第四章

制造業(yè)企業(yè)

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算（二）4.6銷售過程的核算銷售過程的核算內(nèi)容銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量銷售成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)各種銷售稅金的計(jì)算與繳納銷售貨款的結(jié)算4.6.1銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量收入確認(rèn)與計(jì)量的基本含義收入確認(rèn)即收入應(yīng)否確認(rèn)及在什么時(shí)間入賬；收入計(jì)量即收入以多大的金額入賬。銷售收入確認(rèn)的基本原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。銷售收入的計(jì)量應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽定的合同（協(xié)議）或雙方協(xié)商的銷售價(jià)格與銷售的數(shù)量確定。4.6.2主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算賬戶設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶性質(zhì)：收入類（損益類）用途：用來核算企業(yè)銷售商品和提供工業(yè)性勞務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入結(jié)構(gòu)：明細(xì)核算：按已售產(chǎn)品的類別設(shè)置明細(xì)帳戶借方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸方期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額已實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4.6.2主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算賬戶設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：核算因銷售商品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取（而未收）的款項(xiàng)。結(jié)構(gòu)：按不同的購貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬戶借方應(yīng)收賬款貸方應(yīng)向購貨單位收取的款項(xiàng)已收回的款項(xiàng)期末余額：尚未收回的款項(xiàng)4.6.2主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算賬戶設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：核算企業(yè)因銷售商品而收到購買單位開出并承兌商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。結(jié)構(gòu)：借方應(yīng)收票據(jù)貸方企業(yè)收到購買單位開出并承兌的商業(yè)匯票

票據(jù)到期收回購買單位款期末余額：尚未到期結(jié)算應(yīng)收票據(jù)的金額4.6.2主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算賬戶設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶性質(zhì)：負(fù)債類用途：用來核算企業(yè)按照合同的規(guī)定預(yù)收購買單位訂貨款的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況結(jié)構(gòu)：明細(xì)核算：按照購貨單位設(shè)置明細(xì)賬戶借方預(yù)收賬款貸方銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)沖減的預(yù)收貨款預(yù)收購買單位的訂貨款

期末余額：企業(yè)預(yù)收款的結(jié)余額4.6.2主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算賬務(wù)處理向興業(yè)工廠銷售A產(chǎn)品50臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)12800元，全部款項(xiàng)收到一張已承兌的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)640000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入640000公司按照合同規(guī)定預(yù)收興華工廠訂購B產(chǎn)品的貨款250000元，存入銀行。借：銀行存款250000貸：預(yù)收賬款——興華工廠2500004.6.2主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算公司賒銷給某機(jī)車廠A產(chǎn)品120臺(tái)，發(fā)票注明的價(jià)款1536000元。借：應(yīng)收賬款——某機(jī)車廠1536000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1536000本月預(yù)收興華工廠貨款的B產(chǎn)品80臺(tái)，現(xiàn)已發(fā)貨，發(fā)票注明的價(jià)款280000元。原預(yù)收款不足，其差額部分當(dāng)即收到存入銀行。借：預(yù)收賬款——興華工廠250000銀行存款30000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2800004.6.2主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算公司收到某機(jī)車廠開出并承兌的商業(yè)匯票1536000元，用以抵償其所欠本企業(yè)的貨款。借：應(yīng)收票據(jù)1536000貸：應(yīng)收賬款——某機(jī)車廠1536000公司賒銷給光明商店45臺(tái)A產(chǎn)品，發(fā)票注明的貨款576000元，公司用銀行存款代光明商店墊付A商品運(yùn)費(fèi)3500元。借：應(yīng)收賬款——光明商店579500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入576000銀行存款35004.6.3主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的含義與產(chǎn)品（商品）銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售成本，即已銷售商品的(生產(chǎn))制造成本。不包括發(fā)生的銷售費(fèi)用等主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=單位生產(chǎn)成本×銷售數(shù)量如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)出來的，而且各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法確認(rèn)其單位成本。4.6.3主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算賬戶設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶性質(zhì)：損益類用途：用來核算企業(yè)已售產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、工業(yè)性勞務(wù)等）的生產(chǎn)成本及其結(jié)轉(zhuǎn)情況結(jié)構(gòu)：明細(xì)核算：按照產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)賬戶借方主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸方已售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算賬務(wù)處理公司在月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售的A、B產(chǎn)品的銷售成本。其中A產(chǎn)品的單位成本為7200元，B產(chǎn)品的單位成本為16000元。A產(chǎn)品銷售成本=（50+120+45）×7200=1548000元B產(chǎn)品銷售成本=16000×80=1280000元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品1548000——B商品1280000貸：庫存商品——A商品1548000——B商品12800004.6.4營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算

