第十章 其他稅會計土地增值稅會計耕地占用稅會計城鎮土地使用稅會計房產稅會計車船稅會計城市維護建設稅會計印花稅會計契稅會計車輛購置稅會計煙葉稅會計第一節 土地增值稅會計一、土地增值稅概述（一）土地增值稅的納稅人與納稅范圍凡是有償轉讓我國國有土地使用權、地上建筑物及其附著物（以下簡稱轉讓房地產）產權，并且取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務人。土地增值稅的納稅范圍是：轉讓國有土地使用權；地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權一并轉讓。第一節 土地增值稅會計（二）土地增值稅的稅率土地增值稅實行的是四級超率累進稅率。（三）土地增值稅的納稅期限與納稅地點土地增值稅的納稅人應于轉讓房地產合同簽訂之日起7日內到房地產所在地的稅務機關辦理納稅申報。第一節 土地增值稅會計（四）土地增值稅的優惠政策納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免繳土地增值稅。因國家建設需要依法征用、收回的房地產，暫免繳土地增值稅。第一節 土地增值稅會計居民個人擁有的普通住宅，在其轉讓時，暫免繳納 土地增值稅。以房地產進行投資、聯營的，投資、聯營一方以土地（房地產）作價入股進行投資作為聯營條件，將房地產轉讓到所投資、聯營的企業時，可免繳土地增值稅；一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，免繳土地增值稅。第一節 土地增值稅會計二、土地增值稅的確認、計量與申報（一）轉讓收入的確定1.貨幣收入。2.實物收入。3.其它收入。第一節 土地增值稅會計（二）扣除項目金額的確定1．新建房扣除項目金額的確定（1）取得土地使用權所支付的金額。（2）開發土地和新建房及配套設施的成本。（3）開發土地和新建房及配套設施的費用。（4）與轉讓房地產有關的稅金。（5）財政部規定的其他扣除項目。2．舊房及建筑物扣除項目金額的確定第一節 土地增值稅會計（三）土地增值額與應納土地增值稅的計算計算公式如下：土地增值額＝轉讓房地產的總收入一扣除項目金額應納土地增值稅＝土地增值額×適用稅率在實際工作中，一般采用速算扣除法計算。計算公式如下：應納稅額＝土地增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除率1.從事房地產開發的納稅人應納稅額的計算

(1)確定轉讓房地產收入總額(2)確定增值額的扣除項目①取得土地使用權支付的金額②房地產開發成本③房地產開發費用（期間費用）④與轉讓房地產有關的稅金（兩稅一費）⑤其他扣除項目（加計扣除）確定增值額確定增值額與扣除項目金額之比計算應繳土地增值稅額應繳土地增值稅額=增值額×稅率－扣除項目金額×速算扣除率第一節 土地增值稅會計【例10-1】某房地產開發公司轉讓一塊已開發的土地使用權，取得轉讓收入1

400萬元，為取得土地使用權所支付金額320萬元，開發土地成本65萬元，開發土地的費用21萬元，應納有關稅費77.7萬元。第一節 土地增值稅會計計算應納土地增值稅如下：開發費用21萬元，未超過前兩項成本之和的10%（38.5萬元），可據實扣除。扣除項目金額＝（320＋65）×（1＋20%）＋21＋77.7＝560.7（萬元）增值額＝1

400－560.7＝839.3（萬元）增值額占扣除項目比例＝839.3÷560.7＝149.69%應納稅額＝839.3×50%－560.7×15%＝335.54(萬元)【例10-2】某房地產開發公司轉讓高級公寓一棟，共獲得貨幣收入7

