目錄摘要 ADDINCNKISM.UserStyle海南鑫明創科技有限公司內部會計控制研究摘要：近年來，為了解決企業的內部會計控制問題，國家出臺了許多相關的政策及法規，從整體上看，我國企業內部會計控制得到了較為可觀的改善，但中小企業內部會計控制管理問題仍較為突出。完善的內部會計控制體系，可以有效的預防企業內部存在的不合理、不合法的違規行為、保證企業財產的安全與完整，提高企業的競爭力和獲利能力。本文以海南鑫明創科技有限公司為案例，對企業內部會計控制問題進行研究，提出了動態完善內部會計控制制度、不相容職務完全分離、對重點業務環節全面監督、以審計部門的獨立性和權威性來保障制度的有效實施以及完善激勵約束機制的建議，以期幫助企業完善內部控制管理，促進企業的可持續發展，使中小企業在我國的經濟發展中發揮重要作用。關鍵詞：內部會計控制；內部控制問題；建議ResearchontheinternalaccountingcontrolofHainanXinmingchuangTechnologyCo.Ltd.Abstract:Inrecentyears,inordertosolvetheproblemofinternalaccountingcontrolofenterprises,thestatehasissuedmanyrelevantpoliciesandregulations.Onthewhole,theinternalaccountingcontrolofenterprisesinChinahasbeenimprovedconsiderably,buttheinternalaccountingcontrolmanagementofsmallandmedium-sizedenterprisesisstilloutstanding.Aperfectinternalaccountingcontrolsystemcaneffectivelypreventtheunreasonableandillegalbehaviorsinsidetheenterprise,ensurethesafetyandintegrityoftheenterpriseproperty,andimprovethecompetitivenessandprofitabilityoftheenterprise.TakingHainanxinmingchuangTechnologyCo.,Ltd.asanexample,thispaperstudiestheinternalaccountingcontrolofenterprises,andputsforwardsuggestionsondynamicimprovementoftheinternalaccountingcontrolsystem,completeseparationofincompatiblepositions,overallsupervisionofkeybusinesslinks,effectiveimplementationofthesystemguaranteedbytheindependenceandauthorityoftheauditdepartment,andimprovementoftheincentiveandrestraintmechanism,withaviewtohelpingenterprisestocompletethetaskGoodinternalcontrolmanagement,promotethesustainabledevelopmentofenterprises,sothatsmallandmedium-sizedenterprisesplayanimportantroleinChina'seconomicdevelopment.Keywords:internalaccountingcontrol；internalaccountingcontrolsystem；processcontrol1引言1.1研究的目的及意義目前在我國經濟的發展過程中，中小企業是其中不可分割的、極其重要的一份子，可以說，中小企業對于擴大國家經濟規模、壯大我國經濟實力等方面出了杰出的貢獻。