外資企業(yè)財務內部控制問題及措施研究——以深圳品盈貿(mào)易有限公司為例摘要在這經(jīng)濟全球化的環(huán)境背景下，迅速發(fā)展的中國經(jīng)濟以及科技信息使得國外企業(yè)紛紛把投資目光轉向中國經(jīng)濟市場，并開始在華投資并建立自己的跨國子公司。近年來，在華外資企業(yè)數(shù)量逐漸增多，規(guī)模逐漸擴大，投資項目也逐漸增多。然而，外資企業(yè)在為中國的經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮舉足輕重的作用的同時面臨著諸多的環(huán)境問題，要想提升自身的核心競爭力就要從自身尋找有效的解決辦法，其中之一的方法就是提高企業(yè)的管理水平，而這可以從完善企業(yè)財務內部控制的方法著手。本文以深圳品盈貿(mào)易有限公司（簡稱GSSZ公司）作為代表，借鑒國內外已有的相關文獻，通過文獻分析法，理論與實踐相結合法，歸納法以及舉例分析法分析了GSSZ公司現(xiàn)有財務內部控制體系所存在的問題，并對癥下藥，尋找優(yōu)化GSSZ公司財務內部控制體系的措施，以便提高GSSZ公司管理水平，促進企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展，這也為其他外資企業(yè)的財務內部控制體系的優(yōu)化帶來具有實踐意義的啟發(fā)。關鍵詞：GSSZ公司，財務內部控制，優(yōu)化措施ResearchonFinancialInternalcontrolandmeasuresofforeigncapitalenterprise——acaseofShenZhenGuestSupplyCo,LtdABSTRACT:inthecontextofeconomicglobalization,therapidlydevelopingChineseeconomyandscientificandtechnologicalinformationmakeforeignenterprisesturntheirinvestmentattentiontoChina'seconomicmarket.AndtheybegintoinvestinChinaandestablishtheirowntransnationalsubsidiaries.Inrecentyears,thenumberandscaleofforeignenterprisesinChinahavegraduallyincreased,andthenumberofinvestmentprojectshasalsoincreased.However,theforeigncapitalenterpriseforlocaleconomicdevelopmentplayadecisiverole,whilefacingmanyenvironmentalproblems,topromotetheirowncorecompetitivenesswillbefromtheirowntofindeffectivesolutions,oneofthemethodsistoimprovethemanagementlevelofenterprises,whichcanthenexplorestheproblemsexistingintheenterprisefinancialinternalcontrol,andthensuittheremedytothecase,thusperfectingenterprisefinancialinternalcontrolmethods.

BasedonShenZhenGuestSupplyCo,Ltd(hereinafterreferredtoasGSSZcompany)astherepresentative,itdrawlessonsfromtheexistingrelatedliteratureathomeandabroad,throughliteratureanalysis,incombinationwiththeoryandpractice,inductionandexampleanalysismethodanalyzestheGSSZcompanyproblemsexistinginthecurrentfinancialinternalcontrolsystem,andsuittheremedytothecase,lookforoptimizationGSSZcompanyfinancialinternalcontrolsystemofmeasures,inordertoimprovetheGSSZcompanymanagementlevel,promotetheenterpriseeconomicdevelopment.Italsobringspracticalinspirationfortheoptimizationofthefinancialinternalcontrolsystemofotherforeignenterprises.