500萬元，獲得購買方原準備蓋樓的鋼材2

100噸（每噸2

500元）。公司為取得土地使用權所支付的金額

1

450萬元，開發土地、建房及配套設施等共支出2

110萬元，開發費用共計480萬元（其中：利息支出295萬元，未超過承認標準），轉讓房地產有關的稅金共付47萬元。計算應納稅額如下：收入額＝7

500＋2

100×0.25＝8

025（萬元）其他開發費用實際支出比例＝（480－295）÷（1

450＋2

110）＝5.2%超過5%的限額，按5%計算如下：（1

450＋2

110）×5%＝178（萬元）扣除項目金額＝（1

450＋2

110）×（1＋20%）＋295＋178＋47＝4

792（萬元）增值額＝8

025－4

792＝3

233（萬元）適用級次＝3

233÷4

792＝67.5%應納稅額＝3

233×4O%－4

792×5%＝1

053.6（萬元）2.非從事房地產開發的納稅人應納稅額的計算

(1)確定轉讓房地產收入總額(2)確定增值額的扣除項目①取得土地使用權支付的金額②舊房及建筑物的評估價格=重置成本×成新率③與轉讓房地產有關的稅金（3）計算應繳土地增值稅額四、納稅申報納稅申報分為從事房地產開發的納稅人和其他納稅人兩種類型。五、土地增值稅的會計處理（一）主營房地產業務的土地增值稅會計處理

1）計算土地增值稅時：借：營業稅金及附加貸：應交稅費──應交土地增值稅

2）實際繳納土地增值稅時：借：應交稅費──應交土地增值稅貸：銀行存款等1．預繳土地增值稅的會計處理納稅人在項目全部竣工前轉讓房地產取得的收入，由于涉及成本計算及其他原因，而無法據以計算土地增值稅，可以預繳土地增值稅。待項目全部竣工、辦理結算后，再進行清算，多退少補。企業預繳土地增值稅的會計處理與上繳土地

增值稅相同，均是借記“應交稅金──應交土地增值稅”，貸記“銀行存款”。待房地產營業

收入實現時，再按應交的土地增值稅，借記“營業稅金及附加”，貸記“應交稅金──應交土地增值稅”。【例10-3】某房地產開發公司在某項目竣工前，預先售出部分房地產而取得收入200萬元，假設應預繳土地增值稅20萬元；項目竣工后，工程全部收入500萬元。按稅法規定計算，該項目應交土地增值稅80萬元。作會計分錄如下：收到預收款時借：銀行存款 2

000

000貸：預收賬款──××買主 2

000

000按稅務機關核定比例預提應交土地增值稅時借：遞延所得稅資產──土地增值稅200

000貸：應交稅金──應交土地增值稅

200

000預繳土地增值稅時借：應交稅金─應交土地增值稅

200

000貸：銀行存款

200

000實現收入、辦理結算時借：預收賬款─××買主 2

000

000銀行存款貸：主營業務收入3

000

0005

000

000（5）按土地增值稅規定，計算整個工程項目收入應交土地增值稅時借：營業稅金及附加 800

000600

000200

000貸：應交稅金──應交土地增值稅遞延所得稅資產──土地增值稅（6）清繳應交土地增值稅時借：應交稅金──應交土地增值稅600

000貸：銀行存款 600

0002．現貨房地產銷售的涉稅會計處理以【例10-2】為例，作會計分錄如下：（1）收入實現時借：銀行存款75

000

000貸：主營業務收入75

000

000借：原材料5

250

000貸：主營業務收入5

250

000（2）應繳土地增值稅時借：營業稅金及附加

10

536

000貸：應交稅金─應交土地增值稅10

536

0003．商品房預售的涉稅會計處理在商品房預售的情況下，商品房交付使用前采取一次性收款或分次收款的，收到購房款時，借記“銀行存款”，貸記“預收賬款”；按規定預繳土地增值稅時，借記“應交稅金──應交土地增值稅”，貸記“銀行存款”等；待該商品房交付使用后，開出發票結算賬單交給買主時，作為收入實現，借記“應收賬款”，貸記“主營業務收入”；同時，將“預收賬款”轉入“應收賬款”，并計算由實現的營業收入負擔的土地增值稅，借記“營業稅金及附加”，貸記“應交稅金──應交土地增值稅”。按照稅法規定，該項目全部竣工、辦理決算后進行清算，企業收到退回多交的土地增值稅，借記“銀行存款”等，貸記“應交稅金──應交土地增值稅”。補繳土地增值稅時，作相反的會計分錄。（二）兼營房地產業務的土地增值稅會計處理兼營房地產業務的企業轉讓房地產應交的土地增值稅，與其應交營業稅一樣，也記入

