內容為網上收集整理，如有侵權請聯系刪除內容為網上收集整理，如有侵權請聯系刪除內容為網上收集整理，如有侵權請聯系刪除2020年經濟師高級經濟實務(財政稅收)真題及答案一、案例分析題(第1題20分，第2、3題每題25分，總分70分)2020年的《政府工作報告》指出：今年赤字率擬按3.6%以上安排，財政赤字規模比去年增加1萬億元，同時發行1萬億元抗疫特別國債，這是特殊時期的特殊舉措。上述2萬億元全部轉給地方，建立特殊轉移支付機制，資金直達市縣基層、直接惠企利民，主要用于保就業、保基本民生、保市場主體，包括支持減稅降費、減租降息、擴大消費和投資等，強化公共財政屬性，決不允許截留挪用。省級政府要當好“過路財神”，同時不做“甩手掌柜”，在加強資金監管的同時，將自身財力更多下沉基層，彌補基層財力缺口，以確保中央確定的保就業、?；久裆⒈Ｊ袌鲋黧w舉措真正落到實處。市縣政府要建立使用臺賬，確保資金流向明確、賬目可查。財政部要同步建立全覆蓋、全鏈條監控系統，各級國庫要督促做到點對點直接撥付資金，確保賬實相符，審計部門要開展專項審計。對截留挪用、虛報冒領的要依法依規嚴肅問責，堅決處理。財政部副部長許宏才表示，特殊轉移支付機制的具體操作方案已經明晰，原則為“中央切塊、省級細化、備案同意、快速直達”。

問題：1、如何理解特殊轉移支付制度?為什么要建立特殊轉移支付制度?2、省政府要當好“過路財神”，應怎樣發揮監管作用?3、縣市怎樣才能把轉移支付資金接住、用好?4、如何建立特殊轉移支付資金全覆蓋、全鏈條監控系統，使其更好地發揮作用?某新能源汽車制造企業2019年全年主營業務收入3000萬元，其他業務收入2000萬元，主營業務成本500萬元，營業外支出70萬元，可扣除的相關稅金及附加300萬元，銷售費用500萬元，管理費用1300萬元，財務費用200萬元，當年發生的部分業務如下：

5實發工資200萬元，實際繳納工會經費5萬元并取得專用票據，發生職工福利支出26萬元，職工教育經費支出20萬元。

6發生廣告與業務宣傳費600萬元，以前年度累計結轉至本年的廣告費扣除額為100萬元。

7發生與企業經營有關的業務招待費30萬元。

8自行開展研發活動，發生研究開發費用200萬元，由于研發失敗，已將200萬元都計入管理費。

9委托乙企業進行研發，支付研究開發費用100萬元。

10與丙企業打官司，發生訴訟費10萬元，官司失敗后，賠償違約金50萬元。

11被消防部門處以罰款10萬元。

問題：5、計算職工福利費、工會經費、職工教育經費需調整的企業所得稅應納稅所得額。6、計算廣告與業務宣傳費需調整的企業所得稅應納稅所得額。7、計算業務招待費需調整的企業所得稅應納稅所得額。8、計算研發費用需調整的企業所得稅應納稅所得額。9、計算該企業當年應繳納的企業所得稅稅額。甲化妝品廠2017年6月發生如下業務：

10委托乙廠加工一批化妝品。甲廠提供原料的成本為37.5萬元，當月乙廠將加工完畢的化妝品交付甲廠，并開具增值稅專用發票，注明收取加工費5萬元。

11將委托加工收回的化妝品的60%用于銷售，取得不含稅銷售額38萬元，將其余的40%用于連續生產A型組合化妝品。

12將生產的A型組合化妝品的80%以分期收款方式對外銷售，合同約定不含稅銷售額36萬元，6月28日收取貨款的70%，7月28日收取貨款的30%，當月貨款尚未收到，另將剩余的20%贈送給客戶。

13從國外進口中檔護膚品一批，該批貨物在國外的買價為200萬元人民幣，由進出口公司支付的購貨傭金為10萬元人民幣，運抵我國海關卸貨前發生的運輸費為30萬元人民幣，保險費無法確定。該批貨物已報關，取得海關開具的增值稅專用繳款書。

其他相關資料：化妝品消費稅稅率為15%。

問題：10、計算業務(1)中乙廠代收代繳的消費稅稅額。11、業務(2)中用于銷售的化妝品是否應繳納消費稅，并說明理由。如果需要繳納，計算應繳納的消費稅稅額。12、計算業務(3)中贈送客戶的化妝品應征消費稅計稅依據的金額。13、計算業務(2)中準予扣除的已納消費稅稅額。14、計算業務(3)應繳納的消費稅稅額。15、計算業務(4)應繳納的進口環節的關稅稅額和增值稅稅額。

二、論述題(本題總分30分)16、2020年5月15日，中共中央政治局召開會議，討論國務院擬提請第十三屆全國人民代表大會第三次會議審議的《政府工作報告》稿。針對復雜的形式，會議強調要扎實做好轉移工作，指出積極的財政政策要更加積極有為，穩健的貨幣政策要更加靈活適度。

