國有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督

一、會(huì)計(jì)監(jiān)視的根本理論問題

會(huì)計(jì)監(jiān)視是經(jīng)濟(jì)監(jiān)視的重要內(nèi)容。會(huì)計(jì)監(jiān)視有兩層含義，其一:指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在利用真實(shí)的會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)展正確地反映的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性的監(jiān)視。要求會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證不予受理;對(duì)記載不明確、不完整的原始憑證予以退還，要求更正、補(bǔ)充;發(fā)覺賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)不符的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)展處理，無權(quán)自行處理的，應(yīng)馬上向本單位領(lǐng)導(dǎo)人報(bào)告，查明緣由，做出處理;對(duì)違法的收支，不予處理[1]。其二:指對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)行為本身的監(jiān)視，即會(huì)計(jì)工作不僅要承受企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的監(jiān)視，還要承受來自其他各公司治理主體，以及財(cái)政、國家審計(jì)等政府有關(guān)部門的監(jiān)視。實(shí)質(zhì)上也是對(duì)單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性的監(jiān)視。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)視對(duì)于改制的國有企業(yè)的重要作用

1.會(huì)計(jì)監(jiān)視是國有企業(yè)改組邁向現(xiàn)代公司的重要保證。

國有企業(yè)通過改造重組，最終成為現(xiàn)代公司，這一過程中的大量工作是通過會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)視活動(dòng)來實(shí)施的。從申請(qǐng)立項(xiàng)、可行性討論報(bào)告、新建公司的規(guī)劃猜測(cè)以及開業(yè)公告，到企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查、資產(chǎn)重組、產(chǎn)權(quán)界定、股東權(quán)益確定等等，沒有原始的、大量具體的會(huì)計(jì)資料的供應(yīng)，是不行能完成這些項(xiàng)工作的。而這些資料信息科學(xué)性和真實(shí)性的重要保證即會(huì)計(jì)監(jiān)視。

2.會(huì)計(jì)監(jiān)視是現(xiàn)代公司內(nèi)部運(yùn)作治理的重要工具。

現(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)作目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，國有企業(yè)完成了現(xiàn)代公司制的轉(zhuǎn)軌變型后，公司必需要充分熟悉到會(huì)計(jì)監(jiān)視的重要性，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)視的各種.職能，使會(huì)計(jì)監(jiān)視更好的為滿意包括股東在內(nèi)的各利益相關(guān)者的利益效勞，為實(shí).現(xiàn)公司的經(jīng)營目標(biāo)效勞。

3.會(huì)計(jì)監(jiān)視是建立現(xiàn)代企業(yè)制度、處理各種利益關(guān)系的神經(jīng)中樞。

作為現(xiàn)代公司投資主體的國有大中型企業(yè)，在完成企業(yè)改組后，各種關(guān)系發(fā)生了重大變化，公司與國家，公司與投資集團(tuán)，公司與股東，都在事前以公司章程的形式規(guī)定了各自的利益關(guān)系，它們憑借各自占有的股份，享有不同的權(quán)益，擔(dān)當(dāng)著各自的經(jīng)濟(jì)責(zé)任[3]。因此，界定產(chǎn)權(quán)是現(xiàn)代公司處理各方利益關(guān)系的根底;確定經(jīng)營成果，進(jìn)展收益安排，是公司利益關(guān)系的詳細(xì)表現(xiàn):而確定公司解散時(shí)的財(cái)產(chǎn)安排，又是現(xiàn)代公司各方利益關(guān)系的終結(jié)。正是由于會(huì)計(jì)部門對(duì)整個(gè)公司經(jīng)濟(jì)運(yùn)作活動(dòng)的價(jià)值治理，才使集合在一個(gè)公司中的各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系達(dá)成協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

三、國有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)視體系的構(gòu)建

1.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)視

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)視可以分為全部者會(huì)計(jì)監(jiān)視、債權(quán)人會(huì)計(jì)監(jiān)視、經(jīng)營者會(huì)計(jì)監(jiān)視、職工會(huì)計(jì)監(jiān)視和政府稅務(wù)部門的會(huì)計(jì)監(jiān)視。首先對(duì)各利益相關(guān)者進(jìn)展分類，認(rèn)為經(jīng)營者、全部者和職工屬于公司內(nèi)部人，因此他們的會(huì)計(jì)監(jiān)視稱為內(nèi)部利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)視，相應(yīng)的債權(quán)人和政府稅務(wù)部門的會(huì)計(jì)監(jiān)視則稱為外部利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)視。

1.1經(jīng)營者會(huì)計(jì)監(jiān)視

經(jīng)營者會(huì)計(jì)監(jiān)視則可以按不同層次進(jìn)一步分為單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)監(jiān)視、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)視以及內(nèi)部審計(jì)部門和單位其他部門的會(huì)計(jì)監(jiān)視等。其中會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)視是經(jīng)營者會(huì)計(jì)監(jiān)視的根底，內(nèi)審部門會(huì)計(jì)監(jiān)視是單位負(fù)責(zé)人進(jìn)展監(jiān)視所利用的手段，經(jīng)營者會(huì)計(jì)監(jiān)視的效果與單位負(fù)責(zé)人的因素有親密的關(guān)系。對(duì)于內(nèi)部報(bào)告的治理會(huì)計(jì)信息來說，單位負(fù)責(zé)人作為信息的主要使用者，一般不盼望該類信息是虛假的或是粉飾過的，由于虛假的信息可能會(huì)導(dǎo)致其做出錯(cuò)誤的決策，從而使其經(jīng)營業(yè)績(jī)和自身利益都受到不應(yīng)有的侵害。因此，對(duì)于內(nèi)部報(bào)告的治理會(huì)計(jì)信息來說，單位負(fù)責(zé)人都會(huì)有很強(qiáng)的監(jiān)視動(dòng)機(jī)，而不會(huì)有操縱這類會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)[4]。