企業(yè)在銷售商品過程中，實(shí)現(xiàn)了商品的銷售額，按國(guó)家稅法規(guī)定應(yīng)該向國(guó)家征稅機(jī)關(guān)繳納各種銷售稅金及附加；包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅以及教育費(fèi)附加等；這些稅金及附加一般是根據(jù)當(dāng)月銷售額或稅額，按照規(guī)定的稅率計(jì)算并于下月初繳納的。因而計(jì)算稅金及附加時(shí)，一方面形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，另一方面作為企業(yè)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用支出。4.6.4營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算賬戶設(shè)置“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶性質(zhì)：損益類用途：用來核算企業(yè)應(yīng)由已售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的在銷售環(huán)節(jié)繳納的稅金與附加的計(jì)算及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。結(jié)構(gòu)：明細(xì)核算：按照產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)賬戶借方營(yíng)業(yè)稅金及附加貸方按照有關(guān)的計(jì)稅依據(jù)計(jì)算出的各種稅金及附加額

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額4.6.4營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算賬戶設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶性質(zhì)：負(fù)債類用途：用來核算企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅款的計(jì)算和實(shí)際交納情況結(jié)構(gòu)：明細(xì)核算：按照稅種設(shè)置明細(xì)賬戶借方應(yīng)交稅費(fèi)貸方實(shí)際交納的各種稅費(fèi)的數(shù)額企業(yè)計(jì)算出來的各種應(yīng)交而未交的稅費(fèi)數(shù)期末余額：期末尚未交納稅金的結(jié)余額4.6.4營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算賬務(wù)處理公司經(jīng)計(jì)算，本月銷售A、B產(chǎn)品應(yīng)繳納的城建稅24930元，教育費(fèi)附加10670元，另外A產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為137600元（假設(shè)A產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品）。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加173200貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅137600——應(yīng)交城建稅24930——教育費(fèi)附加106704.6.5銷售費(fèi)用的核算銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。包括：產(chǎn)品自銷發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等；產(chǎn)品促銷發(fā)生的展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)等為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等經(jīng)常性費(fèi)用。貸：其他應(yīng)收款——××（借款人）5000各項(xiàng)成本、各項(xiàng)收入、利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出提取的盈余公積金即盈余公積金的增加收入確認(rèn)即收入應(yīng)否確認(rèn)及在什么時(shí)間入賬；性質(zhì)：損益類（收入類）借方其他業(yè)務(wù)收入貸方性質(zhì)：損益類（收入類）本月預(yù)收興華工廠貨款的B產(chǎn)品80臺(tái)，現(xiàn)已發(fā)貨，發(fā)票注明的價(jià)款280000元。貸：銀行存款12000已實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：應(yīng)收票據(jù)640000貸：所得稅費(fèi)用7500004.6.5銷售費(fèi)用的核算賬戶設(shè)置“銷售費(fèi)用”賬戶性質(zhì)：損益類用途：用來核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用及其結(jié)轉(zhuǎn)情況結(jié)構(gòu)：借方銷售費(fèi)用貸方當(dāng)期產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的各種銷售費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額4.6.5銷售費(fèi)用的核算賬務(wù)處理公司用銀行存款12000元支付銷售產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)借：銷售費(fèi)用12000貸：銀行存款12000公司用銀行存款60000元支付銷售產(chǎn)品的廣告費(fèi)借；銷售費(fèi)用60000貸：銀行存款60000公司下設(shè)一個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)，經(jīng)計(jì)算確定該網(wǎng)點(diǎn)銷售人員的工資52800元，提取的福利費(fèi)7392元。借：銷售費(fèi)用60192貸：應(yīng)付職工薪酬——工資52800——福利費(fèi)73924.6.6其他業(yè)務(wù)收支的核算其他業(yè)務(wù)（也稱附營(yíng)業(yè)務(wù)）是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他銷售業(yè)務(wù)，包括銷售材料、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)、代購代銷以及提供非工業(yè)性勞務(wù)等活動(dòng)。