“其他業務成本”賬戶。企業按規定計算出應交納的土地增值稅時，借記“其他業務成本”，貸記“應交稅費──應交土地增值稅”。企業

實際交納土地增值稅時，借記“應交稅費──

應交土地增值稅”，貸記“銀行存款”。【例10-4】某兼營房地產業務的金融公司按5

000元/平方米的價格購入一棟兩層樓房，共計2

000平方米，支付價款

10

000

000元。后來，該公司沒有經過任何開發，以9

000元/平方米的價格出售，取得轉讓收入18

000

000元，交納營業稅等流轉稅 990

000元。該公司既不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出，也不能提供金融機構證明。（1）計算應交土地增值稅扣除項目金額＝10

000

000＋10

000

000×10%＋990000＝11

990

000（元）增值額＝18

000

000－11

990

000＝6

010

000（元）增值額占扣除項目的比例＝（6

010

000÷11

990000）×100%＝50.125%土地增值稅稅額＝6

010

000×40%－11

990

000×5%＝2

404

000－599

500＝1

804

500（元）（2）土地增值稅的會計處理應由當期營業收入負擔的土地增值稅借：其他業務成本

1

804

500貸：應交稅金─應交土地增值稅1

804

500實際交納土地增值稅借：應交稅金──應交土地增值稅1

804

500貸：銀行存款

1

804

500（三）轉讓房地產業務的土地增值稅會計處理企業轉讓國有土地使用權連同地上建筑物及其附著物，應通過“固定資產清理”賬戶進行核算，取得的轉讓收入記入“固定資產清理”的貸方；應繳納的土地增值稅，借記“固定資產清理”，貸記”應交稅費---應交土地增值稅“。【例10-5】某工業企業以420萬元購進某項土地及其附著物。3年后，該企業將土地使用權和地上建筑物一并轉讓給A企業，取得轉讓收入550萬元，應交流轉稅30萬元；轉讓時，建筑物已累計折舊40萬元。作會計分錄如下：（1）購入時借：固定資產等4

200

000貸：銀行存款等4

200

000（2）注銷轉讓資產借：固定資產清理3

800

000累計折舊400

000貸：固定資產4

200

000（3）收到轉讓收入借：銀行存款5

500

000貸：固定資產清理

5

500

000（4）應交營業稅等流轉稅借：固定資產清理

300

000貸：應交稅金──應交營業稅等

300

000（5）計算應繳土地增值稅：土地增值額＝5

500

000－4

200

000－300

000＝1

000

000（元）增值額占扣除項目比例＝（1

000

000÷4,500

000）×100%＝22.22（%）應納土地增值稅＝1

000

000×30%＝30O

000（元）借：固定資產清理 300

000300

000貸：應交稅金──應交土地增值稅（6）上繳稅金時借：應交稅金──應交土地增值稅300

000──應交營業稅等貸：銀行存款300

000600

000【例10-6】某非主營房地產業務的企業轉讓以行政劃分方式取得的土地使用權，轉讓土地應補交的土地出讓金5萬元，取得土地使用權轉讓收入20萬元，應支付有關稅金1萬元。計算應納土地增值稅，并作會計分錄如下：（1）補交出讓金借：無形資產

貸：銀行存款50

00050

000（2）轉讓時計算應納土地增值稅增值額＝200

000－50

000－10

000＝140

000（元）增值率＝（140

000÷60

000）×100%＝233%應納稅額＝140

000×60%－60

000×35%＝63

000（元）借：銀行存款 200

000貸：應交稅金──應交營業稅等──應交土地增值稅10

00063

00050

00077

000無形資產營業外收入（3）上交土地增值稅及有關稅金借：應交稅金──應交土地增值稅 63

000──應交營業稅等貨：銀行存款10

00073

000第二節 耕地占用稅會計一、耕地占用稅的特點及其征收意義（一）耕地占用稅是國家向占用耕地建房或者從事其他非農業生產建設的單位和個人征收的一種稅。（二）意義：增強人民保護耕地的意識；運用行政和經濟手段，加強土地管理防止亂占 濫用耕地。第二節 耕地占用稅會計二、耕地占用稅的納稅人納稅人：凡是占用耕地建房或從事非農業生產建設的單位和個人。三、耕地占用稅的納稅范圍種植糧食作物，經濟作物和油料作物的土地；菜地；占用林地，足彩第，農田水利用地，養殖水面以及漁業水域灘涂等其他農用地建房