但是當前有許多中小企業存在著嚴重的內部會計控制問題，對企業的運行及發展產生極大的障礙，是企業在可持續發展道路上的“攔路虎”。企業內部會計控制，在企業中作為運營管理的重要工具和手段,在企業發展過程中起著至關重要的作用。本文以海南鑫明創科技有限公司的內部會計控制為研究對象，對海南鑫明創科技有限公司存在的內部會計控制問題及形成的主要原因進行研究，提出有助于加強海南鑫明創科技有限公司內部會計控制的措施，從而提高企業經營效率、提升企業競爭力、增強企業獲利能力。同時，也給我國其他中小企業提供參考，使中小企業在推動我國經濟發展方面發揮越來越大的作用。1.2國內外研究文獻綜述1.2.1國外研究文獻綜述EsqueC認為，內部會計控制的效果會因為不同的測量工具及所測量的不同要素的改變而改變。因此要求企業相關人員對內部會計控制的測量要具有針對性，才能實現會計控制效果，進而有效地實現企業會計控制管理。YangYJ通過對企業內部會計的進行的研究表明，企業內部會計控制需要在企業本身的基礎上設立自己的管理體系，提高企業內部管理水平，刺激投資者投資，提高企業自身的有利因素來增強企業的核心競爭力。1.2.2國內研究文獻綜述李睿認為保證企業財產和物資的安全對企業來說是至關重要的，也是必須要做的事，而內部會計控制能夠勝任此項工作，能有效的保護信息的安全可靠，并且控制監督企業業務活動。胡小芳認為有些企業當局并不看重企業的內部會計控制，對此制度沒有足夠深入的了解，普遍存在著“一家獨大”的思想，企業的日常管理全由領導說了算。實際工作中，企業領導往往把會計控制制度當作內部書面上的文書。李月鑫，竇蕾對企業的信息化環境進行研究，認為企業現在的管理機制和以前的管理機制有很大的出入。如果現有的會計核算還是人工手核為主，滿足不了當下企業運行的需求。雖然當下企業都設有各自的管理體系，但并不完善，會計內部控制的效果并未完全發揮出來，同時還造成了企業運行的各項工作還無章法，內部相關工作極度混亂，因此想要企業高效的運行發展，保證各項會計工作的運行，就必須建立一套健全完善的企業會計內部控制體系。邱宣達認為外部的環境在不斷變化，企業內部的會計制度也應隨之改變，只有跟外部環境發展的變化完善自身的控制體系，才能讓企業在未來的發展中找到新的發展機會，進而壯大企業的發展。2內部控制理論概述2.1內部會計控制的概念會計控制是在國家制度下，為了對企業財產完整、實現企業運營目標，確保財務信息的可靠性和準確性，確保企業貫徹經營方針，確保經濟效益而采取的一系列方法、程序和措施。即為實現企業運行方針及目的而成立的企業各個崗位部門之間的調節、限制、審查和對經營活動的監督的方法、程序和措施。為了保證企業資產相應的會計信息計量的一致性，提高會計信息的質量、資產安全完整而制定的財務計制度稱之為會計內部控制制度。2.2內部會計控制目標在大眾的意識里，企業的內部會計目標只是企業自己內部的目標，是企業自定的標準，是企業內部控制的指標，與其他社會機構毫無關聯。但事實是企業的目標也是社會上的審計或其他社會監督機構對企業的會計內部控制進行評價的主要依據。一個良好完整的企業，必須設有完整的內部會計控制目標。但由于人們以前對于內部會計控制的看法過于簡單，導致以前內部會計控制的設立主要在于保證企業財產物資和預防企業內部簡單的違規行為，如欺詐、貪污、違法違紀等。而事實上，這些防控目標只是現代的會計控制體系中的一角，嚴格地說，那些目標只是現代會計目標中的牽制目標。企業內部會計控制目標應當達到以下最基本的幾點:（1）規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整一個企業的管理需要運用到企業的會計信息，才能做出正確的管理方案，進而促進企業提高運作效率。企業通過設立一個完善高效且科學的內部會計控制制度，包括憑證管理制度、賬戶的合理規范設置、健全的會計處理程序、完善嚴謹的會計審查機制等，進而保證經濟業務的及時記錄及相關會計記錄的準確性和可靠性，確保能及時為企業關聯者提供有實際價值的會計資料。（2）堵塞漏洞，消除隱患，保護單位資產的安全、完整

