建設項目全過程跟蹤審計探討【摘要】建設項目全過程跟蹤審計，是指審計部門對基建項目從項目立項到竣工決算的投資管理活動進行連續、全面、系統地審計、監督、分析和評價工作。通過變靜態為動態，變被動為主動的全過程跟蹤審計，從源頭上控制工程造價，并發現和評價工程建設過程中存在的問題，幫助建設部門糾正偏差，以實現對工程建設項目全過程的審計監督與控制。本文在對事后決算審計模式進行分析的基礎上，就進一步做好建設項目全過程跟蹤審計提出對策與建議。

【關鍵詞】建設項目審計；全過程跟蹤；對策與建議

1.原有事后審計模式面臨的嚴峻挑戰

長期以來，我國對建設項目的審計大都采取事后審計的做法，即事后概預算執行情況審計和事后竣工決算審計。隨著市場化的推進和法律法規的不斷完善，事后審計模式正面臨嚴峻的挑戰。主要表現在：

1.1審計決定或結果得不到法律支持。根據《合同法》、《招投標法》、《民法通則》等法律規定，中標單位中標并簽訂合同后，其權利義務即受法律保護，可以依據合同約定的價格取得工程款。審計部門不可對“定死”的內容進行審計處理；也不能對雖在合同以外，但已經由甲、乙雙方已簽字認可的變更工程款進行審計處理。因為法院認定不可對中標并經合同“包死”的內容進行審計處理，也不能對甲乙雙方已簽字認可的合同以外的變更工程款進行審計處理。例如：某審計部門在對某下屬建設單位綜合辦公樓工程進行審計，發現已結算支付工程款不實，審計核減120萬元，并做出審計決定將多付出工程款予以全額追回。建設單位要求施工單位退款時，遭到施工方拒絕，于是向法院提起訴訟，請求法院依據審計決定判令施工方返還多付的工程款。結果法院認定建設單位與施工單位是平等的合同關系，且施工單位不是審計行政法律關系的一方主體，所以審計決定對其不具備法律約束力，判決建設單位敗訴。由此我們發現：一是內部審計作為監督部門，在《合同法》中的執法主體資格不明確；二是審計決定作為一種特殊的行政強制行為在民事訴訟中的法律效力不明確；三是國有資產流失，同時對審計部門依法開展建設項目審計工作帶來一定的不利影響［1］。從理性分析看，法院的判決也不無道理。合同“定死”的工程價款與合同確定的其他商品物質的價款在性質上是一樣的，不能因為審計機關事后發現總價款構成中的某部分價格不合理而推翻重來，甚至要將已經支付的款項重新收回。否則，合同的遵守和執行將會無期。

1.2潛伏著較大的審計風險。事后審計，往往是：（1）審計人員看不到建設項目施工以及有關物資設備進出、安裝等具體過程。（2）只能將有關簽證單、驗收單、進貨單等本應加以審計的資料作為審計依據。（3）使資料背后的許多違規違紀問題經審計后披上了合法的外衣，（因為審計過了）從而放縱了違規紀違紀問題。以致形成真賬難查，從而放縱了違規行為，并由此產生了相應的審計風險。

1.3難以發揮審計的作用。其實當前建設管理不到位、監理不到款而致使建設資金損失的問題；二是可將“接受審計后再進行最終結算”的內容經協商后列為合同條款，使合同內容不僅不與審計法沖突，而且成為審計的依據；三是可以分期審計工程結算，經審計后再支付工程款，從而避免超付工程款情況的發生，從根本上防止為了收回多付的工程款而發生的訴訟問題。

2.9降低了審計風險。審計人員可以經常深入到工程現場，能夠觀察到物資進出、設備安裝、建設施工和具體過程，及時對設計變更事項的合理、合法性進行審計，對材料設備價格的合理性進行審計，對簽證單、驗收單、進貨單及相關事項包括隱蔽工程等進行審計，從而大大減少審計人員因不了解實際情況所帶來的審查風險。

2.10提升了審計地位和人員素質。跟蹤審計從被動到主動，從滯后到超前，還解決了審計在建設項目關鍵環節的缺位問題，使審計成為工程建設全過程中不可缺少的重要參與者，使建設項目得以實現規范、高效、優質、低價、廉政等目標，取得了更加豐富多彩的審計成果。同時，不僅使工程審計人員原有知識學有所用，還學習掌握了更多更新的知識，包括工程建設、績效審計、比價采購審計等，因而能全面提高工程審計人員的業務素質。

