第二章材料采購與領用知識目標能力目標①存貨含義確認條件內容②取得時存貨的入賬金額、付款方式③發出存貨的本錢計算方法④期末存貨的計價方法及存貨跌價的判斷①計算技能取得存貨入賬金額計算；發出存貨本錢計算；期末存貨跌價準備計算。②日常會計核算技能原材料取得與領用；其他存貨的取得與領用；期末計提存貨跌價準備。能夠運用各種結算方式學習目標存貨及存貨管理概述第1節1、存貨確認及內容2、存貨管理存貨含義——是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。確認存貨需要注意以下三個問題：1、在途的是否屬于企業的存貨2、代銷的商品呢？3、購貨約定呢？4、工程物資呢存貨確認條件？符合定義并同時滿足兩個條件一、存貨確實認及分類1.原材料2.在產品3.自制半成品4.產成品/商品6.低值易耗品7、包裝物8.委托加工物資9、代銷商品核算科目原材料生產本錢自制半成品庫存商品周轉材料周轉材料委托加工物資委托代銷商品存貨的主要內容查找企業的哪些存貨屬于原材料？原材料指企業在生產過程中經加工改變其形態或性質并構成產品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品〔外購件〕、維修用備件、包裝材料、燃料等按所處生產經營過程不同分類：按取得方式不同分類：存貨分類1、為生產經營儲備的2、處于生產過程中的3、儲備待出售的外購自制委托加工投資者投入

盤盈等按存放地點分類：存貨分類1、庫存2、在途3、在加工中4、委托代銷〔一〕采購管理〔二〕倉儲管理〔三〕領用及處置管理〔四〕存貨管理不相容崗位二、存貨管理采購部門倉儲部門財會部門提貨單或收貨通知單

專用發票收料單2訂貨采購3驗收4付款、記賬倉儲、使用部門1請購關注：采購各環節涉及的原始憑證？存貨采購業務流程與管理注意：采購各環節的先后順序根據實際情況可能不同請購單

倉儲部門生產等使用部門財會部門領料單2收料單3領料單4溢缺報告單2驗收4清查盤點3領料采購部門1采購存貨倉儲、領料業務流程與管理提貨單或收貨通知單記賬發票結算憑證采購第2節①存貨的入賬金額②實際本錢法采購原材料③方案本錢法采購原材料存貨的入賬金額存貨取得時應當按實際本錢入賬實際本錢——指入庫前，企業為了取得存貨而發生的一切合理的、必要的支出。但是不包括：為取得存貨發生的業務人員差旅費、洽談費等。這里的支出——指真正的支出，不包括暫時性支付，如支付的可以抵扣的增值稅及其他稅費；也不包括非常損失和不必要的支出外購材料的實際本錢？1、購貨時專用發票(含11%稅率的運輸費專用發票)上注明的增值稅2、購進免稅農產品等按買價13%的比例計算的進項稅額3、購貨時取得的運費發票，按運費、建設基金的7%計算進項稅額〔除11%%稅率的增值稅專用發票外〕小規模納稅人購貨支付的增值稅不允許抵扣一般納稅人可以抵扣的增值稅外購材料的實際本錢構成買價購貨時支付的不允許抵扣的稅費運雜費進口關稅不允許抵扣的增值稅運輸費、保險費、裝卸費、入庫前必要的倉儲費以及挑選整理費、運輸途中的合理損耗等課堂練習實際本錢法——指原材料的收入、發出和結存，無論是總賬還是明細賬都以實際本錢登記。即“原材料〞總賬和明細賬按實際本錢登記一、實際本錢法采購原材料核算科目在途物資原材料采購部門倉儲部門財會部門提貨單或收貨通知單

專用發票結算憑證收料單2訂貨采購3驗收

4付款記賬倉儲部門1請購根據采購業務流程討論各環節收到原始憑證時的會計處理注意：各環節順序變化情況的處理付款方式及付款的原始憑證？收到發票時，根據“發票及結算憑證〞借：在途物資〔實際本錢〕應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕貸：銀行存款〔或應付賬款等〕收到收料單時，根據“收料單〞借：原材料〔實際本錢〕貸：在途物資重點關注的問題：1、發票、收料單、付款的時間2、運輸費抵稅3、運輸途中發生短缺或毀損4、不同結算方式下的付款科目采購材料的根本分錄實際本錢法歸納如何處理？方案本錢法【案例1】浙江宏華有限公司2024年3月17日購入鋁合金板材35噸。當日財會部門收到以下單證：①購貨發票〔發票聯、抵扣聯〕列明：價款74900，增值稅額12733②“收料單〞列明：材料鋁合金板材35噸③轉賬支票存根，列明金額87633元會計處理過程編制記賬憑證登賬審核憑證〔1〕發票到、料到實際本錢法1、發票與料收到時間的幾種情況1、發票到達時2、收到收料單時原始憑證：發票、結算單證原始憑證：收料單〔2〕發票先到實際本錢法記賬憑證？【案例2】浙江宏華有限公司2024年3月17日購入鋁合金板材35噸。①3月19日收到發票：價款10000，增值稅額1700②3月25日收到“收料單〞列明：材料鋁合金板材35噸賬務處理過程?19日審核發票