企業的內部會計控制制度的設立科學完善，能在企業進行業務活動中，幫助監視企業經濟業務的運行和發展，制約財產物資在企業運行中不合理不規范的運用，對企業內部存在的各種不合規章制度要求的行為起到一定的制止作用，保證企業的財產安全。（3）確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行

企業的運作是依附在國家政策法規上的，國家政策法規是企業運作的方向，規定了企業運作的形式和方法。企業制定的經營方針、經營計劃等是為了貼切的按照國家法律法規實現企業的基本目標。企業制定的內部會計控制制度規定了企業對相關經濟業務的會計處理方式及程序，而這些企業內所設立的制度是以國家的法律及國情為主要依據，根據企業內部實際情況而制定的。也就是說，企業內部會計控制制度貫徹并執行了國家的法律法規、企業的目標及企業管理方案，對企業未來規劃的實現起到不可忽視的作用。2.3內部會計控制的方法內部會計控制的方法主要是構成具有保證企業規劃的目標、保護企業財產安全及完整、嚴格保證企業會計信息的安全可靠的相關手段構成。企業管理層為了企業的發展，往往采取一定的手段，以達到對企業內部各人員起到約束、審查和調節的目的。這些手段通常具有限制、反饋等功能。具體有一下幾點：

（1）完善企業管理結構

企業內部管理結構的設立是否具有科學性、合理性，直接影響到是否能實現企業的會計控制目標。企業在設立管理結構之初，應當考慮部門的劃分是否符合權責分離，相互約束權責，這樣才能起到相互協作，起到預防企業內部不規范、不合法行為。那么要設立一個高效的管理結構就要做到以下的幾個點:

①、對每位員工的職能做出明確的規定，在正確的行使自己的權力時也不會濫用權力，同時在行使權力時向上級領導匯報履行情況。

②、相關崗位的職能權力以書面形式交予相關部門、崗位、人員，明確規范其職權范圍，避免發生越權或在錯誤明確互相推脫責任。

③、對于一些非主要性、特殊性的經濟業務，管理者應當避免過多的干涉，給予其相關部門更多的主動權，提高企業工作效率。

④、各崗位人員的離職、缺勤等相關交接工作及相關交接手續要有明文規定，規范其代理的辦法（2）加強會計系統控制跟據當下企業的基本理論，企業是作為一個綜合體的存在，它契約了企業管理層、政府部門、企業債權人等與企業發生直接或間接關系的各要素，因此，企業的運行情況，運作信息等不單單是企業自己內部的事，更是跟社會有著莫大的聯系，這就要求了企業把自己運行的信息進行披露、公示，其中的會計信息是其中重要的一個環節。企業會計在企業中作為一個系統的信息管理機制，它能在為企業減少企業信息不統一、不對稱情況，在管理者及債權人在獲取更多的信息方面做出了不可估量的貢獻。在企業中，會計的主要工作是對企業所發生的經濟活動利用貨幣進行計量并進行相關的登記等會計工作，企業在建立內部會計相關的運行內容時，應當且必須依據《會計法》和國家統一的會計制度，明確好企業內部各項會計工作方法及處理程序，確定適合自己單位情況的內部會計制度，對會計崗位人員實現責任制，使其充分落實自己崗位工作、使企業內部的會計監督機制發揮效果。（3）內部報告控制企業在具有完善的會計系統后，還應具有完善的內部報告控制體系，能全面反映企業及時的經營狀況，提供生產經營活動等主要信息。企業內部報告要根據領導階層選擇報告內容及報告頻次，通常管理層次越高，內部報告的時間間隔越長，內容要體現重點并且簡約直白；反之，管理層次越低，內容要體現全面且詳細。執行崗位分離制度及失職責任承擔制度（4）建立風險管理機制在企業中所有的經濟業務處理的最終結果都具有一定的變動性,預防出現不利于企業的結果所采取的行動就是風險控制的主要內容。企業風險一般來自于經營生產及舉債，這兩者所發生的風險稱之為經營風險及財務風險。企業時刻要具有防范風險的意識，即時的對當今市場環境及企業內部環境做出謹慎估計，做出相應的預防方案。因此，企業內應當設置風險管理機制，讓其對企業的可能發生風險進行系統的評估及做出相應的應對策略。（5）加強企業的稽查核及設立授權審批制度