問題：試從宏觀調控目標和主要手段出發，論述財政政策和貨幣政策的類型工具，財政政策和貨幣政策的聯系與區別及兩者配合方式，并說明在新冠疫情防控工作中應采取的財政政策和貨幣政策措施。

答案:

一、案例分析題1、對特殊轉移支付制度的理解：①正常轉移支付資金是層層下達，即財政部下達至省級財政，省級財政研究提出分配方案后，二次下達到市縣的傳統的轉移支付制度；②特殊轉移支付打破了正常轉移支付的流程，中央資金“一竿子插到底”，省級不留，專注于直達基層，全部給當前最困難、收支壓力最大的市縣政府，特殊轉移支付是“宏觀調控方式的制度創新”以及“紓困和激發市場活力的重要工具”。

建立特殊轉移支付制度的原因：①受疫情沖擊，財政收入大幅下降，而人員工資和基本運轉經費等是剛性支出，再加上額外安排的防疫資金，一些地方入不敷出，現金流近乎枯竭，財政收支矛盾突出；②為緩解地方資金壓力，給基層財政“輸血”，特殊時期當有特殊舉措，采取特殊轉移支付，使給予地方的2萬億元財政資金第一時間直達市縣。

2、按照財政部的口徑，就是要通過特殊轉移支付機制，按照“中央切塊、省級細化、備案同意、快速直達”的原則，將中央資金“一竿子插到底”，直接下達至市縣。

(1)“中央切塊”，就是根據不同的資金類別，中央按照因素法將2萬億元資金分配到各省，比如抗疫國債就是每省一個總數。

(2)“省級細化”，就是省級進一步細化，提出分配到市縣的方案，省級本身不能留。這種細化可以是只給每個市縣一個總數，也可以是既分配總數，又明確總數下的具體項目構成。

(3)“備案同意”，就是省級財政要將分配到基層或者直達基層的方案報財政部備案同意。但財政部不做實質審查，只是看省級是不是真當“過路財神”，全部分到了市縣。

(4)“快速直達”，就是備案同意后，限時讓省級部門將資金下達基層，早投入早見效。這些部署意味著，省級政府既要當好“過路財神”，也不能做“甩手掌柜”，在加強資金監管的同時，要將自身財力更多下沉基層，確保中央確定的各項舉措真正落到實處。省級如同一輛“直通車”，又如一道“保險鎖”。這一特殊機制不僅讓資金下達更加快速高效，也可以防范截留挪用，確保資金直達市縣基層。

3、(1)地方落實幫扶受疫情沖擊最大的中小微企業、個體工商戶和困難群眾的措施，加強公共衛生等基礎設施建設和用于抗疫相關支出等。

(2)財政資金直達市縣基層、直接惠企利民，主要用于保就業、?；久裆⒈Ｊ袌鲋黧w，包括支持減稅降費、減租降息、擴大消費和投資等。

4、(1)開發聯通各級財政的直達資金監控系統，通過采取單獨下達、單獨標識、單獨調度的方式，實現全鏈條、全過程監控，從源頭到末端，“一竿子插到底”，確保賬務清楚、流向明確。系統中建立預警機制，提醒地方及時糾正違規問題。

(2)監控系統還應向審計等有關部門和地方開放共享，滿足相關部門和地方監管的信息需要。5、(1)企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。因此職工福利費扣除限額=200×14%=28(萬元)，扣除限額大于實際發生額26萬元，因此職工福利費調整的企業所得稅應納稅所得額為0。

(2)工會撥繳的工會經費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。因此工會經費扣除限額=200×2%=4(萬元)，扣除限額小于實際發生額5萬元，因此工會經費應調增應納稅所得額=5-4=1(萬元)。

(3)企業發生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額8%的部分，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除，因此職工教育經費扣除限額=200×8%=16(萬元)，扣除限額小于實際發生額20萬元，因此職工教育經費應調增應納稅所得額=20-16=4(萬元)。[解析](1)此類案例題目可以先整體通讀一遍，再通過每個問題進行具體分析。一般情況下，案例題目都可以對標具體的業務，因此可以逐個擊破，切忌“胡子眉毛一把抓”。

(2)企業所得稅類計算題的考查方式大同小異。首先要注意企業類型，判斷其稅率以及是否有其他稅收優惠；其次，所要考查的主要是稅前扣除標準以及不得稅前扣除項目的計算。

(3)本案例題需要重點思考以下幾個問題：

①什么時候進行納稅調增，什么時候進行納稅調減?

一般情況下，稅收優惠調減，超過限額標準的調增，不允許扣除的調增。

②制造業加計扣除具體政策需要注意的時間條件是什么?

