管理會計主講教師：馬珍珍石家莊郵電職業(yè)技術(shù)學(xué)院第八章標準本錢控制標準本錢概述標準本錢的制定本錢差異的類型及其計算分析一、標準本錢控制概述1.標準本錢的概念標準本錢制度是指以預(yù)先制定的標準本錢為根底，通過比較實際本錢與標準本錢，隨時揭示和分析各種本錢差異及其原因，借以加強本錢控制、評價經(jīng)濟業(yè)績的一種本錢控制制度。標準本錢是在標準工藝條件下，生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)發(fā)生的本錢。標準本錢控制的內(nèi)容：標準本錢的制定——前饋控制本錢差異的計算分析——反響控制本錢差異的賬務(wù)處理——日常核算標準本錢,是指在標準工作條件下，生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)發(fā)生的本錢。即以在產(chǎn)品設(shè)計階段所選的的最優(yōu)設(shè)計方案和工藝方案為根底，根據(jù)料、工、費等合理消耗,在企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)工藝技術(shù)水平條件下，進行有效經(jīng)營應(yīng)該發(fā)生的單位產(chǎn)品本錢。標準本錢是一種單位的概念，它與單位產(chǎn)品相聯(lián)系；標準本錢不是理想標準本錢，是正常標準本錢。標準本錢的種類◎理想標準本錢◎正常標準本錢實際中廣泛采用二、標準本錢的制定☆直接材料標準本錢的制定☆直接人工標準本錢的制定☆制造費用標準本錢的制定標準本錢的一般公式直接材料標準本錢的制定直接材料標準本錢應(yīng)區(qū)分直接材料價格標準和直接材料耗用量標準預(yù)計制定?！纠?－1】

產(chǎn)品直接材料標準本錢的制定：A企業(yè)預(yù)計20×9年甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料如表10—1所示。要求：制定甲產(chǎn)品消耗直接材料的標準本錢。表8—1甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料

標準品種A材料B材料預(yù)計發(fā)票單價裝卸檢驗等成本直接材料價格標準(元/千克)3023240343材料設(shè)計用量允許損耗量直接材料用量標準(千克/件)50015017002702解：單位產(chǎn)品消耗Ａ材料的標準本錢＝32×501＝16032(元/件)單位產(chǎn)品消耗Ｂ材料的標準本錢＝43×702＝30186(元/件)甲產(chǎn)品直接材料的標準本錢＝16032+30186＝46218(元/件)直接人工標準本錢的制定直接人工標準本錢應(yīng)區(qū)分直接人工價格標準和人工工時耗用量標準兩個因素予以制定?！纠?－2】

產(chǎn)品直接人工標準本錢的制定：A企業(yè)預(yù)計20×9年甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料如表10—2所示。要求：確定單位甲產(chǎn)品消耗直接人工的標準本錢。表10—2甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料標準工序第一道工序第二道工序每人月工時（8小時×22天）生產(chǎn)工人人數(shù)每月總工時每月工資總額工資率標準(元/小時)應(yīng)付福利費提取率176100176008014%176801408010014%直接人工價格標準(元/小時)91.2114加工時間(人工小時/件)休息時間(人工小時/件)其他時間(人工小時/件)45413532直接人工用量標準(人工小時/件)5040解第一工序直接人工標準本錢＝91.2×50＝4560(元/件)第二工序直接人工標準本錢＝114×40＝4560(元/件)單位甲產(chǎn)品消耗的直接人工標準本錢＝4560＋4560＝9120(元/件)制造費用標準本錢的制定制造費用的標準本錢需要按部門分別編制。如果某種產(chǎn)品需要經(jīng)過幾個部門生產(chǎn)加工時，應(yīng)將各部門加工的該產(chǎn)品的單位產(chǎn)品制造費用加以匯總，計算出該產(chǎn)品制造費用的標準本錢。制造費用的標準本錢是由制造費用的價格標準和制造費用的用量標準兩個因素決定的【例8－3】