對(duì)于不同的企業(yè)而言，主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的內(nèi)容劃分并不是絕對(duì)的，即便在同一個(gè)企業(yè)里，不同期間的主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的內(nèi)容也不是固定不變的。由于其他業(yè)務(wù)不屬于企業(yè)主要的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍，按照重要性原則的要求，對(duì)其他業(yè)務(wù)的核算采取比較簡(jiǎn)單的方法。4.6.6其他業(yè)務(wù)收支的核算賬戶設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶性質(zhì)：損益類（收入類）用途：用來核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。結(jié)構(gòu)：明細(xì)核算：按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)帳戶借方其他業(yè)務(wù)收入貸方期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額已實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入4.6.6其他業(yè)務(wù)收支的核算賬戶設(shè)置“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶性質(zhì)：損益類（成本費(fèi)用類）用途：用來核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)支出的發(fā)生及其轉(zhuǎn)銷情況結(jié)構(gòu)：明細(xì)核算：按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)帳戶借方其他業(yè)務(wù)成本貸方當(dāng)期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出，包括材料銷售成本、提供勞務(wù)的成本費(fèi)用等期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額4.6.6其他業(yè)務(wù)收支的核算帳務(wù)處理公司銷售一批原材料，價(jià)款65800元，款項(xiàng)收到存入銀行。借：銀行存款65800貸：其他業(yè)務(wù)收入65800公司月末結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售材料的成本42000元。借：其他業(yè)務(wù)成本42000貸：原材料420004.7財(cái)務(wù)成果的核算財(cái)務(wù)成果是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營(yíng)成果，也就是企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損總額。是按照配比原則的要求，將一定時(shí)期內(nèi)存在因果關(guān)系的收入與費(fèi)用進(jìn)行配比而產(chǎn)生的結(jié)果；是綜合反映企業(yè)在一定時(shí)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的重要指標(biāo)。財(cái)務(wù)成果核算的內(nèi)容利潤(rùn)形成的核算企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的計(jì)算與確定利潤(rùn)分配核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)按照規(guī)定的辦法在有關(guān)方面所進(jìn)行的分配。包括企業(yè)按規(guī)定提取公積金、公益金，分配給投資者等。4.7.1利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。利潤(rùn)的分步計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)損益＋投資收益營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用4.7.2期間費(fèi)用的核算期間費(fèi)用的含義期間費(fèi)用是指不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品的成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。與企業(yè)的主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒有直接關(guān)系或關(guān)系不密切的費(fèi)用；不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益（沖減收入）期間費(fèi)用的內(nèi)容管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用4.7.2期間費(fèi)用的核算帳務(wù)處理公司辦公室一行五人出差歸來報(bào)銷差旅費(fèi)4680元，原借款5000元，余額退回現(xiàn)金。借：管理費(fèi)用4680庫存現(xiàn)金320貸：其他應(yīng)收款——××（借款人）5000公司用銀行存款24800元支付管理部門通信費(fèi)用（電話費(fèi)）。借：管理費(fèi)用24800貸：銀行存款248004.7.2期間費(fèi)用的核算公司經(jīng)計(jì)算，本月應(yīng)繳納的車船使用稅5800元，房產(chǎn)稅16000元。借：管理費(fèi)用21800貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交車船使用稅5800——應(yīng)交房產(chǎn)稅16000收銀行收款通知，本月銀行存款利息收入2600元借：銀行存款2600貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用26004.7.3營(yíng)業(yè)外收支的核算企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收支是指與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出，包括營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出。營(yíng)業(yè)外收入包括：處置固定資產(chǎn)凈收益、罰款收入、教育費(fèi)附加返還款等；營(yíng)業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤虧支出、處置固定資產(chǎn)的凈損失、非常損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出等。