企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發生額的75%(2021年1月1日后，制造業為100%)在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%(2021年1月1日后，制造業為200%)在稅前攤銷。企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除。企業委托境外研發產生的費用按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用，不超過境內符合條件的研發費用2/3的部分，可以按規定在企業所得稅前加計扣除。

③訴訟費、違約金、消防部門的罰款中，哪些是禁止稅前扣除項目?禁止稅前扣除的項目包括：

a．向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。

b．企業所得稅稅款。

c．稅收滯納金。

d．罰金、罰款和被沒收財物的損失。罰金、罰款和被沒收財物的損失不包括納稅人按照經濟合同規定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費。

e．國家規定的公益性捐贈支出以外的捐贈支出。年度利潤總額12%以外并超過3年結轉期的公益性捐贈支出以及非公益性捐贈。

f．贊助支出。具體指企業發生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質的支出。

g．未經核定的準備金支出。除國家規定的金融保險企業在規定比例內提取的準備金可以稅前扣除外，其他行業、企業計提的各項資產減值準備、風險準備等準備金均不得稅前扣除。

h．與取得收入無關的其他支出。企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息。6、企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

(1)當年銷售(營業)收入=3000+2000=5000(萬元)。

(2)當年廣告與業務宣傳費的扣除限額=5000×15%=750(萬元)。

(3)扣除限額大于當年發生廣告與業務宣傳費600萬元，準予全額扣除；但以前年度累計結轉至本年的廣告費扣除額為100萬元，可以在本年度扣除，因為當年會計上并沒有減去這100萬元，但稅法上允許結轉扣除，故調減應納稅所得額100萬元。

7、企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。發生額的60%，即30×60%=18(萬元)；銷售收入的5‰，即5000×5‰=25(萬元)。故業務招待費扣除限額為18萬元?？鄢揞~小于實際發生的30萬元，故業務招待費需調增的企業所得稅應納稅所得額=30-18=12(萬元)。

8、2019年制造企業研發費用加計扣除比例為75%。企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除。因此，自行研發費用加計扣除額=200×75%=150(萬元)，委托境內研發費用加計扣除額=100×80%×75%=60(萬元)，故調減應納稅所得額=150+60=210(萬元)。

9、會計利潤總額=3000+2000-500-70-300-500-1300-200=2130(萬元)?！芭c丙企業打官司，發生訴訟費10萬元，官司失敗后，賠償違約金50萬元”，稅法規定這些可以在稅前扣除，“被消防部門處以罰款10萬元”不得在稅前扣除，故調增應納稅所得額10萬元，調整后的應納稅所得額=2130+10-210+12-100+1+4=1847(萬元)，當年應繳納的企業所得稅稅額=1847×25%=461.75(萬元)。

10、委托加工沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計稅，計算公式為：組成計稅價格=(材料成本十加工費)divide(1-消費稅比例稅率)，因此乙工廠應代收代繳的消費稅=(37.5+5)divide(1-15%)×15%=7.5(萬元)。

11、需要繳納消費稅。委托加工業務中，組成計稅價格=(37.5+5)divide(1-15%)=50(萬元)。50×60%=30(萬元)，低于售價38萬元，為非直接銷售，因此需要繳納消費稅，并可以扣除已經繳納過的消費稅。則應繳納消費稅稅額=38×15%-7.5×60%=1.2(萬元)。

12、贈送客戶應征消費稅計稅依據的金額=36divide80%×20%=9(萬元)。

13、應按生產領用數量抵扣已納消費稅。則準予扣除的已納消費稅=7.5×40%=3(萬元)。

14、納稅人采取分期收款結算方式的，消費稅納稅義務發生時間為書面合同約定的收款日期的當天。業務(3)中，6月應納消費稅稅額=36×70%×15%+9×15%-3=2.13(萬元)；7月應納消費稅稅額=36×30%×15%=1.62(萬元)。則應納消費稅合計=2.13+1.62=3.75(萬元)。

15、進口貨物的完稅價格由海關以該貨物的成交價格以及該貨物運抵我國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費為基礎審查確定。如果進口貨物的保險費無法確定或者未實際發生，海關應當按照“貨價”與“運費”兩者總額的3‰計算保險費。關稅完稅價格=(200+30)+(200+30)×3‰=230.69(萬元)；應納關稅稅額=230.69×10%≈23.07(萬元)；應納增值稅稅額=(230.69+23.07)×13%≈32.99(萬元)。二、論述題16、(1)宏觀調控的目標有經濟適度增長、物價基本穩定、收入公平分配、充分就業、國際收支平衡。

(2)宏觀調控手段分為經濟手段、行政手段和法律手段。其中，經濟手段包括財政政策和貨幣政策。經濟手段是指政府在自覺依據和運用價值規律的基礎上借助于經濟杠桿的調節作用，對國民經濟進行宏觀調控。經濟杠桿是對社會經濟活動進行宏觀調控的價值形式和價值工具，主要包括價格、稅收、信貸、工資等，通過媒體宣傳，達到調控目的。

(3)財政政策和貨幣政策的類型工具。

①財政政策工具主要包括政府預算、稅收、公債、政府投資、公共支出、財政補貼。

②貨幣政策工具分為一般性貨幣政策工具、選擇性貨幣政策工具、直接信用控制、間接信用指導。一般性貨幣政策工具包括公開市場操作、存款準備金和再貼現；選擇性貨幣政策工具包括消費者信用控制、不動產信用控制、證券市場信用控制、優惠利率、預繳進口保證金；直接信用控制包括利率最高限、信用配額、流動性比率、直接干預；間接信用指導包括道義勸告、窗口指導。