【例8－3】

產(chǎn)品制造費用標準本錢的制定：A企業(yè)預(yù)計20×9年甲產(chǎn)品消耗的制造費用資料如表10—3所示。要求：確定單位甲產(chǎn)品制造費用的標準本錢。表10—3甲產(chǎn)品消耗的制造費用資料標準部門第一車間第二車間制造費用預(yù)算(元)變動性制造費用預(yù)算間接材料費用間接人工費用水電費用固定性制造費用預(yù)算管理人員工資折舊費其他費用預(yù)算的標準工時（機器小時）

31680020000080

0003680042240060

000280003344002112039424026000070000642406195201800003120040832028160用量標準(機器小時/件)6080解第一車間：變動制造費用分配率＝316800/21120＝15(元/小時)固定制造費用分配率＝422400/21120＝20(元/小時)制造費用分配率＝15＋20＝35(元/小時)制造費用標準本錢＝35×60＝2100〔元/件)

第二車間：變動制造費用分配率＝394240/28160＝14(元/小時)固定制造費用分配率＝619520/28160＝22(元/小時)制造費用分配率＝14＋22＝36(元/小時)制造費用標準本錢＝36×80＝2880〔元/件)單位甲產(chǎn)品制造費用標準本錢＝2100＋2880＝4980(元/件)【例8－4】

產(chǎn)品制造費用標準本錢單的編制：例8—1，例8—2和例8—3中有關(guān)A企業(yè)甲產(chǎn)品各個本錢工程的標準本錢資料。要求：編制該企業(yè)20×9年甲產(chǎn)品的標準本錢單。解依題意，編制的A企業(yè)20×4年甲產(chǎn)品的標準本錢單如表10—4所示。表8—420×4年甲產(chǎn)品標準本錢單項目價格標準用量標準標準成本直接材料A材料B材料小計32元/千克43元/千克-501千克/件702千克/件-16032元/件30186元/件46218元/件直接人工第一工序第二工序小計91.2元/小時114元/小時-50小時/件40小時/件-4560元/件4560元/件9120元/件變動性制造費用第一車間第二車間小計15元/小時14元/小時-60臺時/件80臺時/件-

900元/件1120元/件2020元/件固定性制造費用第一車間第二車間小計20元/小時22元/小時60臺時/件80臺時/件1200元/件1760元/件2960元/件制造費用合計--4980元/件單位甲產(chǎn)品標準成本60318元/件三、本錢差異的計算分析本錢差異及其類型直接材料本錢差異的計算分析直接人工本錢差異的計算分析變動性制造費用本錢差異的計算分析固定性制造費用本錢差異的計算分析本錢差異及其類型本錢差異=實際本錢-標準本錢本錢差異類型：

有利差異與不利差異

價格差異和用量差異直接材料本錢差異的計算分析直接材料本錢差異=實際本錢-標準本錢=價格差異+用量差異【例8－5】

【例8－5】直接材料本錢差異的計算：A公司的甲產(chǎn)品標準本錢資料如表8—4所示，20×4年1月份實際生產(chǎn)400件甲產(chǎn)品，實際耗用A材料200800千克，其實際單價為30元/千克；實際耗用B材料280000千克，其實際單價為45元/千克。要求：計算甲產(chǎn)品的直接材料本錢差異。解

A材料本錢差異＝30×200800-32×501×400＝-388800(元)(F)其中，價格差異＝(30-32)×200800＝-401600(元)(F)用量差異＝32×(200800-501×400)＝12800(元)(U)

B材料本錢差異＝45×280000-43×702×400＝525600(元)(U)其中，價格差異＝(45-43)×280000＝560000(元)(U)用量差異＝43×(280000-702×400)＝-34400(元)(F)甲產(chǎn)品的直接材料本錢差異＝-388800+525600＝136800(元)(U)

以上計算結(jié)果說明，甲產(chǎn)品直接材料本錢形成了136

800元不利差異。其中，A材料發(fā)生了388800元的有利差異，B材料形成了525600元的不利差異。

前者是因為A材料實際價格降低而節(jié)約了401600元本錢和因耗用量增加而導(dǎo)致12800元的本錢超支額共同作用的結(jié)果；

后者是因為B材料實際價格提高而增加了560000元的本錢開支和因耗用量的減少而節(jié)約34400元的本錢共同造成的。

可見，該企業(yè)在對A、B兩種材料耗用方面的控制效果是不同的，應(yīng)進一步進行分析評價，以明確各部門的責(zé)任。直接人工本錢差異的計算分析直接人工本錢差異=實際本錢-標準本錢=價格差異+效率差異【例8－6】直接人工本錢差異的計算：同例8—5，20×4年1月份A公司為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一工序和第二工序?qū)嶋H耗用人工小時分別為4