Keywords:GSSZcompany,financialinternalcontrol,optimizationmeasures目錄第1章緒論 第1章緒論1.1研究背景及意義隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，迅速發(fā)展的中國經(jīng)濟以及科技信息使得國外企業(yè)紛紛把投資目光轉向中國經(jīng)濟市場，并開始在華投資并建立自己的跨國子公司。近年來，在華外資企業(yè)數(shù)量逐漸增多，規(guī)模逐漸擴大，投資項目也逐漸增多，外資企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展為中國本土的經(jīng)濟發(fā)展帶來了舉足輕重的作用。然而，隨著中國本土企業(yè)的發(fā)展與進步，外資企業(yè)面臨的行業(yè)競爭也逐漸加大，要想提升自身的核心競爭力就要從自身尋找有效的解決辦法，那就是提高企業(yè)的管理水平，而這便可以從完善企業(yè)財務內部控制方面著手。外資企業(yè)以盈利為目的，財務內部控制是外資企業(yè)日常管理的主線，是企業(yè)得以發(fā)展的核心。大都認為，國外的財務內部控制體系都比較完善，但是外資企業(yè)不可能完全照搬母公司的財務內部控制體系來治理企業(yè)，又因為外企在中國發(fā)展的時間沒那么長，相對于中國本土企業(yè)來講，面臨著諸多的環(huán)境問題，企業(yè)財務內部控制也存在這樣或那樣的問題，所以完善企業(yè)財務內部控制成為了外資企業(yè)最為關注的問題。深圳品盈貿(mào)易有限公司便是其中一個具有實踐意義的案例企業(yè)。深圳品盈貿(mào)易有限公司（英文全稱為ShenZhenGuestSupplyCo,Ltd，簡稱GSSZ）是一家世界領先的提供酒店和住房用品的外資企業(yè)，總部位于美國亞太區(qū)，是世界500強母公司美國西斯科公司（NYSE:SYY）的全資子公司，代表集團在中國市場開展經(jīng)營活動。GSSZ公司成立于2009年，由于進入中國市場的時間比較晚，企業(yè)的許多體系還在進行完善中，其中財務內部控制體系也受到一定程度的影響，本文以深圳品盈貿(mào)易有限公司這家外資企業(yè)作為代表，深入分析其財務內部控制存在的問題，研究其財務內部控制的優(yōu)化措施，以提高企業(yè)的管理水平。這也為其他外資企業(yè)的財務內部控制體系的優(yōu)化提供有益的啟發(fā)。1.2文獻綜述1.2.1國外研究綜述財務內部控制是內部控制的重要組成部分，它在保障企業(yè)財產(chǎn)安全，財務信息真實可靠的同時對企業(yè)的健全發(fā)展起到核心作用，對于財務內部控制理論的研究，國外理論屆相關研究者做了許多貢獻。1945年，美國學者洛夫（W.H.Lough）研究表明，企業(yè)財務管理不僅包括籌資管理，而且包括對資本周轉的有效管理[參考文獻[]W.H.Lough.CorporateFinance[M].NewYorkMacMillan,2009,177-378.參考文獻[]W.H.Lough.CorporateFinance[M].NewYorkMacMillan,2009,177-378.20世紀60年代，P.T.Menzies提出了有關財務內部控制的概念，他強調，為有效管理企業(yè)，企業(yè)管理者可以從財務內部控制中得到可靠信息來知曉計劃和實際的差距，從而以合理有效的方式來糾偏，萬不得已時將計劃改變以便實現(xiàn)目標，可以這么說，財務內部控制可以幫助企業(yè)管理者在任何時候做正確的事[[]P.T.Menzies，[]P.T.Menzies，F(xiàn)ianacialControlasAidtoManagenment.ManagenmentDecision,1987(2)：54—58后來，三位學者JohnC.Aplin，PeterP.Schoderbek和RiehardA.Cosie對財務內部控制進行相關研究并指出財務計劃與財務內部控制是財務管理的必要方式，計劃在前，控制在后，控制是對計劃實施情況的監(jiān)控與糾正[[]鄭亞光.