第三篇本錢方案3.1本錢方案3.2.本錢控制3.3預算本錢制度3.4標準本錢制度3.5責任本錢核算3.6價值工程分析3.7本錢企劃13.1本錢方案一、本錢方案及其編制方法本錢方案在我國并不陌生，過去是工業企業財務管理的一項重要內容，也是工業企業財務方案的一個重要組成局部。這里講的名稱也叫“本錢方案〞，實際上這個“本錢方案〞與過去的本錢方案是不相同的。這里的“本錢方案〞是“本錢預算〞，它是實施本錢控制的一個“標準〞。過去的本錢方案的編制依據，主要是根據方案年度國家〔上級〕下達的方案生產任務及其本錢降低任務編制的，是過去“方案經濟〞的一個重要組成局部。過去的本錢方案是我國整個方案經濟體系的一個重要環節，企業作為國民經濟的細胞，其人、財、物、產、供、銷都必須嚴格按方案進行，本錢方案是其整個生產方案的一個組成局部。2本錢預算的編制是從市場預測、銷售預算的編制開始的，它的主要依據是企業的經營目標〔利潤目標〕，就是說，其編制依據是市場。在市場經濟條件下，它要求企業面向市場，面向競爭，通過加強自身管理，降低本錢，提高經濟效益，才能在市場競爭中立于不敗之地，通過對企業的本錢狀況進行規劃，保證本錢與利潤目標的實現，它是一種對市場的自身調整與適應的機制。本錢預算是企業迎接市場競爭的主動編制與執行的機制。而過去的本錢方案是上級主管部門外加給企業的，企業處于被動編制與執行的狀態。本錢預算編制的獨特之處還在于“零基預算〞。所謂零基預算，是要求預算的編制過程從零開始，發生的一切費用支出都必須從實際耗用出發，必須有充分的理由證明是合理的必需的。這就與過去的本錢方案的編制完全不同，過去的本錢方案是根據上級下達的任務〔指標、基數〕，也就是允許以一定水平的費用支出〔上年基數〕為起點，即非零預算。3從本錢預算的編制方式上看，過去的本錢方案的編制采用自上而下，自下而上的方式，這個“上〞是上級主管部門。現在的本錢預算的編制也自上而下，自下而上的方式，但這個“上〞是企業本身，上與下是企業管理部門與企業生產部門之間互相配合，互相溝通，即所謂“參與式〞的預算編制方式。二、本錢方案的內容及意義內容：1，產品單位本錢方案2，全部商品產品本錢方案3，制造費用預算4，期間費用預算意義：1，本錢方案是企業本錢控制的主要尺度2，本錢方案是評價考核企業及部門業績的標準3，本錢方案有助于領導層做出正確判斷，提高決策準確性4三、編制本錢方案的原那么和步驟1，編制本錢方案的原那么①要以先進合理的經濟技術指標和定額為根底，并要有具體措施做保證②嚴格遵守本錢開支范圍，注意本錢方案和本錢核算的一致性③必須同其他有關方案密切銜接、綜合平衡、相互促進，共同保證企業生產經營目標的實現④實行統一領導、分級管理的原那么，盡量吸收方案執行者參加52，編制本錢方案的步驟①預計和分析上期本錢方案的執行情況；②收集和整理資料；③確定目標本錢和費用控制限額；④分車間部門編制本錢方案及費用預算〔費用預算是按生產費用要素以及生產費用用途反映企業生產消耗。材料費用預算、工資費用預算、制造費用預算、期間費用預算等〕；⑤廠部綜合平衡、正式編制本錢方案〔即按產品品種編制的反映方案期各種產品的預計本錢水平的產品本錢方案，有主要產品單位本錢方案、全部商品產品本錢方案〕。6四、本錢方案的編制〔一〕費用預算編制——靜態預算靜態預算〔又稱固定預算法〕。它是按照預算期內可能實現的經營活動水平確定相應的固定預算數來編制預算的方法。產品本錢方案編制一般是從生產費用預算的編制入手，而生產費用預算的編制要從銷售預算的編制入手。方案期的生產數量預算可按以下公式計算：預算的生產數量=預算的銷售量+所要求的期末產成品數量+所要求的期末在產品約當數量-期初產成品數量-期初在產品約當數量產品名稱預測銷量期初庫存預計期末庫存計劃產量甲產品乙產品丙產品1580110060010025025020150150150010005007收集和整理上期本錢資料:產量資料。1-3季度實際產量:甲產品1000件、乙產品600件。第四季度預計產量:甲產品400件、乙產品250件。產品單位本錢資料。1-3季度實際單位本錢:甲產品46元、乙產品83元。第四季度預計單位本錢:甲產品44.25元、乙產品81.3元。上年預計平均單位本錢:甲產品:乙產品:8項目材料單價計劃產量消耗定額費用定額定額耗用量定額費用甲產品一車間415001.5622509000二車間0.527503000乙產品一車間10002820008000二車間1.5615006000丙產品一車間50031215006000二車間2810004000車間耗用一車間100400二車間120480輔助生產生產用40160管理用20801，材料費用預算A材料費用預算9項目材料單價計劃產量消耗定額費用定額定額耗用量定額費用甲產品一車間215001215003000二車間2430006000乙產品一車間10003630006000二車間2420004000丙產品一車間5002410002000二車間4820004000車間耗用一車間80160二車間100200輔助生產生產用50100管理用1530B材料費用預算10項目材料單價計劃產量消耗定額費用定額定額耗用量定額費用甲產品一車間0.3150030.945001350二車間20.63000900乙產品一車間100072.170002100二車間51.550001500丙產品一車間50082.440001200二車間51.52500750車間耗用一車間500150二車間600180輔助生產生產用30090管理用10030合計8250燃料費用預算11項目材料單價計劃產量消耗定額費用定額定額耗用量定額費用甲產品一車間0.4150031.245001800二車間41.660002400乙產品一車間100062.460002400二車間83.280003200丙產品一車間50010450002000二車間83.240001600車間耗用一車間1000400二車間1500600輔助生產生產用2000800