25日審核收料單編制記賬憑證登賬？編制記賬憑證登賬？實際本錢法1〕收到收料單時本錢無法確定暫不做賬2〕發票到達時，根據發票和收料單等做賬假設月末發票仍然未到暫估入賬借：原材料〔估計金額〕貸：應付賬款下月初紅字沖暫估賬借：原材料〔原暫估金額-紅字〕貸：應付賬款合同金額〔3〕發票未到，料先到實際本錢法？【案例3】浙江宏華有限公司2024年3月17日購入鋁合金板材35噸。①3月19日收到“收料單〞列明：材料鋁合金板材35噸②3月25日收到發票：價款10000，增值稅額1700賬務處理過程?19日審核收料單

25日審核發票不做賬編制記賬憑證登賬？實際本錢法購進或銷售貨物以及在生產經營過程中支付的運輸費，其專用發票中的增值稅可以抵扣，取得普通發票的可按運費及建設基金的7%計算進項稅額抵扣。2、運輸費抵稅例題2-1浙江宏華有限公司2024年3月17日購入鋁合金板材35噸。①3月19日收到發票：價款10000，增值稅額1700②3月25日收到材料30噸，如何處理？收到得材料數量不符時，應將收到材料驗收入庫，不符局部填制溢缺報告單，并據以做賬。查明原因后進一步處理。討論實際本錢法3、采購途中發現短缺或毀損通過“待處理財產損溢處理〞核算流程與清查相同如何處理？案例2-4浙江宏華有限公司從宏盛塑膠廠購進隔熱泡沫板40立方米，每立方買價500元，共20000元，增值稅3400元。5月10日發票等憑證到達，宏華公司審核后付款，5月15日，泡沫板到貨，驗收時發現短缺3立方米，收到購進溢缺報告單〔2-4〕〔報告單列明屬于途中合理損耗〕.做收到單證時的會計處理業務流程5月15日原始憑證？會計處理？原始憑證？會計處理？5月10日沿用案例2-4浙江宏華有限公司從宏盛塑膠廠購進隔熱泡沫板40立方米，每立方買價500元，共20000元，增值稅3400元。5月10日發票等憑證到達，宏華公司審核后付款，5月15日，泡沫板到貨，驗收時發現短缺3立方米，收到購進溢缺報告單〔2-4〕〔報告單中原因待查〕。5月16日經查，短缺屬于供方少發貨，對方同意補發，5月20日貨到驗收。做相應的會計處理討論假設：1、經查短缺屬于供方少發貨，對方同意退款，5月20日收到供方紅字發票及退貨款。2、經查短缺屬于運輸部門途中運輸不善造成，由其賠償收到材料時假設發現與合同質量不符應如何處理？討論實際本錢法應拒收，將材料暫時保管，由倉庫填制“代管物資驗收單〞，并登記備查簿，及時由采購部門與方供貨方聯系協商解決。經協商可以退貨，或者對價格進行折讓會計處理？業務流程收到材料收到“收料單〞、“材料采購溢缺報告單〞查明原因后根據批準的報告單核算科目：原因不明先計入“待處理財產損溢〞收到發票付款途中合理損耗？運輸部門造成？供貨單位造成？自然災害造成？其他損耗？審核發票編制記賬憑證登賬審核收料單、溢缺報告單、編制記賬憑證登賬根據報告單編制記賬憑證登賬歸納：采購途中發現短缺或毀損實際本錢法轉銷處理如下：A、途中合理損耗——計入材料本錢〔原材料〕B、供貨單位少發貨供貨單位造成—補發、退貨、賠償C、運輸部門、個人或保險賠償——其他應收款D、自然災害或意外事故造成保險賠償局部——其他應收款不能賠償的局部——營業外支出E、其他損失——管理費用實際本錢法注意進項稅額問題中原公司2024年3月10日向宏達公司購入輔助材料2000噸，每噸20元，增值稅率17%，收到發票，經審核，價稅開出轉賬支票支付。借：在途物資40000應交稅費—應交增值稅〔進項〕6800貸：銀行存款46800貨到時，發現短缺100噸，當即經查明短缺材料是供給單位責任，同意賠償。根據驗收入庫單和責任認定單借：原材料—輔助材料38000其他應收款2000+340貸：在途物資40000應交稅費——應交增值稅〔進項轉出〕340如果同意補發材料呢？那么先將收到的材料入庫，根據驗收入庫單借：原材料38000貸：在途物資補發的材料到達后，再將補發局部入庫。借：原材料2000貸：在途物資2000【補充】采購材料結算時，通常采用哪些結算方式付款？結算方式4、付款方式現金結算P32-轉賬結算P26-重點了解以下結算方式：銀行匯票商業匯票支票托收承付了解結算方式關注以下問題各種結算方式：業務流程〔了解流程圖〕適用范圍使用條件期限、結算特點收付款雙方的核算科目、收付款雙方的在結算流程各環節涉及的原始憑證及記賬憑證付款人開戶行收款單位付款單位④交換支票清算資金②送交支票填進賬單③退回回單、收賬通知聯收款人開戶行①購貨根據發票等開出支票收付款雙方的賬務處理？原始憑證？支票結算程序托收承付結算程序收款人開戶行付款單位收款單位③受理退回單④傳遞托收憑證⑤通知付款②持發票運單辦理托收①按合同發貨⑧通知收款⑦劃轉款項⑥承付貨款核算科目？雙方會計處理？原始憑證？付款人開戶行案例收款單位開戶行付款單位開戶行申請人付款單位收款單位①申請填寫委托書②簽匯票并退申請存根⑧退回多余款收賬通知⑦銀行間清算資金④填進賬單將匯票提交銀行結算⑤退回進賬回單③持匯票到異地購貨核算科目？收付款人的賬務處理？銀行匯票結算程序⑥發貨案例銀行本票結算程序申請人開戶行收款人申請人（付款人）②出票⑥銀行間清算④提交銀行結算⑤通知收款收款人開戶行①申請本票③持票結算收付款人的賬務處理？商業承兌匯票結算程序付款人〔承兌人〕付款人開戶行收款人〔持票人〕②到期前持票委托收款⑦通知收款收款人開戶行③傳遞憑證⑥劃回票款⑤到期付款④通知付款①購貨，將匯票交銷售方