內部財務控制研究——以依歐格資源中國有限公司為例[D].西南財經(jīng)大學，2009][]鄭亞光.內部財務控制研究——以依歐格資源中國有限公司為例[D].西南財經(jīng)大學，20091976年，澤克海森、威爾森、科斯、斯賓塞提出了委托代理理論，這一理論成為財務內部控制的理論基礎[[]Reilly,David.ChecksonInternalControlsPayOff[J].WallStreetJounal,2006,5:43]。Maryanne和Hansen認為，不斷擴大的企業(yè)規(guī)模以及日益復雜的業(yè)務結構，使得企業(yè)在管理中采用分權管理手段來提高財務管理的質量成為大勢所趨[[]KPMG:ImplicationsofProposedAuditingStandardonInternalControl[J].DefingIssues,October2003:03[]Reilly,David.ChecksonInternalControlsPayOff[J].WallStreetJounal,2006,5:43[]KPMG:ImplicationsofProposedAuditingStandardonInternalControl[J].DefingIssues,October2003:03—22P1999年，哈弗商學院著名教授羅伯特和DonR.Hansen認為企業(yè)通過有效的評價指標評價經(jīng)理人的業(yè)績，從而對經(jīng)理人采取相應的激勵手段，這是公司提高財務內部控制質量的最好手段[[]羅伯特.s.卡普蘭.高級管理會計[M].東北財經(jīng)大學出版社，1999][]羅伯特.s.卡普蘭.高級管理會計[M].東北財經(jīng)大學出版社，19992011年，DoyleJT,MevayS指出公司財務數(shù)據(jù)的缺陷很可能是企業(yè)內部控制存在的問題所導致的，因此提高企業(yè)財務管理質量來減少流程上的失誤可以通過健全完善的內部控制來實現(xiàn)[[]DoyleT,MevayS.AccrualsQualityandInternalControloverFinancialReporting[J].AccountingReview.2011,82(5):1141—[]DoyleT,MevayS.AccrualsQualityandInternalControloverFinancialReporting[J].AccountingReview.2011,82(5):1141—1170.1.2.2國內研究綜述國內學者對于財務內部控制方面的研究也有突出貢獻。2000年，竺素娥在《商業(yè)會計》雜志上發(fā)表題為“集體母子公司財務控制系統(tǒng)構建”一文并指出，母公司對子公司財務活動的干預，監(jiān)督或糾偏而形成的若干因素能夠實現(xiàn)集團公司的集體利益最大化，這是集團公司財務控制的核心[[]竺素娥.集團母子公司財務控制系統(tǒng)構建[J].商業(yè)會計.2000.(10):33—34][]竺素娥.集團母子公司財務控制系統(tǒng)構建[J].商業(yè)會計.2000.(10):33—342002年，教授靳建堂論述了企業(yè)集團財務控制模式若干問題，并著重強調財務模式選擇的相互匹配以及影響企業(yè)集團財務控制模式的職能定位[[]許林立.SJ保公司財務內部控制體系研究[D].哈爾濱工程大學][]許林立.SJ保公司財務內部控制體系研究[D].哈爾濱工程大學2004年，張純分析了國內企業(yè)財務內部控制的特點以及若干問題，提出了在企業(yè)建立財務預測管理體系以及在企業(yè)內部建立內部控制會計機制不僅可以有效提高和優(yōu)化管理水平，還可以實現(xiàn)企業(yè)長期戰(zhàn)略發(fā)展目標[[]張純.企業(yè)財務預測管理體系的構建——完善我國企業(yè)內部控制會計機制的關鍵[J].會計研究,2004（3）：23—26][]張純.企業(yè)財務預測管理體系的構建——完善我國企業(yè)內部控制會計機制的關鍵[J].會計研究,2004（3）：23—262007年，翟建勇在“海外上市電信企業(yè)內控制度體系研究”一文中提出“財務內部控制的本質就是企業(yè)日常財務管理活動，通過制定和實施財管理相關制度，財務預算等，可以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟活動的約束和指導[[]翟健勇.海外上市電信企業(yè)內控制度體系研究[D].對外貿(mào)易大學.2007][]翟健勇.海外上市電信企業(yè)內控制度體系研究[D].