企業內的稽查審核是企業對內部進行監督管制的重要機制。在企業進行經濟業務活動中常常會涉及到貨幣資金的收支環節，此環節往往是最易發生貪污及濫用權限的環節，企業應當對涉及到此環節的經濟業務進行嚴密的審核監督，最好的辦法在于設立授權審批制度，對審批人的授權審批內容進行明確的規定，在授權的形式、范圍、程序及所授權后應當承擔的責任上做出明文規定，經辦人也應當按照單位領導的授權范圍內行使自己的權力進行處理業務。（6）執行崗位分離制度企業內如果相關聯的職務不進行分離管制，權職都交給一個人管理，就會有發生舞弊和貪污及發生錯誤時自我進行遮掩、逃避責任的可能性。因而，企業應當建立完善嚴密的企業崗位分離制度，把相關聯的不同職務、不同職權進行分離管理。并通過設立相關的失職責任承擔制度，對崗位上不盡心盡責、發生重大失職的人員追究相應的責任，促使職工在各自的崗位上盡職盡責，嚴格按照企業的規章制度進行工作，在一定程度上可以有效預防企業內部的舞弊貪污行為，保證了企業的財產安全。3海南鑫明創有限公司內部會計控制管理現狀3.1海南鑫明創有限公司概況海南鑫明創科技有限公司于海南省老城經濟開發區注冊成立，注冊資本達到5000萬，于2020年實繳資本已達508萬。其行業屬IT信息產業，是我國目前增長最快的“朝陽產業”，其主營業務有軟件開發，系統程序優化等，并且涉及電子產品及LED屏的生產銷售，歷時7年的發展過程中，企業在生產規模及業務范圍進一步擴大并趨于穩定，企業內部員工也達到3000人以上，企業主要管理人員28人。在海南省，相近經營范圍的企業共4家，注冊資本基本集中在100-1000萬萬元，而海南鑫明創科技有限公司注冊資本為5000萬元，在海南省范圍內具有領先的優勢。近幾年海南鑫明創科技有限公司的營業情況詳見表1。表12016-2018年海南鑫明創科技有限公司的營業情況表單位：元科目 年份2016年2017年2018年主營業務收入6,014,5545,875,6226,455,460凈利潤905,455880,226922,159由表1數據可知，海南鑫明創科技有限公司的近幾年主營業務收入及凈利潤均呈波動趨勢，未能持續增長。2017年主營業務收入同比下降138932元，下降2.31%；凈利潤同比下降25229元，下降2.79%。2018年主營業務收入恢復增長態勢，在2017的基礎上增加579838元，增長9.87%；凈利潤在2017的基礎上增加41933元，增長4.76%。2018年海南鑫明創科技有限公司的凈利潤增長率低于主營業務收入的增長率，主要與企業的內部控制管理有關，企業沒能適時優化內部控制管理，有效減少企業沒必要的支出。3.2授權審批制度不完善經過7年的發展和完善，海南鑫明創有限公司的內部會計控制體系也日漸完善，但仍存在著許多管理的漏洞。在實際工作中有的業務環節沒有明確的授權審批制度，責任混淆。表現在：一是在材料的領用環節，缺乏領用材料的授權審批制度。領用材料人員直接在材料保管人員設置的登記簿上登記就可領用材料，不需要授權審批。二是在產品的銷售環節，銷售人員可以不經批準，擅自決定給予客戶超過公司規定的小額折扣。三是在業務辦理環節，業務辦理靠的是面子，只要大家互相熟悉、知道、認識就行，不需要特定形式的授權，只要做好記錄就行。這種管理模式，很容易造成企業資源的浪費。特別是出現業務經辦人員被解職或離職的情況，很可能出現蓄意詐騙公司財產的行為，給企業帶來經濟損失。3.3授權審批制度執行不到位對于公司已有的內部控制制度，也存在著授權審批制度執行不到位的問題。按照內部會計制度的規定，管理人員在進行授權批準時，只能在自己的權力范圍內進行授權，并承擔相應的責任，而經授權人授權的范圍規定了經辦人的業務范圍，規定了經辦人在此范圍內遵守并執行。但是在實際業務中，部分管理人員經常超越審批權限審批。由于沒有相應的處罰措施，業務辦理人員只認人，“人情”大于“制度”，靠“臉熟”辦事，后補或不補審批手續的情況也時有發生。3.4內部職責范圍混亂雖然公司已經實行了職位分離制度，但對于職位的責任范圍未進行詳細的規定，加之公司未能對職務分離給予足夠的重視，造成公司內部職責范圍錯雜紛亂，出現了跨越自己職能范圍辦理業務的問題。例如，企業設置了出納、會計兩個不相容的崗位，但實際辦理業務時由于人員緊張，經常由一人同時承擔了兩個不相容崗位的工作，業務的處理與審核同為一個人的情況時有發生，很可能為企業帶來不必要的損失。3.5領導權威大于制度，部門間不能相互制約海南鑫明創科技有限公司的組織機構較為完善，其組織機構圖見圖1圖1海南鑫明創科技有限公司管理結構圖由圖可知，海南鑫明創技有公司采取的是“階層式”的組織結構，這樣的組織結構管理分工明確，各個部門之間由各自的管理部長單獨管理。