管理用400160動力費用預算12項目年度計劃產量總工時小時工資率年度計劃工資額提取福利費（14%））合計甲產品一車間2250367509457695二車間375011250157512825乙產品一車間350010500147011970二車間400012000168013680丙產品一車間200060008406840二車間175052507355980制造費用一車間40005604560二車間50007005700機修車間150021017102，工資費用預算13項目材料燃料動力工資福利折舊其他預算工資90009000福利費12601260辦公費22001550220030509000折舊費85008500低值易耗品18001800勞保費31009004000修理費78022030081009400A材料880880B材料360360其他330100028404170合計91202100350090001260850014890483703，制造費用預算14成本對象計劃產量定額工時生產總工時分配率單位分配額分配總額甲產品15001.522504.146210乙產品10003.535009.669660丙產品5004200011.045520合計77502.7621390制造費用分配表(第一車間)15成本對象計劃產量定額工時生產總工時分配率單位分配額分配總額甲產品15002.537507.110650乙產品10004400011.3611360丙產品5003.517509.944970合計95002.8426980制造費用分配表(第二車間)16〔二〕產品本錢方案的編制甲產品單位本錢方案成本項目計量單位計劃單價單位消耗定額單位費用定額直接材料A材料千克428B材料千克236燃料立方0.351.5動力度0.472.8直接人工工時3412[(7695+12825)÷1500]=13.68職工福利費工時0.4241.68(12+1.68=13.68)制造費用工時11.24(4.14+7.1)合計43.2217成本項目計量單位計劃單價單位消耗定額單位費用定額直接材料A材料千克43.514B材料千克2510燃料立方0.3123.6動力度0.4145.6直接人工工時37.522.5職工福利費工時0.427.53.15制造費用工時21.02合計79.87乙產品單位本錢方案18成本項目計量單位計劃單價單位消耗定額單位費用定額直接材料A材料千克4520B材料千克2612燃料立方0.3133.9動力度0.4187.2直接人工工時37.522.5職工福利費工時0.427.53.15制造費用工時20.98合計89.73丙產品單位本錢方案19計量單位計劃產量單位成本總成本上年預計平均本年計劃按上年平均計算按本年計劃計算降低額降低率一、可比產品甲產品乙產品二、不可比產品丙產品合計件件件1500100050045.582.543.2279.8789.7315075068250825001447006483079870448651895656050342026304%5%3.2%〔三〕全部商品本錢方案的編制全部商品產品本錢方案表(按產品別)2000年度單位:元20成本項目可比產品總成本不可比產品計劃總成本全部商品產品計劃總成本按上年平均計算按本年計劃計算計劃降低額計劃降低率1,直接材料其中:原材料燃料動力2,直接工資3,職工福利費4,制造費用482407537.510552.5422105909.436300.645000585098004050056703788032401687.5752.51710239.4-1579.46.72%22.38%7.13%4.05%4.05%-4.35%1600019503600112501575104906100078001340051750724548370產品制造成本15075014470060504%44865189565全部商品產品本錢方案表(按工程別)2000年度單位:元21〔四〕費用預算編制——彈性預算彈性預算是根據可以預見的不同業務量水平，分別確定其相應的預算額的方法。生產量17502000225025002750生產工時133000152000171000190000209000生產能力百分比70%80%90%100%110%直接材料107520122880138240153600168960直接人工394300412800421300433200467800制造費用7856079770812008550090500合計580380615450640740672300727260222003年度預算第一季度第二季度第三季度第四季度1月2月3月預算執行第一季度實際預算調整修正2003年度預算2004年度預算第二季度第三季度第四季度第一季度4月5月6月差異比照第一季度實際預算調整修正〔五〕費用預算編制——滾動預算23滾動預算是一種非零預算方法，通常可采用系數測算法或試算平衡法來編制產品本錢方案的方法。測算時分別可比產品和不可比產品進行測算〔一〕可比產品本錢降低指標的測算〔二〕不可比產品本錢降低指標的測算目標單位本錢=預定售價×〔1-目標利潤率〕所謂不可比產品是指企業過去年度未正式生產過的產品，因此沒有歷史資料可以作為測算和比較的依據。采用目標本錢法。目標本錢是事先確定要在一定時期內經過努力所要實現的本錢。24對于可比產品來說，本錢降低是以上年全年預計平均單位本錢為根底，根據方案年度各項主要技術指標的變動系數，測算可比產品本錢的降低率和降低額。其可采用的步驟：1〕計算上年全年預計平均單位本錢上年預計平均單位本錢=〔上年1—9月實際平均單位本錢×上年1—9月實際產量+上年第四季度預計單位本錢×上年第四季度預計高質量〕÷〔上年1—9月實際產量+上年第四季度預計產量〕2〕測算各種主要因素的影響程度影響本錢變動的因素主要有產量、材料消耗定額、材料價格、勞動生產率、制造費用、廢品損失等。