對外貿(mào)易大學.20072010年，陳雪梅認為COSO報告對我國企業(yè)內部控制的建設具有啟示性，并指出為了提高企業(yè)財務信息質量和財務管理水平，建立現(xiàn)代財務內部控制體系需要將資金管理、成本與費用管理、授權與審批等作為關鍵點[[]陳雪梅.基于COSO框架的企業(yè)財務內部控制制度分析[J].經(jīng)濟研究導刊，2010,23:157—159][]陳雪梅.基于COSO框架的企業(yè)財務內部控制制度分析[J].經(jīng)濟研究導刊，2010,23:157—1592012年,徐傳超論述了關于外資企業(yè)財務內部控制問題的幾點思考并提出了關于財務內部控制的優(yōu)化以及完善策略[[]徐傳超.關于外資企業(yè)財務內部控制問題的幾點思考[J].中國外貿(mào)，2012（2）：186—188][]徐傳超.關于外資企業(yè)財務內部控制問題的幾點思考[J].中國外貿(mào)，2012（2）：186—1882015年，楊慧平以M公司為例深入分析了當前我國外資企業(yè)財務內部控制環(huán)節(jié)存在的問題并提出了自已的建議[[]楊惠平.外資企業(yè)內部控制問題探討——以MH公司為例[J].財會通訊，2015（25）：97—98][]楊惠平.外資企業(yè)內部控制問題探討——以MH公司為例[J].財會通訊，2015（25）：97—982018年，周志慧對外資企業(yè)財務內部控制體系問題進行分析，重點論述了建立財務內部控制體系直接關系著外資企業(yè)發(fā)展的命運，并提出了有效的強化策略[[]周志慧.外資企業(yè)的財務內部控制體系分析[J].時代金融.2018（5）：87—88致謝[]周志慧.外資企業(yè)的財務內部控制體系分析[J].時代金融.2018（5）：87—88致謝光陰似箭，回首四年的學習生活，感慨良多。在這四年里，我不僅收獲了很多專業(yè)知識，更結交了許多良師益友，積累了寶貴的人生經(jīng)驗。值此畢業(yè)之際，我謹向所有關心和幫助過我的人致以最衷心的感謝。我特別感謝實習期間幫助過我的人以及我的論文指導老師，也特別感謝廣州大學松田學院給予我學習的環(huán)境以及師兄師姐的幫助，也感謝我的父母在背后默默的支持與鼓勵，是這些人讓我能夠順利完成我的大學學業(yè)。1.2.3文獻綜述小結縱觀國內外對企業(yè)財務內部控制的研究，國內的研究比較落后，大都是借鑒于西方國家，其理論往往脫離于實踐，另外，國外的研究開始從公司治理的角度對企業(yè)內部控制問題以及財務內部控制進行探討，這使得國外對企業(yè)內部控制以及財務內部控制的研究提高到另一個水平，而國內的研究起步較晚，其理論指導實踐的意義還沒那么明顯。目前為止，還沒有那么多文獻對外資企業(yè)的財務內部控制體系進行研究，因此本文將探討外資企業(yè)現(xiàn)有的財務內部控制體系存在的問題，并提出了相應的的優(yōu)化措施。1.3研究內容與方法1.3.1研究內容本文一共分為5章，如REF_Ref32851159圖1-1所示為本文的研究內容總體框架圖：圖1-SEQ圖\*ARABIC\s11研究內容總體框架圖第1章主要介紹了論文的研究背景及意義，通過文獻分析法論述了國內外內部控制以及財務內部控制的研究動態(tài)。第2章主要結合相關的文獻與理論，通過舉例對GSSZ公司現(xiàn)有財務內部控制體系存在的問題和原因進行分析。第3章通過理論與實際相結合法分析了GSSZ公司構建財務內部控體系的原則、要素以及作用。第4章以歸納法提出了優(yōu)化GSSZ公司財務內部控制的措施。第5章論述了本文的研究啟示、局限性與展望。1.3.2研究方法本文主要采用了文獻分析法，舉例分析法，理論與實際相結合法以及歸納法，具體情況如下：（1）文獻分析法：本文通過對現(xiàn)有的國內外關于財務內部控制的文獻進行梳理，在前人關于外資企業(yè)財務內部控制的研究成果的基礎上進一步研究，為本文的寫作提供依據(jù)。（2）舉例分析法：本人進入GSSZ公司財務內部實習，在實習期間，通過自身接觸以及詢問同事關于公司財務的問題，獲得相關的資料，結合財務內部控制相關理論，對公司現(xiàn)有的財務內部控制體系存在的問題以及原因進行分析并提出了改善措施。（3）理論與實際相結合法：本文結合關于國內外財務內部控制的研究理論，結合GSSZ公司現(xiàn)有的財務內部控制體系的現(xiàn)狀，分析了其存在的問題并提出了相關解決措施。（4）歸納法：在提出關于GSSZ公司財務內部控制優(yōu)化措施的基礎上，本文將各種措施進行梳理歸納，以求這些措施更加清晰的展現(xiàn)出來。