核算科目？收、付款人的會計處理？①發貨收票據歸納：各種結算方式下的收、付款科目①轉賬支票②托收承付③商業匯票④銀行匯票、本票、外埠存款⑤信用卡⑥信用證⑦匯兌核算〔一〕參考答案〔1〕原始憑證：發票、收料單、匯兌回單借：原材料——甲材料50000應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕8500貸：銀行存款58500〔2〕原始憑證：收料單暫不做賬〔3〕原始憑證：銀行匯票申請存根借：其他貨幣資金——銀行匯票77500貸：銀行存款77500實際本錢法參考答案〔4〕原始憑證：托收憑證〔付款通知〕、發票〔發票聯〕、運單借：在途物資——東方工廠304650應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕51350貸：銀行存款356000〔5〕原始憑證：收料單、材料溢缺報告單借：原材料——甲材料302111.25待處理財產損溢2538.75貸：在途物資——東方工廠304650實際本錢法參考答案〔6〕原始憑證：發票〔發票聯〕、多余款收賬通知借：在途物資——輝光企業66000應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕11220銀行存款280貸：其他貨幣資金——銀行匯票77500實際本錢法參考答案〔7〕原始憑證：紅字發票〔價2500，稅425〕、溢缺批準處理單賠償款=(356000/600)*5=2966.67借：待處理財產損溢2538.75〔紅字〕應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕425〔紅〕貸：應付賬款——東方工廠2966.67〔紅〕應交稅費——應交增值稅〔進項轉出〕2.92〔8〕原始憑證：無借：原材料——乙材料42000貸：應付賬款——暫估應付款--光明廠42000實際本錢法5、小規模納稅人外購材料注意：其外購材料的增值稅進項稅額不得抵扣，計入本錢借：在途物資〔價款、稅、運費等〕貸：應付賬款/銀行存款等【案例2-6】查找資料：了解一般納稅人和小規模納稅人的認定實際本錢法1、庫存現金2、銀行存款3、其他貨幣資金6、貨幣資金的核算收支范圍現金清查備用金內容銀行匯票銀行本票外埠存款1、簽發商業匯票2、到期7、應付票據〔1〕支付票據款〔2〕到期無款核算〔四〕實訓按合同預付款于合同規定收貨日期收到發票和材料經批準補付貨款根據付款憑證編制記賬憑證并登賬審核憑證編制記賬憑證登賬編制記賬憑證登賬業務流程會計處理核算科目：預付賬款例2-34各環節的原始憑證？預付款業務不多通過？科目核算8、預付款采購歸納：預付貨款采購1〕按合同規定預付貨款時借：預付賬款貸：銀行存款2〕收到收料單及發票等單證時借：原材料應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕貸：預付賬款3〕補付貨款或退回多余款時？原始憑證：付款結算憑證原始憑證：發票、收料單原始憑證：付款憑證或進賬單實際本錢法核算科目在途物資原材料核算在途材料的實際本錢核算入庫原材料實際本錢實際本錢法采購歸納①收到發票時，根據發票及結算憑證借：在途物資〔實際本錢〕應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕貸：銀行存款〔或應付賬款、應付票據〕②驗收入庫時，根據入庫單借：原材料〔實際本錢〕貸：在途物資〔實際本錢〕實際本錢法采購的根本分錄方案本錢法——指原材料的收入、發出和結存按方案本錢登記——即“原材料〞科目的金額按方案本錢登記二、方案本錢法采購原材料1、發票到達時2、收到收料單時原始憑證：發票、付款憑證原始憑證：收料單本錢差異計算單記賬憑證？1、發票先到、材料后到【案例1】浙江宏華有限公司2024年3月17日購入鋁合金板材35噸。①3月19日收到發票：價款74900，增值稅額12733②3月25日收到“收料單〞列明：材料鋁合金板材35噸每噸方案本錢2000元賬務處理過程?19日審核發票25日審核收料單填制本錢差異計算單編制記賬憑證登賬？編制記賬憑證？登賬方案本錢為2200元？假設3月19日有運費增值稅專用發票，運費1000，增值稅110【案例2】浙江宏華有限公司2024年3月17日購入鋁合金板材35噸。當日財會部門收到以下單證：①購貨發票〔發票聯、抵扣聯〕列明：價款74900，增值稅額12733②“收料單〞列明：材料鋁合金板材35噸,單位方案本錢2000元③轉賬支票存根，列明金額87633元會計處理過程編制記賬憑證？登賬審核憑證，填制成本差異計算單2、發票到、材料到方案本錢為2200元？【案例3】浙江宏華有限公司2024年3月17日購入鋁合金板材35噸。單位方案本錢2000元①3月19日收到“收料單〞列明：材料鋁合金板材35噸②3月25日收到發票：價款74900，增值稅額12733賬務處理過程?19日審核收料單25日審核發票填本錢差異計算單不做賬編制記賬憑證？登賬3、材料到達，發票未到1〕收到收料單時本錢無法確定暫不做賬2〕發票到達時，根據發票和收料單等做賬假設月末發票仍然未到暫估入賬借：原材料〔估計金額〕貸：應付賬款下月初紅字沖暫估賬借：原材料〔原暫估金額-紅字〕貸：應付賬款合同金額？向長城工廠購進丁材料一批

