引言（前言）“小金庫”是指“由于違反國家財務法律，法規和其他的一些法規，相應部門的財務會計或預算管理部門”不屬于單位財務會計部門的任何資金”，從性質上來講屬于非法設立的“賬外賬戶”。就目前的情況來看，“小金庫”是中國經濟機構的“痢疾”，一直困擾著我們的政府，長期以來對國家和社會的發良性展造成了無法計算的損害。由于中國經濟操作系統的特殊性，一些政府部門，行政機關，企事業單位，各種組織，臨時機構等。他們藏匿和沒收收入，虛報各種費用，非法獲得回扣，任意收取費用，任意罰款和任意評估。要么使用公共資金作私人存款，要么利用投資產生收入，從而建立了龐大的“小金庫”。為部門雇員或小團體提供各種名稱的“小金庫”，以發放不合標準的補貼，補貼和獎金，為小團體謀取私利，并加劇社會的不公平分配。除了從“小金庫”中獲得的用于部門利益的資金外，很大一部分還用于公款旅行，紅包，購買消費品和消費品甚至有一些甚至直接導致腐敗和貪污成為經濟犯罪的根源和腐敗的依據，使干部隊伍腐敗，樹立黨派形象，破壞該國的政治穩定和社會和諧。1緒論1.1研究背景中國的“小金庫”歷史悠久。直到東漢末期，它還是漢陵皇帝著名的“小寶庫”。為了豐富“小金庫”，唐代的唐德宗經常派持“白條”的太監將稅款轉移到“小金庫”。宋太祖以增加軍費為幌子建立了“小國庫”。建立“小金庫”的最終目的是規避正常的稅收，用于個人或團體的私人消費和享受。今天可以說，中國某些部門或部門建立的“小金庫”與古代的“小金庫”具有相同的脈絡。1.2目的及意義自改革開放以來，“小金庫”審計逐步淪落為現當下國有企業無止境的腐敗行為，其存在對社會經濟秩序和社會經濟制度產生了很嚴重的不良影響，使得國有資源的流出和濫用。它鼓勵政府官員在工作中實施暴行，滋生腐敗行為，鼓勵奢侈腐敗，奢侈和浪費，腐蝕國民公務員制度，破壞黨派，政治和社會風氣。為了徹底解決“小國庫”審計問題，有必要從根源著手，使得長效防控機制和特殊的“小國庫”管理相互融合，堅持對問題政策的處理和待遇獎懲結合，從屬關系與結合。削減和全面管理。因此，有關控制和建立預防“小金庫”審計的長效機制的研究，不單是具有豐富與“小金庫”管理有關的研究理論的重要作用，而且對理論界也有一定的貢獻價值。有效控制和預防“小金庫”的長效機制在實踐中提供了參考和基礎，對其實施具有重要意義。2國有企業“小金庫”審計概述2.1國有企業的定義國有企業，從國際層面上來說，是指那些僅僅由一個州的聯邦政府或者中央方面進行全方位投資并實現全盤控制的一種企業類型。相比較國外，國內層面上的國有企業除了包涵上述意思之外，還涵蓋了更多的投資方，諸如由地方政府進行控制和投資的一些企業。總之，無論國內還是國外，這都表示政府意志和國家利益在很大程度上影響甚至決定了國有企業的一系列行為舉動和相關重大決策。2.2“小金庫”的定義“小金庫”最初起源于民間俗語。最早的信息來源是財政部在1920年代末組織的對小額錢箱的清潔工作。直到1986年，國家稅收和金融檢查才開始，并正式命名為“小金庫”。由于它源于流行語并且易于理解，因此在以后的正式文件中也使用了“小金庫”一詞。小型收銀機的法律方面與簿記賬戶，虛假賬戶，簿記基金以外的資產等有關。在會計法中，本文所要論述的對象：國有企業的“小金庫”，則是屬于“賬外賬”的范圍之內，具體從以下兩個方面進行界定。第一，“賬外賬”的資金提供來源有兩種。一方面有可能來自單位的合法收入，另一方面也有可能來自違法收入。那么不可否認的是，隨之而來的資金處置方式也不單一。要么用于單位一般性的合法開支，其余就有可能是用于亂支濫補，甚至存在“私存私放”的惡劣情況。總之，這也就是說“賬外賬”資金來源與處置的范圍會比一般的資金更加寬泛。但是其中的“小金庫”，則往往是把國家或單位的合法收入進行不定數量的截留或占用之后，再用于一些違反經濟活動的開支項目上。