第2章GSSZ公司財務內部控制構建原則與要素及作用2.1公司財務內部控制體系構建原則1.合法性原則GSSZ公司在設計適合自己企業(yè)發(fā)展的財務內部控制體系圖時，應遵守國內相關法律法規(guī)，不可知法犯法，要在合法合規(guī)的原則下找到適合本企業(yè)發(fā)展的財務內部控制機制，在該機制下提升本企業(yè)的價值。2.成本效益性原則GSSZ公司要想使企業(yè)價值最大化，最重要的是各個部門應以成本效益為原則，做到不鋪張浪費。如果連這一個原則都無法遵守，公司財務內部控制機制將無法順利運行，公司企業(yè)價值也無法最大化。嚴重一點的是企業(yè)將會倒閉。3.全面整體性原則GSSZ公司財務內部控制應滲透到公司每個部門。各個部門應相互監(jiān)督，共同控制。4.權責分明原則公司財務內部控制應做到企業(yè)各部門人員崗位分工明確，權責分明，制定合理的賞罰機制，做好有功必賞，有錯就罰的獎懲工作。2.2公司財務內部控制體系構建基本要素每個企業(yè)在構建屬于自己的財務內部控制體系時都會以COSO報告中的五要素作為建設標準，深圳品盈貿(mào)易有限公司在構建財務內部控制體系時，主要將下REF_Ref1727\h圖2-1的五個基本要素作為參考標準：圖SEQ圖\*ARABIC2-1構建財務內部控制體系的五要素參考圖2.3公司財務內部控制體系構建的作用財務內部控制的作用指的是財務內部控制對企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的影響和效應。隨著社會主義經(jīng)濟的發(fā)展，財務內部控制的作用也在擴展，目前，在經(jīng)濟監(jiān)督與評估活動中，財務內部控制的作用主要表現(xiàn)為以下幾點。1.提高財務會計等信息的準確性、真實性、完整性。2.為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利進行提供合理保證。3.為企業(yè)財產(chǎn)的安全性提供合理保障。4.促進企業(yè)各層領導人員遵紀守法并貫徹執(zhí)行國家政策、方針。5.提高企業(yè)各種經(jīng)營活動的效率和效益。第3章GSSZ公司財務內部控制問題及成因分析3.1公司基本情況深圳品盈貿(mào)易有限公司（簡稱GSSZ）隸屬于美國西斯科公司（NYSE:SYY），是一家世界領先的酒店和住房用品供銷商，它于2009年成立，現(xiàn)任總裁兼運營總監(jiān)是申尼斯先生（PaulXenis），董事長為PAULTRIARCHOSXENIS。歷時10年之久，深圳品盈秉承“VMV的理念”——愿景（Vision）、使命（Mission）、核心價值觀（Value）為客戶提供優(yōu)質的產(chǎn)品以及滿足客戶需求的服務，逐漸成長為行業(yè)內最受信賴的供應商之一,不僅如此，深圳品盈還能設計出別樣的風格，它為奢華酒店品牌帶來的設計總是能令人眼前一亮，精良的配方和華麗的包裝使酒店變得超凡脫俗，為旅客創(chuàng)造身臨其境的體驗和無與倫比的歡樂時刻。公司倡導誠信守法，團結友善為核心文化，財務管理日益完善，財務人員以公司經(jīng)營管理為中心，不斷穩(wěn)固財務會計工作基礎，日常工作狠抓業(yè)務數(shù)據(jù)管理，遵守財務法律法規(guī)，較好地完成各項財務工作。但是，隨著外部環(huán)境的變化，外部對GSSZ公司的監(jiān)督越來越嚴格，社會對公司的審核標準越來越高，公司競爭壓力越來越大，再加上GSSZ公司是一家外資企業(yè)，進入中國市場時間比較晚，企業(yè)必須從改善自身做起以便提升自身核心競爭優(yōu)勢，因此研究企業(yè)財務內部控制存在的問題以及提出合理的優(yōu)化措施顯得尤其重要。3.2公司財務內部控制問題分析3.2.1財務內部控制環(huán)境問題分析財務內部環(huán)境是財務內部控制的基礎，根據(jù)第2章關于GSSZ公司構建財務內部控制體系的基本要素可知，財務內部環(huán)境包括企業(yè)文化、組織機構設置與權益分配、治理結構、內部審計機構設置、防舞弊機制、人力資源政策等內容。（1）財務組織機構設置截止至2019年底，GSSZ公司的財務部共有10名人員，分別是財務總監(jiān)1名，財務經(jīng)理1名，總賬會計1名，應收會計3名，應付會計1名，出納1名，財務助理1名，稅務會計1名。GSSZ公司的預算崗由其中一名會計兼任，內審人員由財務經(jīng)理兼職。這樣的組織機構明顯存在問題，弱化了財務管理與預算管理的職能。如圖3-SEQ圖\*ARABIC\s21所示為企業(yè)財務組織機構的設置框架圖.