或者從事非農業建設的，按規定繳納耕地用稅。四、計稅依據和稅率（一）計稅依據：實際占用耕地的面積數量（二）稅率：實行地區差別幅度定額稅率。人均耕地面積越少，單位稅額越高。實行地區差別定額稅率：每平方米5～50元。經濟特區、經濟技術開發區和經濟發達、人均耕地特別少的地區，適用稅額可以適當提高，但最多不得超過上述規定稅額的50%。五、耕地占用稅的減免（一）免稅：軍事設施占用耕地；學校，幼兒園，養老院，醫院占用耕地。（二）減稅：鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。根據實際需要，國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門并報國務院批準后，可以對以上情形免征或者減征耕地占用稅。農村居民占用耕地新建住宅，按照當地適用稅額減半征收耕地占用稅。特殊困難的可以免稅。依照條例規定免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變 原占地用途，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形 的，應當按照當地適用稅額補繳耕地占用稅。六、納稅環節和納稅期限（一）納稅環節：按占用耕地的時間，分為用地前納稅和用地后納稅。（二）納稅期限土地管理部門再通知單位和個人辦理耕地占用手續時，應同時通知耕地所在地同級地方稅務機關。單位和個人應當在收到土地管理部門的通知之日起30日內繳納耕地占用稅。七、稅額計算（一）一般納稅人應納稅額=實際占用耕地面積×適用的單位稅額（二）農村居民占用耕地：應納稅額=實際占用耕地面積×單位稅額×

1/2（三）公路建設耕地應納稅額=實際占用耕地面積×規定稅額八、會計處理借：長期待攤費用在建工程貸：應交稅費—應交耕地占用稅借：管理費用貸：長期待攤費用借：應交稅費—應交耕地占用稅貸：銀行存款第三節 城鎮土地使用稅會計一、概述（一）納稅人：在我國境內使用土地的單位和個人（二）納稅范圍：在城市，縣城，建制鎮，開礦區開征。（三）計稅依據：實際占用土地面積（四）稅率：土地使用稅采用定額稅率。分為大城市；中等城市；小城市；縣城建制鎮開礦區幾個不同的檔次。（五）納稅期限：按年計算，分期繳納（六）城鎮土地使用稅的免征國家機關、人民團體、軍隊自用的土地（僅指

這些單位的辦公用地和公務用地）、由國家財政

部門撥付事業經費的單位自用的土地；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地（公園、名勝古跡中

附設的營業單位、影劇院、飲食部、茶社、照相

館等均應按規定繳納土地使用稅）。市政街道、廣場、綠化地帶等公用土地；直接用于農、林、牧、漁業的生產用地。經批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用月份起免繳土地使用稅5～10年。農民自用住宅地。二、城鎮土地使用稅的計算以納稅人實際使用的土地面積為依據，依照規定的稅額，按年計算，分期繳納。應納稅額的計算公式如下：應納稅額=應稅土地的實際使用面積單位×稅額【例10-12】某廠實際占用土地40

000平方米，其中企業自己辦的托兒所用地200平方米，企業自己辦的醫院占地2000平方米。該廠位于中等城市，當地人民政府核定該企業的土地使用稅單位稅額為9元/平方米。計算該廠年度應納土地使用稅稅額。按照規定，企業自辦的托兒所、醫院占用的土地，可以免繳土地使用稅，因而該廠年度應納的土地使用稅稅額計算如下：應納稅額＝（40

000－200－2

000）×9＝340

200（元）三、城鎮土地使用稅的會計處理預計時：借：長期待攤費用管理費用營業費用貸:應交稅費—應交土地使用稅借:應交稅費—應交土地使用稅貸:銀行存款【例10-14】某工業企業占用土地4