與“賬外賬”相比，其總體囊括的范圍更加狹窄。話句話說，就是“賬外賬”的外延要寬于“小金庫”。第二，由于“小金庫”的資金來源主要就是通過截留或者對單位收入進行隱匿而步步積累起來的，而且其支出主要用在一些無法在單位財務上面列支的非公開的不合理開支上，因此，“小金庫”的運行模式通常都是采取體外循環的方法，將其相應的收入與開支的單位另立一個小賬本進行登記，而資金則被單獨存放。在這方面，“賬外賬”又是與它相一致的。總而言之，“小金庫”和“賬外賬”這兩者之間既有聯系又有區別。前者則只是作為“賬外賬”的一種具體表現形式，是“種”概念，后者是基于更大外延之上的泛指，是“屬”概念。換句話說，“小金庫”必須是“賬外賬”，但“賬外賬”則不一定都是“小金庫”。此外，“小金庫”強調資金資產不會記錄在單位的資產負債表中，認為只要是會計單位沒有選擇計入的資產就應該默認歸入為“小金庫”。最后，“小金庫”還凸顯會計的原則，即獨立法人一定保持會計的獨立性，且獨立會計不得將資本資產轉移至下屬單位或其他有關單位的會計預算賬簿。“小金庫”是指賬戶中列出的各種資產不符合法律法規，也不是真實，完整的會計處理。因此，強調是否按照基本單位賬戶會計要求列出的資產是判斷“小金庫”問題的有效參考。各種行業的不同部門或公司設立“小金庫”的原因不一或極為復雜。一個重要因素是，他自己的財務管理不規范，或者他的內部控制正在出現，甚至出現某種形式的失敗。2.3國有企業“小金庫”違規的形式“小金庫”在國有企業中有許多具體表現。它主要采用各種方法和手段，進行非法挪用和轉移國有企業資金和資產的活動。無論是占用，還是轉移，最終都會引發給國家稅收造成巨大損失的不良后果。其違規的形式具體如下：在合法營業收入和非收款單位的獨立核算上，這部分資金主要來自于公司的采購和報銷過程中，方式就是書面記錄的信息和實際信息不相匹配。例如，實際收入如果是200元的話，那么就將列出的賬面資金記為150元，其余的50元則私自放在“小金庫”里面。在虛假支出和資金轉移上，國有企業內部通過列出詳細的虛假支出信息來達到轉移資金的目的。在準備項目并獲得資金上。國有企業的普遍情況是通過項目準備。通常，資金是以召開會議、印刷材料和海外檢查的名義被扣留和虛報的，費用不記在人民賬戶中，而是將其私下記錄在“小金庫”中。國有公司和其他部門聯合發行偽造發票，使用偽造發票提取現金，最終將其用于私人消費。在處理假壞賬上，由于國有企業的部分壞賬已經被核銷了，而其中一些工作人員通過收回已核銷的壞賬，來二次收取現金以轉移到“小金庫”中。2.4國有企業“小金庫”審計的意義“小金庫”的存在，在當前甚至未來給社會經濟造成巨大損失。因此，進行國有企業“小金庫”的審計，意義重大。首先，國有企業會將“小金庫”的營業收入合法化，并進行非收款單位的獨立核算。對其進行審計，有利于減少資金被攔截的情況，從源頭上進行清理。其次，國有企業“小金庫”通過列出虛假支出的詳細信息，進行資金的轉移。對其進行審計，有利于收縮虛假會計賬目的支出渠道，從書面上進行清理。再次，國有企業的普遍情況是在通過項目準備之后，以召開會議、印刷材料和海外檢查的名義進行資金的扣留和虛報。對其進行審計，有利于優化國有企業的運作管理模式，減少國有企業的財務風險，促進企業和企業財務機制的良性運轉。最后，國有企業與其他下屬單位，通過開具虛假發票，進行現金的提取或者私下支出，并預扣資金。對其進行審計，有利于減少企業非營利性的虧損，為國有企業的發展提供一個較為寬松的資金環境。3國有企業“小金庫”管理的現狀中華人民共和國成立后，黨中央，國務院高度重視“小金庫”的管理，屢禁不止。但是，在專業管理的每一項工作之后，“小金庫”的問題不斷出現并變得越來越嚴重。