〔1〕測算由于材料消耗定額降低和材料價格變動而形成的節約①材料價格不變時，材料消耗定額降低，會使產品單位本錢中材料費用的比例降低。25材料消耗定額降低影響本錢降低率=材料消耗定額降低的百分比×材料費用占本錢的百分比②材料消耗定額不變時，材料價格降低，也會使產品本錢中的材料費用相應地減少。材料價格降低影響本錢降低率=材料價格降低的百分比×材料費用占本錢的百分比③如果材料消耗定額和材料價格同時變動，那么綜合計算它們對本錢的影響材料消耗定額和材料價格變動影響本錢降低率=[1-〔1-材料消耗定額降低的百分比〕×〔1-材料價格降低的百分比〕]×直接材料占本錢的百分比〔2〕測算由于勞動生產率提高超過平均工資增長程度而形成的節約。產品本錢中勞動生產率與直接工資增長速度成反比，與工人平均工資增長速度成正比。26勞動生產率提高影響本錢降低額=1-[〔1+平均工資增長的百分比〕÷〔1+勞動生產率提高的百分比〕]×直接工資占本錢的百分比或：勞動生產率提高影響本錢降低額=1-[〔1-工時定額降低的百分比〕×〔1+平均工資增長的百分比〕]直接工資占本錢的百分比3〕測算由于產量增長超過制造費用增加而形成的節約。在企業制造費用中，大局部屬于相對固定費用，也有一局部屬于半變動費用，如機物料消耗、修理費、運輸費等。產量增長而形成固定費用和半變動費用的節約對本錢降低的影響的計算公式：產量增長而形成固定費用的節約影響本錢降低率=1-[1÷〔1+產量增長的百分比〕]×固定費用占本錢百分比27產量增長而形成半變動費用的節約影響本錢降低率=1-[〔1+半變動增加的百分比〕÷〔1+產量增加的百分比〕]×半變動費用占本錢的百分比〔4〕測算由于廢品損失減少而形成的節約廢品損失減少影響本錢降低率=廢品損失減少的百分比×廢品損失占本錢的百分比3〕綜合各因素影響數，確定本錢降低指標。用總降低率乘上按上年預計平均單位本錢計算的方案年度可比產品總本錢，即可求得方案期可比產品本錢總降低額。4〕系數測算法的舉例某企業生產甲、乙兩種產品，上年1—9月甲產品生產7200件，實際平均單位本錢為500元；乙產品生產2286件，實際平均單位本錢為1000元。第四季度預計生產甲產品4800件，單位本錢為450元；乙產品914件，單位本錢為950元。28方案年度繼續生產甲、乙兩種產品，全年方案生產甲產品15000件，乙產品4000件，可比產品本錢降低率要求到達5%。根據這一要求和實際情況，經有關部門初步核算和分析研究，預計方案年度各項主要技術經濟指標將有如下變動：方案年度可比產品生產增長25%，直接材料消耗定額降低3%；直接材料價格降低4%；燃料和動力消耗定額降低2%，燃料和動力價格不變；生產工人平均工資提高12.8%；勞動生產率提高20%；制造費用中半變動費用增加22.5%；廢品損失減少20%。此外，該企業可比產品各本錢工程所占比重為：直接材料60%，燃料和動力8%，直接工資10%，廢品損失2%，制造費用20%，其中固定費用5%，半變動費用15%。29〔1〕測算上年預計平均單位本錢甲產品上年預計平均單位本錢=〔7200×500+4800×450〕÷〔7200+4800〕=480〔元〕乙產品上年預計平均單位本錢=〔2286×1000+914×950〕÷〔2286+914〕=986〔元〕企業按上年預計平均單位本錢計算的方案年度可比產品總本錢為：15000×480+4000×986=11144000〔元〕〔2〕測算各因素的影響程度30成本項目各項目降低百分比各項目變動影響成本降低的百分比直接材料1-（1-3%）×（1-4%）=6.88%6.88%×60%=4.13%燃料和動力2%2%×8%=0.16%直接工資1-(1+12.8)÷(1+20%)=6%6%×10%=0.6%制造費用其中：半變動性費用固定費用1-(1+22.5%)÷(1+25%)=2%1-1÷(1+25%)=20%2%×15%=0.3%20%×5%=1%廢品損失20%20%×2%=0.4%各因素影響本錢程度表313〕綜合各因素影響數，確定本錢降低指標可比產品本錢降低率=4.13%+0.16%+0.6%+0.3%+1%+0.4%=6.59%可比產品本錢降低額=11144000×6.59%=734390(元)323.2本錢控制一、本錢控制的概念本錢控制就是在整個生產經營活動過程中，對各項生產費用的發生進行引導和限制，對每項本錢形成的具體活動進行嚴格的監督，促進企業目標本錢的實現和經濟效益的提高。本錢控制是企業生產經營的永恒的主題。這是因為本錢控制是實現預期利潤的重要手段，當然實現預期利潤主要是依靠開拓市場，提高技術等措施。但是，開拓市場與提高技術受到很多客觀因素的制約，相對而言，本錢控制是企業通過自身的努力來實現的，所以，在其他條件一定的情況下，本錢控制是實現預期利潤的重要手段，它日益受到企業管理者的重視。33本錢控制是對各項生產費用的發生進行引導和限制，而要如何引導和限制，它應當包括事前控制、事中控制和事后控制等企業整個生產經營過程中，例如，企業的本錢預測、本錢決策和本錢方案的編制可以看作是事前控制，沒有這種事前控制，本錢控制就沒有目標和依據，無從控制；而本錢分析、本錢考核和本錢報表的編制可以看作是事后控制，沒有這種事后控制，本錢控制就無法落實責任措施，有關部門經驗教訓就得不到總結，等。從這個意義上講，本錢控制的范圍很廣，即廣義本錢控制。但是，從整個生產費用的形成特點看，對生產過程的本錢控制是本錢控制的最核心的環節，因為整個生產費用的形成都集中在生產過程中，相對而言，事前控制由于生產費用尚未發生，事后控制由于生產費用已經發生，兩者都不能有效地實施生產費用的控制。34在實際生產過程中，對于每一項生產費用的發生，通過標準本錢和定額本錢等資料，對每一項實際生產費用進行比較分析，從中揭示差異，查找原因，采取措施，控制本錢，最終是整個目標本錢得以實現，這就是所謂“防護性控制系統〞，也是一種“日常本錢控制〞，是本錢控制的主要內容，我們把它稱為狹義本錢控制，這是相對于廣義本錢控制而言。