000平方米，該企業位于中等城市，當地人民政府核定該企業的土地使用稅單位稅額為9元/平方米。計算該企業應納土地使用稅，并作會計分錄如下：應納稅額＝4

000×9＝36

000（元）借：管理費用36

000貸：應交稅金──應交土地使用稅36

000借：應交稅金──應交土地使用稅36

000貸：銀行存款

36

000第四節 房產稅會計一、房產稅概述房產稅是指以房產為征稅對象，按照房產的評估值征收的一種財產稅。（一）納稅義務人房產稅的納稅義務人是房屋的產權所有人。具體包括三種人：產權所有人。承典人，在房產抵押期間，房產所有人不能控制房產，承典人享有房產的使用和收益之權。代管人或者使用人：當產權所有人、承典人不在房產所在地的，或者產權未確定及租典糾紛未解決的，由房產代管人或者使用人繳納房產稅。（二）征稅范圍和計稅依據房產稅的征稅范圍為：城市、縣城、建制鎮和工礦區。房產稅的征稅范圍不包括農村。計稅依據（1）從價計征——計稅依據是房產原值一次減除

10%～30%的扣除比例后的余值。對房產原值需要說明的是：房產原值是指納稅人按照會計制度規定，在賬簿“固定資產”科目中記載的房屋原價。房產原值應包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，要相應增加房屋的原值。需要注意的特殊問題：第一，以房產聯營投資的，房產稅計稅依據應區別對待：①以房產聯營投資，共擔經營風險的，按房產余值為計稅依據計征房產稅；②以房產聯營投資，不承擔經營風險，只收取固定收入的，實際是以聯營名義取得房產租金，因此應由

出租方按租金收入計征房產稅。第二，融資租賃房屋的，以房產余值為計稅依據計征房產稅，租賃期內該稅的納稅人，由當地稅務機關根據實際情況確定。第三，房屋附屬設備和配套設施的計稅規定（2）從租計征——計稅依據為房產租金收入。（三）稅率現行稅率：自用房產，按自用房產余值的1.2%；出租房產，按租金收入的12%。（四）房產稅的減免免繳房產稅房產是：國家機關、人民團體、

軍隊的房產；由國家財政部門撥付事業經費的

單位的房產；宗教寺廟、公園，名勝古跡的房

產；個人的房產。上述單位和個人用于生產經

營的房產除外。房地產開發企業建造的商品房，在售出前，免繳房產稅；但在售出前本企業已

使用或出租、出借的商品房，應按規定繳納房

產稅。二、房產稅應納稅額的計算和繳納房產稅的計算辦法有從價計征和從租計征兩種，其應納稅額的計算見下表：計稅辦法

計稅依據

稅率

計算公式從價計征

房產余值

1.2%從租計征

租金收入

12%應納稅額=房產原值×(1－10%～30%)×1.2％應納稅額=租金收入×12％（個人4％）三、房產稅的會計處理企業按規定繳納的房產稅，應在“管理費用”賬戶中據實列支。預提稅金時，作會計分錄如下：借：管理費用貸：應交稅費──應交房產稅繳納稅金時，作會計分錄如下：借：應交稅費──應交房產稅貸：銀行存款【例10-16】某企業2006年1月1日“固定資產”分類賬中，房產原值為240萬元，當年2月份，企業將50萬元的房產租給其他單位使用，每年收租金6萬元。3月份房產無變化。當地政府規定，企業自用房屋，按房產原值一次減除20%后作為房產余值納稅。按年計算，分季繳納。按房產余值計算1月份應納房產稅：年應納稅額＝2

