（二）小規模納稅人1、小規模納稅人的認定條件2、應納增值稅稅額的計算

▲小規模納稅企業增值稅的計算采用簡化方法，即購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅進項稅額，無論是否取得扣稅憑證，均不得作為進項稅額從銷項稅額中抵扣，而是計入所購貨物或勞務的成本中。銷售貨物或提供應稅勞務時，按不含稅銷售額和征收率計算的稅額，即為企業應納的增值稅。流動負債的核算任務指導應交稅費核算之增值稅▲小規模納稅企業的銷售額一般為含稅銷售額。進行會計處理時，應對其進行價稅分離。其計算公式為：含稅銷售額不含稅銷售額=————————1+征收率應納增值稅=不含稅銷售額×征收率3、應交增值稅的核算

▲“應交稅費-應交增值稅”賬戶不設置有關專欄流動負債的核算任務指導應交稅費核算之增值稅

【案例9-26】某小規模納稅人企業銷售產品一批，所開出的普通發票中注明的貨款（含稅）為30000元，增值稅征收率3%。款項已存入銀行。某小規模納稅人企業賬務處理如下：不含稅銷售額＝30000÷（1＋3%）＝29126.21（元）應納稅銷售額＝29126.21×3%＝873.79（元）借：銀行存款30000

貸：主營業務收入29126.21

應交稅費--應交增值稅873.79月末以銀行存款上交增值稅873.79元：借：應交稅費--應交增值稅873.79

貸：銀行存款873.79

流動負債的核算任務指導應交稅費核算之增值稅任務指導任務指導

二、什么是消費稅？

消費稅，是指在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人按其流轉額交納的一種稅。

應納消費稅的核算應交稅費核算之消費稅在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目，該科目貸方登記應交納的消費稅，借方登記已交納的消費稅，期末貸余額為尚未交納的消費稅，借方余額為多交納的消費稅。流動負債的核算（一）消費稅的納稅義務人與計稅方法

▲納稅義務人

▲計稅方法：從價定率法、從量定額法、復合計稅法1．從價定率從價定率，是指按應收消費品銷售額的一定比例計算征收消費稅。計算公式為：應納稅額＝銷售額×比例稅率其中的“銷售額”是納稅人有償轉讓應稅消費品所取得的全部收入，即納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括從購買方取得的增值稅款。流動負債的核算任務指導應交稅費核算之消費稅2．從量定額從價定率，是指按應收消費品的銷售數量和定額稅率計算征收消費稅。計算公式為：應納稅額＝銷售數量×定額稅率3．復合計稅復合計稅，是指對應消費品同時采用從價定率和從量定額計算征收。計算公式為：應納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數量×定額稅率流動負債的核算任務指導應交稅費核算之消費稅（二）銷售產品應交消費稅“應交稅費-應交消費稅”賬戶。

▲企業將生產的應稅消費品對外銷售，應在銷售時計算應納的消費稅。按規定計算應納的消費稅時，借記“營業稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費--應交消費稅”賬戶。流動負債的核算任務指導應交稅費核算之消費稅任務指導

【案例9-27】甲公司銷售生產的一批化妝品，價款43000元，不含增值稅，適用的消費稅稅率30%。公司賬務處理如下：應納消費稅額＝43000×30%＝12900（元）借：營業稅金及附加12900

貸：應交稅費--應交消費稅12900銷售應稅消費品業務處理實例流動負債的核算任務指導應交稅費核算之消費稅（三）視同銷售產品應交消費稅企業用應稅消費品對外投資，或用于在建工程、非生產機構等其他方面，按規定應交納的消費稅，應計入有關的成本，借記“長期股權投資”、“固定資產”等賬戶，貸記“應交稅費—應交消費稅”賬戶。【案例9-28】甲公司在建工程領用自產應稅消費品50000元，應納增值稅10200元，應納消費稅6000元。甲公司賬務處理如下：借：在建工程66200

貸：庫存商品50000應交稅費--應交消費6000--應交增值稅（銷項稅額）10200流動負債的核算任務指導應交稅費核算之消費稅（四）委托加工業務應交消費稅委托加工應稅消費品應納的消費稅，應于委托方提貨時，由受托方代收代交稅款。在會計處理時，如果委托加工物資收回后直接用于銷售的，應將企業支付的消費稅計入加工物資的成本；如果收回后用于繼續加工的，應將企業支付的消費稅記入“應交稅費-應交消費稅”賬戶借方，準予從以后加工完成時計算的消費稅中抵扣。（五）交納消費稅借記“應交稅費-應交消費稅”，貸記“銀行存款”流動負債的核算任務指導應交稅費核算之消費稅任務指導【案例9-29】甲公司委托乙公司代為加工一批應納消費稅的材料（非金銀首飾）。甲公司的材料成本為1000000元，加工費為200000元，由乙公司代收代交的消費稅為80000元（不考慮增值稅）。材料已經加工完成，并由甲公司收回驗收入庫，加工費尚未支付。（1）假設甲公司收回的委托加工物資用于繼續生產應稅消費品，甲公司的賬務處理如下：流動負債的核算任務指導應交稅費核算之消費稅借：委托加工物資1000000

貸：原材料1000000借：委托加工物資200000

應交稅費--應交消費稅80000

貸：應付賬款280000借：原材料1200000

貸：委托加工物資1200000流動負債的核算任務指導應交稅費核算之消費稅（2）假設甲公司收回的委托加工物資直接用于對外銷售，甲公司的賬務處理如下：借：委托加工物資1000000