二、本錢控制的意義1；本錢控制是現代本錢管理的核心；2；本錢控制是降低本錢、提高經濟效益的手段；3；本錢控制是加強整個宏觀經濟控制的根底。三、本錢控制的原那么1；全面性原那么2；經濟效益原那么3；例外管理原那么354；分級控制原那么5；責權利相結合原那么四、本錢控制的程序1、進行本錢控制的設計1〕制訂本錢控制標準按本錢形成的不同階段和本錢控制的不同對象來分：〔1〕目標本錢〔2〕方案指標〔3〕消耗定額〔4〕費用預算2〕制訂完善的本錢控制制度〔1〕明確與本錢發生相關的各項業務處理程序，它一般包括申請、審批、授權、執行、審核和處理等幾個根本環節〔2〕明確本錢開支的范圍和標準3〕實行本錢控制的歸口分級管理4〕建立和完善本錢控制的信息反響系統2、本錢控制的執行3、本錢控制的總結，揭示本錢差異36五、本錢控制的方法1；目標本錢控制法2；定額本錢控制法3；標準本錢控制法4；價值工程控制法5；責任本錢控制法六、班組經濟核算班組經濟核算制度是我國企業內部核算實踐的根底上產生和開展起來的一種獨特的責任核算形式。在一個企業中，班組是質量、品種、效益的直接承擔者，是企業最基層的核算單位，班組的經營管理水平直接影響企業的經濟效益。而班組核算是本錢核算的根底。37七、生產本錢控制——本錢費用日常控制〔一〕直接材料本錢控制通常，直接材料本錢占生產本錢比重較大，因此，直接材料本錢控制十分必要。直接材料本錢由材料用量和材料單價因素組成，所以，直接材料本錢控制包括材料需用量控制和材料單價控制兩方面。在一般情況下，材料采購價格取決于市場供求關系，較多方面受客觀因素的影響。相對而言，材料本錢控制的主要工作是生產過程的材料需用量控制。材料需用量控制主要通過以下措施：(1)制定先進可行的消耗定額；〔2〕實行限額領料制度，定期盤點制度；〔3〕加強生產設備的日常管理，減少不合理的損耗和廢品損失；〔4〕檢查定額的執行情況，進行及時的反響和問題處理；〔5〕計算分析本錢差異。38〔二〕直接人工本錢的控制直接人工本錢在我國主要表現為工資本錢，所以，直接人工本錢的控制主要是對工資本錢的控制。當然也有福利費等本錢，不過這局部政策性強，不是簡單可以控制的。1，計時工資制度下的工資本錢控制〔1〕制訂工資標準本錢〔2〕將實際工時與實際產量的標準工時進行比較，考核工時的利用情況〔3〕對工資單價的控制。在我國，工資單價取決于工資制度，勞動合同等因素，政策性強，但影響計時工資的因素也有一些可控性因素，如勞動組織的科學合理，是否人盡其才，等。392，計件工資制度下的工資本錢控制一般地說，計件工資是按規定的計件單價，根據職工個人或班組完成的合格品產量計算發放的工資，這種計件單價本身就是根據標準本錢或定額計算確定的，所以，從某種意義上講，執行計件工資制度就是執行工資本錢控制。當然，在計件工資制度下，還有一些工資性費用是在計件工資制度之外列支的，這些費用的控制，是按照國家有關規定執行的。〔三〕制造費用的控制制造費用工程多，綜合性強，一般按以下方法：1；編制制造費用預算——限額管理2；明確制造費用開支的具體范圍和標準3；實施對制造費用的歸口分級管理——可控性、不可控性——費用指標分解403.3本錢控制——定額本錢制度一、定額本錢制度的根本特點這里要講的定額本錢制度與前面講的定額本錢法是不同的，定額本錢制度是一種完整嚴密的本錢計算方法，而在前面提到的定額法是在本錢與費用分配與計算中采用了有關定額資料，嚴格地講是定額法在有關本錢計算方法中的應用。定額本錢法是在我國建國初期，由前蘇聯會計學家弗·哥·馬卡洛夫介紹到我國來的，但不知道是誰創造的，只知道是在1930年在前蘇聯烏克蘭的一個機械廠創造的。定額本錢制度的根本特點產品實際本錢=定額本錢±定額差異±定額變動比較：傳統本錢計算：實際生產消耗→產品實際本錢41定額本錢制度也叫生產費用核算與產品本錢計算定額法，它是以事先制定的產品定額為標準，在生產費用發生時，就及時提供實際發生的費用脫離定額消耗的差異額，讓管理者及時采取措施，控制生產費用的發生額，并且根據定額和差異額計算產品實際本錢的一種本錢計算和控制的方法。二、定額本錢制度的一般計算程序1；定額本錢的計算定額本錢的涵義：定額的制定：定額的工程——料、工、費——定額的工程應與會計核算〔本錢工程〕、會計分析〔本錢方案、預算〕等采用的工程一致。42定額的形式——定額消耗量、定額單價在一定經濟技術條件下，定額消耗量會在一定時期內保持相對穩定性，而定額單價卻會隨著市場行情的變化而變化。直接材料定額本錢=∑各種材料定額消耗量×定額單價直接人工定額本錢=∑工時定額×定額單價〔小時工資率〕制造費用定額本錢=∑工時定額×定額單價〔小時制造費用分配率〕某產品定額本錢=直接材料定額本錢+直接人工定額本錢+制造費用定額本錢432；定額變動差異定額的制定反響了制定期一定的科學技術與經濟技術水平，定額的制定不是一成不變的，隨著企業勞動生產率的提高或者生產技術條件發生了變化，定額必須進行修訂。定額一旦發生修訂〔盡管定額修訂并不是經常發生的〕，企業便因此會發生新舊定額之間的差異。定額變動差異定義：企業因對定額進行修訂而發生新舊定額之間的差異，稱為定額變動差異，或者簡稱定額變動。定額變動差異與定額本錢差異不同，定額變動差異是定額自身變動的結果〔經濟技術條件的變化〕，與企業生產費用的節約與浪費無關。定額變動差異與定額本錢差異還有一個不同，定額修訂通常在期初，一般在年初，年度之內如有必要，也可修訂，但應在月初。443；定額差異——定額本錢差異定額本錢差異定義：定額本錢差異是實際生產費用與定額本錢之間的差異，或者簡稱為定額差異。正差異為超支，負差異為節約。在定額本錢制度下，每發生一項生產費用，都要按定額本錢去比較，去考核，去核算，這樣就會產生兩個會計數據，一個是按定額計算的定額本錢，一個是實際生產費用與定額本錢比較的定額差異。在傳統本錢計算方法下，只有一個會計數據即實際生產費用——實際生產本錢。定額本錢法的精髓就在于此。它對平時發生的生產費用用定額標準去衡量，以便及時加以控制〔實時控制〕。