“小金庫”問題的存在，一方面造成了會計信息一定程度的失真，甚至扭曲和敗壞了市場的經濟秩序，從而造成國家財政收入和國家財產的巨大損失，另一方面還引發了深層次的許多腐敗現象，更是變形扭曲了黨風。政府風氣和社會風氣已經成為阻礙經濟健康發展的障礙，影響著社會和諧穩定。因此，黨的十七屆四中全會明確建議，國內必須徹底清除“小金庫”的存在。中共中央辦公廳關于進一步發展“小金庫”管理的意見明確指出，根據根本原因和問題的根源，要同時解決問題，必須果斷地查處違法違紀現象，要更加重視根本原因，注意建立制度，繼續深化金融和國有資產管理體制的改革，逐步建立和完善“小金庫”防控長效機制。例如，被發現的一家國有企業的省級分支機構在一年內錯誤地運用了約5000萬元的現金。虛列名目從會議培訓、出國考察到黨員支出活動經費等等。4國有企業“小金庫”審計存在的問題4.1審計的權威性、獨立性受限審計，在委托代理理論的解釋下，就是當兩者的經濟利益出現沖突，即財產所有人不能直接控制財產管理人的時候，兩權分離現象就會由形式轉變為現實。這時就需要授權委托獨立的部門和人員，對其經營活動進行監督。按照規定，內部審計機構在高級管理層的直接領導下獨立行使審計監督職能，不受其他任何部門和單位的掌控。這樣可以避免很多財務性質的徇私舞弊發生，也可以增強審計的獨立性和權威。但是現實中，一些內部審計由財務管理，表里不一。一些被審計的部和廳處于同樣的領導地位，在審計過程中發現的問題往往被簡化為小問題。因此，審計的描述和權威性難以發揮，其監督作用也薄弱。當前，國有企業也是如此，其大多數的審計部門都由總會計師或者財務機構負責人來分管，并不是由審計部門的負責人進行直接層面的領導。這種設置的不合理之處在于無論是大到內審部門的層面，還是小到內審人員的層面，都會遭受各方因素的干擾，部門與人員處于極度不穩定狀態，內審預算不足，不能直接干涉單位的經營和決策，導致無法開展全面的審計工作，其獨立性大打折扣。此外，審計部門在“小金庫”專項治理活動的過程中，通過限制總會計師和財務負責人的身份，很難獨立控制和管理審計部門和部門的財務和運營職責。中國國有公司的大多數內部審計部門是由管理層，一些董事會，一些股東大會，一些公司的專業經理和一些公司的董事管理的。沒有完全獨立的審計，監督和管理委員會。建立內部審計部門與其他業務部門類似，并且與公司治理相關。這種關系阻礙了內部審計部門的有效運作。內部審計專業人員的職位，薪酬條例和職權由組長直接確定。在審核過程中，專業審核人員可能具有較強的主觀性，這將嚴重加劇其經濟風險或審核結果。4.2審計方法和監督力度有待改善作為高層次經濟監督活動之一，審計要求先進的審計手段和方法。國有企業審計的初衷是滿足企業內部信息透明管理的需要，診斷和預防風險，為企業和社會發展提供增值服務。但是當前的審計仍然以實際業務流程為基礎，遠遠低于“小金庫”審計的預期。目前，從審計方式上看，國有企業審計處的內部審計方式深受傳統思維和思想認識的影響，呈現相對落后的狀態。諸如一些地方仍局限于事后審計的固化思維，針對事前和事中的審計依然很少開展。換句話說，就是當前的審計工作存在不同程度的滯后性，使得由“小金庫”的存在所引發的各種問題，擠占專項資金等，都在既成事實后才被發現。此外，從審計方法層面來看，仍然存在事前通知的傳統方式，這無可避免的會給被審計部門或者單位留有一定的準備時間。顯然，傳統的審計方法已經不能適應國有企業“小金庫”的審計監督。“小金庫”在審計與內控部門得出審計結果后，經管理層審批，其他部門應該將查出的問題進行及時整改，同時，審計與內控部門應當對“小金庫”監督問題的整改情況。目前國有企業缺少多部門審計整改聯動機制，除了管理層對于審計結果不夠重視這一原因外，更重要的原因是國有企業審計與內控部門對后續“小金庫”監督力度不足，使得整改工作浮于表面，很難看到實質性的改變。