貸：原材料1000000借：委托加工物資280000貸：應付賬款280000借：原材料1280000

貸：委托加工物資1280000（3）乙公司對應收取的委托加工代收代交消費稅的賬務處理如下：借：應收賬款80000

貸：應交稅費--應交消費稅80000流動負債的核算任務指導應交稅費核算之消費稅任務指導三、其他應交稅費核算

1.城市維護建設稅該稅以納稅人實際交納的增值稅、消費稅、營業稅額為納稅依據，并按規定稅率計稅征收，稅率以企業所在地劃分依據，即所在地市區的為7%，在縣、鎮的為5%，在市區、縣、鎮以外的為1%。計算公式為：應納稅額＝（應交增值稅＋應交消費稅＋應交營業稅等）×適用稅率流動負債的核算任務指導其他應交稅費核算城市維護建設稅核算任務指導“應交稅費--應交城市維護建設稅”科目，貸方貸記應交納的城市維護建設稅，借方貸記已交納的城市維護建設稅。企業計算出應交城市維護建設稅時，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費--應交城市維護建設稅”科目；實際交納時，借記“應交稅費--應交城市維護建設稅”科目，貸記“銀行存款”科目流動負債的核算任務指導其他應交稅費核算任務指導

2.應交教育費附加企業按規定計算應交的教育費附加，借記“營業稅金及附加”、“其他業務成本”、“管理費用”等科目，貸記“應交稅費--應交教育費附加”科目。交納的教育費附加、礦產資源補償費等，借記“應交稅費--應交教育費附加（應交礦產資源補償費）”科目，貸記“銀行存款”科目。應交教育費附加核算流動負債的核算任務指導其他應交稅費核算流動負債的核算【案例9-30】甲公司本期實際應上交增值稅516000元，消費稅241000元。該公司適用的城市維護建設稅稅率為7%。某企業賬務處理如下：應交城市維護建設稅＝（516000＋241000）×7%＝52990（元）借：營業稅金及附加52990

貸：應交稅費--應交城市維護建設稅52990用銀行存款上交城市維護建設稅時，作如下賬務處理：借：應交稅費--應交城市維護建設稅52990

貸：銀行存款52990任務指導其他應交稅費核算資源稅是對在我國境內開采礦產品或生產鹽的單位和個人征收的一種稅。應納稅額＝課稅數量×適用單位稅額為核算資源稅的應交及實交情況，應在“應交稅費”科目下設置“應交資源稅”明細科目，貸方登記應交納的資源稅，借方登記已交納的資源稅，期末貸方余額為尚未交納的資源稅。3、應交資源稅流動負債的核算任務指導其他應交稅費核算企業自銷應稅產品計算出應交資源稅時，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費--應交資源稅”科目；計算自產自用的應稅產品應納的資源稅，借記“生產成本”科目，貸記“應交稅費--應交資源稅”科目；實際交納時，借記“應交稅費--應交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。流動負債的核算任務指導其他應交稅費核算土地增值稅是指在我國境內有償轉讓土地使用權及地上建筑物和其他附著物產權的單位和個人，就其土地增值額征收的一種稅。土地增值稅實現四級超額累進稅率。為了核算土地增值稅的應交及實交情況，應設置“應交稅費--應交土地增值稅”科目，貸方登記應交納的土地增值稅，借方貸記已交納的土地增值稅，期末貸方余額為尚未交納的土地增值稅。4、應交土地增值稅流動負債的核算任務指導其他應交稅費核算

企業轉讓的土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”等科目核算的，轉讓時應交的土地增值稅，借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅費--應交土地增值稅”科目；土地使用權在“無形資產”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應交的土地增值稅，貸記“應交稅費--應交土地增值稅”科目,同時沖銷土地使用權的賬面價值，貸記“無形資產”科目，按期差額，借記“營業外支出”科目或貸記“營業外收入”科目流動負債的核算任務指導其他應交稅費核算房產稅是國家在城市、縣城、建制鎮和工礦區征收的由產權所有人交納的稅、土地使用稅是國家為了合理利用城鎮土地、調節土地級差收入、提高土地使用效益、加強土地管理而開征的一種稅，以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據，依照規定稅率計算征收。車船使用稅由擁有并且使用車船的單位和個人按照適用稅率計算交納。5、應交房產稅、土地使用稅、車船使用稅流動負債的核算任務指導其他應交稅費核算企業按規定計算應交的房產稅、土地使用稅、車船使用稅，借記“管理費用”等科目，貸記“應交稅費--應交房產稅、土地使用稅、車船使用稅”科目；上交時，借記“應交稅費--應交房產稅、土地使用稅、車船使用稅”科目，貸記“銀行存款”科目。流動負債的核算任務指導其他應交稅費核算企業的生產經營所得和其他所得，需要交納所得稅。企業應交納的所得稅，在“應交稅費”科目下設置“應交所得稅”明細科目核算。企業計算的所得稅，借記“所得稅”等科目，貸記“應交稅費--應交所得稅”科目。6、應交所得稅流動負債的核算任務指導其他應交稅費核算企業按規定計算的應代扣代交的個人所得稅，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“應交稅費--應交所得稅”科目。交納個人所得稅時，借記“應交稅費--應交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。7、應交個人所得稅流動負債的核算任務指導其他應交稅費核算8．應交印花稅、契稅印花稅是對書立、領受購銷合同等憑證行為征收的稅額，實行由納稅人根據規定自行計算應納稅額、購買并一次貼足印花稅票的交納方法。企業交納的印花稅，于購買印花稅票時，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”科目。契稅是對境內轉移土地、房屋