為了到達這一目的，在制度設計上，采用一種“差異憑證〞。即在生產費用發生時，對于在定額本錢之內的費用支出采用正常的憑證，但凡超出定額本錢〔包括正負差異〕那么采用差異憑證。這樣一來，正常憑證反映的是定額本錢，企業無須花費精力去審核，而集中精力去審核差異憑證。45〔1〕直接材料的定額差異材料定額差異的有兩種方法：①材料分批核算法根據材料的領用情況，有以下幾種方法。A；根據限額領料單B；根據材料切割單。C；根據假退料單和在產品盤點單②材料定期核算法對于不能按分批核算法的企業，采用定期盤存的方法核算用料差異。本期投產數量＝本期完工數量＋期末在產品數量－期初在產品數量本期原材料定額消耗量＝本期投產數量×原材料消耗定額根據實際領料單、退料單和車間余料盤點單計算原材料實際消耗量，然后將定額消耗量與實際消耗量相比較確定原材料定額差異。46〔2〕直接工資的定額差異我們講過，工資有計件工資和計時工資兩種制度。如果采用計件工資制度，通常計件工資的計件單價和工時都采用定額資料，所以，計件工資之內的都屬于定額本錢，計件工資之外所付的工資那么屬于定額差異。如果采用計時工資制度，應分為工時差異和工資率差異兩局部。工時差異＝〔實際工時－定額工時〕×方案小時工資率月末先計算實際小時工資率，再計算工資率差異：實際小時工資率＝實際生產工人工資總額÷實際生產工時工資率差異＝實際生產工時×〔實際小時工資率－方案小時工資率〕47〔3〕制造費用的定額差異對于能夠實行單項控制的——核定消耗定額定額內——定額本錢定額外——差異憑證對于不能實行單項控制的——總額控制總額之內——定額本錢總額之外——差異憑證損失性費用——差異憑證4；定額本錢制度下的產品本錢計算〔1〕本月生產費用合計=月初在產品本錢+本月投入生產費用但是，定額本錢制度下每一工程要分別計算定額本錢和定額差異。一種是復式登記，一種是分別登記。48摘要直接材料直接工資制造費用合計月初在產品120003000480019800本月生產費用40003800608013880本月生產費用合計1600068001088033680完工產出成品結轉100005000800023000月末在產品60001800288010680生產本錢明細帳本錢對象：電機定額本錢月末完工：50臺

49〔2〕產品本錢計算定額本錢計算直接材料：50×200元/臺=10000元直接工資：50×100元/臺=5000元制造費用：50×160元/臺=8000元定額差異分配計算原材料定額差異分配率=原材料定額差異合計/原材料定額本錢合計=-640/16000=-4%產成品應分配原材料定額差異=產成品原材料定額本錢×定額差異分配率=10000×-4%=-400直接工資定額差異分配率=直接工資定額差異合計/直接工資定額本錢合計=68/6800=1%50制造費用定額差異分配率==制造費用定額差異合計/制造費用定額本錢合計=220/10880=2%產成品應分配制造費用定額差異=產成品制造費用定額本錢×定額差異分配率=8000×2%=160定額變動分配計算定額變動差異如果差異數額不大，或者生產周期小于一個月，可以由產成品本錢負擔，否那么，應在產成品本錢與在產品之間進行分配。原材料定額變動分配率=原材料定額變動合計/原材料定額本錢合計=600/16000=3.75%產成品應分配原材料定額變動=產成品原材料定額本錢×定額變動分配率=10000×3.75%=37551成本項目直接材料直接人工制造費用合計定額成本100005000800023000定額變動375375定額差異-40050160-190實際成本合計99755050816023185單位成本199.50101.00163.20463.70產品本錢計算單52三、定額本錢制度的主要特點1；本錢計算對象2；本錢計算期3；產品本錢計算程序定額法：定額本錢±定額變動±定額差異→產品實際本錢傳統法：生產費用核算→產品實際本錢定額法：生產費用合計-產成品本錢合計=在產品本錢傳統法：生產費用合計-在產品本錢=產成品本錢4；生產費用分配傳統法：生產費用在產成品與在產品之間分配→約當產量法或其他方法定額法：定額本錢→按定額資料計算定額變動、定額差異→在產成品與在產品之間分配533.4本錢控制——標準本錢制度一、標準本錢制度概述定義：把生產過程開始之前的事前方案、生產過程進行中的事中控制和生產過程完成之后的事后計算和分析有機結合起來的一種本錢核算制度。標準本錢屬于本錢控制，或者說，本錢控制需要標準本錢法。本錢控制源于上世紀初，隨著泰羅制在企業管理中廣泛運用，由美國首創了標準本錢法。標準本錢法在前蘇聯演變為定額本錢制度。54二、標準本錢制度的本錢計算程序〔一〕制定標準本錢標準本錢的標準制訂——標準本錢法與定額本錢法實質上是一致的。理想標準本錢正常標準本錢即期標準本錢實際工作中的標準本錢——正常標準本錢與即期標準本錢——平均先進標準本錢——科學地采用工藝評估和時間分析而預先確定的消耗標準或費用標準，它代表在可到達或可接受的業績水平上的應有〔應該〕本錢。55標準本錢的制定方法1，工程技術測算法：根據一個企業的機器設備、生產技術的先進程度，對產品生產過程中的投入產出比例進行估計而計算出的標準本錢。2，歷史本錢推測法：把企業過去發生的歷史數據經過一定的測算，從而推測出未來產品的標準本錢。產品本錢組成：直接材料、直接工資、制造費用產品本錢組成根本形式：數量標準×價格標準〔1〕直接材料的標準本錢直接材料的數量標準——正常生產條件下形成產品實體的材料數量與在正常范圍內允許發生的損耗及不可防止的廢品所消耗的材料數量為依據。直接材料的價格標準——買價和采購費用。