3月5日材料驗收入庫，收到收料單；

3月31日發票等結算憑證等單證尚未收到，材料方案本錢15000

4月5日收到發票，金額14000，增值稅2380元賬務處理過程？練習實際本錢法核算科目材料采購原材料材料本錢差異核算采購材料的實際本錢核算原材料方案本錢核算方案本錢與實際本錢的差額方案本錢法歸納①收到發票時，根據發票及結算憑證借：材料采購〔實際本錢〕應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕貸：銀行存款〔或應付賬款、應付票據〕②驗收入庫時，根據驗收入庫單借：原材料〔方案本錢〕貸：材料采購〔方案本錢〕③入庫或月末時計算本錢差異并結轉借：材料本錢差異貸：材料采購貸差那么相反？方案本錢法采購的根本分錄如果是入庫時結轉后兩步合并也可以注意無論憑證和材料到達的時間如何，盡可能根據原始憑證分步作賬，以便清晰地結轉入庫材料的本錢差異。核算〔二〕實訓領用原材料第4節實際本錢法方案本錢法領用原材料的業務流程

材料領用的一般流程生產等部門倉儲部門財會部門領料單

領料單1根據生產通知單等填領料單2發料3記賬？原始憑證？記賬憑證如何？〔兩種計價法下〕核算要點——按照發出材料的實際本錢和具體的用途計入有關本錢費用賬戶？發出材料本錢確實定方法?P42-原始憑證：領料單，限額領料單，領料憑證匯總表借：生產本錢管理費用銷售費用在建工程貸：原材料一、實際本錢法領用原材料增值稅呢？①先進先出法②月末一次加權平均法③移動加權平均法④個別計價法1、發出材料本錢確實定方法①先進先出法②月末一次加權平均法③移動加權平均法④個別計價法學習時關注：〔1〕適用情況〔2〕發出材料本錢的計算〔3〕核算特點領用時的會計處理；發出材料本錢的結轉時間及原始憑證；原材料明細賬的登記要求〔1〕先進先出法是假定先購進的存貨先發出，并根據這一假定結轉本錢。先進先出法適用于：——收發批次較少的情況核算特點：領用時計算發出存貨本錢，補充領料單，并據以編制記賬憑證，結轉發出材料的本錢明細賬登記要求：逐筆登記收入、發出的數量、單價和金額，并隨即結出結存數量、單價和金額例[2-35]原始憑證是什么？發出材料時的會計處理實際本錢法〔2〕加權平均法〔月末一次平均法〕加權平均單價=月初庫存材料本錢+本期收入材料本錢月初庫存材料數量+本期收入材料數量本月發出材料本錢=本月發出材料數量×加權平均單價月末結存材料本錢=月初末結存材本錢+本月收入本錢-本月發存材料的本錢適用于：材料品種較多，收發批次較多核算特點：領用時，按數量登記明細賬；月末，計算本月發出材料的實際本錢，編制發料匯總表，并據以編制記賬憑證，結轉發出材料的本錢明細賬登記特點：逐筆登記收入數量、單價和金額，發出時僅登記發出數量，常用月末一次加權平均法原始憑證是什么？發出材料時的會計處理〔3〕移動加權平均法適于——購入批次不多的存貨；購入時計算平均本錢，發出時計算并結轉發出材料的本錢本次收入前結存存貨實際本錢+本批收入存貨實際本錢加權平均單價=———————————————收入前結存存貨數量+本批收入存貨數量〔4〕個別計價法適于——單價較高、分批存放并加標簽；發出時結轉本錢上述兩種方法，明細賬的登記與先進先出相同，發出材料的會計處理相似討論：原始憑證是什么？發出材料時的會計？