但這樣的管理機制成了海南鑫明創有限公司的累贅。與很多中小企業一樣，企業領導擁有絕對權威，對于部下提出的內部控制的要求不予理會，加之各個部門之間的明爭暗斗、爭功諉過，造成企業各個部門之間的聯系不夠緊密、相互制約的機制基本流于形式。3.6部分財務信息失真由于授權審批制度不完善以及授權審批制度執行不到位等方面的原因，企業對原材料、產成品不能有效計量。由于該企業在日常業務上對材料的領用及入庫頻次比較多，為了節省時間，所以該企業在材料及產品的核算上采取一周一次核算的財務處理方法，但由于沒有足夠的入手及相應的員工在職業素質方面的欠缺，在急于出入庫的情況下，存在先以“白條”作為依據、后期補充相關憑證的現象，而且在后期的補充憑證中原材料、產成品的領取數量可能與真實的發出的數量并不相符，甚至存在一些小數額的冒領現象，嚴重影響了企業真實的成本核算，導致了部分財務信息的失真。4海南鑫明創有限公司內部會計控制問題的原因分析4.1企業管理層對內部控制管理認識不足由于海南鑫明創科技有限公司管理當局對內部控制管理認識的不足，企業內有明確規章制度的條例不按要求進行或在一些管理活動中應該設立條列的地方沒有設立。更有甚者認為企業制定的內部控制規章制度不過是紙上談兵，并無實際作用。在企業中更為嚴重的是有章不循、玩忽職守，在處理經濟業務的具體過程中，為了快速、方便，而不按制度的規定辦理，將已制定好的內部會計制度當作是紙上的文書，使企業的內部控制機制完全失去應有的作用。4.2內部會計控制制度不健全海南鑫明創科技有限公司，對內部會計控制制度的完善不夠重視，沒有設置相應的內部控制管理部門，更沒有隨著外部市場環境的變化以及企業內部管理的需要，來不斷修訂和完善那些已經過時的、不適用于企業發展的內部會計控制制度。特別是近幾年，隨著企業規模的擴大，企業增加了會計崗位的工作人員，但新入職的會計人員多是靠著關系走進了企業的會計崗位，不但不具有會計崗位從業資格，更不懂得內部控制管理，對企業現有的內部會計控制管理不夠了解，更有甚者還無視企業內部會計制度的規定，只聽從領導的指令辦事，單純為了迎合上級作虛弄假，造成財務信息失效。4.3不相容崗位職務分離不夠海南鑫明創科技有限公司由于人員緊張以及對內部控制認識的不足，未能對每位員工的崗位職務做出明確的規定，在實際業務辦理時更未能較好分離不相容崗位，弱化了業務經辦與業務審批的制約關系，使部門之間及部門內部缺乏有效的監督。4.4內部控制監督執行乏力近幾年海南鑫明創科技有限公司內部會計監督功能未能得到有效發揮，監督弱化嚴重，特別是內部會計控制制度的在企業的落實情況、對企業進行的監督效率、檢查能力低下，企業內部相關的考核及獎懲力度不夠。內部會計控制雖然設有監督機制，但由于企業不重視企業內部會計控制制度的執行造成這些監督機制沒有完全按照其應有的職能辦事，加之企業內部沒有相應的賞罰制度與考核機制，從而極大地消弱了員工執行內部控制制度的積極性和自覺性，加大了企業內部會計控制制度的失效進度。4.5對執行內部控制的對象不完整企業內部會計控制是對所有涉及到企業內的經濟活動及參與到企業內經濟活動的崗位進行的控制，也就是說，企業內部會計控制的對象涉及到企業內部的所有員工，但由于受到傳統的觀念上影響，海南鑫明創科技有限公司認為管理高層屬于內部會計控制的“主體”，而企業內的員工屬于內部會計控制的“客體”，自身不屬于內部會計控制的管轄范圍。因此，造成企業內對高層管理的內部會計控制是海南鑫民創科技有限公司最薄弱的環節。5海南鑫明創有限公司內部會計控制制度完善的建議5.1堅持合法原則，動態完善內部會計控制制度隨著市場的發展，企業之間的競爭不斷加劇，企業要隨時做好應對準備，要隨著外部環境及其內部環境的變化而不斷改變自身的經營策略，不斷修訂和完善那些已經過時的、不適用的內部會計控制制度，以確保企業內部會計控制的及時性和有效性。單位負責人應對企業內部會計控制的建立及實施負責，既要按照國家法律法規進行設定，確保企業在國家的宏觀調控下健康安全的運行，又要依據自身的內部條件，與市場經濟調節一致，使企業發生的各種經濟業務在大的方面按照國家的法律法規，在小的方面按照企業的規章制度進行。5.2不相容職務全面分離，確保制度的有效運行企業內部會計控制應該確保企業內部會計不相容崗位職務的職責分離，確保各個崗位之間的互相制約、互相監督:①經濟業務的授權人員和對經濟業務的執行人員進行分離，授權與審批分為兩個相互關聯的業務，如審批材料采購人員不能同時兼任采購員。