某產品直接材料的標準本錢=∑〔直接材料標準數量×直接材料標準價格〕56甲材料乙材料丙材料預計購買價格（元/公斤）3.81525.50預計采購費用（元/公斤）0.211.20材料標準價格（元/公斤）41626.7材料需用數量（公斤/件）2.721.5材料正常損耗（公斤/件）0.30.30.4材料標準數量（公斤/件）32.31.9某產品直接材料標準成本1236.850.73直接材料標準本錢計算表57〔2〕直接人工的標準本錢直接人工的數量數量標準——正常生產條件下生產某種單位產品所需的標準工作時間〔標準工時量〕——相當于我國單位產品的工時定額——通常，它包括工藝過程的時間、必要的間歇和停工時間以及不可防止的廢品損失所用的時間。直接人工的價格標準〔工資率、標準工資率〕——按現行工資福利標準確定的每一單位工作時間的工資率。通常，不同技術等級的工人的工資率水平不同，因此，要計算轉化為標準工資率。小時標準工資率=預計直接人工工資總額/標準總工時直接人工標準本錢=∑〔直接人工標準工時×直接人工標準工資率〕58A車間B車間C車間從事直接生產工人數（人）404030每人每月標準工時數（小時）150150150每月標準加工工時（小時）600060004500每月直接人工工資總額（元）15000120009000每一工時平均工資（元）2.522每一工時平均福利費（元）0.50.50.5每一工時直接人工費（元）32.52.5單位產品標準工時（小時）632.5單位產品直接人工標準成本（元）187.56.25直接人工標準本錢計算表59〔3〕制造費用的標準本錢制造費用的標準本錢確實定也要考慮數量標準和費用率標準兩項因素。制造費用的數量標準一般根據制造費用的發生與生產時間的關系，通常是指在正常生產條件下生產單位產品所需的標準工作時間。具體來說，有的企業采用直接工資的標準工時，有的企業采用單位產品的機器工作小時，等等，一般是根據制造費用是與機器工作小時存在密切因果關系，還是與直接工資的標準工時存在密切因果關系，要由設計、工藝部門和“生產員工〞共同確定。制造費用的費用率標準確實定更為復雜。這是因為制造費用有一局部是變動性費用，但也有一局部是固定性費用，它并不隨著生產量的變動而變動，這局部制造費用對于生產量存在一定彈性，或者說可控性，控制好了，制造費用可少些，控制不好，制造費用可多些。60制造費用是一種綜合性費用，即是一種包含固定性費用和變動性費用的“混合費用〞，這兩種費用性質不同，其制訂方法也不同。首先是變動性費用總是同一定的生產活動水平相聯系，也就是說在不同的生產活動水平下有不同的變動性費用，其制訂方法必須引入“彈性預算〞。什么是“彈性預算〞？我們先舉個另例說明。假設某企業預計每年發生的固定本錢為50000元，每個生產量的變動本錢為50元，該企業方案生產量100000〔預算〕，預算總本錢為：500000+50×100000=5500000〔元〕假設該預算期結束，該企業實際本錢僅為5000000元，從外表上看，該企業本錢節約了500000元〔實際本錢比預算本錢低500000元〕，好象該企業本錢控制工作做得不錯。但是，進一步分析，發現該企業預算生產量100000，實際生產量僅為80000，未到達預算生產量目標。61那么，該企業到底是節約還是浪費？這就必須運用彈性預算方法進行分析。按照彈性預算的觀點，原來的生產預算〔全面預算〕必須根據實際的業務量的變化進行調整，以使預算本錢跟實際業務量相匹配，以此進行本錢控制和業績評價。把實際完成的實際業務量代入原本錢預算，調整后的彈性預算本錢為：500000+50×80000=4500000〔元〕利用以下彈性預算曲線進行本錢分析：從以上彈性預算曲線分析得出，該企業的實際本錢雖然比預算本錢低500000元，但考慮了該企業的實際業務量之后分析，實際本錢卻比應到達的本錢高出500000元。這就是彈性預算。即考慮了實際的業務量之后與原預算相匹配的本錢預算。62本錢業務量55000005000000450000050000080000100000彈性預算曲線63其次是固定性費用，假設采用“變動本錢法〞，它是一項期間本錢，不必在個產品之間進行分配；假設采用“制造本錢法〞，它的制訂方法與上述變動性費用一樣。由于變動性費用與固定性費用的標準本錢制訂方法有所不同，在實際工作中，一般要對“混合費用〞先進行分解，即分解為變動性費用與固定性費用，再對變動性費用與固定性費用分別進行確定。①變動性制造費用標準本錢變動制造費用分配率=變動性制造費用預算總額/標準直接人工小時總額〔標準機器總工時〕單位產品變動性制造費用標準本錢=單位產品標準直接人工工時〔標準機器工時〕×變動制造費用分配率64②固定性制造費用標準本錢固定制造費用分配率=固定性制造費用預算總額/標準直接人工小時總額〔標準機器總工時〕單位產品固定性制造費用標準本錢=單位產品標準直接人工工時〔標準機器工時〕×固定制造費用分配率③單位產品制造費用的標準本錢單位產品制造費用的標準本錢=單位產品標準直接人工工時〔標準機器工時〕×制造費用分配率制造費用分配率=制造費用預算總額/標準直接人工小時總額〔標準機器總工時〕〔4〕單位產品標準本錢的制定單位產品標準本錢=直接材料標準本錢+直接人工標準本錢+制造費用標準本錢65〔二〕計算本錢差異由于產品的標準本錢是一種預定的目標本錢，是用來控制實際本錢的。在實際生產過程中，由于種種原因，產品生產發生的實際本錢往往與標準本錢不相符合，即發生偏差。這種偏差稱為標準本錢差異〔定額本錢法稱為定額差異〕。如果實際本錢超過標準本錢，其形成的差異稱為不利差異U，反之，如果實際本錢低于標準本錢，其形成的差異稱為有利差異F。本錢差異按本錢構成，有三個方面，即直接材料標準本錢差異、直接人工標準本錢差異和制造費用標準本錢差異。一般地說，直接材料標準本錢差異和直接人工標準本錢差異大多屬于可控差異，而制造費用標準本錢差異比較復雜，按可控標準劃分，有可控性差異，也有不可控性差異。661，直接材料標準本錢差異生產過程中耗用的材料本錢是由單位產品耗用材料的數量乘上材料單價組成的。所以，直接材料的本錢差異分析包括直接材料的消耗數量分析和價格差異分析兩方面。