營(yíng)業(yè)外收支的偶發(fā)性很強(qiáng)，每項(xiàng)收入、支出彼此孤立。在會(huì)計(jì)核算過程中，一般按照營(yíng)業(yè)外收支具體項(xiàng)目發(fā)生的時(shí)間，計(jì)入當(dāng)期損益。4.7.3營(yíng)業(yè)外收支的核算賬戶設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶性質(zhì)：損益類（收入類）用途：用來核算企業(yè)各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入的實(shí)現(xiàn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。結(jié)構(gòu)：明細(xì)核算：按收入的具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳戶借方營(yíng)業(yè)外收入貸方期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額已實(shí)現(xiàn)（取得）的營(yíng)業(yè)外收入（增加數(shù)）4.7.3營(yíng)業(yè)外收支的核算賬戶設(shè)置“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶性質(zhì)：損益類（成本費(fèi)用類）用途：用來核算企業(yè)各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出的發(fā)生及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。結(jié)構(gòu)：明細(xì)核算：按支出的具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳戶借方營(yíng)業(yè)外支出貸方當(dāng)期發(fā)生的項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出（增加數(shù)）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額4.7.3營(yíng)業(yè)外收支的核算賬務(wù)處理公司收到某單位的違約罰款收入52000元，存入銀行。借：銀行存款52000貸：營(yíng)業(yè)外收入52000公司用銀行存款27000元支付稅收罰款滯納金。借：營(yíng)業(yè)外支出27000貸：銀行存款270004.7.3營(yíng)業(yè)外收支的核算企業(yè)原材料倉庫發(fā)生火災(zāi)，損失甲材料3500公斤，共計(jì)70000元，應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠款50000元，其余確認(rèn)為非常損失。借：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司50000營(yíng)業(yè)外支出——非常損失20000貸：原材料——甲材料70000倉庫保管員李某違規(guī)吸煙，根據(jù)規(guī)定罰款500元，李某當(dāng)即交付現(xiàn)金。借：現(xiàn)金500貸：營(yíng)業(yè)外收入5004.7.4所得稅費(fèi)用的核算所得稅是企業(yè)按照國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)某一經(jīng)營(yíng)年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照規(guī)定的所得稅稅率計(jì)算繳納的一種稅。對(duì)于一個(gè)經(jīng)營(yíng)實(shí)體而言，向國(guó)家繳納了所得稅，意味著其資源的流出、經(jīng)濟(jì)利益的減少，而且稅收又具有強(qiáng)制性和無償性，所以，會(huì)計(jì)上將所得稅作為經(jīng)營(yíng)實(shí)體的一種費(fèi)用看待。所得稅的計(jì)算所得稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅率注：本課程中一般假定以利潤(rùn)總額作為計(jì)算應(yīng)交所得稅基數(shù)。4.7.4所得稅的核算賬戶設(shè)置“所得稅費(fèi)用”賬戶性質(zhì)：損益類（成本費(fèi)用類）用途：用來核算企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期損益中扣除的所得稅費(fèi)用的計(jì)算及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。結(jié)構(gòu)：借方所得稅費(fèi)用貸方按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算出的所得稅費(fèi)用額期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的所得稅數(shù)額4.7.4所得稅的核算帳務(wù)處理經(jīng)計(jì)算，公司本期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為3000000元，按照25%的稅率計(jì)算本期的所得稅本期應(yīng)納所得稅稅額為750000（3000000×33%）元借：所得稅費(fèi)用750000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅7500004.7.5凈利潤(rùn)形成的核算按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求，企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月核算利潤(rùn)，按月核算利潤(rùn)有困難的，經(jīng)批準(zhǔn)，也可以按季或者按年核算利潤(rùn)。為核算企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)成果的具體形成情況，在會(huì)計(jì)上需設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶。性質(zhì)：所有者權(quán)益類用途：用來核算企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)凈利潤(rùn)的形成或虧損的發(fā)生情況。結(jié)構(gòu)：借方本年利潤(rùn)貸方期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)支出：（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（2）營(yíng)業(yè)稅金及附加（3）其他業(yè)務(wù)成本（4）管理費(fèi)用（5）財(cái)務(wù)費(fèi)用（6）營(yíng)業(yè)費(fèi)用（7）營(yíng)業(yè)外支出（8）所得稅費(fèi)用