400

000×（1－20%）×1.2%＝23

040（元）月應納稅額＝23

040÷12＝1

920（元）按房產余值計算2月份應納房產稅：年應納稅額＝（2

400

000－500

000）×（1－20%）×1.2%＝18

240（元）月應納稅額＝18

240÷12＝1

520（元）按租金收入計算2月份應納房產稅：月應納稅額＝60

000×12％÷12＝600（元）3月份應納房產稅與2月份相同：1

520＋600＝2

120（元）1月份預提稅金時，作會計分錄如下：借：管理費用

1

9201

920貸：應交稅費──應交房產稅2月份預提稅金時，作會計分錄如下：借：管理費用其他業務成本1

520600貸：應交稅費──應交房產稅

2

1203月份與2月份相同（分錄略）。繳納第一季度房產稅時，作會計分錄如下：借：應交稅費──應交房產稅貸：銀行存款6

1606

160第五節 車船稅會計一、車船稅概述《中華人民共和國車船稅法實施條例》于2011年11月23日經國務院常務會議審議通過，自2010年1月1日起實行。（一）車船稅的納稅人和扣繳義務人在我國境內，車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅義務人。外商投資企業和外國企業以及外籍人員適用車船稅的規定。機動車車船稅扣繳義務人在代收車船稅時，應當在機動車交通事故責任強制保險的保險單以及保費發票上注明已收稅款的信息，作為代收稅款憑證。納稅人沒有按照規定期限繳納車船稅的，扣繳義務人在代收代繳稅款時，可以一并代收代繳欠繳稅款的滯納金。扣繳義務人已代收代繳車船稅的，納稅人不再向車輛登記地的主管稅務機關申報繳納車船稅。沒有扣繳義務人的，納稅人應當向主管稅務機關自行申報繳納車船稅。（二）計稅依據和單位稅額車船稅實行從量計征，采用分類定額稅率。[微軟中國1]加以上？（三）車船稅的減免下列車船免征車船稅：1．捕撈、養殖漁船；軍隊、武警專用的車船；警用車船；依照我國有關法律和我國締結或者參加的國際條約的規定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其有關人員的車船；對節約能源、使用新能源的車船可以減征或者免征車船稅；對受嚴重自然災害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅省、自治區、直轄市人民政府可以根據當地實際情況，對城市、農村公共交通車船給予定期減稅、免稅。（四）納稅期限、納稅地點納稅期限按年申報，分月計算，一次性繳納。

2.納稅地點車船稅的納稅地點為車船的登記地或者車船稅扣繳義務人所在地。依法不需要辦理登記的車船，車船稅的納稅地點為車船的所有人或者管理人所在地。二、車船稅納稅義務的確認和應納稅額的計算（一）納稅義務的確認車船稅的納稅義務發生時間為車船管理部門核發的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當月（以購買車船的發票或其他證明文件所在日期的當月為準）。納稅人未按照規定到車船管理部門辦理應稅車船登記手續的，以車船購置發票所載開具時間的當月作為車船稅的納稅義務發生時間。對未辦理車船登記手續且無法提供車船購置發票的，由主管地方稅務機關核定納稅義務發生時間。（二）應納稅額的計算1.乘用車、商用車客車、摩托車。應納稅額=應稅車輛數×單位稅額

2.商用車貨車、掛車、其他車輛。應納稅額=整備質量噸數×單位稅額

3.船舶、機動船舶應納稅額=凈噸位數×單位稅額4.購置的新車船購置當年的應納稅額自納稅義務發生的當月起按月計算。計算公式為：應納稅額＝年應納稅額÷12×應納稅月份數【例10-18】某運輸公司擁有商用貨車10輛（整備質量20噸），商用客車30輛，乘用車5輛。假設商用貨車每噸車船稅60元，商用客車每輛車船稅1

000元，乘用車每輛車船稅500元。公司年應納車船稅計算如下：。該公司應納車船稅為：商用貨車應納車船稅=10×20×60=12

000（元）商用客車應納車船稅=30×1

000=30

000（元）商用車應納車船稅=5×500=2500（元）應納車船稅合計=44

500（元）三、車船稅的會計處理企業按規定繳納的車船稅，應在“管理費用”賬戶中列支。預提月份稅金時，做會計分錄如下：借：管理費用貸：應交稅費——應交車船稅繳納稅金時，做會計分錄如下：借：應交稅費——應交車船稅貸：銀行存款第六節 城市維護建設稅會計一、概述城市維護建設稅是以納稅人實際繳納的流轉稅額為計稅依據征收的一種流轉稅。凡是繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人，同時都是該稅的納稅人。

城市維護建設稅的計稅依據是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業稅稅額。按納稅人所在地不同，其稅率分別規定為：市區7%、縣城和鎮5%、鄉村l%。第六節 城市維護建設稅會計二、會計處理【例10-21】某汽車廠所在地為省會城市，當月實際已納的增值稅275萬元，消費稅400萬元，營業稅25萬元。則：應納城市維護建設稅＝(275＋400＋25)×7%＝49(萬元)借：營業稅金及附加