通過以下例題來一起學習各種存貨計價方法摘要收入發出結存上月結存2000×@2=40007日購5000×@2.2=1100012日領（生產）400015日購3000×@2.4=720020日領（管理）200026日領（生產）3000本月合計在各種方法下，計算發出材料的本錢，做材料領用的會計處理核算〔三〕摘要收入發出結存上月結存5000×1.2=60005日35001500×1.28日1500×@1.3=3000×@1.2510日3000×@1.356000×1.315日5000×1.31000×1.318日3000×@1.54000×1.4525日3000×1.451000×1.45311000×1.45各種本錢計價方法適用情況、核算特點、優缺點、選擇先進先出適用于——存貨收發業務量小的企業。核算特點——購入、發出隨時入賬，并隨時結出存貨數量和單位本錢。優缺點——可隨時了解企業存貨的具體情況，但收發業務頻繁的企業工作繁瑣；在物價上漲的情況下高估利潤，低估期末資產，相反低估利潤高估資產選擇——在收發業務量小，物價平穩的情況下適用各種本錢計價方法適用情況、核算特點、優缺點、選擇月末一次加權平均適用于——存貨收發業務頻繁、物價波動較大情況核算特點——購入時隨即入賬，發出時僅登記明細數量，并隨時結出存貨數量，月末一次性計算結轉發出存貨的本錢優缺點——核算簡便，在物價波動情況下利潤和期末資產均衡折中。但不能隨時了解企業存貨的價值，不利于管理。選擇——在收發業務量大，物價波動情況下各種本錢計價方法適用情況、核算特點、優缺點、選擇移動加權平均適用于——存貨收發業務量小核算特點——購入、發出時隨時入賬，并隨時結出存貨數量及單價。優缺點——可隨時了解企業存貨的數量及價值，利于管理。但核算相對復雜選擇——在收發次數少情況下各種本錢計價方法適用情況、核算特點、優缺點、選擇個別計價法適用于——不能替代的存貨，如為專門工程、勞務等提供的存貨核算特點——購入、發出時隨時入賬，并單獨貼標簽存放。優缺點——可清晰了解企業存貨的數量及單價，利于管理。但要求條件苛刻選擇——存貨單位價值高以及不可替代的存貨采用討論：比較各種本錢的計算方法在物價上升的情況下，先進先出法發出材料本錢偏離，但期末存貨本錢符合實際；移動加權平均法手續繁瑣、工作量大，但能及時獲得存貨的有關信息；加權平均法簡單，但及時性差；個別計價法適用于金額高的存貨，要求存貨管理好。借：生產本錢制造費用銷售費用管理費用在建工程貸：原材料不允許抵扣進項稅額的工程領用材料其進項稅額應轉出如：建造房屋建筑物不動產借：在建工程貸：應交稅費—應交增值稅〔進項稅額轉出〕2.發出材料的核算不同的計價方法下，領用材料的會計處理流程討論歸納1、先進先出法的會計處理流程歸納2、月末一次加權平均法的會計處理流程收到“發料單”根據原材料明細賬計算發出材料成本補計發料單根據發料單編制記賬憑證登記明細賬收到“發料單”審核并據以登記原材料明細賬月末根據明細賬計算加權單位成本，編制發料匯總表編記賬憑證登記明細賬實際本錢法移動平均法、個別計價法同技能訓練：發料憑證匯總表編制舉例先進先出法，個別計價法、移動平均法，逐筆計算并隨時結轉發出材料的本錢，也可定期編制“發料憑證匯總表〞據以結轉本錢月末一次加權平均法，月末計算編制“發料憑證匯總表〞，據以結轉本錢會計分錄：〔1〕收到發料單時，根據“發料單〞或“發料憑證匯總表〞借：生產本錢制造費用銷售費用管理費用在建工程貸：原材料〔方案本錢〕方案本錢法二、方案本錢法領用原材料〔2〕月末，結轉領用材料的應負擔的本錢差異假設為借差〔超支——實際大于方案〕借：生產本錢〔方案本錢*本錢差異率〕制造費用〔方案本錢*本錢差異率〕銷售費用〔方案本錢*本錢差異率〕管理費用〔方案本錢*本錢差異率〕在建工程〔方案本錢*本錢差異率〕貸：材料本錢差異〔合計〕本錢差異率如何確定兩種方法：本月材料本錢差異率上月材料本錢差異率本月本錢差異率P47=〔結轉前材料本錢差異余額〕÷〔月初材料的方案本錢+本月收入材料的方案本錢〕×100%本月發出材料應負擔的本錢差異=本月發出材料的方案本錢×本月材料本錢差異率+-月初材料本錢差異+-本月入庫材料的本錢差異實際大于方案〔超支或借差〕為+實際小于方案〔節約或貸差〕為-【案例】某企業6月初“原材料〞的方案本錢為200000元，“材料本錢差異〞為超支6000元。