1.2經(jīng)營者會(huì)計(jì)監(jiān)視之外單位內(nèi)部利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)視

由于經(jīng)營者直接掌握著會(huì)計(jì)系統(tǒng)，任何虛增收益及隱瞞收益的會(huì)計(jì)操縱行為都必需有經(jīng)營者的參加才能完成，因此公司治理構(gòu)造中除了經(jīng)營者之外的各利益相關(guān)者都要對(duì)經(jīng)營者會(huì)計(jì)監(jiān)視的效果進(jìn)展再監(jiān)視。

1.3債權(quán)人會(huì)計(jì)監(jiān)視

債權(quán)人對(duì)債務(wù)人會(huì)計(jì)信息進(jìn)展監(jiān)視也實(shí)行直接監(jiān)視和間接監(jiān)視相結(jié)合的方式。直接監(jiān)視是指?jìng)鶛?quán)人可以實(shí)行質(zhì)詢和實(shí)地考察的方法對(duì)債權(quán)人進(jìn)展會(huì)計(jì)監(jiān)視，假如債權(quán)人是銀行，則可以通過與經(jīng)營企業(yè)的結(jié)算業(yè)務(wù)，準(zhǔn)時(shí)把握企業(yè)資金使用狀況和交易往來狀況，以便有一效的對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)展監(jiān)視。間接監(jiān)視是指銀行可以托付社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)展監(jiān)視。

1.4政府稅務(wù)部門會(huì)計(jì)監(jiān)視

政府稅務(wù)部門有權(quán)對(duì)納稅人的記賬憑證、賬簿、報(bào)表和有關(guān)資料直接進(jìn)展稅務(wù)檢查，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)視。

2.單位外部會(huì)計(jì)監(jiān)視

單位外部會(huì)計(jì)監(jiān)視主要包括政府有關(guān)部門的行政監(jiān)視和司法部門的監(jiān)視。對(duì)于國有企業(yè)而言，行政監(jiān)視主要包括財(cái)政部門的會(huì)計(jì)監(jiān)視、國家審計(jì)會(huì)計(jì)監(jiān)視、證券監(jiān)管會(huì)計(jì)監(jiān)視。

2.1財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)視

財(cái)政部門的會(huì)計(jì)監(jiān)視是指財(cái)政部依照有關(guān)會(huì)計(jì)法律、制度的規(guī)定，對(duì)全部單位實(shí)施的以保證會(huì)計(jì)工作秩序和會(huì)計(jì)工作信息真實(shí)、完整為重點(diǎn)的全面的監(jiān)視檢查，而且財(cái)政部門有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)展監(jiān)視，使得財(cái)政部門對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)進(jìn)展再監(jiān)視。可以說，財(cái)政部門實(shí)施的會(huì)計(jì)監(jiān)視在政府部門對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)視中處于主導(dǎo)地位。

2.2國家審計(jì)會(huì)計(jì)監(jiān)視

國家審計(jì)是國家審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)憲法和審計(jì)法律、法規(guī)，對(duì)各級(jí)政府的財(cái)政收支，對(duì)國家財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支進(jìn)展審計(jì)的監(jiān)視和檢查。

2.3證券監(jiān)管會(huì)計(jì)監(jiān)視

證券監(jiān)管是國務(wù)院證券監(jiān)視治理機(jī)構(gòu)依法對(duì)證券發(fā)行人、上市公司、證券交易所、證券公司的證券業(yè)務(wù)進(jìn)展監(jiān)視治理，有權(quán)查閱證券交易記錄、登記過戶記錄、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料等相關(guān)資料等。

2.4司法監(jiān)視

司法監(jiān)視主要是指司法機(jī)關(guān)對(duì)違法會(huì)計(jì)案件的判決來維護(hù)會(huì)計(jì)法律和會(huì)計(jì)法規(guī)的尊嚴(yán)，保證會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)行為依法進(jìn)展。司法監(jiān)視是會(huì)計(jì)監(jiān)視體系中的最高層次，也是最嚴(yán)格的局部。

完畢語：

會(huì)計(jì)市場(chǎng)開放后，使得會(huì)計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)管難度加大，會(huì)計(jì)行業(yè)將面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和劇烈的競(jìng)爭(zhēng)，但也有很大的進(jìn)展時(shí)機(jī)與空間。會(huì)計(jì)監(jiān)視要引起國家和會(huì)計(jì)學(xué)界的高度重視，避開我國經(jīng)濟(jì)體制改革和改革開放過程中經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的大量流失；要以提高全部者、經(jīng)營者、會(huì)計(jì)人員和各監(jiān)視機(jī)構(gòu)人員的綜合素養(yǎng)為根底，強(qiáng)化各層面自覺、主動(dòng)、自律的會(huì)計(jì)監(jiān)視意識(shí)，并充分利用行政的、經(jīng)濟(jì)的、法律的手段，調(diào)動(dòng)他們會(huì)