圖3-1企業(yè)財務組織機構的設置框架圖（2）內審機構設置從上文對財組織機構的人員配置的分析，如上圖2所示，我們可以看到GSSZ公司內審機構是由財務總監(jiān)領導的，財務經(jīng)理執(zhí)行的組織機構，這樣的的內審機構的設置，顯而易見存在問題，即內審獨立性不強，專業(yè)性不足。再者，企業(yè)中具有稅務方面工作經(jīng)驗的人員很少，也可說幾乎沒有，稅務崗位的人員配置只有一位，且她是臨時從會計崗位剛轉過來的，因此對于稅務方面的知識和經(jīng)驗還沒那么深，導致企業(yè)多次在納稅環(huán)節(jié)需要多交滯納金，這為企業(yè)的稅控帶來潛在風險。3.2.2財務內控控制活動問題分析（1）預算控制存在風險GSSZ公司財務管理與會計職能還未分開，都設置在財務部之下，導致企業(yè)預算管理近幾年存在較大漏洞。比如，GSSZ公司并沒有專門的預算小組，只是將財務預算的相關工作交由本部門的一位會計人員處理，但是大量的工作導致預算管理工作處理不夠到位，預算指標分解沒那么具體詳細，預算分析僅將年初預算數(shù)和執(zhí)行數(shù)進行簡單相減，對預算差異原因未作具體深究，預算分析形同虛設，預算執(zhí)行結果也不能夠為各部績效考核提供提供有力的依據(jù)，導致公司預算目標不能切實有效地發(fā)揮約束作用，預算權威性不高。特別是企業(yè)每次對成本費用的預算控制，總會出現(xiàn)預算控制結果與實際執(zhí)行結果產(chǎn)生偏差的現(xiàn)象。以下我將對企業(yè)歷年的差旅費的實際發(fā)生額與預算額進行對比分析。如圖3-SEQ圖\*ARABIC\s23所示，2015年至2019年，差旅費用實際發(fā)生額逐年遞增，預算額也逐年遞增，然而這幾年差旅費實際發(fā)生額與預算額相差太大。為何會出現(xiàn)這種現(xiàn)？除了上文提到的預算管理不夠到位的原因外，還有其他的原因如下分析：第一、公司規(guī)模與業(yè)務量逐漸擴大，從公司員工只有20人左右到60人左右，從剛開始的酒店客戶只有十幾家到現(xiàn)在的五千多家，其中包括單體酒店與集團酒店，這樣一來，銷售人員與采購人員出差的頻率逐漸增多，顯而易見，企業(yè)每年的差旅費便會逐年上漲，而企業(yè)又要降低成本費用，因此在對差旅費進行預算時往往出現(xiàn)偏低的現(xiàn)象。第二、沒有完善的執(zhí)行手段。企業(yè)會在預算控制環(huán)節(jié)中指明項目的總金額與預算金額，卻沒有明確說明控制收支時間，也沒有重視對全年利潤表的影響的評估，從而產(chǎn)生實際與預算有差距的結果，而這種結果在預算執(zhí)行過程中卻無法控制，進而影響企業(yè)的業(yè)績考核。第三、考核不夠全面。GSSZ公司董事會到目前為止依然根據(jù)利潤表的數(shù)據(jù)對公司管理層以及分管部門進行考核，沒有在考核中提到未來報表的影響以及簽約帶來的義務，這樣一來企業(yè)的考核顯得過于片面化。第四、財務軟件工具功能不夠健全，在抓取會計現(xiàn)有數(shù)據(jù)時出現(xiàn)疏漏現(xiàn)象，這對預算結果產(chǎn)生一定影響。圖3-2差旅費實際額與預算額對比分析折線圖（2）財務部輪崗制度缺乏GSSZ公司財務內部人員配置崗位較少，每一個崗位的人員幾年才換一次崗，這不利于財務內部人員知識經(jīng)驗水平的提高以及職位的晉升。比如，同事甲說她在總賬會計的崗位上工作的時間已有5年多的時間，同事乙說之前她在催收會計的崗位呆了將近六年，今年才被調過來做應付會計。（3）審批權力過于集中現(xiàn)代財務內部控制管理有一項極為重要的要求，那就是權限，這為企業(yè)的財務內部控制的有效運行提供合理的保障。GSSZ公司目前還是采用“一支筆”的審批制度，即各部門的重大事情都得經(jīng)過總經(jīng)理的審批才可通過，特別是涉及到資金方面的事件，因此當企業(yè)遇到緊急的事件時，過于集中的審批權力使企業(yè)時常出現(xiàn)緊急事件無法預期完成的現(xiàn)象。隨著公司業(yè)務量的增多，總經(jīng)理的時間將會受到限制，再加上專業(yè)的不足，總經(jīng)理對于某些經(jīng)濟活動的審批并沒有那么合理。比如，為了提高費用報銷的工作效率以及方便員工報銷相關費用，GSSZ公司財務總監(jiān)決策需要購買“易快報”系統(tǒng)軟件，由于總經(jīng)理對于系統(tǒng)軟件知識理解缺乏理解，并不能對該系統(tǒng)軟件的市場與采購做出正確的判斷，導致后期易快報系統(tǒng)出現(xiàn)這樣或那樣的問題。