“小金庫”后續整改的監督未能完全發揮作用主要體現在：一是后續審計整改的監督缺乏強有力的制度保障。在國有企業內部審計制度建設中，目前“小金庫”僅在一份實施辦法中列明“審計與內控部應當落實查出問題的整改情況”等規定，尚未對后續的整改監督制定一份專門的懲處制度規章。這很可能弱化審計與內控部對整改工作的追查，認為整改監督可有可無，且沒有制度上的保障，審計整改很難真正到位。二是后續審計整改監督缺乏公司領導的行政支持。目前，國有企業管理層對“小金庫”審計結果并沒有足夠的重視，也缺少相應的問責機制，即使審計與內控部對后續審計整改進行了追蹤監督，由于內審部門只有建議權而沒有處罰權，很難對被整改部門產生實質性的影響，達不到審計監督的目的，從而導致監督職能不能完全發揮。因此，“小金庫”后續的審計整改，不僅需要內審部門人員工作盡職盡責，更需要權利和制度的保障。4.3審計人員綜合素質較低隨著知識經濟時代的開始，審計環境發生了巨大變化。如果不能迅速適應新情況的要求，就沒有資格進行審計。在“小金庫”專項治理工作中，作為一名審計員，要求對財務管理的宏觀經濟,能夠把公司的財務管理公司的業務管理聯系起來,以促進偵查過程中,發現表面上的問題和公司財務管理方面的深層次問題。在我國，企業管理者一般不會對內審人員的受教育程度提出較高的要求，他們更多的關注是內審人員的實際工作經驗。據內審協會專業調查可知，整個內審行業中，受教育程度在研究生的占比只有1.1%，受教育程度在大學本科的約有15.5%。必須意識到的是，這意味著國有企業相當一部分審計人員是從財務部門或其他業務部門改行而來，所有的內審人員中真正科班出身同時受教育程度在大學本科及以上的為數較少。盡管確實有少數人通過艱苦卓絕的努力學習掌握了一定的專業知識，同時也在實務當中積累了一定的經驗，但是還有許多審計人員文憑存在嚴重注水現象，屬于專門抄捷徑的聰明人。當然還有部分審計人員盡管參加審計工作已經有許多年，但無論是專業知識還是業務實操能力都相對一般，在進行基層審計時無法勝任崗位要求，發現問題還停留在非常淺顯的表面，無法做到一針見血直指要害，在一定程度上降低了審計威懾力的同時也影響了專項治理工作的效率和效果。5“小金庫”審計存在問題的對策5.1進一步強化審計部門的權威性和獨立性審計是一項非常專業的服務，要求具備適當的專業知識。外部審計的價值取決于審計的質量。高質量的審計不僅可以有利于做出正確的決策，而且還可以降低成本。如果審計部門缺乏獨立性，則無法深層次的發現財務問題。加強審計機制建設，表現在兩個方面。一是提高審計處地位。國有企業應建立自身內部的相對垂直審計管理體系，并讓審計中心擁有相當程度的經濟處分和處罰權。只有如此，審計部門才能在發現“小金庫”問題的同時，便能直接處理相關責任人。二是提高審計人員的權威。首先是提高內部審計人員的資格，挑選高度合格的內部審計員，并加強內部審計小組。就工作人員而言，應根據內部審計的內容、范圍和質量等提供足夠數量的內部審計員。具備適當條件的單位可設立和設立內部審計員。關于工作人員的資格，應挑選高素質的專業人員、專業同行、有經驗的人員和青年。5.2改善審計方法和監督力度由于會計信息系統的內部控制工作所面臨的環境發生了重大的改變，給傳統審計工作帶來了一系列的影響。在審計手段方面，其一要考慮審計程序，“小金庫”專項治理活動中應采取多種形式結合形成體系并運用。其二，建立審計輪換制度，確保內部審計員定期輪換。一方面，審計員對一個部門或單位的審計負有長期責任。人力因素是不可避免的，影響到審計員客觀和公正地履行職責的能力。另一方面，由于審計師在很長長期內都擔任審計職能，他們對該職能的運作知之甚少，導致疏忽和疏忽。這兩種情況都會影響內部審計員的客觀性。