3.搞好建設項目跟蹤審計的措施和建議

3.1合理確定項目，量力而行實施建設項目跟蹤審計。審計部門應根據年度重點建設項目投資計劃，選擇具有全局性、影響廣泛、群眾關注、投資規模大的建設項目實施跟蹤審計，要考慮重要性和效益性原則，重點放在涉及企業發展、影響大的重點項目上。對資金量小、周期長、次要環節、審計力量和能力不及、以及審計風險大的建設項目不應采取跟蹤審計。

3.2制定跟蹤審計實施方案，明確主要內容。一個好的審計實施方案是審計質量控制的靈魂，它指導著審計人員的現場作業，對審計質量起著全面控制作用，因此我們一定要重視審計實施方案的編制。跟蹤審計中，應當對重要事項以及審計人員的專業判斷進行記錄，編制審計工作方案或審計底稿，并對審計工作底稿的真實性負責。審計工作方案或底稿的主要內容：

（1）編制的依據。

（2）建設單位和被審計項目的名稱、基本情況。

（3）與項目相關的其他被審計單位的名稱及基本情況。

（4）審計目標；范圍、內容、重點、方法、實施步驟；預定審計起訖時間。

（5）審計組成員名單、分工及相應職責。

（6）編制的日期。

實施方案按規定程序經批準后由審計組負責實施。審計組應嚴格按照確定的審計實施方案執行。

3.3促進相關規章制度的建立和完善。在跟蹤審計過程中，應注重審計成果轉化，堅持邊審計、邊整改、邊規范、邊提高，及時總結工作中的不足，及時調整跟蹤方案，逐步完善內控制度，要圍繞法規和審計工作職責，研究和制訂開展跟蹤審計的操作規范，規范和指導跟蹤審計工作，要通過制度規范跟蹤審計行為，保證跟蹤審計有效實施，使跟蹤審計逐步進入程序化、規范化、制度化的軌道中。

3.4提出審計意見和審計報告。跟蹤審計實施階段，審計組應按照“跟蹤審計、分期報告、迅速反饋、及時糾正”的原則，定期或不定期地提出審計意見或建議，并出具書面的分期報告和終結報告。根據造價審計與其他情況審計兩種不同情況作不同的處理。在最后一次審計結束后應出具《建設項目審計結果匯總表》，告知總共核減（增）金額及審定金額，交被審計單位據以調整工程結算，并作為與建設單位結算資金往來的依據。對于跨年度的跟蹤審計項目，年度終了時，審計組應向派出審計部門出具工程項目造價審定書，報告年度跟蹤審計情況，此報告可以不征求被審計單位意見。項目終結后的審計報告，可隨最后一期《工程項目造價審定書》一并交施工單位征求意見及蓋章［2］。

3.5加強審計隊伍建設，整合審計資源。由于跟蹤審計涉及到工程建設的各個環節，極具政策性、專業性和復雜性，因此一定要采取有效的措施，確保審計人員的數量與質量。一是審計部門要加大審計資源的投入力度，加大工程技術人員的數量與比重，達到充實審計技術力量，提升審計機關建設項目跟蹤審計能力的目的。二是審計人員要堅持專業理論及技能的學習和充實，不斷提高自身的業務知識水平和專業技能，要努力拓展自己的知識面，提升實踐經驗，努力成為復合型、實用型人材。同時，審計部門要重視人才的培養，可以通過“走出去、請進來”等多種方式，發掘人才，培養人才，樹立“人才強審”的理念。三是審計部門可根據工作需要，通過聘請具有良好信譽的社會中介機構、聘請外部專家的方式來參與跟蹤審計，同時，審計部門要加強對委托中介機構的監管，加強對專家工作質量的約束，以實現審計風險的全方位控制［3］。

總之，建設工程跟蹤審計作為工程審計的一種創新，開創了審計工作的新局面，不僅使事后審計面臨的一些問題得到了解決，而且大大拓展了審計的功能，在實踐中已彰顯出它的優越性以及廣闊的應