（4）貨幣資金控制存在不足據(jù)我調查，GSSZ公司的貨幣資金控制存在以下幾點問題：第一，財務部出納人員全權負責貨幣資金的收入與銀行存款余額調節(jié)表的編制，但是根據(jù)財務內部控制制度的要求，出納只能負責現(xiàn)金的收支與流水賬的登記，如果出納負責編制銀行存款余額調節(jié)表，較容易出現(xiàn)做假賬的風險，致使公司利益受到嚴重威脅。第二，根據(jù)財務內部控制的要求，公司的現(xiàn)金收支與保管只能出納負責，但是，由于財務部人手不足，當出納休假時，這些工作都交由本部門的稅務會計人員臨時負責，中間沒有任何交接手續(xù)，倘若出現(xiàn)現(xiàn)款丟失，責任人無法分清，這將給公司造成一定的財產(chǎn)損失。第三，稅法規(guī)定，采購貨物的資金，貨物與發(fā)票保持一致，但是，公司多次出現(xiàn)貨物資金已支付而發(fā)票尚未收到的現(xiàn)象，無法及時確認業(yè)務的真實性。3.2.3財務內控信息溝通問題分析企業(yè)的財務內控系統(tǒng)其實是一個對企業(yè)財務信息進行及時準確地收集、核對、整合與傳遞的一個信息系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)，企業(yè)內部之間、企業(yè)內部與外部之間可以進行有效地溝通。然而，由于財務信息化的建設主要應用于會計核算方面，財務內部控制信息的建設尚未完善，因此財務內部控制在溝通方面。出現(xiàn)以下問題：（1）工作效率較低企業(yè)在費用報銷業(yè)務以及應付款業(yè)務方面常常在溝通上出現(xiàn)問題，比如，審批人休假或出差，從而導致報銷進度滯后或緊急支付的事件出現(xiàn)障礙，此時，企業(yè)不得不打破現(xiàn)有的財務內部控制流程，要求財務部門先支付后補手續(xù)或由經(jīng)手人先墊付后報銷。（2）財務軟件系統(tǒng)障礙處理效率緩慢GSSZ公司目前的財務軟件有PeopleSoft、金蝶、易快報。其中PeopleSoft系統(tǒng)常常出現(xiàn)頁面無法登錄，賬號密碼過期等現(xiàn)象，這時就得發(fā)郵件給公司的技術部，公司技術部還要將該問題上傳給美國總部的技術部才能將問題解決，這樣一來，緊急事件處理進度將出現(xiàn)滯后現(xiàn)象。同事丙說她好多次都會遇到因登陸密碼過期或三次輸錯登陸密碼而無法繼續(xù)使用PeopleSoft致使工作中斷的現(xiàn)象，這時，她得發(fā)郵件給公司技術部工作人員，技術部工作人員根據(jù)相關情況初次判斷是美國總部鎖上了改系統(tǒng)，再發(fā)郵件給美國總部，讓美國總部技術部工作人員解鎖，重新更改登陸密碼。這樣一來，她就得花幾個小時來處理這件事，如果遇到公司技術部工作人員正處理手頭其他緊急事件，她甚至一天都不能繼續(xù)使用該系統(tǒng)工作，那么，她手頭上的緊急事件將無法按時完成。3.2.4財務內部控制監(jiān)督問題分析財務內控監(jiān)督是財務內控的組成成分之一，是財務內控的保障。在GSSZ公司中，財務內控監(jiān)督其實是財務內審，但是從財務內審的組織結構來看，主要出現(xiàn)以下不足。（1）財務內審獨立性不高如上圖2所示，GSSZ公司的財務內審是由財務總監(jiān)直接領導，財務經(jīng)理兼任的組織團體，獨立性較差，可以說公司的內審組織機構形同虛設。（2）財務內審人員專業(yè)性很低內審其實是一個由專業(yè)素質很高的內審人員對公司財務進行監(jiān)督的經(jīng)濟過程，該過程要求內審人員要具備豐富的內審知識與經(jīng)驗，才能保證該過程可以獨立運行。然而，GSSZ公司的內審人員其實是從財務部轉過來的，沒有專門的內審經(jīng)驗和審計背景，這給公司財務監(jiān)督帶來潛在的風險。（3）印章管理存在問題GSSZ公司的印章全部由一個人管理，包括公章，財務章，審批章，這不利于企業(yè)對貪污舞弊現(xiàn)象的防范。3.2.5財務內控風險評估問題分析風險評估作為財務內部控制中組成成分之一，其重要性不言而喻。結合前文對公司財務內部環(huán)境、控制活動、信息溝通以及內部監(jiān)督問題的分析，可見，公司財務內部控制存在以下幾點風險：組織架構存在風險：公司內部組織設置存在問題，財務部責任不清晰。決策機制存在風險：公司經(jīng)濟活動決策權過于集中，都需要通過總經(jīng)理的審批才可執(zhí)行。人力資源存在風險：財務崗位中稅務崗、預算崗、內審崗勝任能力不足。業(yè)務活動存在風險：本公司的業(yè)務風險主要包括預算管理風險、資金收支管理風險、印章管理風險以及其他風險。