800小時和42000小時，兩個工序?qū)嶋H發(fā)生的直接人工本錢〔包括直接工資和計提的應(yīng)付福利費〕分別為4416000元和4620000元。要求：計算甲產(chǎn)品的直接人工本錢差異。解第一工序?qū)嶋H人工價格＝1838160/19980＝92〔元/小時〕第二工序?qū)嶋H人工價格＝1782000/162000＝110〔元/小時〕

第一工序直接人工本錢差異＝1838160-91.2×50×400＝14160(元)(U)其中：人工價格差異＝(92-91.2)×19980＝15984(元)(U)效率差異＝91.2×(19980-50×400)＝-124(元)(F)

第二工序直接人工本錢差異＝1782000-114×40×400＝-42000(元)(F)其中：人工價格差異＝(110-114)×162000＝-64800(元)(F)效率差異＝114×(162000-40×400)＝228000(元)(U)甲產(chǎn)品直接人工本錢差異＝14160-42000＝-27840(元)(F)

以上計算說明，甲產(chǎn)品直接人工本錢的有利差異為27840元，是由于第一工序的14160元的不利差異和第二工序的42

000元有利差異構(gòu)成的。

前者是因為該工序?qū)嶋H人工價格的提高而超支的本錢15984元和因?qū)嶋H耗用工時減少而節(jié)約的本錢1824元共同作用的結(jié)果；后者是由于該工序?qū)嶋H人工價格的降低而節(jié)約的本錢64800元和因耗用工時的增加而超支的本錢228000元所造成的。變動性制造費用本錢差異的計算分析本錢差異=實際費用-標準費用=消耗差異+效率差異【例8－7】

【例8－7】

變動性制造費用本錢差異的計算

：同8—5，20×4年1月份A公司為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的實際耗用的機器小時分別為25000和31000小時，兩個車間的實際工時變動性制造費用分配率均為14.5元/小時。要求：計算甲產(chǎn)品的變動性制造費用本錢差異。解一車間變動性制造費用本錢差異＝14.5×25000-15×60×400＝2500(元)(U)其中：消耗差異＝(14.5-15)×2500＝-12500(元)(F)效率差異＝15×(25000-60×400)＝15000(元)(U)

二車間變動性制造費用本錢差異＝14.5×31000-14×80×400＝1500(元)(U)其中：消耗差異＝(14.5-14)×31000＝15500(元)(U)效率差異＝14×(31000-80×400)＝-14000(元)(F)甲產(chǎn)品變動制造費用本錢差異＝2

500+1500＝4

000(元)(U)

以上計算說明，甲產(chǎn)品變動性制造費用形成了4000元不利差異。其中，一車間發(fā)生了2

500元的不利差異，二車間發(fā)生了1500元的不利差異。

前者是因為費用分配率降低而形成的12

500元的有利差異和因為效率降低而增加了15

000元的不利差異；后者是因為費用分配率提高而形成的15

500元的不利差異和由于效率提高而形成的14

000元的有利差異共同作用的結(jié)果?？梢?，這兩個車間對變動性制造費用的控制效果是不同的。固定性制造費用本錢差異的計算分析固定性制造費用本錢差異=實際費用-標準費用=預(yù)算差異+能量差異=消耗差異+能力差異+效率差異兩差異法◎預(yù)算差異◎能量差異三差異法◎消耗差異◎能力差異◎效率差異固定性制造費用本錢差異的計算分析

——三差異法【例9－7】固定性制造費用本錢差異的計算：20×4年1月份A公司甲產(chǎn)品的預(yù)計生產(chǎn)能力為352件。為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，兩個車間實際發(fā)生的固定性制造費用總額分別為423000元和619000元。為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的實際耗用的機器小時分別為25000和31000小時。要求：用三差異法計算甲產(chǎn)品固定性制