490

000貸：應交稅費─應交城市維護建設稅490

000第六節城市維護建設稅會計繳納稅款時：借：應交稅費──應交城市維護建設稅貸：銀行存款490

000490

000應繳教育費附加＝（275＋400＋25）×3%＝21（萬元）借：營業稅金及附加 210

000貸：應交稅費──應交教育費附加 210

000第七節 印花稅會計一、印花稅概述（一）印花稅的性質和意義印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領受憑證行為征收的一種行為稅。◆征收印花稅具有多方面的意義。第七節 印花稅會計（二）印花稅的納稅人、納稅范圍凡是在我國境內書立、領受下述稅法列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅人。凡是在我國境內書立、領受和在中國境外書立，但在中國境內具有法律效力、受中國法律保護的下列憑證，均屬于印花稅納稅范圍。第七節 印花稅會計（三）印花稅的稅目、稅率◆印花稅的稅目分為五大類，即合同或具有合同性質的憑證，產權轉移書據，營業賬簿，權利許可證照，經財政部確定征稅的其他憑證。第七節 印花稅會計◆印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種稅率。（1）比例稅率。印花稅的比例稅率共有六個檔次，即

3‰、2‰、1‰、0.5‰、0.3‰、0.05‰。（2）定額稅率。印花稅的定額稅率是按件定額貼花，每件5元。第七節 印花稅會計二、印花稅的計算（一）按比例稅率計算應納稅額＝憑證所載應稅金額×適用稅率（二）按定額稅率計算應納稅額＝應稅憑證件數×適用單位稅額【例10-22】甲企業向乙企業購買鋼材，雙方簽訂購銷合同，總價值為30萬元，合同書一式兩份，計算應納印花稅額如下：甲企業和乙企業都是簽訂合同的當事人，故均為納稅人。購銷合同的稅率為0.3‰，雙方各應納稅額如下：300

000×0.3‰＝90（元）

甲、乙兩企業各自應購買印花稅票90元，貼在各自留存的合同上，并在每枚稅票騎縫處蓋戳注銷或劃銷。【例10-23】某企業于2002年1月1日，新啟用“實收資本”和“資本公積”賬簿，期初余額分別為

240萬元和80萬元。年初，計算該企業“實收資本”和“資本公積”賬簿應納印花稅如下：應納稅額＝（2

400

000＋800

000）×0.5‰＝1

600（元）當年年末，“實收資本”和“資本公積”賬簿的余額分別是280萬元和120萬元，則應按增加金額計稅（年末該賬簿的金額減少時，不退印花稅）：年末應納稅額＝（2

800

000－2

400

000＋1

200000－800

000）×0.5‰＝400（元）（三）印花稅的補繳在實務中，若購銷雙方長期合作形成良好的信譽關系，不簽購銷合同，而以日常的供貨或提貨及結算單據來確認成本，計量收入。但明確雙方主要權利、義務，要按規定貼花。第七節印花稅會計三、貼花和免稅（一）貼花（二）印花稅免稅已繳納印花稅的憑證副本或抄本，但以副本或者抄本視同正本使 用的，則應另貼印花；財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據；由國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產 品收購合同；無息、貼息貸款合同；外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優惠貸款所書立的合同等；第七節 印花稅會計四、印花稅的會計處理【例10-25】某建筑安裝公司8月份承包某工廠建筑工程一項，工程造價為6