本月收入原材料的方案本錢為400000元，本錢差異為節約18000元，本月發出原材料的方案本錢為500000元。要求：〔1〕計算本月原材料本錢差異率〔2〕計算發出材料應負擔的本錢差異〔3〕假設發出材料為生產領用，結轉發出材料的本錢差異實訓核算〔二〕、核算〔八〕方案本錢法領用材料的會計處理流程方案本錢法收到“領料單”審核據以編制記賬憑證，登記明細賬月末計算本月成本差異率，編制發出材料成本差異計算表2-18根據計算表編制記賬憑證登記明細賬討論歸納〔1〕發出材料的方案本錢為200000元，負擔的本錢差異為超支10000元，那么發出材料的實際本錢是多少？〔2〕月末結存材料的方案本錢即“原材料〞的余額為500000元，結存材料的本錢差異即“材料本錢差異〞余額為15000元〔節約〕，那么月末材料的實際本錢是多少？討論公式P46提示發出材料應負擔的本錢差異必須按月分攤結轉。除了委托加工物資領用材料、盤盈盤虧材料可按上月本錢差異率計算結轉外，都應當按本月實際本錢差異率計算結轉。上月材料本錢差異率=月初材料的本錢差異/月初結存材料的方案本錢即=材料本錢差異月初余額/月初原材料余額采用上月本錢差異率計算發出材料的本錢差異，可以在發出材料時隨時計算結轉實訓1——月初結存L材料的方案本錢為1000000元，本錢差異為超支〔借差〕30740元；當月收入L材料的方案本錢為3200000元，本錢差異為節約〔貸差〕200000元。本月領用L材料方案本錢3000000元，其中：車間生產領用2800000元；車間管理部門領用100000元；行政管理領用100000元。(1)編制發料匯總表，并據以編制記賬憑證；(2)計算本月材料本錢差異率，編制發出材料本錢差異計算表，并據以編制記賬憑證。(3)計算發出和結存材料的實際本錢。課堂實訓(1)本月材料本錢差異率=〔30740-200000〕/4200000=-4.03%(2)發出材料應負擔的本錢差異=3000000*(-4.03%)=-120900(3)借：生產本錢2800000制造費用100000管理費用100000貸：原材料3000000借：材料本錢差異3000000*4.03%貸：生產本錢2800000*4.03%制造費用100000*4.03%管理費用100000*4.03%(4)結存材料的實際本錢=1200000-結存材料的本錢差異實訓2南方廠為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，材料按方案本錢計價核算。該廠2024年1月份“原材料〞B材料的期初余額40000元，“材料本錢差異〞科目貸方余額4000元，材料的單位方案本錢為10元。該廠1月份發生經濟業務如下:〔1〕10日，進貨1000公斤，支付材料貨款9500元，材料增值稅進項稅額1615元，運費400元〔按7%計算抵扣增值稅〕。材料已驗收入庫。〔2〕15日，車間一般耗用領用該材料100公斤。〔3〕20日進貨2000公斤，貨款18800元，增值稅3196元，款項用銀行存款支付，另付運費1000元〔按7%計算抵扣增值稅〕。材料已入庫。 〔4〕26日，車間生產領用該材料2500公斤。【要求】1、根據以上經濟業務編制會計分錄；2、計算1月份的材料本錢差異率，并結轉發出材料的本錢差異3、計算結存材料的實際本錢。借:制造費用1000