然而，面對以上幾種風險，GSSZ公司沒有專門的風險評估小組或責任人來對企業(yè)財務內部控制風險的管控進行負責，依然處于對事件定性分析的表面上，未能結合定量分析與定性分析對企業(yè)存在的各類風險進行系統(tǒng)分析，對于風險管控中存在的財務風險不夠重視。3.3財務內部控制問題成因分析1.企業(yè)財務內部控制管理不到位GSSZ公司更關注的是企業(yè)的營運模式與市場結構，對于企業(yè)財務內部控制的重視程度相對較低，因此這使企業(yè)財務內部控制管理不到位。2.財務管理人員存在問題GSSZ公司的財務內部控制是常常需要企業(yè)管理者介入的，但是，企業(yè)管理者對于外資企業(yè)的財務內部控制模式還不那么深入了解，對于企業(yè)內部人員的配置以及組織架構的組建還不那么完美。財務內部管理人員的創(chuàng)新能力與管控能力還有待提高。3.財務風險意識薄弱在GSSZ公司中，領導忙于抓業(yè)務，員工忙于具體的工作事項，很少關注財務風險的相關問題，大都認為財務風險管理的有關事項只是財務部人員的工作，和其他人員無關，導致整個財務工作流程處于被動轉態(tài)。第4章GSSZ公司財務內部控制優(yōu)化措施根據(jù)第三章所提出的GSSZ公司財務內部控制的問題，本章基于COSO框架以及公司財務內部控制體系構建的原則與作用，從財務內部控制環(huán)境，財務內控風險評估、財務內部控制活動、財務內控信息溝通以及財務內控監(jiān)督這五個方面提出解決GSSZ公司財務內部控制問題的方法以及優(yōu)化措施。4.1優(yōu)化財務內部控制環(huán)境1.改善企業(yè)制度GSSZ公司應選擇適合本企業(yè)發(fā)展的財務內部控制制度。健全的企業(yè)制度既是企業(yè)經(jīng)濟得以運轉的前提條件，又是企業(yè)財務內部控制的各項工作得以順利進行的首要條件。因此，改善企業(yè)制度變得極為關鍵，但是必須強調的是，GSSZ公司要在遵守中國本土法律法規(guī)的前提下完善內部相關制度，從而選擇適合本企業(yè)發(fā)展的財務內部控制制度。2.提高企業(yè)財務內部控制制度運轉效率GSSZ公司各部門人員應該嚴格遵循中國相關法律法規(guī)以及企業(yè)內部制定的各項制度，特別是財務內部控制相關制度，配合財務人員順利完成所有涉及財務方面的工作，這樣才可以使企業(yè)財務內部控制制度運轉效率得以提升。3.增強公司財務內部控制意識對于財務內部控制，各個部門應該提高自己的意識，不管是銷售，采購，物流，客服，市場，財務等部門還是股東，董事，都要意識到財務內部控制的重要性，都要做好相關預算，而不是把這些預算工作全部推給財務部。4.改進企業(yè)資金收支控制機制對企業(yè)資金收支控制機制的改進，主要是為GSSZ公司流動能力與營運能力提供合理的保障。企業(yè)的現(xiàn)金流量在保證不大量持有而造成浪費的同時需要滿足企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營，這時，對于企業(yè)資金收支控制機制的改進變得尤為重要。因此，企業(yè)資金收支方面的控制機制可以參照以下流程：（1）資金收入控制機制流程：首先，部門業(yè)務人員根據(jù)相關制度提供客戶付款相關資料、轉賬相關合同以及相關業(yè)務進程資料，交由相關部門責任人審核，審核完后，再交財務部審核，審核完后交由總經(jīng)理審核，經(jīng)總經(jīng)理審核簽字確認無誤后，財務部錄入記賬憑證，審核憑證，登賬并開具正式發(fā)票，出納收款，核對銀行賬單，銷賬并更新系統(tǒng)上的銀行相關資料。（2）資金支出控制機制流程：首先，部門申請現(xiàn)金人員準備規(guī)范的原始憑證以及申請表，將他們交由部門相關責任人審核，審核完后交由財務部審核，最后交由總經(jīng)審核，總經(jīng)理確認無誤并簽字后，財務部錄入相關記賬憑證，審核憑證，登賬并保存憑證，賬簿，準備支付單式發(fā)票，出納收款，并更新系統(tǒng)銀行日記賬并保存賬簿。4.2做好相關的財務內部控制活動1.合理分配財務控制權力，避免權力過于集中影響工作效率。GSSZ在財務控制權力的分配方面，應站在股東、董事、企業(yè)的管理層以及財務部的立場考慮問題，不能將權力集中于一人之手而影響工作效率，但也不能過于分散。2.健全財務內部控制機制健全的財務內部控制機制有助于財務內部控制活動的順利進行。GSSZ公司應尋找適合自身發(fā)展的內控機制，科學合理的規(guī)劃好企業(yè)各部門的人員與崗位，合理制定企業(yè)人員定期輪崗制度，從而使各部門各司其職，各人員權責