000萬元，按照經濟合同法，雙方簽訂建筑承包工程合同。訂立建筑安裝承包合同，應按合同金額0.3‰貼花。計算應納稅款，并作如下會計分錄。應納稅額＝60

000

000×0.3‰＝18

000（元）借：管理費用貸：銀行存款18

00018

000第八節 契稅會計一、契稅概述（一）契稅的納稅人◆買賣、典當、贈與、交換房產的當事人雙方訂立契約后的承受人為契稅的納稅人。第八節 契稅會計（二）契稅的計稅依據1.國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣，為成交價格；2.土地使用權贈與、房屋贈與，由征收機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格核定。3.土地使用權交換、房屋交換，為所交換的土地使用權、房屋價格的差額。4.精裝修房的計稅依據行裝修價款。第八節 契稅會計（三）契稅的稅率◆契稅實行幅度比例稅率。◆契稅稅率為3%～5%。（四）契稅的減免1.國家機關、事業單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋，用于辦公、教學、醫療、科研和軍事設施的，免征；第八節 契稅會計公有制單位職工首次購買住房，免征；因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準予減征或者免證；財政部規定的其他減征、免證契稅的項目。第八節 契稅會計（五）契稅的繳納契稅的納稅義務發生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質憑證的當天。納稅人應當自納稅義務發生之日起10日內，向土地、房屋所在地的契稅征收機關辦理納稅申報，并在契稅征收機關核定的期限內繳納稅款。第八節 契稅會計二、契稅的計算應納稅額＝計稅依據×稅率三、契稅的會計處理（一）企業的會計處理預提稅金時，作會計分錄如下：借：固定資產、無形資產貸：應交稅費──應交契稅繳納稅金時，作會計分錄如下：借：應交稅費──應交契稅貸：銀行存款第八節 契稅會計【例10-29】某企業以1

000萬元購得一塊土地的使用權，當地規定契稅稅率為3%，應作會計分錄如下：應納契稅＝1

000×3%＝30（萬元）借：無形資產──土地使用權貸：銀行存款300

000300

000第八節 契稅會計（二）事業單位的會計處理取得土地使用權，并按規定繳納契稅借：無形資產──土地使用權貸：銀行存款取得房屋產權，并按規定繳納契稅借：固定資產貸：固定基金借：專用基金──修購基金事業支出貸：銀行存款第九節 車輛購置稅會計一、車輛購置稅概述（一）車輛購置稅的納稅人在我國境內購置應稅車輛的單位和個人為車輛購置稅的納稅人。（二）車輛購置稅的納稅范圍和計稅依據納稅范圍包括各類汽車、各類摩托車、電車（有軌、無軌）、掛車（全掛、半掛）、農用運輸車（三輪、四輪）。

根據不同情況確認車輛購置稅的計稅依據：

1．納稅人購買自用的應稅車輛的計稅依據，為購買應稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用，不包括增值稅稅款。2．納稅人進口自用的應稅車輛和非貿易渠道進口的舊車，其計稅依據按下式計算：計稅依據＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅3．納稅人自產、受贈、獲獎或以其他方式取得并自用的應稅車輛的計稅依據，由主管稅務機關按國家稅務總局規定的不同類型應稅車輛的最低計稅價格（市場平均交易價格）確認。納稅人購買自用或進口自用應稅車輛，若申報的計稅價格低于同類型應稅車輛的最低計稅價格，又無正當理由的，按最低計稅價格計繳車輛購置稅。國產、進口車輛的最低計稅價格暫按下式計算：最低計稅價格＝最低征費額÷10％4．已繳納車購稅的車輛，因質量問題退車的，可憑生產廠家的退車證明及當初繳車購稅的完稅憑證，辦理退稅。因質量問題更換新車的，若新舊車的計稅價格相同，只需辦理車購稅變更手續；若新舊車計稅價格不同，應按其差額補稅或退稅后，再辦理變更手續。第八節 車輛購置稅會計（三）車輛購置稅的稅率和應納稅額的計算車輛購置稅實行從價定率計算方法，稅率為10％。應納稅額＝計稅價格×10％【例10-32】某公司2006年1月份以97

000元（含稅）購買某型乘用車一輛，該車型最低計稅價格為119

980元；4月份又以同樣價格購買同樣車型汽車一輛，這時的最低計稅價格為97

000元。應交車購稅計算如下：1月份：119

980÷（1＋17％）×10％＝10

255（元）4月份：97

000÷（1＋17％）×10％＝8

291（元）（四）車購稅的免稅外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及外交人員的車輛；軍隊的車輛；設有固定裝置的非運輸車輛；國務院規定的其他減免稅。減免稅車輛因轉讓、改變用途更原因不再屬于減免稅車輛時，應在辦理過戶手續前或辦理變更注冊登記手續前繳納車輛購置稅，其最低計稅價格按下式計算：最低計稅價格＝同類型新車最低計稅價格×[1－（已使用年限÷規定使用年限）]×100％第八節 車輛購置稅會計（五）車輛購置稅的繳納納稅人購置應稅車輛，應向車輛登記注冊地的主管稅務機關申報納稅；購置不需要辦理車輛登記注冊手續的車輛，應向納稅人所在地的主管稅務機關申報納稅。納稅人應自購買日