貸:原材料1000借：材料采購9872應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕1643貸：銀行存款11515借：原材料10000貸：材料采購10000借:材料采購128貸:材料本錢差異128〔2〕15日，車間一般耗用領用該材料100公斤。〔1〕10日，進貨1000公斤，支付材料貨款9500元，材料增值稅進項稅額1615元，運費400元〔按7%計算抵扣增值稅〕。材料已驗收入庫。借:生產本錢25000貸:原材料25000〔3〕20日進貨2000公斤，貨款18800元，增值稅3196元，款項用銀行存款支付，另付運費1000元〔按7%計算抵扣增值稅〕。材料已入庫。 借：材料采購19730應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕3266貸：銀行存款22996借：原材料20000貸：材料采購20000借:材料采購270貸:材料本錢差異270〔4〕26日，車間生產領用該材料2500公斤。本月材料本錢差異率=(-4000-128-270)/(40000+10000+20000)==-4398/70000=-6.28%(貸差)借:材料本錢差異1632.8貸:生產本錢25000*6.28%=1570制造費用1000*6.28%=62.8結存材料的實際本錢=結存材料的方案本錢-結存材料的本錢差異=44000-2765.2=41234.82、計算1月份的材料本錢差異率，計算發出材料應負擔的本錢差異及結存材料的實際本錢，并做相應的賬務處理。核算〔二〕實訓3〔過關P25〕某工業企業為增值稅一般納稅人，材料按方案本錢計價核算。甲材料方案單位本錢為每公斤10元。該企業2024年4月有關資料如下：〔1〕“原材料〞賬戶月初余額40000元，“材料本錢差異〞賬戶月初借方余額500元。〔2〕4月5日，企業發出100公斤甲材料委托A公司加工成新的物資〔注：發出材料時應計算確定其實際本錢〕。〔3〕4月15日，從外地A公司購入甲材料6000公斤，增值稅專用發票注明的材料價款為61000元，增值稅額10370元，企業已用存款支付款項，材料未到。〔4〕4月20日，從A公司購入的甲材料到達，驗收入庫時發現短缺20公斤，經查明為途中自然損耗。按實收數量驗收入庫。〔5〕4月30日，匯總本月發料憑證，本月共發出甲材料5000公斤，全部用于產品生產。要求：〔1〕根據上述業務編制會計分錄；〔2〕計算本月本錢差異率、發出材料應負擔的本錢差異以及月末庫存材料的實際本錢。實際本錢法和方案本錢法的選擇企業存貨的日常核算，可以采用實際本錢計價，也可以采用方案本錢計價。即在同一個企業，對于不同的存貨可以分別選擇不同的方法。具體取決于企業的實際情況和需要。實際本錢法——適用于企業規模小，存貨品種簡單，采購業務不多，價格波動大的企業方案本錢法——適用于企業規模較大，采購價格波動不大，存貨品種繁多、收發頻繁的企業討論習題與實訓核算題核算〔二〕〔2〕借：原材料9750材料本錢差異250貸：材料采購10000〔3〕借：材料采購60000應交稅費——進項10200貸：銀行存款70200〔4〕借：材料采購4650應交稅費——進項350貸：銀行存款5000〔5〕借：原材料65000貸：材料采購64650材料本錢差異350本月本錢差異率=〔-8000+250-350〕/(100000+9750+6000)=假設本月生產領用材料方案本錢100000元，結轉領用材料的方案本錢和本錢差異結轉領用材料的方案本錢：借：生產本錢100000貸：原材料100000結轉領用材料的本錢差異〔貸差即節約〕借：材料本錢差異100000*差異率貸：生產本錢100000*差異率習題與實訓核算題〔八〕1、做分錄〔2〕借：原材料20000應交稅費——進項3621材料本錢差異1300貸：預付賬款24921借：預付賬款19921貸：銀行存款19921〔或借：材料采購21300應交稅費——進項3621貸：預付賬款24921借：原材料20000材料本錢差異1300貸：材料采購21300借：預付賬款19921貸：銀行存款19921〕〔3〕借：原材料9000應交稅費——進項1700材料本錢差異1500貸：其他貨幣資金——銀行匯票12200〔或分兩筆分錄，同2〕〔4〕借：材料采購20000應交稅費——進項3400貸：銀行存款23400〔5〕結轉領用材料的方案本錢借：生產本錢20000制造費用6000管理費用4000貸：原材料300002、本月本錢差異率=〔-600+1300+1500〕/(15000+20000+9000)=正數結轉領用材料的本錢差異〔借差即超支〕借：生產本錢20000*差異率制造費用6000*差異率管理費用4000*差異率貸：材料本錢差異30000*差異率倉儲：存貨清查及減值第5節存貨清查存貨減值一、存貨清查存貨清查——將存貨賬面結存數量和金額與實際數量和金額進行比較，以確定賬存與實存是否相符清查的時間：定期和不定期清查的范圍：全面、局部每年的定期清查一般是全面清查保管員交接、發生事故等情況時的清查一般是局部清查①做好清查前的準備工作②進行實地盤點③對盤點結果進行會計處理存貨清查的程流哪些？原始憑證？會計處理流程？(1)首先，制定盤點方案，組織盤點人員；(2)將有關存貨收發業務的憑證全部登記入賬，并結出余額，以便與盤點出來的實存數量進行核對。(3)整理商品、準備商品盤點表等。清查前的準備工作(1)根據商品的特點，采用不同的盤點方法和操作規程進行盤點，防止發生盤點重復、盤點遺漏和盤點錯誤的現象；(2)盤點時，做好盤點記錄。由保管人員負責填制“商品盤存表〞，先根據賬面資料填寫商品品名、規格、單價及賬存數量，再根據盤點數量填寫實存數量，如盤點結果與賬面不符填制“盤點溢缺報告單〞。實施盤點存貨清查盤點結果的處理流程①根據盤點溢缺報告單調賬，做到賬實相符②查明原因后，根據有批復意見報告單進行會計處理會計處理對盤點結果進行處理會計處理？