〔1〕直接材料價格差異直接材料價格差異=〔實際價格-標準價格〕×實際數量例：B材料價格差異=〔5.80－5.60〕×1000=200(元)(U)〔2〕直接材料數量差異直接材料數量差異=〔實際數量-標準數量〕×標準價格例：A材料數量差異=〔520－200×2.5〕×5=100(元)(U)67〔3〕材料混合使用情況下的本錢差異的計算直接材料本錢差異=〔實際數量×實際價格)–(標準數量×標準價格)例：直接材料本錢差異=32845－(6.4×4800)=2125(元)(U)各種材料價格差異=425(元)(U)各種材料用量差異=1700(元)(U)驗算：425＋1700=2125(元)(U)用量差異進一步分解為結構差異和產出差異驗算：420＋1280=1700(元)(U)682；直接人工標準本錢差異產品本錢中工資這個工程的變動主要受人工效率和工資率兩個因素影響。人工效率差異就是工時差異，是指實際直接人工小時與標準工時之間的差額，它反映工人勞動效率的變化。例如，完成一定的工作，用的工時少，說明勞動效率高；反之，勞動效率低。工資率差異就是所謂“人工價格〞差異，是指每單位時間實際工資率與標準工資率之間的差額。〔1〕直接人工工時差異直接人工工時差異=〔實際工時-標準工時〕×標準工資率工時差異=〔480－200×2.5〕×6=－120〔元〕〔F〕〔2〕直接人工工資率差異直接人工工資率差異=〔實際工資率-標準工資率〕×實際工時工資率差異=〔6.4－6〕×480=192〔元〕〔U〕69〔3〕直接人工本錢差異直接人工本錢差異=實際人工本錢-標準人工本錢480×6.4－200×2.5×6=72〔元〕〔U〕驗算：－120＋192=72〔元〕〔U〕〔4〕人工混合使用情況下的本錢差異的計算在工業企業中，一種產品的生產要由不同工資級別的工人來完成，而不同工資級別的小時工資率是不同的。因此，在一定量的總工時中，不同工資級別工人完成的工時所占比重的變化，也是形成直接人工本錢差異的一個重要因素。直接人工本錢差異=17046－(3.2×4800)=1686(元)(U)各等級人工工資率差異=206(元)(U)各等級人工工時差異=1480(元)(U)驗算：206＋1480=1686(元)(U)用量差異進一步分解為結構差異和產出差異驗算：1600－120=1480(元)(U)703；制造費用標準本錢差異(1)變動制造費用本錢差異變動制造費用本錢差異=實際制造費用–實際產量標準工時×變動制造費用預算分配率=27400–4600×2×3=–200〔元〕〔F〕總本錢差異分效率差異和消耗差異〔開支差異〕兩局部效率差異=〔實際工時–標準工時〕×制造費用預算分配率=〔9000–4600×2〕×3=–600〔元〕〔F〕消耗差異(開支差異)=(制造費用實際分配率–制造費用預算分配率)×實際工時=實際制造費用–制造費用預算分配率×實際工時=27400–9000×3=400〔元〕(U)驗算：–200=–600＋40071(2)固定制造費用本錢差異固定制造費用本錢差異＝實際產量實際固定制造費用－實際產量標準固定制造費用＝實際產量實際工時×固定制造費用實際分配率－實際產量標準工時×固定制造費用標準分配率＝49500－2400×4×50000/10000＝1500〔元〕(U)固定制造費用本錢差異可再分為預算差異和產能差異兩局部〔兩分法〕預算差異＝固定制造費用實際發生額–固定制造費用的預算數＝49500–50000＝–500〔元〕〔F〕產能差異＝固定制造費用標準分配率×〔產能標準總工時－實際產量應耗標準工時〕＝50000/10000×〔10000–2400×4)＝2000〔元〕(U)驗算：–500＋2000=150072固定制造費用再進一步按三因素分析法〔三分法〕分析，三分法是把二分法中的產能差異再劃分為效率差異和生產能力利用差異兩局部，二分法中的預算差異改稱“開支差異〞。效率差異=固定制造費用標準分配率×(實際產量實際工時－實際產量標準工時)=50000/10000×〔9640－2400×4)＝200〔元〕(U)生產能力利用差異=固定制造費用標準分配率×(產能標準總工時－實際耗用工時=50000/10000×〔10000－9640〕＝1800〔元〕(U)二分法中的預算差異仍為–500〔元〕驗算：1500=–500＋200＋180073三、標準本錢制度的核算程序及帳務處理〔一〕帳戶設置在我國現行會計制度設計上，并不考慮標準本錢制度和定額本錢制度，就是說，我國現行會計制度并無考慮標準本錢制度和定額本錢制度的具體運用問題，所以，目前并不存在標準本錢法制度的核算程序及帳務處理問題。這里介紹的標準本錢制度的會計核算問題是在西方國家采用的。各差異帳戶的借方反映超支，貸方反映節約。原材料生產本錢庫存商品主營業務本錢××差異實際本錢標準本錢標準本錢標準本錢74〔二〕本錢差異的會計處理1，如果所制定的標準本錢符合企業的實際情況，本錢差異數額不大，可以將本錢差異全部結轉到當期的產品銷售本錢中，不必分配給期末在產品和產成品。2，如果實際本錢同標準本錢之間的差異數額較大，這種差異原那么上不應全部轉入本期的期間本錢，而應在期末在產品、產成品、和本期產品銷售本錢之間按比例分配。3，將本錢差異結轉下期上述第二種方法處理的結果，在本期資產負債表上，在產品、產成品以及本期損益表上的產品銷售本錢等指標都按實際本錢反映。第一、三種方法處理的結果，在本期資產負債表上，在產品和產成品按標準本錢反映，而本期的本錢差異那么反映到本期或下期損益表中。75〔三〕標準本錢制度的實例1；直接材料的帳務處理材料購進時：材料價格差異在材料驗收入庫時核算，材料用量差異在發料投產時核算。借：原材料20000〔8000kg×2.5元/kg〕貸：材料價格差異2400貸：應付帳款〔8000kg×2.2元/kg〕17600借：原材料〔12000kg×2.5元/kg〕30000借：材料價格差異1200貸：應付帳款〔12000kg×2.6元/kg〕31200發料投產時：借：生產本錢49000〔980件×20kg/件×2.5元/kg〕借：材料用量差異1000貸：原材料〔1000×20kg/件×2.5元/kg〕50000762；直接人工的帳務處理直接人工沒有材料采購業務，一般在計提應付工資時進行。