因此，有必要定期輪換職能或進行審計。其三，國有企業伴隨經濟的變化而出現的新業務，也應該一并歸納到審計監督范疇之中。最后，找準審計的切入點，即日常審計的重點和風險點。此外，采取內部和外部測試相結合的審計方法，確保審核結果的質量。審計單位A會注意單位B的信息，并觀察以“小金庫”形式傾斜單位B的痕跡。例如，A單位銷售B單位產品的返利，人工支持費等。這些材料的收集必須仔細且詳細。例如：如果企業通過銀行付款，則應記錄客戶賬戶的全名，賬號和銀行；如果企業以現金付款，則說明收款人的付款日期，支出主題，收款人姓名等。審計人員可以復制原件。掌握這部分路徑對于將來探索“小金庫”非常有用，并且通常能夠拉出面條清除泥土。此方法特別適合于系統內審核，并且確實可以用更少的精力獲得更多的結果。完善公司內部監督機制，不僅是公司治理的需要，更是對內部控制制度的合理保證。為解決內審部門審計任務繁重與審計力量薄弱等問題，國有企業可以借鑒其他公司的經驗，以公司審計部門為核心，向下屬各級分、子公司直接委派內審人員，同時，派駐的內審人員的人事關系和薪酬待遇直接由國有企業本部負責，而不再隸屬于下級公司，這種派駐模式的優點之一就是避免出現“兩不管”現象，從體制上保障內部審計人員不受外界侵擾的同時保證審計機制的效果。5.3提高審計人員專業綜合素質一支業務能力強且專業素質高的審計人員隊伍是有效地發揮審計監督在“小金庫”專項治理中作用的先決條件。因此，國有企業必須加快完善內審人員結構的進程，打好內部審計基礎。要增強其整體素質和提高國有企業內審人員的職業能力，除了其自身的努力之外，還需要公司來加強培訓，通過督促審計內控人員積極參與社會或集團公司組織的業務培訓或聯審工作，拓寬審計思路，完善、創新審計方法，掌握國家或行業最新的審計方針和政策，保證審計工作效率性、及時性，通過培訓學習使其具備獨立開展審計任務的能力。如，針對國有企業內審人員缺乏計算機知識這一現狀，舉辦系列培訓講座，保證其學習時間，使內審人員進行系統地、有針對性地提升，這也有助于國有企業復合型人才的培養。此外，培訓方式應該多樣化，除講座外，可以采取案例教學、知識競賽、仿真練習等多種方式，來提高內審人員的參與度和積極性。培訓完后，由公司管理層組織考核，以檢驗每次的培訓成果。6結論“小金庫”的問題在中國是一種持續存在的疾病。“小金庫”問題不僅造成國有資產的損失，而且造成社會不公，滋生大量腐敗，引起群眾不滿，影響國有企業的企業形象，危及政府的治理基礎。通過分析國有企業“小金庫”審計存在的問題，發現“小金庫”問題涉及面甚廣。基于此，本文提出了一些針對國有企業“小金庫”的探索性建議和措施，對于推動金融和國有資產管理體制改革，逐步建立和完善“小金庫”防控長效機制具有一定意義。此外，本文只是針對當前看到的現狀，對國有企業“小金庫”這一學術課題做了初步的探索，有待后續的深入學習。參考文獻[1]韓德利.淺談風險導向內部審計發展與應用[J].行政事業資產與財務,2019(22):77-78.[2]邢紅軍.國有企業內部審計定位的思考[J].財會學習,2019(32):10-11.[3]謝梅智.企業內部審計問題及策略分析[J].財會學習,2019(32):140+142.[4]韓曉慶.財務分析背景下的企業財務效率研究[J].中國市場,2019(33):121+125.[5]鄭蕊平.企業內部審計信息化建設[J].山西財經大學學報,2019,41(S2):67-68.[6]董江濤.大數據時代施工企業審計技術創新的思考[J].山西財經大學學報,2019,41(S2):60-62.[7]楊雨薇.內部審計在企業生產經營管理中的作用[J].農家參謀,2019(21):171.[8]林惠.企業內部審計人才庫的建設和管理初探[