盤盈的，根據盤點報告單借：原材料等貸：待處理財產損溢

盤虧的借：待處理財產損溢

貸：原材料等實際本錢法下1.調賬做到賬實相符盤盈的，根據批準的盤點報告單借：待處理財產損溢貸：管理費用盤虧的，根據批準的盤虧報告單〔不同原因會計處理不同〕借：有關科目貸：待處理財產損溢2.根據批準后的盤點報告單處理〔1〕屬定額內的損耗——管理費用〔2〕因管理不善導致被盜、喪失、毀損①應由過失人和保險公司賠償的局部——其他應收款②剩余局部——管理費用——進項稅額需要轉出〔3〕自然災害等不可抗力造成①應由保險公司賠償的局部——其他應收款②其他局部——營業外支出〔4〕不明原因的視同管理不善造成方案本錢法下，存貨的盤盈盤虧如何處理？討論收到盤點報告單時：盤盈的借：原材料貸：材料本錢差異待處理財產損溢〔倒擠〕盤虧的借：待處理財產損溢〔倒擠〕貸：原材料材料本錢差異查明原因經批準轉銷的處理與實際本錢法相同核算〔四〕\〔二〕7本錢差異按上月本錢差異率計算方案本錢法下存貨減值核算原理資產負債表日，企業的存貨應當按照本錢與可變現凈值孰低計量。存貨本錢高于其可變現凈值的，應當確認減值損失計提存貨跌價準備，計入當期損益“資產減值損失〞。二、存貨減值(1)本錢＞可變現凈值(2)本錢≤可變現凈值哪種情況發生了減值？如何計算計提的存貨跌價準