人工工資率差異在支付工資時就可確定，工時差異要等到產品制成之后才能確定。支付工資時:借：應付工資(4820小時×6.25元/小時)30125貸：銀行存款30125直接人工計入本錢時:借：生產本錢29400〔980件×5小時/件×6元/小時〕借：工資率差異1205[4820×〔6.25－6〕]貸：人工工時差異[〔4820－980×5〕×6]480貸：應付工資30125773；制造費用的帳務處理將實際發生的制造費用登記入帳：借：變動制造費用20700借：固定制造費用25480貸：銀行存款等46180按標準本錢轉入“生產本錢〞帳戶：借：生產本錢[980×〔20+25〕]44100貸：變動制造費用19600貸：固定制造費用2450078結轉變動制造費用差異：：借：變動制造費用消耗差異1420(20700－4820×4)貸：變動制造費用1420借：變動制造費用320貸：變動制造費用效率差異320[(4820－980×5)×4]結轉固定制造費用差異：借：固定制造費用效率差異400[5×(4820－4900)]貸：固定制造費用400借：固定制造費用1380貸：固定費用能力利用差異900[5×〔5000－4820〕]貸：固定制造費用消耗差異480(25480-25000)79變動制造費用實際發生20700效率差異320標準本錢19600消耗差異1420合計2102021020固定制造費用實際發生25480效率差異400標準本錢24500消耗差異480能力差異900合計258802588080按標準本錢結轉產品本錢：：直接材料標準本錢：〔980×50〕49000直接人工標準本錢：〔980×30〕29400變動制造費用標準本錢：〔980×20〕19600固定變動制造費用標準本錢：〔980×25〕24500合計122500借：庫存商品122500貸：生產本錢122500結轉產品銷售本錢：借：產品銷售本錢〔950×125〕118750貸：庫存商品11875081差異的帳務處理方法——把全部差異結轉入產品銷售本錢：借：產品銷售本錢5005貸：材料用量差異1000貸：工資率差異1205貸：變動制造費用消耗差異1420貸：固定制造費用消耗差異480貸：固定制造費用能力利用差異900借：材料價格差異1200借：人工工時差異480借：變動制造費用效率差異320借：固定制造費用效率差異400貸：產品銷售本錢240082生產本錢

490002940044100122500

122500122500庫存商品1225003750118750主營業務本錢11875050051213552400833.5本錢控制——責任本錢核算〔1〕責任會計與責任本錢隨著企業組織規模的擴大和復雜性的增加，企業管理的任務越來越艱巨。一個新的管理理念便被提出——分權制。分權制——簡單地說——把一個大企業劃分為假設干個小的管理層次，每一層次都相應地被授予管理責任。為什么要實行分權制呢？一般來說，企業通常按其經營管理的需要，分權制在被授予責任形式一般被劃分為幾個所謂“責任中心〞，通常有本錢中心、收入中心、利潤中心、投資中心等，要如何考核其相應的業績，必須利用會計手段對其進行反映、評價，利用會計對各責任中心的業績進行的反映與評價通常被稱為責任會計。84在企業建立的各責任中心，本錢〔費用〕中心是一個重要的責任中心。在本錢〔費用〕中心，責任人要對投入和產出之間存在明確關系〔可控本錢費用〕的業務本錢負責。在此根底上業務本錢就是責任本錢。所謂責任本錢就是指責任者的可控本錢，是根據本錢管理責任制的要求，按本錢劃分責任進行管理的本錢。責任會計和責任本錢概念雖然是近年來從國外引進而來，實際上有關經濟核算制，經濟責任的思想在我國50年代就一直有過，50年代，我國有所謂廠內經濟核算的做法，80年代，提出“班組經濟核算〞、“全面經濟核算〞，普遍建立經濟核算制。應當說，這些經濟核算的實踐，都跟責任會計和責任本錢有密切關系，但是，我國的這些經濟核算的實踐，在于沒有明確的責任制度，例如，會計部門應承擔那些責任，沒有明確要求；也沒有建立一套責任會計和責任本錢的核算體系，例如，如何進行指標分解，如何建立內部結算價格體系〔西方會計叫轉移定價〕，因此也沒有能夠與經濟利益掛鉤。85〔2〕責任本錢核算的主要特點嚴格地講，責任本錢核算并不是一種本錢核算體系，或者說不完整的本錢核算體系。首先，傳統本錢核算的對象是企業的全部本錢費用，而責任本錢核算的對象是企業的一局部“可控本錢〞。其次，傳統本錢核算的目標是要計算產品本錢，通常包括產品的總本錢和單位本錢，而責任本錢核算的目標是各責任中心的責任本錢以及實際發生的本錢與責任本錢的差異，無論是責任本錢還是按各責任中心歸集的實際本錢，很難或者不可能轉化計算為產品品種的本錢指標，因為二者計算的口徑不同。〔3〕責任本錢核算程序①建立責任本錢中心②編制責任本錢中心的責任本錢預算③設置各責任本錢中心的本錢和費用明細帳④編制各責任本錢中心的責任本錢報表86〔4〕轉移價格轉移價格是責任本錢制度的一個重要問題，或者說是責任本錢制度的一個關鍵問題。轉移價格是一個企業內部各單位之間相互提供產品或勞務由于結算的需要而制訂的價格標準，這種價格標準是內部核算使用的，它不表達在對外提供的財務報表上，所以與計稅無關。轉移價格的類型①本錢法②本錢加成③市場價格④協商價格轉移價格的作用①有助于分清各責任中心的經濟責任②為企業的經營決策提供重要依據③有助于責任中心的業績考評建立在客觀、可比的根底上87責任成本項目責任成本預算實際成本差異直接材料1000001010001000直接人工1200011800-200廢品損失20002000可控成本合計1120001148002800Ⅰ班組責任本錢核算表200×年6月88責任成本項目責任成本預算實際成本差異Ⅰ班組責任成本1120001010002800Ⅰ班組責任成本220000219000-400Ⅰ班組責任成本3000003017001700車間制造