期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入：（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（2）其他業(yè)務(wù)收入（3）營(yíng)業(yè)外收入期末余額：累計(jì)虧損額期末余額：累計(jì)凈利潤(rùn)借方營(yíng)業(yè)稅金及附加貸方5凈利潤(rùn)形成的核算借方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸方產(chǎn)品自銷發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等；預(yù)收購買單位的訂貨款貸：原材料——甲材料70000——所得稅7945.生產(chǎn)車間管理人員的工資不屬于直接人工費(fèi)用。用途：用來核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。公司用銀行存款27000元支付稅收罰款滯納金。A產(chǎn)品銷售成本=（50+120+45）×7200=1548000元財(cái)務(wù)成果核算各賬戶之間的關(guān)系

本年利潤(rùn)各項(xiàng)成本、各項(xiàng)收入、費(fèi)用損失收益的結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)虧損累計(jì)凈利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本管理（財(cái)務(wù)、營(yíng)業(yè)）費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入投資收益4.7.5凈利潤(rùn)形成的核算帳務(wù)處理公司在會(huì)計(jì)期末將本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5202000元、其他業(yè)務(wù)收入969800元、營(yíng)業(yè)外收入190976元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5202000其他業(yè)務(wù)收入969800營(yíng)業(yè)外收入190976貸：本年利潤(rùn)63627764.7.5凈利潤(rùn)形成的核算公司在會(huì)計(jì)期末，將本期發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2668000元、營(yíng)業(yè)稅金及附加173200元、其他業(yè)務(wù)成本75500元、管理費(fèi)用279384元、財(cái)務(wù)費(fèi)用7500元、銷售費(fèi)用132192元、營(yíng)業(yè)外支出27000元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。借：本年利潤(rùn)3362776貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2668000營(yíng)業(yè)稅金及附加173200其他業(yè)務(wù)成本75500管理費(fèi)用279384財(cái)務(wù)費(fèi)用7500銷售費(fèi)用132192營(yíng)業(yè)外支出270004.7.5凈利潤(rùn)形成的核算通過上項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)，我們可根據(jù)“本年利潤(rùn)”賬戶的借、貸方的記錄確定利潤(rùn)總額。公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為3000000（6362776-3362776）元。根據(jù)利潤(rùn)總額就可以計(jì)算所得稅，所得稅作為一項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)在會(huì)計(jì)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算凈利潤(rùn)。公司在會(huì)計(jì)期末將本期的所得稅費(fèi)用750000元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。借：本年利潤(rùn)750000貸：所得稅費(fèi)用750000所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶之后，就可以根據(jù)“本年利潤(rùn)”賬戶的借、貸方記錄的各項(xiàng)支出和收入計(jì)算確定企業(yè)的凈利潤(rùn)額，即：凈利潤(rùn)=6362776-3362776-750000=2250000（元）4.7.6利潤(rùn)分配的核算利潤(rùn)分配就是企業(yè)根據(jù)法律、董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)提請(qǐng)股東大會(huì)或類似批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的、對(duì)企業(yè)可供分配利潤(rùn)指定其特定用途和分配給投資者的行為。利潤(rùn)分配的順序企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，首先應(yīng)彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損，對(duì)于剩余部分，應(yīng)按照下列順序進(jìn)行分配：提取盈余公積盈余公積金應(yīng)按照本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的一定比例提取（10%），作為企業(yè)的發(fā)展和后備基金。向投資者分配利潤(rùn)或股利4.7.6利潤(rùn)分配的核算賬戶設(shè)置“利潤(rùn)分配”賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類用途：核算企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)凈利潤(rùn)的分配或虧損的彌補(bǔ)以及歷年結(jié)存的未分配利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)虧損）情況。結(jié)構(gòu)：借方利潤(rùn)分配貸方（1）實(shí)際分配的利潤(rùn)額（2）年末從“本年利潤(rùn)”帳戶轉(zhuǎn)入的虧損年末從“本年利潤(rùn)”帳戶轉(zhuǎn)入的全年凈利潤(rùn)年末余額：未分配的利潤(rùn)年內(nèi)各期余額：已分配的利潤(rùn)額年末余額：未彌補(bǔ)的虧損額

本年利潤(rùn)各項(xiàng)成本、各項(xiàng)收入、費(fèi)用損失收益的結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)出虧損轉(zhuǎn)出主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本管理（財(cái)務(wù)、營(yíng)業(yè)）費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用利潤(rùn)分配主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入投資收益4.7.6利潤(rùn)分配的核算賬戶設(shè)置“盈余公積”賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類用途：用來核算企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的盈余公積金包括法定盈余公積和法定公益金的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況結(jié)構(gòu)：借方盈余公積貸方實(shí)際使用的盈余公積金

提取的盈余公積金即盈余公積金的增加期末余額：結(jié)余的盈余公積金4.7.6利潤(rùn)分配的核算賬戶設(shè)置“應(yīng)付利潤(rùn)”賬戶性質(zhì)：負(fù)債類用途：用來核算企業(yè)按照董事會(huì)或股東大會(huì)決議分配給投資人利潤(rùn)的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況結(jié)構(gòu)：借方應(yīng)付利潤(rùn)貸方實(shí)際使用支付給投資人的利潤(rùn)應(yīng)付給投資人利潤(rùn)的增加期末余額：尚未支付給投資者的利潤(rùn)4.7.6利潤(rùn)分配的核算帳務(wù)處理公司經(jīng)董事會(huì)決議，決定按全年凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積金，按全年凈利潤(rùn)的5%提取法定公益金（京連股份公司本年1～11月份共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)15840000元）。本年凈利潤(rùn)=15840000+2250000=10090000元。提取的法定盈余公積金=18090000×10%=1090000元借：利潤(rùn)分配——提取盈余公積1090000貸：盈余公積1090000

4.7.6利潤(rùn)分配的核算公司按照董事會(huì)及股東大會(huì)決議，決定向投資者分配利潤(rùn)4998000元借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付利潤(rùn)4998000貸：應(yīng)付利潤(rùn)4998000公司在期末