②經濟業務的執行人員和對經濟業務進行審核人員進行分離。執行和審核為兩個相關聯職位，兩者要進行分離。如填寫銷貨發票的人員不能兼任審核人員。

③經濟業務的執行人員和對經濟業務進行記錄人員進行分離。執行和記錄為兩個相關聯職位，兩者要進行分離。如商品銷貨人員不能同時兼任企業會計記帳工作。

④保管財產物資人員和記錄財產物資信息人員進行分離。企業內部的財產物資保管職位要和記錄財產物資工作職位是兩個不相關聯的職位，要進行分離。如單位會計部門的出納不能兼任單位記帳員。

⑤保管財產物資人員和核對財產物資人員進行分離。對每位員工的職能做出明確的規定，確保員工在正確的行使自己的權力時也不會濫用權力，同時在行使權力時向上級領導匯報履行情況。將相關崗位的職能權力以書面形式交予相關部門，明確規范其職權范圍，避免發生越權或在出現錯誤時互相推脫責任。對崗位人員的離職、缺勤等相關交接工作及相關交接手續要有明文規定。5.3對重要業務環節全面監督企業內部會計控制范圍涉及企業內部的全部會計相關的人員及相應的職位，并著力針對經濟業務發生、處理過程中的關鍵點進行監督和控制，能極大限度的杜絕企業內部“臟”、“亂”行為，并保證企業各個生產經營活動能有條不紊的進行。但考慮到成本效益原則，企業應在“全面性”的內部會計控制下，更應著重關注在業務處理過程中作用大、影響大，對業務乃至企業起著至關重要的關鍵點，對重要業務環節進行監督。5.4以審計部門的獨立性和權威性來保障制度的有效實施企業的審計部門是企業內部控制監督的核心部門，在企業中能發揮著對其他部門進行監督審查及引導作用，將審計部門的地位優先于其他部門，獨立于被審計部門。特別是企業內的各級領導的個人權力都不得超越制度之上，要發揮審計部門的監督作用，以審計部門的獨立性和權威性來保障內部控制的有效實施。5.5平衡制度制約和鼓勵，完善激勵約束機制企業應當重視并積極的調動員工的積極性，最有效、最直接的辦法是設立激勵約束機制，將員工的短期熱情變為長期熱情，提高工作效率。對此，應在制度制約和鼓勵之間進行平衡，使兩者互補、互助。通過這種制約和鼓勵之間的平衡，使員工成為公司內部控制管理的執行者、監督者，使員工更加關注企業的發展，對企業更加的盡心盡力，從根本上根治內部控制失效的問題。6結論完善的企業的內部會計控制可以對企業的各個部門、公司內部員工及業務的運轉流程進行有效的監督及控制，能在一定程度上防止企業財產的浪費，還能對企業內部違規、腐敗等不規范行為起到制約作用，從而確保企業財產及相關會計資料的安全、完整。尤其是在當下興起的新興企業制度機制下，建立一個高效的、控制范圍廣的、能快速銜接各員工的